第四章 流動資產(chǎn)

1、1 第四章第四章 旅游企業(yè)流動資產(chǎn)核算旅游企業(yè)流動資產(chǎn)核算 流動資產(chǎn)：可以在一年或者超過一年流動資產(chǎn)：可以在一年或者超過一年 的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或者耗的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或者耗 用的資產(chǎn)用的資產(chǎn)。 它包括貨幣資金（現(xiàn)金及各種存款）、它包括貨幣資金（現(xiàn)金及各種存款）、 短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項和存貨短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項和存貨 等。等。 2 主要內(nèi)容主要內(nèi)容 第一節(jié)第一節(jié) 旅游企業(yè)貨幣資金的核算旅游企業(yè)貨幣資金的核算 第二節(jié)第二節(jié) 旅游企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項的核算旅游企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項的核算 第三節(jié)第三節(jié) 旅游企業(yè)存貨的核算旅游企業(yè)存貨的核算 3 第一節(jié)第一節(jié) 旅游企業(yè)貨幣資金的核算

2、旅游企業(yè)貨幣資金的核算 一、貨幣資金內(nèi)容一、貨幣資金內(nèi)容 貨幣資金貨幣資金是以是以貨幣形態(tài)貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，是企業(yè)流動性存在的資產(chǎn)，是企業(yè)流動性 最強的資產(chǎn)。最強的資產(chǎn)。 企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的起點和終點企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的起點和終點。 其內(nèi)容包括其內(nèi)容包括庫存庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 二、旅游企業(yè)二、旅游企業(yè)現(xiàn)金核算現(xiàn)金核算 現(xiàn)金（庫存現(xiàn)金）：現(xiàn)金（庫存現(xiàn)金）：是指存放在是指存放在財會部門財會部門并由并由出納出納 保管的現(xiàn)款（庫存的人民幣和外幣）。保管的現(xiàn)款（庫存的人民幣和外幣）。 特征特征：流動性最強的一種貨幣性資產(chǎn)，可以隨時用其：流動性最強的一種貨幣性資產(chǎn)，可以

3、隨時用其 購買所需的物資，支付有關(guān)費用，償還債務(wù)，也可以隨購買所需的物資，支付有關(guān)費用，償還債務(wù)，也可以隨 時存入銀行。時存入銀行。 4 （一）現(xiàn)金管理相關(guān)規(guī)定：（一）現(xiàn)金管理相關(guān)規(guī)定：P62P62 1 1、規(guī)定現(xiàn)金使用、規(guī)定現(xiàn)金使用范圍范圍 2 2、規(guī)定現(xiàn)金庫存、規(guī)定現(xiàn)金庫存限額限額 3 3、規(guī)定、規(guī)定不準(zhǔn)坐支不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金現(xiàn)金 4 4、建立現(xiàn)金內(nèi)部控制制度、建立現(xiàn)金內(nèi)部控制制度 5 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金/ /銀行存款銀行存款 款項減少款項減少款項增加款項增加 余余: :反映企業(yè)現(xiàn)存的反映企業(yè)現(xiàn)存的 現(xiàn)金或銀行存款現(xiàn)金或銀行存款 （二）現(xiàn)金業(yè)務(wù)核算（二）現(xiàn)金業(yè)務(wù)核算 6 現(xiàn)金核算內(nèi)容：現(xiàn)金核算內(nèi)容

4、： 現(xiàn)金增加的核算：從銀行提取現(xiàn)金現(xiàn)金增加的核算：從銀行提取現(xiàn)金 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款貸：銀行存款 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)1.1.從銀行提取現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金40004000元備用。元備用。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 4 0004 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 0004 000 現(xiàn)金減少的核算：支付費用或存入銀行現(xiàn)金減少的核算：支付費用或存入銀行 借：管理費用借：管理費用 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)2.2.以現(xiàn)金以現(xiàn)金800800元支付本月電話費。元支付本月電話費。 借：管理費用借：管理費用 800800 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 800 800 7 （三）備用金的核算（三

5、）備用金的核算 財務(wù)部門預(yù)先付給內(nèi)部各部門，以備各部 門用于零星開支零星開支的款項。 特點:先領(lǐng)后用、用后報銷、多退少補先領(lǐng)后用、用后報銷、多退少補。 制度： 1.定額備用金制度 2.非定額備用金制度（一次性備用金制度） 8 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款備用金備用金 報銷和退回備用金報銷和退回備用金領(lǐng)用備用金領(lǐng)用備用金 余余: :反映尚未報銷或反映尚未報銷或 退回的備用金退回的備用金 備用金核算賬務(wù)處理 通過“其他應(yīng)收款備用金”核算 9 備用金核算舉例備用金核算舉例 非定額備用金的核算（非定額備用金的核算（P63） 1）借出款項：）借出款項： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款備用金備用金*人人 貸：庫存現(xiàn)

6、金貸：庫存現(xiàn)金 2）報銷款項：）報銷款項： 借：管理費用借：管理費用 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款*人人 10 備用金核算舉例備用金核算舉例 定額備用金的核算（定額備用金的核算（P64） 1）建立備用金：）建立備用金： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款備用金備用金*部門部門 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 2）報銷補足備用金：）報銷補足備用金： 借：管理費用借：管理費用/營業(yè)費用營業(yè)費用*部門部門 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3）取消備用金）取消備用金 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款備用金備用金*部門部門 11 業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)：20092009年年1212月月1010

7、日，職工李華預(yù)支差旅費現(xiàn)金日，職工李華預(yù)支差旅費現(xiàn)金 20002000元。元。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 2 0002 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 2 0002 000 業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)：20092009年年1212月月2020日，職工李華報銷差旅費日，職工李華報銷差旅費20002000 元；元；15001500元，余款交回現(xiàn)金；元，余款交回現(xiàn)金；23002300元，補付現(xiàn)元，補付現(xiàn) 金金300300元。元。 借：管理費用借：管理費用 2 000 2 000 （3 3）借：管理費用）借：管理費用 23002300 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 2 000 2 000 貸貸: :其他應(yīng)收款其

8、他應(yīng)收款 20002000 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 300300 借：管理費用借：管理費用 1 5001 500 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 500500 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 2 0002 000 12 三、旅游企業(yè)銀行存款三、旅游企業(yè)銀行存款 銀行存款:就是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的貨 幣資金。 （一）銀行存款管理規(guī)定（一）銀行存款管理規(guī)定 （P64P64） （二）銀行存款開戶的有關(guān)規(guī)定 銀行存款賬戶分為: 基本存款賬戶:是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。 企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能該賬戶辦理，國家規(guī) 定一個企業(yè)只能開設(shè)一個基本存款賬戶 一般存款賬戶:是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行開

9、設(shè)。 可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不辦理現(xiàn)金支 取。 臨時存款賬戶:是企業(yè)臨時經(jīng)營活動或注冊驗資需要開 立的賬戶,期限最長不超過兩年。 專用存款賬戶:是企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。 13 銀行存款銀行存款 支取數(shù)支取數(shù)存入數(shù)存入數(shù) 余余: :反映銀行存款的反映銀行存款的 結(jié)存數(shù)結(jié)存數(shù) （三）銀行存款的核算（三）銀行存款的核算 銀行存款是企業(yè)存入銀行以備經(jīng)營活動隨銀行存款是企業(yè)存入銀行以備經(jīng)營活動隨 時支取的貨幣資金；時支取的貨幣資金；為及時了解和掌握銀為及時了解和掌握銀 行存款的收付動態(tài)和余額，企業(yè)應(yīng)設(shè)置行存款的收付動態(tài)和余額，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “銀行存款銀行存款”日記賬進行核算。日記

10、賬進行核算。 14 銀行存款增加的核算銀行存款增加的核算 借：銀行存款借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金/ /應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款* * *單位單位 銀行存款減少的核算銀行存款減少的核算 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金/ /原材料原材料/ /固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 （四）銀行存款的核對（四）銀行存款的核對 企業(yè)銀行存款日記賬應(yīng)定期（至少每月一次）企業(yè)銀行存款日記賬應(yīng)定期（至少每月一次） 與銀行對賬單進行核對，以檢查企業(yè)與銀行往與銀行對賬單進行核對，以檢查企業(yè)與銀行往 來是否有錯賬來是否有錯賬/ /漏賬。漏賬。 未達賬項未達賬項是企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上是企業(yè)與銀行之間

11、，由于憑證傳遞上 的時間差，造成一方已經(jīng)登記入賬，而另一方的時間差，造成一方已經(jīng)登記入賬，而另一方 尚未登記入賬的款項。尚未登記入賬的款項。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表用于調(diào)整未達賬項，作為用于調(diào)整未達賬項，作為 銀行存款清查的對賬工具，銀行存款清查的對賬工具，不作為記賬依據(jù)不作為記賬依據(jù)。 16 未達賬項：未達賬項： 企業(yè)收到憑證登記收款，銀行未收到憑證未登企業(yè)收到憑證登記收款，銀行未收到憑證未登 記收款，日記賬記收款，日記賬大于大于對賬單對賬單 企業(yè)登記付款，銀行未登記付款，日記賬企業(yè)登記付款，銀行未登記付款，日記賬小于小于對賬單對賬單 銀行登記收款，企業(yè)未登記收款，對賬單銀行登

12、記收款，企業(yè)未登記收款，對賬單大于大于日記賬日記賬 銀行登記付款，企業(yè)未登記付款，對賬單銀行登記付款，企業(yè)未登記付款，對賬單小于小于日記賬日記賬 17 銀行存款日記賬銀行存款日記賬 核對核對 銀行存款對賬單銀行存款對賬單 銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表 項項 目目金額金額 項項 目目金額金額 銀行存款日記賬余額銀行存款日記賬余額 銀行對賬單存款余銀行對賬單存款余 額額 18 例：春光旅行社2009年5月31日銀行存款日記賬余額 為138000元，而銀行對賬單的余額為153000元， 經(jīng)逐筆核對發(fā)現(xiàn)以下未達賬項: （1）企業(yè)于5月29日開出轉(zhuǎn)賬支票支付貨款1800 元，已入賬，銀行尚未辦理

13、轉(zhuǎn)賬付款。 （2）銀行于5月29日代企業(yè)支付電話費1200元， 但企業(yè)尚未在日記賬中登記付款。 （3）企業(yè)于5月30日送存銀行款項600元，企業(yè)已 入賬，銀行尚未登記入賬。 （4）銀行于5月30日收回貨款15000元并登記入賬， 而企業(yè)尚未登記收款入賬。 19 20 （五）外幣業(yè)務(wù)的核算（五）外幣業(yè)務(wù)的核算 外幣核算相關(guān)概念P66 1.外幣與外匯 外幣：除本國貨幣以外的，能在國際結(jié)算中自由 兌換的其他國家和地區(qū)的貨幣。 外匯：在本國境內(nèi)的外幣和以外幣表示的可用于 國際結(jié)算的各種支付手段，如外幣支票、本票、 匯票、存款憑證。 2.記賬本位幣：境內(nèi)企業(yè)以人民幣為記賬本位幣 3.匯率及外匯行市 4.

14、記賬匯率 5.匯兌損益 21 四、其他貨幣資金的核算四、其他貨幣資金的核算 企業(yè)的經(jīng)營資金中，有些貨幣資金的存款地點和用途 與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同，這些資金在會計核算上 統(tǒng)稱為“其他貨幣資金”。包括：外埠存款、銀行本。包括：外埠存款、銀行本 票票 存款、信用證存款、在途貨幣資金等。存款、信用證存款、在途貨幣資金等。 外埠存款:是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時， 匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。 銀行本票存款:是指企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī) 定存入銀行的款項。 信用證保證金存款:是指采用信用證結(jié)算方式的企 業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金賬戶的款 項。 22 企業(yè)其他貨幣資金的增減變動

15、及結(jié)余情況 應(yīng)通過“其他貨幣資金”賬戶核算。 其他貨幣資金其他貨幣資金* * * 各種貨幣資金減少各種貨幣資金減少 額額 各種貨幣資金增加額各種貨幣資金增加額 期末余額反映其他期末余額反映其他 貨幣資金實有數(shù)貨幣資金實有數(shù) 23 外埠存款的核算 企業(yè)將款項委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時: 借:其他貨幣資金外埠存款 貸:銀行存款 外出采購人員報銷用外埠存款支付材料的采購貨 款時: 借:物資采購 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸:其他貨幣資金外埠存款 采購員完成采購任務(wù)，將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng) 地銀行時: 借:銀行存款 貸:其他貨幣資金外埠存款 24 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項

16、 一、應(yīng)收賬款的核算：一、應(yīng)收賬款的核算： （一）應(yīng)收賬款的核算：企業(yè)在銷售商品、提供（一）應(yīng)收賬款的核算：企業(yè)在銷售商品、提供 勞務(wù)等日?；顒又袘?yīng)當(dāng)向?qū)Ψ絾挝皇杖〉目铐棥趧?wù)等日?；顒又袘?yīng)當(dāng)向?qū)Ψ絾挝皇杖〉目铐棥?應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 款項的收回或轉(zhuǎn)銷款項的收回或轉(zhuǎn)銷應(yīng)當(dāng)向?qū)Ψ絾挝皇諔?yīng)當(dāng)向?qū)Ψ絾挝皇?取的款項取的款項 余余: :反映應(yīng)收而未收的款項反映應(yīng)收而未收的款項 25 1、發(fā)生應(yīng)收賬款時: 借:應(yīng)收賬款 貸:主營業(yè)務(wù)收入等 2、收回應(yīng)收賬款時: 借:銀行存款或應(yīng)收票據(jù) 貸:應(yīng)收賬款 例：某賓館2009年3月1日，接待某旅游團集體住宿，客房收入 共5000元，由于該旅游團是賓館的固定客戶，所

17、以房費暫時 拖欠，款項于3月30號收存銀行。 會計分錄： 借：應(yīng)收賬款 5000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000 借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收賬款 5000 26 壞賬是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款，由于發(fā)生壞賬 而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。一般來講，企業(yè)的 應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬: （1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回。 （2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收 回. （3）債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足 夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。 壞賬損失的核算方法一般有兩種:直接轉(zhuǎn)銷法、 備抵法。 我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法 核算壞賬損失

18、。 （二）壞賬損失的核算（二）壞賬損失的核算： 27 備抵法首先要按期估計壞賬損失，估計壞賬 損失主要有三種方法，即： 余額百分比法:是根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的 余額乘以估計壞賬率即為當(dāng)期應(yīng)估計的壞 賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。 銷貨百分比法:就是根據(jù)賒銷金額的一定百 分比估計壞賬損失的方法。 賬齡分析法:是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短以 及當(dāng)前的具體情況，估計壞賬損失的方法 備抵法 28 企業(yè)設(shè)企業(yè)設(shè)“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶核算企業(yè)計提的賬戶核算企業(yè)計提的 壞賬準(zhǔn)備金（資產(chǎn)類）壞賬準(zhǔn)備金（資產(chǎn)類） 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備（備抵科目）（備抵科目） 企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的數(shù) 額額 企業(yè)發(fā)生壞賬損

19、失而企業(yè)發(fā)生壞賬損失而 沖銷壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額沖銷壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額 余余: :反映企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)反映企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn) 備的累計數(shù)備的累計數(shù) 29 1 1、計提壞賬準(zhǔn)備：、計提壞賬準(zhǔn)備： 借：管理費用借：管理費用 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 2 2、發(fā)生壞賬時：、發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3 3、沖銷的應(yīng)收賬款又收回時：、沖銷的應(yīng)收賬款又收回時： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 30 例：某酒店年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元，提取 壞賬準(zhǔn)備的比例為3，第二年發(fā)生了壞賬損失 2000元，

20、第三年，已沖銷的上年應(yīng)收賬款2000元 又收回。 第一年提取壞賬準(zhǔn)備時: 借:管理費用壞賬準(zhǔn)備 3000 貸:壞賬準(zhǔn)備 3000 第二年沖銷壞賬時: 借:壞賬準(zhǔn)備 2000 貸:應(yīng)收賬款 2000 第三年已沖銷的上年應(yīng)收賬款又收回時 借：應(yīng)收賬款 2000 貸：壞賬準(zhǔn)備 2000 借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)收賬款 2000 31 二、預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款的核算二、預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款的核算： （一）預(yù)付賬款的核算：（一）預(yù)付賬款的核算： 預(yù)付賬款是企業(yè)按購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單預(yù)付賬款是企業(yè)按購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單 位的款項；位的款項； （資產(chǎn)類）按債務(wù)人設(shè)三欄式（資產(chǎn)類）按債務(wù)人設(shè)三欄

21、式 因購貨而預(yù)因購貨而預(yù) 付的款項付的款項 收到物資應(yīng)收到物資應(yīng) 付的款項付的款項 余余: :反映實際反映實際 預(yù)付的款項預(yù)付的款項 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 32 預(yù)付賬款增加的核算預(yù)付賬款增加的核算: 業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)：A A企業(yè)企業(yè)20082008年年1010月月9 9日向日向B B企業(yè)訂購一批材料，企業(yè)訂購一批材料， 向供應(yīng)商預(yù)付定金向供應(yīng)商預(yù)付定金3600036000元。元。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 36 00036 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 36 00036 000 預(yù)付賬款減少的核算預(yù)付賬款減少的核算: 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù):B:B企業(yè)企業(yè)20082008年年1010月月1919日收到材料，價款

22、共日收到材料，價款共 3800038000元，余款以銀行存款補付，并入庫。元，余款以銀行存款補付，并入庫。 借：原材料借：原材料 38 00038 000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 36 00036 000 銀行存款銀行存款 2 0002 000 33 一、存貨概述：一、存貨概述： （一）內(nèi)容：（一）內(nèi)容：存貨是指企業(yè)為銷售或耗存貨是指企業(yè)為銷售或耗 用而存儲的各種物資。用而存儲的各種物資。 企業(yè)的存貨在同時滿足以下條件時，才能 加以確認(rèn): 1.該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè); 2.該存貨的成本能夠可靠地計量。 （二）分類：（二）分類：P73P73 1. 1.按所有權(quán)劃分按所有權(quán)劃分 2.

23、2.按作用劃分按作用劃分 第三節(jié)第三節(jié) 存存 貨貨 34 1 1、收入存貨的計價方法、收入存貨的計價方法 企業(yè)會計制度規(guī)定，存貨在企業(yè)會計制度規(guī)定，存貨在取得取得時，應(yīng)當(dāng)按照時，應(yīng)當(dāng)按照實際成實際成 本入賬本入賬。 （1 1）購入的存貨）購入的存貨 按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲 費等費用，運輸途中的合理損耗，入庫前的整理挑費等費用，運輸途中的合理損耗，入庫前的整理挑 選費用等作為實際成本。選費用等作為實際成本。 （2 2）投資者投入的存貨）投資者投入的存貨 投資者投入的存貨應(yīng)按投資雙方確認(rèn)的價值作為入投資者投入的存貨應(yīng)按投資雙方確認(rèn)的

24、價值作為入 賬成本。賬成本。 （三）存貨的計價方法（三）存貨的計價方法（P75P75） 35 （3 3）盤盈的存貨）盤盈的存貨 盤盈的存貨按照同類或類似存貨的市場價盤盈的存貨按照同類或類似存貨的市場價 格作為入賬成本。格作為入賬成本。 （4 4）自制存貨）自制存貨 是酒店經(jīng)過一定生產(chǎn)過程加工的存貨，主是酒店經(jīng)過一定生產(chǎn)過程加工的存貨，主 要包括自制糕點食品和自制材料等。要包括自制糕點食品和自制材料等。 自制存貨的價值一般根據(jù)它們的實際生產(chǎn)自制存貨的價值一般根據(jù)它們的實際生產(chǎn) 成本加以計量，包括制造過程中所耗用的成本加以計量，包括制造過程中所耗用的 材料、工資費用和其他有關(guān)費用。材料、工資費用和

25、其他有關(guān)費用。 36 （1 1）先進先出法：假定存貨先入庫的先發(fā)出）先進先出法：假定存貨先入庫的先發(fā)出, ,據(jù)此計據(jù)此計 算發(fā)出存貨成本的方法。算發(fā)出存貨成本的方法。 （2 2）加權(quán)平均法：）加權(quán)平均法： 綜合加權(quán)平均法綜合加權(quán)平均法：月末一次加權(quán)平均。：月末一次加權(quán)平均。 發(fā)出材料單位成本發(fā)出材料單位成本=（期初庫存成本（期初庫存成本+ +本期購入成本）本期購入成本） / /（期初庫存數(shù)量（期初庫存數(shù)量+ +本期購入數(shù)量）本期購入數(shù)量） 移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法：每次購入加權(quán)平均。：每次購入加權(quán)平均。 發(fā)出材料單位成本發(fā)出材料單位成本=（本次進貨成本（本次進貨成本+ +本期進貨前庫本期進

26、貨前庫 存成本）存成本）/ /（本次進貨數(shù)量（本次進貨數(shù)量+ +本次進貨前庫存量）本次進貨前庫存量） （3 3）個別計價法）個別計價法/ /個別認(rèn)定法：指對發(fā)出的存貨分個別認(rèn)定法：指對發(fā)出的存貨分 別認(rèn)定其單位成本和發(fā)出存貨成本的方法別認(rèn)定其單位成本和發(fā)出存貨成本的方法。 2 2、發(fā)出存貨的計價方法：、發(fā)出存貨的計價方法： 37 二、存貨收發(fā)的核算二、存貨收發(fā)的核算： （一）原材料的收發(fā)核算 1、錦江飯店餐飲部購進原材料面粉500千克，每千克4 元，面粉已驗收入庫。貨款簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付。 借:原材料糧食類面粉 2000 貸:銀行存款 2000 2、錦江飯店餐飲部從外地購進香菇100千克，每千克

27、 36元，收到材料，貨款未付。 借:原材料干菜類香菇 3600 貸:應(yīng)付賬款某企業(yè) 3600 以后付款時，編制會計分錄如下: 借:應(yīng)付賬款某企業(yè) 3600 貸:銀行存款 3600 38 3、錦江飯店餐飲部從倉庫領(lǐng)用大米50千克， 單價2元;領(lǐng)用木耳5千克，單價30元。 借:主營業(yè)務(wù)成本餐飲部 250 貸:原材料主食類大米 100 干菜類木耳 150 4、某飯店管理部門領(lǐng)用辦公用品500元 借：管理費用 500 貸：原材料 500 39 （二）旅游企業(yè)購入商品核算（二）旅游企業(yè)購入商品核算 例：某酒店從百貨商場購入商品一批，買 價52000元，售價64000元，運費1500元， 商品驗收入庫，款

28、項通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 借：庫存商品 64000 貸：銀行存款 52000 商品進銷差價 12000 借：營業(yè)費用 1500 貸：銀行存款 1500 40 存貨期末結(jié)存數(shù)量的盤存制度有兩種。存貨期末結(jié)存數(shù)量的盤存制度有兩種。 1 1、永續(xù)盤存制（賬面盤存制）、永續(xù)盤存制（賬面盤存制） 永續(xù)盤存制是對各項財產(chǎn)物資平時在明細(xì)賬中既要永續(xù)盤存制是對各項財產(chǎn)物資平時在明細(xì)賬中既要 登記增加數(shù)，又要登記減少數(shù)，并隨時結(jié)出賬面結(jié)登記增加數(shù)，又要登記減少數(shù)，并隨時結(jié)出賬面結(jié) 存數(shù)的一種盤存制度。存數(shù)的一種盤存制度。 計算公式：期初結(jié)存余額計算公式：期初結(jié)存余額+ +本期增加額本期增加額- -本期減少額本期減少

29、額= 期末結(jié)存余額期末結(jié)存余額 優(yōu)點：有利于隨時掌握財產(chǎn)物資的增減結(jié)存情況，優(yōu)點：有利于隨時掌握財產(chǎn)物資的增減結(jié)存情況， 保證經(jīng)濟活動順利進行，同時對加強財產(chǎn)物資的管保證經(jīng)濟活動順利進行，同時對加強財產(chǎn)物資的管 理，保證其安全完整有重要作用。理，保證其安全完整有重要作用。 缺點：要逐日逐筆登記賬簿，工作量較大缺點：要逐日逐筆登記賬簿，工作量較大 三、旅游企業(yè)存貨盤存的核算三、旅游企業(yè)存貨盤存的核算 41 2 2、實地盤存制、實地盤存制 實地盤存制是對各項財產(chǎn)物資平時在明細(xì)賬中實地盤存制是對各項財產(chǎn)物資平時在明細(xì)賬中 只記增加數(shù)，不記減少數(shù)，期末根據(jù)實地盤點的只記增加數(shù)，不記減少數(shù)，期末根據(jù)實地

30、盤點的 盤存數(shù)，倒擠出本期減少數(shù)，并據(jù)以登記入賬的盤存數(shù)，倒擠出本期減少數(shù)，并據(jù)以登記入賬的 一種盤存方法。一種盤存方法。 期初結(jié)存余額期初結(jié)存余額+ +本期增加額本期增加額- -期末盤點數(shù)期末盤點數(shù)=本期減少額本期減少額 優(yōu)點：平時在明細(xì)賬中只記增加數(shù)，不記減少數(shù)，減少優(yōu)點：平時在明細(xì)賬中只記增加數(shù)，不記減少數(shù)，減少 了賬簿的登記工作。了賬簿的登記工作。 缺點：手續(xù)不夠嚴(yán)密，不利于對存貨進行有效管理缺點：手續(xù)不夠嚴(yán)密，不利于對存貨進行有效管理 適用：價值低、品種多、收發(fā)頻繁的存貨管理，如零售適用：價值低、品種多、收發(fā)頻繁的存貨管理，如零售 商業(yè)、飯店等常用此法。商業(yè)、飯店等常用此法。 42

31、四、存貨盤盈盤虧的核算四、存貨盤盈盤虧的核算 期末通過實地盤點、核對、查詢，確定存貨的實期末通過實地盤點、核對、查詢，確定存貨的實 際結(jié)存數(shù)，并與賬面數(shù)核對，查明企業(yè)存貨的際結(jié)存數(shù)，并與賬面數(shù)核對，查明企業(yè)存貨的賬賬 實實是否相符的一種方法是否相符的一種方法 存貨賬實不符的主要表現(xiàn)：存貨賬實不符的主要表現(xiàn)：盤盈、盤虧盤盈、盤虧 財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬實不符，無論是盤盈還是盤財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬實不符，無論是盤盈還是盤 虧，都必須分析原因，認(rèn)真做好清查結(jié)果的處理虧，都必須分析原因，認(rèn)真做好清查結(jié)果的處理 工作。工作。 43 盤存結(jié)果情況：盤存結(jié)果情況：1 1、實存數(shù)、實存數(shù)= =賬存數(shù)，相符；賬存數(shù)，相符

32、； 2 2、實存數(shù)、實存數(shù) 賬存數(shù)，盤盈；賬存數(shù)，盤盈； 3 3、實存數(shù)、實存數(shù) 賬存數(shù)，盤虧賬存數(shù)，盤虧 處理過程處理過程 分三步處理分三步處理： 1.1.核準(zhǔn)差異數(shù)，查明原因，提出處理意見核準(zhǔn)差異數(shù)，查明原因，提出處理意見 2.2.調(diào)整財產(chǎn)賬面數(shù)，使賬實相符調(diào)整財產(chǎn)賬面數(shù)，使賬實相符 3.3.對盤盈、盤虧的財產(chǎn)，根據(jù)上級批示的處理意見，作收入、對盤盈、盤虧的財產(chǎn)，根據(jù)上級批示的處理意見，作收入、 費用或應(yīng)收、應(yīng)付款等的賬務(wù)處理費用或應(yīng)收、應(yīng)付款等的賬務(wù)處理 賬戶：賬戶： “ “待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益” ” 賬戶賬戶 資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 待待 處處 理理 財財 產(chǎn)產(chǎn) 損損 益益 1 1