注冊會計師 會計 基礎(chǔ)班 講義·第五章固定資產(chǎn)

1、2011年注冊會計師會計基 礎(chǔ)班 講義zhang zhi feng贈送mp3課件說明：本人持續(xù)更新2011年注冊會計師各科基礎(chǔ)班、強化班和其他資料，請關(guān)注本人豆丁。或者聯(lián)系qq：271674469第五章 固定資產(chǎn)本章考情分析本章闡述固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和記錄問題。近3年考題分?jǐn)?shù)適中，屬于比較重要章節(jié)。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）固定資產(chǎn)的初始計量；（2）固定資產(chǎn)的后續(xù)計量等。 學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：（1）增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)入賬價值的變化；（2）掌握固定資產(chǎn)棄置費用的概念；（3）掌握購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)業(yè)務(wù)的會計處理；（4）掌握固定資產(chǎn)實際成本與原來

2、的暫估價值不一致的會計處理；（5）掌握固定資產(chǎn)折舊額的計算；（6）掌握固定資產(chǎn)更新改造的會計處理；（7）本章內(nèi)容可以和債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值、會計差錯和合并財務(wù)報表等內(nèi)容結(jié)合出題。近3年題型題量分析表 年度題型2010年2009年（新制度）2009年（原制度） 2008年題量分值題量分值題量分值題量分值單項選擇題22 5555合計3552011年教材主要變化本章內(nèi)容沒有變化。本章基本結(jié)構(gòu)框架固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)的初始計量 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件 固定資產(chǎn)的處置 固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理 持有待售

3、的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件 固定資產(chǎn)盤虧的會計處理 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件（一）固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；(2)使用壽命超過一個會計年度。（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 應(yīng)注意的是：（1）環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。雖然環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出。（2）工業(yè)企業(yè)所持有的備品備件和維修設(shè)備等資產(chǎn)

4、通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。（3）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。2該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量 二、固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費用。對于特

5、殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費用。【提示】2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建（包括購進(jìn)、接受捐贈、實務(wù)投資、自行建造、改擴建等）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額可以從銷項稅額中抵扣。（一）外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。【提示】員工培訓(xùn)費不計入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。1購入不需要安裝的固定資產(chǎn)相關(guān)支出直接計入固定資產(chǎn)成

6、本。【教材例5-1】209年1月1日，甲公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100萬元，增值稅進(jìn)項稅額為17萬元，發(fā)生運輸費5 000元，款項全部付清。假定不考慮其他相關(guān)稅費。賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)設(shè)備 1 004 650應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 170 350貸：銀行存款 1 175 000甲公司購置設(shè)備的成本=1 000 000+5 000-5 0007%=1 004 650（元）2購入需要安裝的固定資產(chǎn)通過“在建工程”科目核算。【教材例5-2】209年2月1日，甲公司購入一臺需要安裝的機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為50萬元

7、，增值稅進(jìn)項稅額為85 000元，支付的運輸費為2 500元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值3萬元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為5 100元；支付安裝工人的工資為4 900元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為587 500元借：在建工程設(shè)備 502 325應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）85 175（85 000+2 5007%）貸：銀行存款 587 500（2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費用合計為34 900元：借：在建工程設(shè)備 34 900貸：原材料 30 000應(yīng)付職工薪酬 4 900 （

8、3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)設(shè)備 537 225貸：在建工程設(shè)備 537 225固定資產(chǎn)成本=502 325+34 900=537 225（元）3外購固定資產(chǎn)的特殊考慮（1）以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。【例題1單選題】甲公司為一家制造性企業(yè)。2011年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進(jìn)了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備x、y和z。 甲公司以銀行存款支付貨款880 000元、包裝費20 000元。x設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本20 000元，支付安裝費30 00

9、0元。假定設(shè)備 x、y和 z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件， 公允價值分別為300 000元、250 000元、 450 000元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費，則x設(shè)備的入賬價值為（ ）元。 a320 000 b324 590 c350 000 d327 990 【答案】a【解析】x設(shè)備的入賬價值=（880 000+20 000）/（300 000+250 000+450 000）300 000+20 000+30 000=320 000（元）。（2）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，如采用分期付款方式購買固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際

10、支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件的應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益?！窘滩睦?-3】207年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的特大型設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備價款共計900萬元（不考慮增值稅），在207年至211年的5年內(nèi)每半年支付90萬元，每年的付款日期分別為當(dāng)年6月30日和12月31日。207年1月1日，設(shè)備如期運抵甲公司并開始安裝。207年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費398 530.60

11、元，已用銀行存款付訖。假定甲公司的適用的6個月折現(xiàn)率為10%。（1）購買價款的現(xiàn)值為：900 000（p/a，10%，10）=900 0006.1446=5 530 140（元）207年1月1日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程設(shè)備 5 530 140未確認(rèn)融資費用 3 469 860貸：長期應(yīng)付款乙公司 9 000 000借：在建工程設(shè)備未確認(rèn)融資費用 未來應(yīng)付利息貸：長期應(yīng)付款未來應(yīng)付本金和利息（2）確定信用期間未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傤~，如表5-1所示：表5-1 未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙?207年1月1日 單位：元日期分期付款額確認(rèn)的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額=期初10%=-期末=期初-

12、207.01.015 530 140.00207.06.30900 000553 014.00346 986.005 183 154.00207.12.31900 000518 315.40381 684.604 801 469.40208.06.30900 000480 146.94419 853.064 381 616.34208.12.31900 000438 161.63461 838.373 919 777.97209.06.30900 000391 977.80508 022.203 411 755.77209.12.31900 000341 175.58558 824.422 8

13、52 931.35210.06.30900 000285 293.14614 706.862 238 224.49210.12.31900 000223 822.45676 177.551 562 046.94211.06.30900 000156 204.69743 795.31 818 251.63211.12.31900 00081 748.37*818 251.63 0合計9 000 0003 469 8605 530 140 0* 尾數(shù)調(diào)整：81 748.37=900 000-818 251.63，818 251.63，為最后一期應(yīng)付本金余額。確認(rèn)融資費用攤銷（確認(rèn)的融資費用）可計算

14、如下：應(yīng)付本金余額=長期應(yīng)付款余額-未確認(rèn)融資費用余額未確認(rèn)融資費用攤銷=（期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費用余額）實際利率例如：207年12月31日未確認(rèn)融資費用攤銷（確認(rèn)的融資費用）=(9 000 000-900000)-(3 469 840-553 014)10%=518 315.40(元)。（3）207年1月1日至207年12月31日為設(shè)備的安裝期間，未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傤~符合資本化條件，計入固定資產(chǎn)成本。207年6月30日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程設(shè)備 553 014貸：未確認(rèn)融資費用 553 014借：長期應(yīng)付款乙公司 900 000貸：銀行存款 900 000207年

15、12月31日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程設(shè)備 518 315.40貸：未確認(rèn)融資費用 518 315.40借：長期應(yīng)付款乙公司 900 000貸：銀行存款 900 000借：在建工程設(shè)備 398 530.60貸：銀行存款 398 530.60借：固定資產(chǎn)設(shè)備 7 000 000貸：在建工程設(shè)備 7 000 000固定資產(chǎn)成本=5 530 140+553 014+518 315.40+398 530.60=7 000 000（元）（4）208年1月1日至211年12月31日，該設(shè)備已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傤~不再符合資本化條件，應(yīng)計入當(dāng)期損益。208年6月30日：借：財務(wù)

16、費用 480 146.94貸：未確認(rèn)融資費用 480 146.94借：長期應(yīng)付款乙公司 900 000貸：銀行存款 900 000（二）自行建造固定資產(chǎn)1自營方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)如有以自營方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。固定資產(chǎn)在建工程工程物資銀行存款等自營方式建造固定資產(chǎn)圖示如下：應(yīng)付職工薪酬購入工程物資領(lǐng)用工程物資工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)用銀行存款支付的其他費用分配工程人員工資原材料工程項目領(lǐng)用生產(chǎn)用材料（1）企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本。用于建造生產(chǎn)設(shè)備的工程物資，其進(jìn)項稅額可以抵扣。

17、（2）建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當(dāng)期損益。（3）建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品，應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出等也應(yīng)計入所建工程項目的成本。（4）符合資本化條件，應(yīng)計入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費用按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號一一借款費用的有關(guān)規(guī)定處理。（5）企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)，發(fā)生的工程

18、成本應(yīng)通過“在建工程”科目核算，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。（6）所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額?！咎崾尽科髽I(yè)建造生產(chǎn)線等動產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用材料，不需要將材料購入時的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；但建造廠房等不動產(chǎn)領(lǐng)用材料時，則需要將材料購入時的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出?！纠}2單選題】某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明

19、的設(shè)備買價為50 000元，增值稅稅額為8 500元，支付的運輸費為1 500元，運輸費可按7%作為進(jìn)項稅額抵扣。設(shè)備安裝時領(lǐng)用工程用材料價值1 000元（不含增值稅），設(shè)備安裝時支付有關(guān)人員工資2 000元。該固定資產(chǎn)的成本為（ ）元。a63 170 b60 000 c54 395 d61 170【答案】c【解析】該固定資產(chǎn)的成本50 000+1 500（1-7%）+1 000+2 000=54 395（元）。（7）高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取

20、的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項目下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映?！纠}3計算分析題】甲公司為大中型煤礦企業(yè)，按照國家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實際產(chǎn)量15元/噸從成本中提取安全生產(chǎn)費。2011年5月31日，甲公司“專項儲備安全生產(chǎn)費”科目余額為6000萬元。（1）2011年6月份原煤實際產(chǎn)量為200萬噸。（2）2011年6月份支付安

21、全生產(chǎn)檢查費20萬元，以銀行存款支付。（3）2011年6月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井安全的防護(hù)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款為5000萬元，增值稅稅額為850萬元，立即投入安裝，安裝中應(yīng)付安裝人員薪酬50萬元。（4）2011年8月份安全防護(hù)設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。要求：編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄?！敬鸢浮浚?）2011年6月提取安全生產(chǎn)費借：生產(chǎn)成本 3 000（20015）貸：專項儲備安全生產(chǎn)費 3 000（2）2011年6月份支付安全生產(chǎn)檢查費借：專項儲備安全生產(chǎn)費 20貸：銀行存款 20（3）2011年6月份購入及安裝設(shè)備借：在建工程 5 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值

22、稅（進(jìn)項稅額） 850貸：銀行存款 5 850 借：在建工程 50貸：應(yīng)付職工薪酬 50（4）2011年8月份安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn) 5050 貸：在建工程 5050借：專項儲備安全生產(chǎn)費 5050 貸：累計折舊 5050【例題4單選題】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸15元，假定每月原煤產(chǎn)量為10萬噸。2010年5月26日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備，價款為100萬元，增值稅的進(jìn)項稅額為17萬元，設(shè)備預(yù)計于2010年6月10日安裝完成。甲公司于2010年5月份支付安全生產(chǎn)設(shè)備檢查費10

23、萬元。假定2010年5月1日，甲公司“專項儲備安全生產(chǎn)費”余額為500萬元。不考慮其他相關(guān)稅費，2010年5月31日，甲公司“專項儲備安全生產(chǎn)費”余額為（ ）萬元。a523 b650 c640 d540【答案】c【解析】5月31日，生產(chǎn)設(shè)備未完工，不沖減專項儲備，甲公司“專項儲備安全生產(chǎn)費”余額=500+1015-10=640（萬元）。2出包方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),其成本由建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆嬋敫鞴潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支出。待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的,不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所

24、建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費用,包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失,以及負(fù)荷聯(lián)合試車費等。【提示】企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）。出包方式建造固定資產(chǎn)如下圖所示：在建工程工程在建工程待攤支出工程物資預(yù)付賬款銀行存款固定資產(chǎn)待攤支出分?jǐn)偮?累計發(fā)生的待攤支出（建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出）100%工程應(yīng)分配的待攤支出=（工程的建筑工程支出+工程的安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出）待攤支出

25、分?jǐn)偮省纠}5計算分析題】甲公司經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門批準(zhǔn),新建一個火電廠。建造的火電廠由3個單項工程組成,包括建造發(fā)電車間、冷卻塔以及安裝發(fā)電設(shè)備。208年2月1日,甲公司與乙公司簽訂合同,將該項目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同,建造發(fā)電車間的價款為1 000萬元,建造冷卻塔的價款為600萬元,安裝發(fā)電設(shè)備需支付安裝費用100萬元。建造期間發(fā)生的有關(guān)事項如下(假定不考慮相關(guān)稅費)：（1）208年2月10日,甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款160萬元,其中發(fā)電車間100萬元,冷卻塔60萬元。（2）208年8月2日,建造發(fā)電車間和冷卻塔的工程進(jìn)度達(dá)到50%,甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算8

26、00萬元,其中發(fā)電車間500萬元,冷卻塔300萬元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后,將余款用銀行存款付訖。（3）208年10月8日,甲公司購入需安裝的發(fā)電設(shè)備,價款總計700萬元,已用銀行存款付訖。（4）209年3月10日,建筑工程主體已完工,甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算800萬元,其中,發(fā)電車間500萬元,冷卻塔300萬元。甲公司向乙公司開具了一張期限3個月的商業(yè)匯票。（5）209年4月1日,甲公司將發(fā)電設(shè)備運抵現(xiàn)場,交乙公司安裝。（6）209年5月10日,發(fā)電設(shè)備安裝到位,甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價款結(jié)算100萬元,款項已支付。（7）工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費共計58萬

27、元,已用銀行存款付訖。（8）209年5月,進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車領(lǐng)用本企業(yè)材料20萬元,發(fā)生其他試車費用10萬元,用銀行存款支付,試車期間取得發(fā)電收入40萬元。（9）209年6月1日,完成試車,各項指標(biāo)達(dá)到設(shè)計要求。要求：編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄?！敬鸢浮浚?）208年2月10日,預(yù)付備料款 借：預(yù)付賬款 160貸：銀行存款 160（2）208年8月2日,辦理建筑工程價款結(jié)算 借：在建工程建筑工程(冷卻塔) 300在建工程建筑工程(發(fā)電車間) 500貸：銀行存款 640預(yù)付賬款 160（3）208年10月8日,購入發(fā)電設(shè)備借：工程物資發(fā)電設(shè)備 700貸：銀行存款 700（4）209年3月10日,

28、辦理建筑工程價款結(jié)算 借：在建工程建筑工程(冷卻塔) 300在建工程建筑工程(發(fā)電車間) 500貸：應(yīng)付票據(jù) 800（5）209年4月l日,將發(fā)電設(shè)備交乙公司安裝借：在建工程在安裝設(shè)備(發(fā)電設(shè)備) 700貸：工程物資發(fā)電設(shè)備 700（6）209年5月10日,辦理安裝工程價款結(jié)算 借：在建工程安裝工程(發(fā)電設(shè)備) 100貸：銀行存款 100（7）支付工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費 借：在建工程待攤支出 58貸：銀行存款 58（8）進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車 借：在建工程待攤支出 30貸：原材料 20 銀行存款 10借：銀行存款 40 貸：在建工程待攤支出 40（9）結(jié)轉(zhuǎn)在建工程計算分配待攤

29、支出 待攤支出分配率=(58+30-40)(1 000+600+100+700)=2% 發(fā)電車間應(yīng)分配的待攤支出=1 0002%=20(萬元) 冷卻塔應(yīng)分配的待攤支出=6002%=12(萬元)發(fā)電設(shè)備應(yīng)分配的待攤支出=(700+100)2%=16(萬元) 結(jié)轉(zhuǎn)在建工程：借：在建工程建筑工程(發(fā)電車間)20建筑工程(冷卻塔) 12安裝工程(發(fā)電設(shè)備) 2在安裝設(shè)備(發(fā)電設(shè)備) 14貸：在建工程待攤支出48計算已完工的固定資產(chǎn)的成本： 發(fā)電車間的成本=1 000+20=1 020(萬元) 冷卻塔的成本=600+12=612(萬元) 發(fā)電設(shè)備的成本=(700+100)+16=816(萬元) 借：固定

30、資產(chǎn)發(fā)電車間 1 020冷卻塔 612發(fā)電設(shè)備 816貸：在建工程建筑工程(發(fā)電車間) 1 020建筑工程(冷卻塔) 612安裝工程(發(fā)電設(shè)備) 102在安裝設(shè)備(發(fā)電設(shè)備) 714（三）其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本（1）投資者投入固定資產(chǎn)的成本。（2）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)的成本。（3）盤盈固定資產(chǎn)的成本。盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整（四）存在棄置費用的固定資產(chǎn)棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所

31、確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理?！窘滩睦?-4】乙公司經(jīng)國家批準(zhǔn)207年1月1日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為2 500 000萬元。預(yù)計使用壽命40年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企

32、業(yè)應(yīng)在該項設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計發(fā)生棄置費用250 000萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時應(yīng)考慮棄置費用。賬務(wù)處理為：（1）207年1月1日，棄置費用的現(xiàn)值=250 000（p/f，10%，40）=250 0000.0221=5 525（萬元）固定資產(chǎn)的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（萬元）借：固定資產(chǎn) 25 055 250 000貸：在建工程 25 000 000 000預(yù)計負(fù)債 55 250 000（2）計算第1年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用=55 250 00010%=5 525 000（元）借：

33、財務(wù)費用 5 525 000貸：預(yù)計負(fù)債 5 525 000以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實際利率法計算確定每年財務(wù)費用，賬務(wù)處理略。【例題6計算分析題】長江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2010年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站，全部成本為300 000萬元，預(yù)計使用壽命為40年。據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2010年1月1日預(yù)計40年后該核電站核設(shè)施棄置時，將發(fā)生棄置費用30 000萬元，且金額較大。在考慮貨幣的時間價值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素下確定的折現(xiàn)率為5。已知：(pf，5，40)=01420。 要求：（1）編制2010年1月1日固定資產(chǎn)入賬的

34、會計分錄； （2）編制2010年和2011年確認(rèn)利息費用的會計分錄； （3）編制40年后實際發(fā)生棄置費用的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）固定資產(chǎn)入賬金額300 000+30 0000.1420= 304 260（萬元）。借：固定資產(chǎn) 304 260 貸：在建工程 300 000 預(yù)計負(fù)債 4 260 （2）確認(rèn)利息費用2010年應(yīng)確認(rèn)的利息費用=4 2605%=213（萬元）。借：財務(wù)費用 213貸：預(yù)計負(fù)債 2132011年應(yīng)確認(rèn)的利息費用=（4 260+213）5%=223.65（萬元）。 借：財務(wù)費用 223.65貸：預(yù)計負(fù)債 223.65（3）40年后實際發(fā)生棄

35、置費用借：預(yù)計負(fù)債 30 000 貸：銀行存款 30 000第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量一、固定資產(chǎn)折舊 （一）固定資產(chǎn)折舊的定義（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素1固定資產(chǎn)原價2預(yù)計凈殘值3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4固定資產(chǎn)的使用壽命 （三）固定資產(chǎn)折舊范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊,但是,已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。在確定計提折舊的范圍時還應(yīng)注意以下幾點：1.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時開始計提折舊，終止確認(rèn)時或劃分為持有待售非流動資產(chǎn)時停止計提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從

36、下月起不計提折舊。2.固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計提折舊,提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。3.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本,并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值,但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。4.處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。【例題7多選題】下列固定資產(chǎn)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提折舊且應(yīng)將所計提的折舊額記入“管理費用

37、”科目的有（ ）。 a.以經(jīng)營租賃方式出租的機器設(shè)備 b.生產(chǎn)車間使用的機器設(shè)備c.行政管理部門使用的辦公設(shè)備 d.廠部的辦公設(shè)備e.未使用的廠房【答案】cde【解析】行政管理部門的固定資產(chǎn)、廠部的辦公設(shè)備和未使用的固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)該記入“管理費用”科目，所以選項c、d和e 正確；選項a應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；選項b應(yīng)記入“制造費用”科目。（四）固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1年限平均法年折舊額=（原價-預(yù)計凈

38、殘值）預(yù)計使用年限= 原價（1-預(yù)計凈殘值/原價）預(yù)計使用年限= 原價年折舊率【例題8單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。209年2月28日，甲公司購入一臺需安裝的設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價款120萬元、增值稅進(jìn)項稅額20.4萬元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費0.6萬元。4月10日，設(shè)備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發(fā)生安裝人員工資o.8萬元；領(lǐng)用原材料一批，該批原材料的成本為6萬元，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額為1.o2萬元，市場價格(不含增值稅)為6.3萬元。設(shè)備于209年6月20日完成安裝，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計提折舊。要求：根據(jù)上

39、述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（2009年新制度考題）（1）甲公司該設(shè)備的入賬價值是( )萬元。 a127.40 b.127.70 c128.42 d148.82（2）甲公司該設(shè)備209年應(yīng)計提的折舊是( )萬元。a6.37 b.6.39 c6.42 d7.44 【答案】（1）a；（2）a?！窘馕觥浚?）固定資產(chǎn)的入賬價值=120+0.6+0.8+6=127.4（萬元）。因該事項發(fā)生在209年度，那么購入設(shè)備的進(jìn)項稅額和領(lǐng)用原材料的進(jìn)項稅額不計入資產(chǎn)成本。（2）209年應(yīng)計提的折舊=127.410126=6.37（萬元）。2工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價（1-

40、預(yù)計凈殘值率）預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額【教材例5-5】甲公司的一臺機器設(shè)備原價為800 000元，預(yù)計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為4 000 000個，預(yù)計凈殘值率為5%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品40 000個；假設(shè)甲公司沒有對該機器設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。則該臺機器設(shè)備的本月折舊額計算如下：單個產(chǎn)品折舊額=800 000（1-5%）4 000 000=0.19（元/個）本月折舊額=40 0000.19=7 600（元）3雙倍余額遞減法年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值2/預(yù)計使用年限最后兩年改為年限平均法【教材例5-6】甲公司某項設(shè)備原價為120萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值率

41、為4%；假設(shè)甲公司沒有對該機器設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。甲公司按雙倍余額遞減法計算折舊，每年折舊額計算如下：年折舊率=25100%=40%第一年應(yīng)提的折舊額=12040%=48（萬元）第二年應(yīng)提的折舊額=（120-48）40%=28.8（萬元）第三年應(yīng)提的折舊額=（120-48-28.8）40%=17.28（萬元）從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊：第四、五年應(yīng)提的折舊額=（120-48-28.8-17.28-1204%）2=10.56（萬元）4年數(shù)總和法年折舊額=（原價-預(yù)計凈殘值）年折舊率年折舊率用一遞減分?jǐn)?shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的

42、分子?！窘滩睦?7】沿用【教材例56】采用年數(shù)總和法計算的各年折舊額如表52所示：表52 折舊的計算 金額單位：元年份尚可使用年限原價凈殘值年折舊率每年折舊額累計折舊第1年51 152 0005/15384 000384 000第2年41 152 0004/15307 200691 200第3年31 152 0003/15230 400921 600第4年21 152 0002/15153 6001 075 200第5年11 152 0001/1576 8001 152 000（五）固定資產(chǎn)折舊的會計處理借：制造費用（生產(chǎn)車間計提折舊）管理費用 （企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計提折舊）銷售費

43、用 （企業(yè)專設(shè)銷售部門計提折舊）其他業(yè)務(wù)成本（企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊）研發(fā)支出 （企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊）在建工程 （在建工程中使用固定資產(chǎn)計提折舊）貸：累計折舊 【教材例5-8】甲公司207年1月份固定資產(chǎn)計提折舊情況如下：第一生產(chǎn)車間廠房計提折舊7.6萬元，機器設(shè)備計提折舊9萬元。管理部門房屋建筑物計提折舊13萬元，運輸工具計提折舊4.8萬元。銷售部門房屋建筑物計提折舊6.4萬元,運輸工具計提折舊5.26萬元。此外，本月第一生產(chǎn)車間新購置一臺設(shè)備，原價為122萬元，預(yù)計使用壽命10年，預(yù)計凈殘值1萬元，按年限平均法計提折舊。本例中，新購置的設(shè)備本月不提折舊，應(yīng)從207年2

44、月開始計提折舊。甲公司207年1月份計提折舊的賬務(wù)處理如下:借:制造費用第一生產(chǎn)車間 166 000管理費用 178 000銷售費用 116 600貸：累計折舊 460 600（六）固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。二、 固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資

45、產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。（一）資本化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。【教材例5-9】甲公司有關(guān)固定資產(chǎn)更新改造的資料如下：（1）207年12月30日，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線，建造成本為1 136 000元；采用年限平均法計