小微增值稅優(yōu)惠政策輔導(dǎo)及申報(bào)指引本課件僅供學(xué)習(xí)參考,

1、 一、一、國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅 政策有關(guān)征管問題的公告政策有關(guān)征管問題的公告（2019年第年第4號(hào)公告）號(hào)公告） 一、小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為， 合計(jì)合計(jì)月銷售額未超過月銷售額未超過10萬元萬元（以1個(gè)季度為1 個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下 同）的，免征增值稅。（原政策營改增與非 營改增分別計(jì)算，變化?。?不動(dòng)產(chǎn)另行計(jì)算！不動(dòng)產(chǎn)另行計(jì)算！ 小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過10 萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元 的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增 值稅。

2、例1：a小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元，提供服務(wù)3萬元，銷售不動(dòng)產(chǎn)2萬元。 合計(jì)銷售額為9（=4+3+2）萬元，未超過10萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，該納稅人銷售貨物、 服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售額9萬元，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。 例2：a小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元，提供服務(wù)3萬元，銷售不動(dòng)產(chǎn)10 萬元。合計(jì)銷售額為17（=4+3+10）萬元，剔除銷售不動(dòng)產(chǎn)后的銷售額為7(=4+3)萬 元，因此，該納稅人銷售貨物和服務(wù)相對(duì)應(yīng)的銷售額7萬元可以享受小規(guī)模納稅人免 稅政策，銷售不動(dòng)產(chǎn)10萬元應(yīng)照章納稅 差額征稅變化差額征稅變化 二、適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷

3、 售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。 增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）中的“免稅銷售 額”相關(guān)欄次，填寫差額后的銷售額。（一般納稅人判斷標(biāo)準(zhǔn) 仍未差額前銷售額） 如：建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除對(duì)外支付的分包款后 的余額為銷售額，計(jì)算繳納增值稅。公告明確適用增值稅差額征稅政策的，以差額 后的余額為銷售額，確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。同時(shí)，明確了小規(guī) 模納稅人增值稅納稅申報(bào)表中“免稅銷售額”的填報(bào)口徑。 舉例說明，2019年1月，某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人（按月納稅）取得建筑服務(wù)收入20 萬元，同時(shí)向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬元，則該小規(guī)模納稅人當(dāng)月

4、扣除分包款 后的銷售額為8萬元，未超過10萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，當(dāng)月可享受小規(guī)模納稅人免 稅政策 。 納稅期限納稅期限 三、按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個(gè)月或1個(gè) 季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。 （目前市局允許一年更改一次，如金三系統(tǒng)因升級(jí)存在限制 則以金三為準(zhǔn)） 四、其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的政策適用問題 四、四、中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第九條所第九條所 稱的其他個(gè)人，采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的稱的其他個(gè)人，采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的 租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹱饨鹗杖耄?/p>

5、可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨?收入未超過收入未超過10萬元的，免征增值稅。萬元的，免征增值稅。 五、一般納稅人轉(zhuǎn)登記問題 五、轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)五、轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以個(gè)月（以1個(gè)月為個(gè)月為1個(gè)納稅期）或者連續(xù)個(gè)納稅期）或者連續(xù)4個(gè)季度個(gè)季度 （以（以1個(gè)季度為個(gè)季度為1個(gè)納稅期）累計(jì)銷售額未超過個(gè)納稅期）累計(jì)銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在萬元的一般納稅人，在 2019年年12月月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。 一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的其他事宜，按照一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的其他事宜，按照國家稅務(wù)總局關(guān)國家稅務(wù)總局

6、關(guān) 于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公（國家稅務(wù)總局公 告告2018年第年第18號(hào)）、號(hào)）、國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)出國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)出 口退（免）稅問題的公告口退（免）稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第年第20號(hào)）的相關(guān)號(hào)）的相關(guān) 規(guī)定執(zhí)行。規(guī)定執(zhí)行。 公告明確一般納稅人（包括營改增）如果年銷售額不超過500萬元的， 可在2019年度選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)登記后可享受免稅政策。 需要注意的是，曾在2018年選擇過轉(zhuǎn)登記的納稅人，在2019年仍可選擇 轉(zhuǎn)

7、登記；但是，2019年選擇轉(zhuǎn)登記的，再次登記為一般納稅人后，不得 再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。 預(yù)繳預(yù)繳 六、按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡 在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅 款。本公告下發(fā)前已預(yù)繳稅款的，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)申請(qǐng)退還。（含按季30萬，且無需填寫申報(bào)表） 跨公告明確，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模 納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期 無需預(yù)繳稅款。本公告下發(fā)前已經(jīng)預(yù)繳稅款的，可以向預(yù)繳 地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。（房子出租預(yù)繳、異地建筑預(yù)繳、 小規(guī)模不動(dòng)產(chǎn)交易預(yù)繳） 七、小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷售不動(dòng)

8、產(chǎn)，應(yīng)按其納稅期、 本公告第六條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅；其他個(gè)人銷 售不動(dòng)產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定征免增值稅。 小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷售不動(dòng)產(chǎn)，涉及納稅人在不動(dòng)產(chǎn) 所在地預(yù)繳稅款的事項(xiàng)。增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)提高至10萬元后，如果銷售不 動(dòng)產(chǎn)銷售額為20萬元，則：第一種情況，如果某個(gè)體工商戶選擇按月納 稅，銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額超過月銷售額10萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)，則仍應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn) 所在地預(yù)繳稅款；第二種情況，如果該個(gè)體工商戶選擇按季納稅，銷售 不動(dòng)產(chǎn)銷售額未超過季度銷售額30萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，則無需在不動(dòng)產(chǎn)所 在地預(yù)繳稅款。因此，公告明確小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷 售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按其納稅

9、期、公告第六條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否 預(yù)繳增值稅。 其他個(gè)人偶然發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行政策規(guī)定實(shí)行 按次納稅。因此，公告明確其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行政策規(guī) 定征免增值稅。比如，如果其他個(gè)人銷售住房滿2年符合免稅條件的，仍 可繼續(xù)享受免稅；如不符合免稅條件，則應(yīng)照章納稅。 八、小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期因開具增 值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次 追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 申請(qǐng)退還。 九、小規(guī)模納稅人2019年1月份銷售額未超過10萬元（以1個(gè) 季度為1個(gè)納稅期的，2019年第一季度銷售額未超過30萬 元），

10、但當(dāng)期因代開普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，可以在辦理 納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。 十、小規(guī)模納稅人月銷售額超過10萬元的，使用增值稅發(fā)票 管理系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值 稅電子普通發(fā)票。（必須納入防偽稅控） 已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人，月銷售額未 超過10萬元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具發(fā)票； 已經(jīng)自行開具增值稅專用發(fā)票的，可以繼續(xù)自行開具增值稅 專用發(fā)票，并就開具增值稅專用發(fā)票的銷售額計(jì)算繳納增值 稅。 申報(bào)實(shí)務(wù)輔導(dǎo)：申報(bào)實(shí)務(wù)輔導(dǎo)： 新的政策使納稅人的政策受益面和受益程度均有大幅提高， 那么小規(guī)模納稅人在新的普惠性政策下如何正確享受減稅紅 包呢？以下

11、實(shí)例對(duì)小規(guī)模納稅人增值稅申報(bào)進(jìn)行政策盤點(diǎn)與 填報(bào)示例（以下案例均為按月申報(bào)數(shù)字，如為按季申報(bào)的可 用舉例數(shù)字乘以3）： （一）自開普票未超過免稅標(biāo)準(zhǔn) 例1：a餐廳為增值稅小規(guī)模納稅人，個(gè)體工商戶，2019年1月份提供餐飲服 務(wù)自行開具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)8.24萬元，未開具發(fā)票收入2.06萬元。 分析： 1.a餐廳屬于提供餐飲服務(wù)的生活服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為3%。 2.稅控器具開具普通發(fā)票不含稅收入=8.24/(1+3%)=8（萬元） 未開票收入不含稅收入=2.06/(1+3%)=2（萬元） a餐廳本期合計(jì)月銷售額=8+2=10（萬元） 3.按現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人合計(jì)月銷售額未超

12、過10萬元（以1個(gè)季度為 1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的,免征增值稅，本例合計(jì)銷售 額未超過10萬元，可全部享受免征增值稅政策。 4.a餐廳系個(gè)體工商戶，免稅銷售額應(yīng)填在11欄。 注：若注：若a餐廳不是個(gè)體工商戶，則免稅銷售額填寫在第餐廳不是個(gè)體工商戶，則免稅銷售額填寫在第10欄，免稅額填寫在第欄，免稅額填寫在第20欄；欄； （二）自開普票超過免稅標(biāo)準(zhǔn)（二）自開普票超過免稅標(biāo)準(zhǔn) 例2：b商店銷售小包裝零食，增值稅核定月銷售額8萬元，2019年1月份 合計(jì)銷售貨物取得收入12.36萬元，其中開具增值稅發(fā)票取得收入5.15萬 元，未開具發(fā)票7.21萬元。 分析： 1. b商店屬于

13、銷售貨物的小規(guī)模納稅人，征收率為3%。 2.稅控器具開具普通發(fā)票不含稅收入=5.15/(1+3%)=5（萬元） 未開票收入不含稅收入=7.21/(1+3%)=7（萬元） 3.b商店本期合計(jì)銷售貨物=12.36/(1+3%)=12（萬元）核定月銷售額 8萬元,因此b商店應(yīng)申報(bào)銷售額應(yīng)為12萬元（取孰大數(shù)） 4.按現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人合計(jì)月銷售額未超過10萬元（以1 個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的,免征增值 稅，本例合計(jì)銷售額12萬元，超過10萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)全額申報(bào)繳納增 值稅。 注注：1、第1欄填寫本期應(yīng)稅全部銷售額；第3欄填寫開具增值稅普通發(fā)票的銷售額。 2、

14、因b商店增值稅核定月銷售額為8萬元，按現(xiàn)行政策未超 過免稅標(biāo)準(zhǔn)，系統(tǒng)自動(dòng)顯示第9、11、19、21欄相關(guān)數(shù)據(jù)， 當(dāng)實(shí)際銷售額大于核定銷售額時(shí)，分二種情況：第一種情況 實(shí)際銷售額也未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，則第9、11、19、21欄按實(shí) 際銷售額修改； 第二種情況實(shí)際銷售額超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，則第 9、11、19、21欄全部改為0。本例為第二種情況。 二、開具過專票但合計(jì)銷售未超過免稅標(biāo)準(zhǔn) 例3：某廣告公司系增值稅小規(guī)模納稅人，2019年1月份提供廣告服務(wù)， 自行開具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)7.21萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用 發(fā)票上注明的不含稅收入3萬元，預(yù)繳增值稅900元。 分析： 1.稅控器具開具普通發(fā)票不

15、含稅收入=7.21/(1+3%)=7（萬元） 2.代開增值稅專用發(fā)票不含稅收入=3（萬元） 3.本期合計(jì)不含稅銷售收入=7+3=10（萬元） 4.代開增值稅專用發(fā)票時(shí)預(yù)繳增值稅900元。 5.廣告公司本期不含稅銷售收入10萬元，未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，可以享受免 征增值稅優(yōu)惠，但開具專用發(fā)票部分收入不在免稅范圍內(nèi)。填列方法如 下：開具專用發(fā)票部分填在第1、2欄；普通發(fā)票部分填在第9、10欄。 注注：按政策規(guī)定，部分行業(yè)小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票，自開專票的小規(guī) 模納稅人，申報(bào)方法、稅額計(jì)算以及小微政策享受方法均和代開專票一致，二者唯一區(qū)別是： 代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人需要預(yù)繳稅款，并在申

16、報(bào)表中“本期預(yù)繳稅款”欄次中填寫已預(yù) 繳稅款額，而自開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人不需要預(yù)繳，而是在申報(bào)時(shí)一并繳納。 三、小規(guī)模納稅人差額征稅業(yè)務(wù)申報(bào) 例4：某保安公司系小規(guī)模納稅人，2019年1月份提供勞務(wù)派遣服務(wù)，取得全部含稅收 入51.5萬元，其中含代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及 住房公積金共計(jì)41萬元，選擇差額征稅辦法并按規(guī)定開具了普通發(fā)票。 分析： 1.該納稅人本期允許差額扣除額=41（萬元）; 2.差額后含稅銷售額=51.5-41=10.5（萬元）； 3.本期差額后不含稅收入=10.5/(1+5%)=10（萬元）。 4.按照財(cái)稅201647號(hào)文件要求，小規(guī)模

17、納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部價(jià)款 和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額 納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利 和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì) 算繳納增值稅。本例納稅人選擇了差額納稅辦法，故適用5%的征收率。同時(shí)，新政策規(guī)定 以差額后的銷售額確定是否可以享受免稅政策并填入增值稅申報(bào)表“免稅銷售額”相關(guān)欄 次，由于該納稅人差額后的不含稅銷售額為10萬元，未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，故可享受免稅政策。 在填列申報(bào)表時(shí)應(yīng)先填寫在填列申報(bào)表時(shí)應(yīng)先填寫增值稅納稅申報(bào)表增值稅納

18、稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人使用小規(guī)模納稅人使用)附列資料附列資料，再填寫，再填寫 增值稅納稅申報(bào)表增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用小規(guī)模納稅人適用)，具體填列方法如下：，具體填列方法如下： 1、增值稅納稅申報(bào)表增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人使用小規(guī)模納稅人使用)附列資料附列資料填寫：填寫： 2、增值稅納稅申報(bào)表增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用小規(guī)模納稅人適用)填寫：填寫： 5000 5000 5000 5000 四、小規(guī)模納稅人涉及貨物及勞務(wù)和服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、四、小規(guī)模納稅人涉及貨物及勞務(wù)和服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、 無形資產(chǎn)多種經(jīng)營業(yè)務(wù)，合計(jì)銷售超過無形資產(chǎn)多種經(jīng)營業(yè)務(wù)，合計(jì)銷售超過10萬元萬元 例5：某廣告公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2