中級會計(jì)實(shí)務(wù)專題講義120章Word版第2章存貨

1、第二章存貨考情分析本章內(nèi)容近三年主要體現(xiàn)在客觀題題型中，分值在2分左右；但作為基礎(chǔ)知識也可能會在計(jì)算題、綜合題中出現(xiàn)。內(nèi)容介紹本章講兩節(jié)內(nèi)容：第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量第二節(jié)存貨的期末計(jì)量其中，重點(diǎn)內(nèi)容：（1）初始計(jì)量，通過不同途徑取得的存貨的計(jì)量；（2）期末計(jì)量，特別是可變現(xiàn)凈值的計(jì)算。內(nèi)容講解第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 一、存貨的定義與確認(rèn)條件（一）存貨的概念存貨包括三個(gè)部分的內(nèi)容：1.庫存商品或產(chǎn)成品2.正在加工的半成品3.為了生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)將耗用的材料這里是典型的制造業(yè)的存貨的內(nèi)容。而如果是商品流通企業(yè)或其他行業(yè)則不能用上述內(nèi)容來界定，比如商品流通企業(yè)一般不存在加工過程中的半成品、

2、生產(chǎn)用原材料等。另外，在不能根據(jù)資產(chǎn)的外在形式來界定存貨：比如房屋、汽車對某些企業(yè)來說也可能屬于存貨：房地產(chǎn)公司持有的準(zhǔn)備出售的商品房，汽車生產(chǎn)公司生產(chǎn)的準(zhǔn)備出售的汽車等，都是企業(yè)的存貨。（二）存貨的確認(rèn)條件存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。二、存貨的初始計(jì)量（一）存貨成本的內(nèi)容存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本（其他成本，如為特定客戶定制產(chǎn)品而發(fā)生的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)）。（二）不同渠道取得存貨入賬價(jià)值的確定1.外購存貨（重點(diǎn)）工業(yè)企業(yè)外購存貨的入賬價(jià)值包括：（1）購買價(jià)款：發(fā)票中的金額；

3、（2）相關(guān)稅費(fèi)：計(jì)入存貨的消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關(guān)稅；（3）其他可直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用：a.運(yùn)雜費(fèi)：運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)等費(fèi)用（采購人員差旅費(fèi)不計(jì)入成本）b.運(yùn)輸途中的合理損耗：運(yùn)輸途中的合理損耗應(yīng)計(jì)入存貨的采購成本。注意1：由于發(fā)生合理損耗會使存貨的單位成本提高。注意2：入庫前發(fā)生的不合理的損耗，不應(yīng)計(jì)入存貨的成本，根據(jù)發(fā)生損耗的具體原因，計(jì)入對應(yīng)的科目中。如果是由責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償?shù)模瑧?yīng)計(jì)入其他應(yīng)收款中，沖減存貨的采購成本，如果是意外原因（地震、臺風(fēng)、洪水等）導(dǎo)致存貨發(fā)生的損耗計(jì)入營業(yè)外支出。如果尚待查明原因的首先要通過待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目核算，查明原因報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后再作相應(yīng)處

4、理。c.入庫前的挑選整理費(fèi)用：入庫前的挑選整理費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入存貨的入賬價(jià)值。注意3：入庫以后發(fā)生的挑選整理費(fèi)用、保管費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用中。注意4：商品流通企業(yè)的特點(diǎn)：商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購成本；也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂纠}1判斷題】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購成本；也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。（）答疑編?519020101正確答案答案解析本題考核的是商品流通企業(yè)購

5、貨過程中費(fèi)用的核算問題。 【例題2單選題】甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人企業(yè)。本月購進(jìn)原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅為1 020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。甲企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤（）元。a.32.4b.33.33c.35.28 d.36答疑編號1519020102正確答案d答案解析本題考核的是外購原材料實(shí)際成本的核算。實(shí)際入庫數(shù)量200（110%）180（公斤）購入原材料的實(shí)際總成本6 0003501306 480（元）乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本6 48018036（元/公斤

6、） 【例題3會計(jì)處理題】甲企業(yè)為一般納稅人，210年3月22日從乙企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為400 000元，增值稅額為68 000元。甲企業(yè)按照實(shí)際成本對原材料進(jìn)行日常核算。答疑編號1519020103正確答案（1）假定發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運(yùn)到并已驗(yàn)收入庫（單料同到）。據(jù)此，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：原材料400 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 68 000貸：銀行存款468 000（2）假定購入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運(yùn)到。（單到料未到）則甲企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)進(jìn)行如下賬務(wù)

7、處理：借：在途物資400 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 68 000貸：銀行存款468 000在上述材料到達(dá)入庫時(shí)，進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：原材料400 000貸：在途物資400 000（3）假定購入的材料已經(jīng)運(yùn)到，并已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月末，甲企業(yè)應(yīng)按暫估價(jià)入賬，假定其暫估價(jià)為360 000元。（料到單未到）應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：原材料360 000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款360 0004月初將上述會計(jì)分錄原賬沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款360 000貸：原材料360 000在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)：借：原材料400 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

8、值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 68 000貸：銀行存款468 000 2.委托加工的存貨（重點(diǎn)。屬于委托方的存貨）委托加工物資收回后存貨成本的確定：（1）發(fā)出材料的實(shí)際成本或?qū)嵑某杀荆ㄓ?jì)入委托加工物資）；（2）加工費(fèi)用；（3）一般納稅人對方要按照加工費(fèi)用收取17%的增值稅，對于受托方來講是銷項(xiàng)稅，而對于委托方來講是進(jìn)項(xiàng)稅，一般納稅人的增值稅不計(jì)入委托加工物資成本；如果是小規(guī)模納稅人發(fā)生的增值稅就要計(jì)入收回的委托加工物資的成本；（4）受托方代收代繳的消費(fèi)稅：如果收回后直接用于對外銷售，消費(fèi)稅就應(yīng)該計(jì)入存貨成本；如果收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，待以后環(huán)節(jié)抵扣。比如

9、有些輪胎制造企業(yè)，該企業(yè)的輪胎（內(nèi)胎）可能是委托外單位加工的，那么委托加工的輪胎（內(nèi)胎）收回以后用于輪胎（外胎）的生產(chǎn)，而輪胎（外胎）還要交消費(fèi)稅。所以在委托加工輪胎（內(nèi)胎）的過程中交納的消費(fèi)稅就不計(jì)入委托加工物資的成本，而是計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，等到賣輪胎（外胎）的時(shí)候交納的消費(fèi)稅是計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”貸方，此時(shí)原來收回委托加工的輪胎（內(nèi)胎）計(jì)入借方的消費(fèi)稅自然就可以抵扣了?！纠}4會計(jì)處理題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為20 000元，支付的加工費(fèi)為7 000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成并已驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)

10、支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：答疑編號1519020104正確答案（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資乙企業(yè)20 000貸：原材料20 000（2）支付加工費(fèi)用和稅金消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格（20 0007 000）（110%）30 000（元）【注：組成計(jì)稅價(jià)格（發(fā)出加工材料成本加工費(fèi)）/（1消費(fèi)稅稅率）】受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額30 00010%3 000（元）應(yīng)交增值稅稅額7 00017%1 190（元）甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的借：委托加工物資7 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 190應(yīng)交消費(fèi)稅3 000貸：

11、銀行存款 11 190甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的借：委托加工物資乙企業(yè)10 000（7 0003 000）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 190貸：銀行存款 11 190（3）加工完成，收回委托加工材料甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的借：原材料27 000（20 0007 000）貸：委托加工物資乙企業(yè)27 000甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的借：庫存商品30 000（20 00010 000）貸：委托加工物資乙企業(yè)30 000 【例題5單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實(shí)際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收

12、回后直接對外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費(fèi)品并驗(yàn)收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費(fèi)12萬元、增值稅2.04萬元，另支付消費(fèi)稅28萬。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值為（）萬元。a.252b.254.04c.280d.282.04答疑編號1519020105正確答案c答案解析委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，消費(fèi)稅不計(jì)入收回物資的成本，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。如果用于直接出售或者是生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅計(jì)入收回物資成本。甲公司收回應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值2401228280（萬元）。 3.自制存貨自制存貨的

13、成本包括材料的成本、人工成本以及制造費(fèi)用。其中制造費(fèi)用通常要按照一定的比例和標(biāo)準(zhǔn)分配到各個(gè)加工的存貨當(dāng)中。人工的費(fèi)用也可能需要分配?！纠}6計(jì)算分析題】某企業(yè)生產(chǎn)車間分別以甲、乙兩種材料生產(chǎn)兩種產(chǎn)品a和b，某年6月，投入甲材料80 000元生產(chǎn)a產(chǎn)品，投入乙材料50 000元生產(chǎn)b產(chǎn)品。當(dāng)月生產(chǎn)a產(chǎn)品發(fā)生直接人工費(fèi)用20 000元，生產(chǎn)b產(chǎn)品發(fā)生直接人工費(fèi)用10 000元，該生產(chǎn)車間歸集的制造費(fèi)用總額為30 000元。假定，當(dāng)月投入生產(chǎn)的a、b兩種產(chǎn)品均于當(dāng)月完工，該企業(yè)生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工資比例進(jìn)行分配，則：答疑編號1519020106正確答案a產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用30 00020

14、 000（20 00010 000）20 000（元）b產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用30 00010 000（20 00010 000）10 000（元）a產(chǎn)品完工成本（即a存貨的成本）80 00020 00020 000120 000（元）b產(chǎn)品完工成本（即b存貨的成本）50 00010 00010 00070 000（元） 4.其他方式取得的存貨的成本（1）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外?！纠}7計(jì)算分析題】2009年1月1日，a、b、c三方共同投資設(shè)立了甲有限責(zé)任公司（以下簡稱“甲公司”），a以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資（甲公司作為原材料管

15、理和核算），該批產(chǎn)品的公允價(jià)值是5 000 000元，甲公司取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)款為5 000 000元，增值稅為850 000元，假定甲公司的實(shí)收資本總額為10 000 000元，a公司在甲公司享有的份額為35%，甲公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%，甲公司采用實(shí)際成本法核算存貨。答疑編號1519020107正確答案本例中，由于甲公司為一般納稅人，投資合同約定的該項(xiàng)原材料的價(jià)值為5 000 000元。因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價(jià)值為5 000 000元，增值稅850 000元單獨(dú)作為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核算。a公司在甲公司享有的股本金額10 000 00035%3

16、 500 000（元）a公司在甲公司投資的股本溢價(jià)5 000 000850 0003 500 0002 350 000（元）甲公司的賬務(wù)處理如下：借：原材料5 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850 000貸：實(shí)收資本3 500 000資本公積資本溢價(jià)2 350 000 （2）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的存貨的成本和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7 號非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12 號債務(wù)重組和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20 號企業(yè)合并確定。（3）提供勞務(wù)換取存貨，應(yīng)將提供勞務(wù)的成本和付出的代價(jià)全部計(jì)入換入的存貨入賬價(jià)值中。第二節(jié)存貨的期末計(jì)量一、存貨期末計(jì)量原

17、則資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。其中，可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額?！就卣埂看尕浀某杀究鄢尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備，即存貨的賬面價(jià)值，列示在報(bào)表上。其他的長期性資產(chǎn)一般使用可收回金額這個(gè)概念，遵循資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，不使用可變現(xiàn)凈值這個(gè)概念?？勺儸F(xiàn)凈值是第一章我們所講解的會計(jì)計(jì)量屬性之一，只有存貨才會涉及可變現(xiàn)凈值。二、存貨期末計(jì)量方法（重點(diǎn)）（一）存貨減值跡象的判斷1.存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本（存貨發(fā)生部分減值）：（

18、1）該存貨的市場價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。例如，企業(yè)持有一批冰箱，原來是1 000元/臺，現(xiàn)行市場中冰箱的價(jià)格為800元/臺，預(yù)期將長期貶值，短期內(nèi)無法回升，則屬于有跡象表明冰箱發(fā)生減值；（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本；（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌；（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。2.存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零（存貨完全沒有價(jià)值）：（1）已霉

19、爛變質(zhì)的存貨；（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（二）可變現(xiàn)凈值的確定1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素：（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)；可變現(xiàn)凈值不可以隨意計(jì)算，避免利潤操縱行為的發(fā)生。（2）持有存貨的目的；目的有兩個(gè)：一個(gè)是繼續(xù)生產(chǎn)，一個(gè)是直接對外出售。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等的影響。考慮該因素，亦即不能只根據(jù)當(dāng)前情況作出分析和判斷，還需要考慮日后期間的情況。比如2009年12月31日，對一批庫存商品計(jì)算可變現(xiàn)凈值，以當(dāng)前的市場價(jià)格分析，可變現(xiàn)凈值可能較高，但已經(jīng)有確鑿證據(jù)表明

20、日后期間由于國家新政策的出臺，產(chǎn)品售價(jià)將大幅度降低，發(fā)生減值跡象。又如，2008年底受國際金融危機(jī)的影響，國內(nèi)某企業(yè)的一批庫存商品發(fā)生減值跡象，但若2008年底已得到消息，2009年我國財(cái)政將安排4萬億的投資，擴(kuò)大內(nèi)需，拉動產(chǎn)品價(jià)格，因此會計(jì)人員在計(jì)算產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時(shí)，需要結(jié)合自身的職業(yè)判斷，作出合理分析。2.不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定（1）持有產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的?？勺儸F(xiàn)凈值估計(jì)售價(jià)估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)例如，企業(yè)持有一批商品，無銷售合同，市場價(jià)格100萬元，進(jìn)一步銷售中會發(fā)生的銷售費(fèi)用和稅金為8萬元，則可變現(xiàn)凈值為100892（萬元）。若賬面成本

21、為95萬元，則計(jì)提3萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（2）持有用于出售的材料等，無銷售合同?？勺儸F(xiàn)凈值市場價(jià)格估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)（3）為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料（重點(diǎn)）。為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料是否計(jì)提準(zhǔn)備，應(yīng)該與產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值結(jié)合起來。當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本的情況下，材料應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備；當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本時(shí)，即使材料的市場價(jià)格低于材料成本，也不用計(jì)提準(zhǔn)備?？勺儸F(xiàn)凈值該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)進(jìn)一步加工的成本估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)【例題8計(jì)算分析題】2010年12月31日，甲公司庫存原材料鋼材的賬面價(jià)值（成本）為600 000元，用于生產(chǎn)c機(jī)器，相對應(yīng)的材料的市場購買價(jià)格總額為55

22、0 000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用。由于材料的市場銷售價(jià)格下降，用其生產(chǎn)的c型機(jī)器的市場銷售價(jià)格總額由1 500 000元下降為1 350 000元，但其生產(chǎn)成本仍為1 400 000元，即將該批鋼材加工成c型機(jī)器尚需投入800 000元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為50 000元。要求：確定2010年12月31日鋼材的價(jià)值。答疑編號1519020201正確答案根據(jù)上述資料，可按以下步驟進(jìn)行確定：第一步，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。c型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值c型機(jī)器估計(jì)售價(jià)估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金1 350 00050 0001 300 000（元）第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與

23、其成本進(jìn)行比較。c型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值1 300 000元小于其成本1 400 000元，即材料價(jià)格的下降和c型機(jī)器銷售價(jià)格的下降表明c型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此，該批鋼材應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。第三步，計(jì)算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值。該批鋼材的可變現(xiàn)凈值c型機(jī)器的估計(jì)售價(jià)將鋼材加工成c型機(jī)器尚需投入的成本估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金1 350 000800 00050 000500 000（元）該批鋼材的可變現(xiàn)凈值500 000元小于其成本600 000元，因此，該批鋼材應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為100 000元，其期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500 000元，即該批鋼材應(yīng)按500 000元列示在

24、2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨項(xiàng)目之中。 （4）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨（重點(diǎn)）可變現(xiàn)凈值合同價(jià)格-估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)如果企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購的數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算?！纠}9判斷題】持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。（） 答疑編號1519020202正確答案答案解析企業(yè)持有的存貨數(shù)量若超出銷售合同約定的數(shù)量，則超出的部分存貨的可

25、變現(xiàn)凈值應(yīng)以市場價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行確定。 【例題10計(jì)算分析題】某企業(yè)持有120 000臺產(chǎn)品，其中100 000臺有銷售合同，每臺合同價(jià)格1 000元，市場銷售價(jià)格950元，假設(shè)銷售一臺產(chǎn)品的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)20元，則該產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分為兩個(gè)部分計(jì)算：答疑編號1519020203正確答案有銷售合同的部分，可變現(xiàn)凈值100 0001 000100 0002098 000 000（元）無銷售合同的部分，可變現(xiàn)凈值20 00095020 0002018 600 000（元） （三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算在計(jì)算出存貨的可變現(xiàn)凈值后，若低于賬面成本，那么就涉及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算。1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

26、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提；對數(shù)量較多、單價(jià)較低的存貨，也可以分類計(jì)提。計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【拓展】（1）計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在報(bào)表上看不到，是反映在“存貨”項(xiàng)目中的，體現(xiàn)的是賬面價(jià)值。（2）連續(xù)多年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，要注意年度間的銜接。本期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，要注意看本期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有余額為多少，用本期期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額減去已有余額，得到的才是本期期末應(yīng)補(bǔ)提或轉(zhuǎn)回的跌價(jià)準(zhǔn)備。2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)

27、分錄：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)分錄：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本在結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，需要按照比例計(jì)算。【例題11判斷題】企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，如果以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。（）答疑編號1519020204正確答案注意：不是所有資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備均可以轉(zhuǎn)回。長期資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備一般不允許轉(zhuǎn)回。 【例題12多選題】下列有關(guān)確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)的表述，

28、正確的有（）。a.無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的估計(jì)售價(jià)為基礎(chǔ)b.有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價(jià)格為基礎(chǔ)c.用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價(jià)格為基礎(chǔ)d.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場價(jià)格為基礎(chǔ)答疑編號1519020205正確答案abc答案解析用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料，可變現(xiàn)凈值的計(jì)量應(yīng)以該材料生產(chǎn)產(chǎn)品的合同價(jià)格為基礎(chǔ)。 【例題13單選題】下列關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的是（）。a.可變現(xiàn)凈值等于存貨的市場銷售價(jià)格b.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流入c.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生現(xiàn)金流入的現(xiàn)值d.可變現(xiàn)凈值是確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的重要依據(jù)之一答疑編號

29、1519020206正確答案d 【例題14多選題】下列關(guān)于存貨會計(jì)處理的表述中，正確的有（）。a.存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗計(jì)入存貨采購成本b.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提也可分類計(jì)提c.債務(wù)人因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出存貨時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備d.發(fā)出原材料采用計(jì)劃成本核算的應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整為實(shí)際成本答疑編號1519020207正確答案abd拓展對于選項(xiàng)d，存貨的計(jì)量有實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法。在實(shí)際成本法下，又有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法，但與存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)事實(shí)并不相符，因此提出了計(jì)劃成本法核算，在計(jì)劃成本法下，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)與實(shí)物流轉(zhuǎn)是相符的，但需要計(jì)算材料成本差異，以調(diào)

30、整為實(shí)際成本。 【例題15單選題】甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量期末存貨，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2009年12月31日，甲公司庫存自制半成品成本為35萬元，預(yù)計(jì)加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用11萬元，預(yù)計(jì)產(chǎn)成品不含增值稅的銷售價(jià)格為50萬元，銷售費(fèi)用為6萬元。假定該庫存自制半成品此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不考慮其他因素。2009年12月31日，甲公司該庫存自制半成品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬元。a.2b.4c.9d.15答疑編號1519020208正確答案a答案解析自制半成品的可變現(xiàn)凈值5011633（萬元），自制半成品的成本為35萬元，所以自制半成品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬元（3533）。 【例題1