“營改增”后酒店業(yè)稅務處理及納稅籌劃研究6400字

1、“營改增”后酒店業(yè)稅務處理及納稅籌劃研究6400字 中圖分類號：F810 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）14-0077-03 摘要：2016年5月1日起，酒店行業(yè)全面實施“營改增”，“營改增”后，酒店業(yè)整體稅負降低，有利于酒店行業(yè)的健康發(fā)展。文章分析了酒店業(yè)“營改增”后主營業(yè)務和配套服務方面的稅務處理，并對“營改增”后酒店業(yè)的納稅籌劃提出了對策建議。關(guān)鍵詞：營改增 酒店業(yè) 增值稅 配套服務2016年5月1日起，營業(yè)稅退出了歷史舞臺，增值稅實現(xiàn)了對貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的全覆蓋，范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)。其中，與人們生活息息相關(guān)的就是生

2、活服務業(yè)，于是服務行業(yè)中的酒店業(yè)受到了很多人的關(guān)注?！盃I改增”后如何進行稅務處理和納稅籌劃成為酒店業(yè)亟待解決的問題。一、“營改增”后酒店業(yè)主營業(yè)務的稅務處理酒店業(yè)是為社會公眾提供餐飲、客房住宿、娛樂等多項設(shè)施和服務性勞務的綜合性服務行業(yè)。目前客房業(yè)務、餐飲業(yè)務、商場和零售店業(yè)務以及健身中心、臺球房、網(wǎng)球場、游泳池、商務中心、旅游中介等是大多數(shù)酒店的經(jīng)營項目，其中客房業(yè)務和餐飲業(yè)務是酒店的主營業(yè)務。根據(jù)銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋（財稅201636號），餐飲住宿服務，包括餐飲服務和住宿服務。餐飲服務，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務的業(yè)務活動。住宿服務，是指提供住宿

3、場所及配套服務等的活動，包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務。由此可見，酒店業(yè)的客房業(yè)務和餐飲業(yè)務都屬于餐飲住宿服務，“營改增”后繳納增值稅，稅率為6%。（一）一般納稅人的稅務處理。1.增值稅的處理。增值稅是價外稅，過去繳納的營業(yè)稅是價內(nèi)稅，“營改增”后，酒店業(yè)計稅收入比原來減少。在繳納增值稅時酒店業(yè)可以將銷項稅額減去進項稅額后的差額作為應納稅額，實際的稅負很可能會降低。例如M酒店當月銷售收入為200萬元，同時采購材料等成本為20萬元，取得增值稅發(fā)票3萬元?！盃I改增”前酒店需繳納營業(yè)稅，稅額為2005%=10（萬元）?！盃I改增”后，酒店應該繳納的增值稅為200/（1+

4、6%）6%-3=8.3208（萬元）?？梢姟盃I改增”后M酒店的應納稅額不但沒有上升，反而降低1.6792萬元。2.城建稅和教育費附加的處理。在“營改增”后，酒店業(yè)的城建稅和教育費附加以增值稅作為計稅依據(jù)，稅額發(fā)生變化。承上例，企業(yè)在“營改增”之前應繳納城建稅和教育費附加為10（7%+3%）=1（萬元）?！盃I改增”后企業(yè)應該繳納稅額為：8.3208（7% +3%）=0.8321（萬元）?？梢?，“營改增”后M酒店的城建稅和教育費附加也降低了。3.企業(yè)所得稅的處理。“營改增”前，酒店業(yè)利潤表中“主營業(yè)務收入”的金額是含營業(yè)稅的含稅收入，而且酒店業(yè)購買各種材料及固定資產(chǎn)無法進行增值稅進項稅額的扣除，以

5、全部的銷售收入作為最后的計稅依據(jù)?！盃I改增”后“主營業(yè)務收入”的金額是不含增值稅的收入，主營業(yè)務收入下降；同時由于可以抵扣進項稅額，主營業(yè)務成本下降，總體的應納稅額下降。承上例，M酒店銷售收入為200萬元，成本為20萬元，假設(shè)沒有其他費用類支出而且以前年度沒有發(fā)生虧損。在“營改增”前，企業(yè)的利潤總額為：200-20=180（萬元）。需要繳納的企業(yè)所得稅稅額為：18025%=45（萬元）。而在“營改增”后，企業(yè)的“主營業(yè)務收入”由原來的200萬元變?yōu)椋?00-200/（1+6%）6%=188.6792（萬元）。主營業(yè)務成本也相應降低，若取得了3萬元的增值稅發(fā)票，則主營業(yè)務成本變?yōu)椋?0-3=17

6、（萬元）。而此時的利潤總額則為：188.6792-17=171.6792（萬元）。需要繳納的企業(yè)所得稅稅額為：171.679225%=42.9198（萬元）?？梢?，“營改增”后M酒店所得稅稅額下降。（二）小規(guī)模納稅人的稅務處理。酒店業(yè)中的小規(guī)模納稅人在“營改增”后稅負的降低更加明顯?！盃I改增”前，小規(guī)模納稅人需要繳納5%的營業(yè)稅；“營改增”后，小規(guī)模納稅人只需要繳納3%的增值稅，稅負明顯降低。城建稅和教育費附加，由于增值稅額少，計稅基數(shù)相對減小，因此稅負也降低。對于企業(yè)所得稅，假設(shè)H酒店為小規(guī)模納稅人，銷售收入為20萬元，成本為2萬元，“營改增”前，企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)是：20-2=18（萬元）

7、，“營改增”后，企業(yè)所得稅的計稅基礎(chǔ)為：20-20/（1+3%）3%-2=17.4175（萬元）?？梢姡琀酒店稅負下降了。二、“營改增”后酒店業(yè)配套服務的稅務處理酒店業(yè)除了住宿、餐飲服務外，還有其他相關(guān)配套服務，如無償提供一次性消耗物品；客房內(nèi)設(shè)小酒吧；免費提供乒乓球、健身器材、棋牌室、停車場，收費提供卡拉OK、臺球房、網(wǎng)球場、游泳池；餐廳部提供餐食服務的同時還向客人售賣各種煙酒及飲料、銷售外賣食品；酒店大堂自行經(jīng)營附屬小賣部并對外出租店面房等。究竟這些配套服務應該判斷為視同銷售、混合銷售還是兼營行為，需要進行詳細分析。（一）無償提供一次性消耗物品。通常情況下，酒店客房會向客人?o償提供一次性

8、消耗物品，如洗漱類用品（包括沐浴露、洗發(fā)液、簡易牙具、梳子、浴帽、拖鞋等）、購物袋、洗衣袋、礦泉水、袋泡茶和早餐。這些與住宿服務密切相關(guān)并已經(jīng)成為行業(yè)慣例，都屬于酒店住宿的配套服務。表面看來似乎這些都是免費提供，但實際上酒店早已在客人支付的住宿費中一并收回，不是酒店無償提供或贈送給客人的。因此，酒店客房向客人無償提供或贈送的各類消耗性用品、飲品及早餐不應該視同銷售，不需要計算增值稅銷項稅額，酒店只需正常計算住宿費收入，開具住宿費發(fā)票并確認相關(guān)銷項稅額即可。但是在購進這些日常耗用的各類物品及原材料時，盡量取得增值稅專用發(fā)票，因為“營改增”后進項稅額可以抵扣，以此可以降低稅負。 （二）客房內(nèi)設(shè)置小

9、酒吧。在一些中高端酒店客房內(nèi)會設(shè)置小酒吧，放置一些酒水、食品、旅行用品及部分小型日用品等。這給客人購買小商品提供了便利，但是不屬于住宿服務必須的配套服務。因此，這項服務是獨立于酒店提供住宿服務之外的，與住宿服務沒有從屬關(guān)系，不屬于同一項銷售行為，不應該確認為混合銷售而應該屬于兼營行為，應按照銷售貨物17%的增值稅稅率計算增值稅。按照我國稅法規(guī)定，兼營行為應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，否則，按照從高適用稅率或者征收率的原則計算增值稅。酒店在開具發(fā)票時，必須嚴格區(qū)分住宿服務和小酒吧銷售業(yè)務并分別核算，由于住宿服務的增值稅稅率為6%，銷售貨物增值稅稅率為17%，不分別核算會按17%稅率

10、計算稅款，大大增加酒店的增值稅稅負。（三）向客人提供免費服務項目和非免費服務項目。通常情況下，酒店會向客人提供免費服務項目和一些收費服務項目，例如酒店向客人提供了乒乓球、健身器材、棋牌室、停車場等免費服務項目，同時還提供了卡拉OK、臺球房、網(wǎng)球場、游泳池等非免費服務項目。免費服務項目一般是酒店為了提高住宿品質(zhì)和檔次而增加的配套服務，與住宿服務關(guān)系密切，已經(jīng)成為行業(yè)慣例，是住宿服務的必要組成，不是酒店向顧客提供的另外一種服務或銷售行為。表面看來似乎是免費，實際上提供這些服務的耗費已在客人支付的住宿費中一并收回，不需要視同銷售。酒店只需正常計算住宿費收入，開具住宿費發(fā)票并確認相關(guān)銷項稅額即可。收費

11、服務項目也與住宿服務有著密切關(guān)聯(lián)，一般也是為提高住宿服務的品質(zhì)和檔次而設(shè)，但由于成本較高需要額外收費，屬于酒店另外增加的服務，但不涉及貨物并不屬于混合銷售，而是屬于兼營行為。應分別判斷所適用的稅率，按照體育服務、娛樂服務稅目計算增值稅，稅率均為6%。（四）酒店餐廳部提供餐食服務的同時，向客人售賣各種煙酒及飲料等，提供餐飲服務的同時還銷售外賣食品。通常情況下，酒店餐廳部在提供餐飲服務的同時，不可避免需要向客人提供煙酒和飲料，而且價格一般高于超市。盡管煙酒、飲料和菜肴可以分別核算價格，并且表面看來似乎屬于兼營行為，但由于提供餐飲服務的同時銷售煙酒及飲料，這里的銷售煙酒和飲料已屬于餐飲服務的重要組成

12、部分，也凝聚了服務人員和廚師的勞動，應該屬于一項銷售行為，既涉及貨物又涉及服務并有連帶從屬關(guān)系，應該定性為混合銷售，按照餐飲服務一并繳納 6%的增值稅。對于酒店銷售外賣食品的問題，2016年12月25日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合印發(fā)的關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務等增值稅政策的通知（財稅2016140號）規(guī)定，“提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照餐飲服務繳納增值稅”。需注意的是，以上“外賣食品”，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過程的食品。對于餐飲企業(yè)將外購的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物，未進行后續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的，應根據(jù)該貨物的適用稅率，按照兼營的有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。（五

13、）酒店大堂自行經(jīng)營附屬小賣部以及酒店大堂對外出租店面房。很多酒店在大堂都設(shè)有小賣部出售各類商品，這與住宿服務沒有必然聯(lián)系，屬于兼營行為，應該按照銷售貨物計算增值稅。酒店一定要嚴格分清小賣部銷售貨物與住宿服務這兩種不同性質(zhì)的收入，分別核算分別計稅，否則會從高適用稅率計征增值稅，加重稅負。酒店對外出租店面的情況也很常見，很多酒店將店面房出租給旅行社、商場等。這種情況存在兩個經(jīng)營主體，一方面是承租者在店面房內(nèi)銷售貨物或提供服務，應該由承租者繳納相應的增值稅，與酒店無關(guān)；另一方面酒店向承租者收取房租，按照租金收入繳納增值稅，屬于不動產(chǎn)經(jīng)營租賃，稅率11%。而且酒店還要按照租金收入繳納房產(chǎn)稅，稅率12%

14、。（六）酒店向員工提供住宿、餐飲。酒店業(yè)工作的員工大部分都是包吃包住，酒店為員工提供三餐。財稅201636號附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第十條規(guī)定：“銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務?！本频隇閱T工提供一日三餐和免費住宿，屬于單位為聘用的員工提供服務，不屬于視同銷售。同時酒店購進的食材，屬于員工餐的部分應該算集體福利，根據(jù)稅法規(guī)定不得抵扣進項稅額，需作進項稅額轉(zhuǎn)出，這種情況下不能起到減稅作用。三、“?I改增”后酒店業(yè)納稅籌劃分析（一）采購過程注意進項稅額的抵扣?！盃I改增”

15、后酒店業(yè)可以抵扣進項稅額，因此酒店選擇采購渠道時，應盡可能選擇大型的正規(guī)的工廠、經(jīng)銷商或農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)銷售合作社等，這些渠道可以取得增值稅專用發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。酒店也可能直接向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者（農(nóng)戶）收購，“營改增”后，酒店可以向國稅部門申請領(lǐng)取農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票，在收購農(nóng)副產(chǎn)品時由酒店自行開具。1.采購初級農(nóng)產(chǎn)品時注意進貨渠道。酒店采購初級農(nóng)產(chǎn)品，抵扣方式有兩種：計算抵扣和憑票抵扣。如果直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中采購其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，采用計算抵扣進項稅額（買價扣除率）。買價為農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款。如果采購的不是自產(chǎn)產(chǎn)品，購買方需要取得增值稅專用發(fā)票，采用憑票抵扣進項稅額。例如，酒店可以從

16、農(nóng)場購買其自產(chǎn)的面粉，也可以從具有增值稅一般納稅人資格的商貿(mào)企業(yè)購買，支付的款項都是20萬元。向前者購買面粉根據(jù)前者開具的普通發(fā)票注明的價款計算進項稅額，為：2013%=2.6（萬元），向后者購買面粉根據(jù)后者開具的增值稅專用發(fā)票計算進項稅額，為：20/（1+13%）13%=2.3（萬元），比向前者購買少抵扣0.3萬元。可見，購貨渠道不同，進項稅額抵扣額度不同，酒店在購進原材料時不能只比較價格。2.采購的原材料加工程度不同，稅率不同，可以抵扣的進項稅額也不同。如果原材料加工程度較高，不屬于“初級農(nóng)產(chǎn)品”范圍，適用稅率是17%而不是13%。例如，酒店可以從一般納稅人商貿(mào)企業(yè)花20萬元購買生牛肉自己

17、加工，也可以花30萬元購買已經(jīng)加工好的熟牛肉，假設(shè)購買生牛肉自己加工還需花費8萬元，表面上看來購買生牛肉可以節(jié)約2萬元。但是前者的進項稅額為：20/（1+13%）13%=2.3（萬元），后者的進項稅額則是：30/（1+17%）17%=4.36（萬元），可以多抵扣2.06萬元并且超過了節(jié)約的成本2萬元?？梢姡少彸跫夀r(nóng)產(chǎn)品和加工程度高的產(chǎn)品稅率不同會影響進項稅額抵扣，需要把不同產(chǎn)品稅率差異的因素考慮進去。 3.改變一些業(yè)務模式。有些酒店從批發(fā)市場采購生鮮食品可能無法取得農(nóng)副產(chǎn)品銷售發(fā)票或增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進項稅額。為解決該問題，可以將企業(yè)的采購部門獨立出去，成立個體工商戶或合伙企業(yè)。這類企

18、業(yè)不征收企業(yè)所得稅，個人所得稅可以核定征收。采購企業(yè)需要控制銷售額，保持為小規(guī)模納稅人，這樣只需繳納3%的增值稅。由采購企業(yè)去批發(fā)市場采購生鮮食品后銷售給酒店，并開具農(nóng)副產(chǎn)品銷售發(fā)票，酒店憑發(fā)票申請抵扣，可以抵扣13%的進項稅。（二）利用固定資產(chǎn)抵扣進項稅。酒店業(yè)運營過程中需要投入大量的人力勞動，人力成本很高而且不可以抵扣進項稅?！盃I改增”后，機器設(shè)備中的進項稅額是可以抵扣的，所以酒店在運營中用機器設(shè)備來代替人力勞動可以降低企業(yè)的成本支出。酒店可以提高機械化智能化程度，在不需要個性化的服務環(huán)節(jié)使用機器人，以此抵扣進項稅，節(jié)約成本。另外，“營改增”后，酒店在購入固定資產(chǎn)時可以扣除一部分進項稅額，這有利于降低酒店業(yè)建設(shè)成本和減輕稅負。酒店可以擴大經(jīng)營范圍、重新裝修、更換陳舊的設(shè)備等，通過抵扣固定資產(chǎn)進項稅來降低酒店業(yè)運行成本。（三）業(yè)務分工專業(yè)化，擴大外包服務范圍。酒店行業(yè)在運營過程中需要投入大量人力勞動，人力成本高又無法抵扣進項稅為酒店業(yè)造成了負擔?？梢詫⒉糠謽I(yè)務獨立出來外包出去，如酒店中的餐飲后廚幫工、酒店公共區(qū)域的保潔、地下停車場的安保以及日常設(shè)備維修、洗滌類服務等外包給外包公司，通過這種模式，可降低人力成本，提高工作效率，并可以取得增值稅專用發(fā)票進行進項