金融資產(chǎn)的歸類的利潤(rùn)操縱問(wèn)題研究

1、金融資產(chǎn)歸類的利潤(rùn)操縱問(wèn)題研究摘 要2006年2月15日出臺(tái)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)四大類，不同類別的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法的差異將對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生不同的影響。因此，將金融資產(chǎn)進(jìn)行正確歸類是進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理的前提和基礎(chǔ)。而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量中沒(méi)有明確界定金融資產(chǎn)分類的標(biāo)準(zhǔn)，給企業(yè)利用金融資產(chǎn)歸類調(diào)節(jié)利潤(rùn)提供了選擇空間。本文將對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出一些監(jiān)管建議。關(guān)鍵詞 金融資產(chǎn)；歸類；利潤(rùn)操縱Abstract In February 15, 2006 the introduction

2、 of new accounting standards will be divided into financial assets at fair value and the changes are recorded in current profit and loss financial assets, held-to-maturity investments, loans and receivables, financial assets available for selling four kinds, different categories of financial assets

3、accounting treatment method difference will produce different effects on enterprise profit. Therefore, the financial management Estate correctly classified is the premise and basis of the relevant accounting treatment. And Enterprise Accounting Standards No. twenty-second - recognition and measureme

4、nt of financial instruments does not clearly define the classification of financial assets to the enterprise standard, the financial assets are classified regulation profits were offered the choice of space. The article will undertake an analysis to this problem, and puts forward some suggestion of

5、supervision.Key words: financial assets; classification; profit manipulation目 錄摘 要1Abstract21 緒論31.1 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀31.2 選題背景及意義52 金融資產(chǎn)及其分類62.1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)72.2持有至到期投資72.3貸款和應(yīng)收款項(xiàng)72.4可供出售金融資產(chǎn)73 企業(yè)利潤(rùn)操縱的主要方法83.1 關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利潤(rùn)操縱83.2 利用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行利潤(rùn)操縱93.3 利用銷售收入進(jìn)行利潤(rùn)操縱94 防止企業(yè)利用金融資產(chǎn)歸類操縱利潤(rùn)的對(duì)策104.1 進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

6、第 22 號(hào)金融工具確認(rèn)與計(jì)量104.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)和審計(jì)職業(yè)隊(duì)伍的建設(shè)114.2.1 加強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)培養(yǎng)114.2.2 強(qiáng)化法制觀念和職業(yè)道德觀念114.3 增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量114.4 強(qiáng)化有關(guān)監(jiān)管方的業(yè)務(wù)檢查，加大執(zhí)法力度125 總結(jié)與政策建議125.1 總結(jié)125.2 政策建議135.2.1 完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施工作135.2.2 完善企業(yè)的信息披露制度135.2.3 加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)的監(jiān)管力度145.2.4 從法律上加強(qiáng)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)操縱的懲處15結(jié)束語(yǔ)16致謝17參考文獻(xiàn)181 緒論1.1 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.1.1國(guó)外研究現(xiàn)狀凱瑟琳雪珀（Katherine，1989

7、）認(rèn)為盈余管理本質(zhì)上是為了獲取私人利益而進(jìn)行的利潤(rùn)操縱行為，即企業(yè)管理者為了獲得局部或私人利益，而有意地對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行歪曲和控制，以達(dá)到其利用信息進(jìn)行操縱利潤(rùn)的目的；美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者斯基佰（Schipper）認(rèn)為，盈余管理是企業(yè)管理者為了獲得其私人利益，而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有目的地進(jìn)行干預(yù)；當(dāng)今普遍被公眾接受的是海利和瓦倫（Healy 和 Wahlen）等對(duì)盈余管理總結(jié)的定義，即企業(yè)管理者為了達(dá)到自己籌資等目的，利用自己的職業(yè)判斷，來(lái)誤導(dǎo)那些以報(bào)表為基礎(chǔ)的利益關(guān)系人。國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)中，林長(zhǎng)泉認(rèn)為，利潤(rùn)操縱是在某一特定的環(huán)境下，管理者、股東、投資者、政府監(jiān)管部門(mén)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等多利益主體之間相互博弈的過(guò)程。以上這些

8、定義都認(rèn)為利潤(rùn)操縱是一種誤導(dǎo)報(bào)表使用者的行為，含有欺詐和舞弊的成分。也有些學(xué)者認(rèn)為盈余管理是一個(gè)中性的概念。斯可托（William R.Scott，2003）就認(rèn)為，盈余管理是企業(yè)管理者通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇，以滿足其自身效用或公司價(jià)值最大化的行為，他認(rèn)為管理者進(jìn)行盈余管理的目的不僅僅是為了私人利益，而是為了公司大局，所以他認(rèn)為企業(yè)是允許有盈余管理的空間的；東北財(cái)經(jīng)大學(xué)的于東智認(rèn)為利潤(rùn)操縱是企業(yè)管理者利用會(huì)計(jì)政策的可選擇性和會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性，為了達(dá)到其籌資等目的，選擇那些對(duì)公司有利的會(huì)計(jì)政策來(lái)粉飾公司業(yè)績(jī)，以致誤導(dǎo)了那些以會(huì)計(jì)數(shù)字為基礎(chǔ)的投資者的行為。該定義認(rèn)為利潤(rùn)操縱行為只是企業(yè)管理當(dāng)局利用會(huì)

9、計(jì)政策的選擇空間對(duì)利潤(rùn)所作的調(diào)整和控制，這種行為并不違規(guī)違法；寧亞平（2004）則認(rèn)為盈余管理行為能夠增加或者至少不會(huì)減少公司的價(jià)值。1.1.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀劉敏、劉云曾對(duì)準(zhǔn)則中的這一分類進(jìn)行了淦釋。嚴(yán)栩栩就抵債資產(chǎn)與金融資產(chǎn)四分類進(jìn)行比較分析，指出抵債資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上也包括了金融資產(chǎn)，對(duì)于這部分金融資產(chǎn)，就應(yīng)該按照四分類的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。早在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之前，謝小燕、聶富強(qiáng)、王青華于2004年就金融資產(chǎn)分類問(wèn)題，提出若干思考性意見(jiàn)，譬如:要對(duì)金融交易有不同層次的理解;分類時(shí)要處理好各層關(guān)系;要清楚分類標(biāo)準(zhǔn)以及分析了分類統(tǒng)計(jì)所面臨的挑戰(zhàn)。2009年2月，許滌龍、周光洪、陳艷軍就SNA(國(guó)民經(jīng)濟(jì)

10、核算體系)關(guān)于非金融資產(chǎn)和金融資產(chǎn)分類的修訂給出解讀。2009年12月，王治、張多蕾?gòu)姆诸惛唇嵌瘸霭l(fā)，并結(jié)合計(jì)量模式，說(shuō)明分類的問(wèn)題從何而來(lái)，在實(shí)務(wù)上分類的未來(lái)走向。實(shí)際工作中，也有會(huì)計(jì)工作者研究金融資產(chǎn)的分類。何彩霞根據(jù)分類標(biāo)準(zhǔn)，就每一項(xiàng)金融資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)析，主要是針對(duì)持有至到期投資這一項(xiàng)做出分類評(píng)述。誠(chéng)然，現(xiàn)行準(zhǔn)則下，金融資產(chǎn)分類主要依據(jù)管理層意圖，但在實(shí)際工作中，做出相關(guān)判斷還是比較困難的。因此，張玉敏于2009年11月6日給出判別金融資產(chǎn)分類的一些方法。金融資產(chǎn)的不同歸類會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生不同的影響，也給企業(yè)利用金融資產(chǎn)歸類調(diào)節(jié)利潤(rùn)提供了空間。1.2 選題背景及意義在現(xiàn)代企業(yè)制度下，要素所

11、有者（股東、管理者、員工、政府等）從企業(yè)獲得的利益大多取決于公司的利潤(rùn)水平，會(huì)計(jì)盈余數(shù)據(jù)具有很強(qiáng)的信息含量，各個(gè)利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的盈利或虧損十分敏感。因此在各利益相關(guān)者之間的效用不一致的時(shí)候，管理當(dāng)局就會(huì)操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)滿足自己的利益而損害他方利益受損。上市公司通過(guò)利潤(rùn)操縱提供的被包裝過(guò)、被歪曲的財(cái)務(wù)信息會(huì)誤導(dǎo)投資者的投資決策，危及債權(quán)人的資金安全，激化社會(huì)矛盾。從 20 世紀(jì) 80 年代開(kāi)始，西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)界就開(kāi)始致力于對(duì)利潤(rùn)操縱的研究，我國(guó)隨著股份制改革和證券市場(chǎng)的發(fā)展，利潤(rùn)操縱問(wèn)題也開(kāi)始浮出水面，而且演變得越來(lái)越劇烈。我國(guó)證券市場(chǎng)建立之初，也正是國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益走下坡路之時(shí)，企業(yè)盈利狀況可想

12、而知。跟著實(shí)行企業(yè)改制建立股份制公司，其中大多數(shù)上市公司都是由原來(lái)的國(guó)有企業(yè)剝離或合并而成的，在這種前提下，上市公司的盈利質(zhì)量不言而喻。另外我國(guó)的股票市場(chǎng)雖然發(fā)展迅速，但相關(guān)制度仍不夠完善。股價(jià)的確定并不是以公司的真實(shí)業(yè)績(jī)?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)，而是以政策、消息或公司的名義會(huì)計(jì)收益為標(biāo)準(zhǔn)，這就為公司管理當(dāng)局操控賬面盈余來(lái)蒙蔽市場(chǎng)創(chuàng)造了條件。另外我國(guó)的上市機(jī)制也有別于西方的注冊(cè)制，使用的是核準(zhǔn)制，許多公司由于種種原因不能獲取上市資格，導(dǎo)致我國(guó)上市配額成為一種稀缺資源，因此上市公司為了扭虧、增發(fā)、配股等動(dòng)機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行粉飾，目前有半數(shù)以上的上市公司有較嚴(yán)重的利潤(rùn)操縱問(wèn)題。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融資產(chǎn)已成為眾

13、多企業(yè)所擁有的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)處理是否規(guī)范也日益受到人們的重視。為了規(guī)范金融工具的確認(rèn)和計(jì)量，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)運(yùn)而生。它更加注重金融資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容實(shí)質(zhì)，適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展與管理的客觀需要。然而，準(zhǔn)則自身的一些不完善之處也可能給企業(yè)利用金融資產(chǎn)歸類操縱利潤(rùn)提供了選擇空間。因此，如何防止企業(yè)利用金融資產(chǎn)歸類操縱利潤(rùn)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，應(yīng)引起有關(guān)監(jiān)管部門(mén)的重視。2 金融資產(chǎn)及其分類企業(yè)金融資產(chǎn)主要包括債權(quán)投資，股權(quán)投資，基金投資，衍生金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，根據(jù)持有目的并結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，可以劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融

14、資產(chǎn)，持有至到期投資，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，金融資產(chǎn)銷售四類。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，舊的標(biāo)準(zhǔn)在短期投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二十二號(hào)金融工具的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，將改為短期投資交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)；長(zhǎng)期債權(quán)投資將改名為持有至到期投資，和規(guī)定，此外，合并的合資企業(yè)，合資企業(yè)其他長(zhǎng)期股權(quán)投資，并有一個(gè)公共提供或公允價(jià)值是可以衡量的，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二十二號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則，公允價(jià)值的使用價(jià)值，并將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)重要的觀念的轉(zhuǎn)變，金融工具的公允價(jià)值測(cè)量介紹，它可以反映本質(zhì)的交易的金融工具，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān),企

15、業(yè)應(yīng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí),劃分為以下四類:2.1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 為交易而持有的金融資產(chǎn)，主要是從價(jià)格或交易商保證金的短期波動(dòng)中獲利和購(gòu)買金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)是什么原因購(gòu)買，如果它是一個(gè)組合，并有證據(jù)表明最近的實(shí)際模式短期獲利回吐，金融資產(chǎn)分類為持有交易性金融資產(chǎn)。為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2.2持有至到期投資 持有至到期投資，以固定或可確定的金額和固定期限，明確企業(yè)持有至到期金融資產(chǎn)。在決定是否意圖是明顯的，可以持有至到期投資的企業(yè)，不應(yīng)被認(rèn)為是極為罕見(jiàn)的“災(zāi)難”的場(chǎng)景，比如銀行擠兌和其他類似的情況。2.3貸款和應(yīng)收款

16、項(xiàng) 行業(yè)贊助的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指企業(yè)直接向債務(wù)人提供資金，商品或服務(wù)是一種金融資產(chǎn)。但該計(jì)劃立即或在很短的時(shí)間轉(zhuǎn)移貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不包括在內(nèi)，但應(yīng)該被分類為持作買賣之金融資產(chǎn)。2.4可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始識(shí)別，即被指定為可供出售金融資產(chǎn)，以及不被分類為持有至到期投資，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)包括債權(quán)投資（如債券）和股權(quán)投資（股票等）。3 企業(yè)利潤(rùn)操縱的主要方法企業(yè)利潤(rùn)操縱的主要方法出于各種目的，一些企業(yè)利潤(rùn)可以人為調(diào)控甚至操縱，為了避免掉進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)造假的陷阱里，我們就需要了解企業(yè)利潤(rùn)操縱的主要伎倆。雖然操縱手法隨著環(huán)境

17、的變化而不斷推陳出新，且其具體內(nèi)容十分復(fù)雜，但常見(jiàn)的利潤(rùn)操縱手法主要有：操縱關(guān)聯(lián)交易、操縱會(huì)計(jì)政策、操縱會(huì)計(jì)估計(jì)、操縱銷售收入。3.1關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利潤(rùn)操縱關(guān)聯(lián)交易是指企業(yè)與關(guān)聯(lián)人之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。以某些上市公司為例，由于我國(guó)許多上市公司是在原有國(guó)有大中型企業(yè)的基礎(chǔ)上剝離出來(lái)的，與原來(lái)母公司存在著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，有的人事上甚至是“兩套班子，一套人馬”結(jié)果導(dǎo)致我國(guó)上市公司與母公司的關(guān)聯(lián)交易尤其多，利潤(rùn)操縱的手段也各式各樣。3.1.1 關(guān)聯(lián)購(gòu)銷為了扶植上市公司，集團(tuán)公司往往以低于市場(chǎng)價(jià)的價(jià)格向上市公司提供原材料，而后又以較高的價(jià)格買斷并包銷上市公司的產(chǎn)品，利用原材料供

18、應(yīng)渠道和產(chǎn)品銷售渠道向上市公司轉(zhuǎn)移價(jià)差，通過(guò)應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等賬戶實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移。3.1.2 計(jì)收資金占用費(fèi)用按照有關(guān)法規(guī)規(guī)定，企業(yè)間不允許互相拆借資金，但實(shí)際情況是關(guān)聯(lián)公司之間的資金往來(lái)和拆借比比皆是。集團(tuán)公司為了解決資金周轉(zhuǎn)困難或出于其他目的，往往會(huì)與其關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行大量非業(yè)務(wù)因素的資金往來(lái)，通常集團(tuán)公司以收取高額利率等資金占用費(fèi)的形式為子公司或同屬公司提供部分資金，一方面可增加集團(tuán)公司的盈利，另一方面又使關(guān)聯(lián)公司獲得了所需的資金。3.1.3 托管經(jīng)營(yíng)近年來(lái)，受托經(jīng)營(yíng)逐漸成為一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的重要方式之一，既有將自己的資產(chǎn)委托給他人經(jīng)營(yíng)管理的，也有接受委托，經(jīng)營(yíng)管理他人資產(chǎn)的。由于信

19、息不對(duì)稱和受托經(jīng)營(yíng)方面缺乏法規(guī)及操作規(guī)范，實(shí)際操作中委托或受托經(jīng)營(yíng)經(jīng)常成為利潤(rùn)操縱的工具。3.2 利用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行利潤(rùn)操縱某些企業(yè)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的靈活性粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，它是陽(yáng)光下的黑暗。由于在面臨會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更方面的問(wèn)題時(shí)，往往需要依靠財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷，近年利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更方面成為公司利潤(rùn)操縱的一個(gè)重要手段。以變更存貨計(jì)價(jià)方法為例，存貨項(xiàng)目因其種類繁多并且具有流動(dòng)性強(qiáng)、計(jì)價(jià)方法多樣的特點(diǎn)，成為很多企業(yè)操縱利潤(rùn)的目標(biāo)。會(huì)計(jì)制度規(guī)定存貨的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等可供選擇。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，直接影響到企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)。因此，企業(yè)利

20、用存貨計(jì)價(jià)方法的變更，調(diào)節(jié)利潤(rùn)，操縱會(huì)計(jì)信息，尤其在物價(jià)變動(dòng)時(shí)，不同方法之間的區(qū)別可以對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。3.3 利用銷售收入進(jìn)行利潤(rùn)操縱這種利潤(rùn)操縱現(xiàn)象在年終表現(xiàn)尤甚，往往是企業(yè)年終達(dá)不到既定的利潤(rùn)目標(biāo)時(shí)，便采取虛假銷售或提前確認(rèn)銷售，從而達(dá)到既定的利潤(rùn)目標(biāo)。這種銷售無(wú)法取得現(xiàn)金，因此當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)這些現(xiàn)象時(shí)，應(yīng)收賬款的金額就會(huì)增加，表現(xiàn)在財(cái)務(wù)指標(biāo)上，一方面體現(xiàn)為應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重增加，另一方面還可能體現(xiàn)為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的降低。3.3.1 虛構(gòu)銷售收入為了使虛構(gòu)的交易合法合理，企業(yè)通常只要起草一份陰陽(yáng)合同虛構(gòu)收入，或是通過(guò)偽造原始憑證，捏造存貨記錄，發(fā)運(yùn)記錄和發(fā)票，虛構(gòu)交易真實(shí)性、合法

21、性，或虛設(shè)客戶、同客戶串通搞假出庫(kù)、假銷售、假掛賬等，憑空在賬上增加銷售收入。3.3.2 收入的認(rèn)定時(shí)點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，銷售收入確認(rèn)的必要條件包括：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方、不再對(duì)商品保留與所有權(quán)相聯(lián)系的控制或管理權(quán)、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)、收入與成本能夠可靠地計(jì)量?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于會(huì)計(jì)期間假設(shè)的存在，公司披露的會(huì)計(jì)信息需要有合理的歸屬期，其中會(huì)涉及銷售收入在哪個(gè)會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)的問(wèn)題。有些企業(yè)往往通過(guò)混淆會(huì)計(jì)期間，把下期銷售收入提前計(jì)入當(dāng)期，或?qū)⒈酒阡N售收入延期確認(rèn)，來(lái)調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。這種做法的目的多是企業(yè)為了樹(shù)立自身業(yè)務(wù)逐年增長(zhǎng)的外在形象，美化業(yè)績(jī)。4 防止企

22、業(yè)利用金融資產(chǎn)歸類操縱利潤(rùn)的對(duì)策為了防止企業(yè)利用金融資產(chǎn)歸類操縱利潤(rùn)及相關(guān)會(huì)計(jì)指標(biāo)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，筆者提出了一些建議，希望能夠?qū)τ嘘P(guān)監(jiān)管部門(mén)解決此問(wèn)題有所幫助。4.1 進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)金融工具確認(rèn)與計(jì)量新準(zhǔn)則沒(méi)有明確界定的金融資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)，模糊控制規(guī)則，操作性較差，為企業(yè)利用金融資產(chǎn)分類利潤(rùn)操縱提供了選擇的空間。因此，有關(guān)部門(mén)應(yīng)進(jìn)一步提高標(biāo)準(zhǔn)的金融資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)，作出更詳細(xì)的規(guī)定，盡量減少和克服自己的不確定性，避免誤解，使之更具有操作性，降低企業(yè)管理使用資產(chǎn)利潤(rùn)調(diào)整選項(xiàng)。同時(shí)，在標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用指南響應(yīng)的一些難點(diǎn)和關(guān)鍵準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)必須解釋，順利實(shí)施的指導(dǎo)方針，發(fā)揮更大的指導(dǎo)作用。此

23、外，該指南還應(yīng)要求企業(yè)增加金融資產(chǎn)的分類和相關(guān)信息的披露，提高信息的透明度，防止企業(yè)利用金融資產(chǎn)分類操縱利潤(rùn)及相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)。4.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)和審計(jì)職業(yè)隊(duì)伍的建設(shè)4.2.1 加強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)培養(yǎng)提高在職會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員擴(kuò)大業(yè)務(wù)實(shí)踐操作水平。在舊的和新的變革和會(huì)計(jì)改革，廣大會(huì)計(jì)師和審計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)知識(shí)更新，緊跟時(shí)代的步伐，努力提高業(yè)務(wù)水平和理論水平，確保從事實(shí)踐操作，可以準(zhǔn)確地使用準(zhǔn)則，使會(huì)計(jì)信息更完整，科學(xué)的目的。4.2.2 強(qiáng)化法制觀念和職業(yè)道德觀念目前，我們應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的法制教育和職業(yè)道德教育，使他們了解自己的職業(yè)行為應(yīng)當(dāng)遵守法律，法規(guī)和職業(yè)道德的要求，并認(rèn)識(shí)到，違反規(guī)定將受到懲罰，

24、這使得他們?cè)跁?huì)計(jì)和審計(jì)工作樹(shù)立正確的指導(dǎo)思想，根據(jù)法律，法規(guī)，自覺(jué)抵制來(lái)自董事，經(jīng)理，其他團(tuán)體或個(gè)人無(wú)理要求，保證實(shí)習(xí)質(zhì)量的改善。4.3 增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中的作用是不言而喻的。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基礎(chǔ)和靈魂，有關(guān)監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)自身的獨(dú)立性，在執(zhí)行每個(gè)任務(wù)都能遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和其他專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)提高實(shí)習(xí)質(zhì)量。在進(jìn)行審計(jì)時(shí)可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)可以利用財(cái)政分類操縱利潤(rùn)和風(fēng)險(xiǎn)，這增加了審計(jì)力度，切實(shí)履行“經(jīng)濟(jì)警察”。4.4 強(qiáng)化有關(guān)監(jiān)管方的業(yè)務(wù)檢查，加大執(zhí)法力度發(fā)現(xiàn)的非法會(huì)計(jì)信息披露，中國(guó)證監(jiān)會(huì)應(yīng)當(dāng)在其職權(quán)范圍內(nèi)，有關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)該受到嚴(yán)懲

25、，決不姑息。構(gòu)成犯罪的責(zé)任，應(yīng)堅(jiān)決移送司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。而在會(huì)計(jì)師應(yīng)受到懲罰，會(huì)同財(cái)政部門(mén)，審計(jì)，證監(jiān)會(huì)，司法和其他各方的監(jiān)督力度，建立會(huì)計(jì)師懲戒委員會(huì)，制定紀(jì)律措施，統(tǒng)一的紀(jì)律的規(guī)模，將嚴(yán)懲非法注冊(cè)會(huì)計(jì)師?？傊?，有關(guān)執(zhí)法部門(mén)要加強(qiáng)法律意識(shí)，加大執(zhí)法力度，嚴(yán)厲打擊各種會(huì)計(jì)信息披露行為，從執(zhí)法造假震驚。讓每一個(gè)企業(yè)家，會(huì)計(jì)人員理解作弊的成本和風(fēng)險(xiǎn)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于假收益，真正的法律，非法，嚴(yán)格執(zhí)法，維護(hù)市場(chǎng)的正常經(jīng)濟(jì)秩序。5 總結(jié)與政策建議5.1 總結(jié)本文通過(guò)理論研究，得到結(jié)論如下：在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行后，上市公司仍然存在利潤(rùn)操縱行為，并且操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)總量較執(zhí)行舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)還要高，在某種程度上，甚至

26、可以說(shuō)為上市公司進(jìn)行利潤(rùn)操縱提供了一定的空間。因此，新準(zhǔn)則的執(zhí)行暫時(shí)并沒(méi)有從根本上解決我國(guó)上市公司中的利潤(rùn)操縱問(wèn)題。但新準(zhǔn)則僅僅執(zhí)行了三年，我們不能武斷地說(shuō)新準(zhǔn)則不好，更加不能看到新準(zhǔn)則在某些方面擴(kuò)大了利潤(rùn)操縱程度而因噎廢食，任何改革都需要經(jīng)過(guò)不斷地完善才能奏效，然而這需要一定的時(shí)間。因此，我們相信，只要不斷完善新準(zhǔn)則，在不久的將來(lái)，一定能夠最大限度地縮小上市公司利潤(rùn)操縱行為。5.2 政策建議從總體上講，中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步融合，一些具體的標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目減少會(huì)計(jì)方法的選擇，壓縮企業(yè)的利潤(rùn)空間，極大地打擊了傳統(tǒng)企業(yè)操縱利潤(rùn)的手段，為投資者和其他財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供決策有用的信息，穩(wěn)定市場(chǎng)

27、的經(jīng)濟(jì)秩序；但從本文的實(shí)證研究可以看出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施在一定程度上一些新的利潤(rùn)操縱手段提供了一個(gè)空間，而完全不包含企業(yè)利潤(rùn)操縱行為。因此，本文提出如下建議，以期望規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，有效防范企業(yè)的利潤(rùn)操縱行為。5.2.1 完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施工作會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中，各利益相關(guān)者的互動(dòng)游戲過(guò)程。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定時(shí)間內(nèi)是固定的，但實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題層出不窮，不斷變化的，因此，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)滯后和不完備決策，不能調(diào)整后的現(xiàn)在，所有的貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。因此，我們可以不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與企業(yè)的交易保持同步，從而規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。在會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)盡量減少上市公司的會(huì)計(jì)方法的選擇和計(jì)量的基礎(chǔ)上，對(duì)同一企業(yè)或類

28、似的業(yè)務(wù)，應(yīng)采取統(tǒng)一的會(huì)計(jì)方法，不應(yīng)該有太多的選擇，以壓縮企業(yè)利潤(rùn)操縱空間，提高會(huì)計(jì)信息的透明度。此外，應(yīng)該為那些內(nèi)容空泛不具體的指導(dǎo)方針，制定了詳細(xì)的規(guī)則，增強(qiáng)其可操作性。此外，任何規(guī)章制度，如果不能得到很好的執(zhí)行，那么他們將名存實(shí)亡?？傊?，我們必須不斷完善相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和制度，減少業(yè)務(wù)的判斷和選擇的空間，加大企業(yè)鉆標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)成本，逐步消除企業(yè)利潤(rùn)操縱的概念，進(jìn)而抑制利潤(rùn)操縱。5.2.2 完善企業(yè)的信息披露制度在新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在過(guò)渡時(shí)期，企業(yè)的利潤(rùn)變化，可能是由于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變化所造成的，也可能是由于執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的。如果利潤(rùn)變化混合披露，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者將無(wú)法確定利潤(rùn)變化的真正原因，無(wú)法

29、看到真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力，從而削弱了會(huì)計(jì)信息的可信性。因此，針對(duì)信息披露制度在中國(guó)尚不完善的情況下，提出以下建議：第一，要求對(duì)一些關(guān)鍵信息必須分類披露，凈利潤(rùn)變化的原因和證據(jù)，說(shuō)明其數(shù)量和受試者參與項(xiàng)目等，使企業(yè)的利潤(rùn)變化導(dǎo)致透明，開(kāi)放；其次利潤(rùn)的形式，披露應(yīng)設(shè)置一些披露形式，利潤(rùn)表披露程度的改進(jìn)，并提供一切次要的細(xì)節(jié)透露的數(shù)額必須經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，促使企業(yè)編制利潤(rùn)表的事件序列是明確的，透明的，壓縮企業(yè)利潤(rùn)操縱的空間；第三，是否是因?yàn)闀?huì)計(jì)估計(jì)，會(huì)計(jì)錯(cuò)誤造成的改變，或因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，涉及利潤(rùn)變動(dòng)的信息披露要求的股東大會(huì)審議通過(guò)，即時(shí)通知，它可以任意顏色地變動(dòng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)方法

30、有一定的局限性，此外，那些經(jīng)常會(huì)計(jì)估計(jì)變更企業(yè)特別關(guān)注。5.2.3 加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)的監(jiān)管力度公允價(jià)值的再次介紹，重點(diǎn)是會(huì)計(jì)改革。但由于我國(guó)公允價(jià)值體系還不夠完善，評(píng)價(jià)機(jī)制還不夠成熟，評(píng)估人員的職業(yè)判斷能力參差不齊，有好有壞，企業(yè)采用公允價(jià)值的空間仍然很大利潤(rùn)操縱。雖然公眾出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所已初步形成一個(gè)健康的懷疑態(tài)度，但由于缺乏明確的了解知識(shí)評(píng)價(jià)，因此，評(píng)估報(bào)告的問(wèn)題是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。針對(duì)我國(guó)的現(xiàn)狀評(píng)價(jià)機(jī)制不健全，為保證評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告是真實(shí)的，可靠的，它提出以下建議：第一，我們應(yīng)該提高資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)監(jiān)管，打擊那些與企業(yè)合謀和出具虛假評(píng)估報(bào)告的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和資產(chǎn)評(píng)估師，提高違規(guī)成本

31、。同時(shí)提出了更高的資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的準(zhǔn)入門(mén)檻，提高資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)道德和專業(yè)水平；其次，由有關(guān)部門(mén)建立信息共享系統(tǒng)將盡可能的資產(chǎn)信息公開(kāi)制度，資產(chǎn)信息更豐富，公允價(jià)值的相關(guān)性較強(qiáng)，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果與真實(shí)值的差距將更小，同時(shí)也減少了評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估的成本；第三，為提高鑒定質(zhì)量評(píng)價(jià)，可以嘗試制定資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的簽證制度。5.2.4 從法律上加強(qiáng)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)操縱的懲處一些西方國(guó)家，企業(yè)利潤(rùn)操縱，受到投資者的利益相關(guān)者在法律訴訟中，企業(yè)高級(jí)管理人員將面臨巨額罰款，情節(jié)嚴(yán)重的或甚至刑事責(zé)任。但我國(guó)法律對(duì)利潤(rùn)操縱處罰條款含糊，處罰是不夠的，一般利潤(rùn)操縱的企業(yè)將不負(fù)刑事責(zé)任，但是大多數(shù)情況下也出現(xiàn)了嚴(yán)重的延遲時(shí)間，大多數(shù)情況下，從接受處理3年。因此，中國(guó)的法律體系對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)操縱是不足以起到威懾作用。因此，我們應(yīng)該通過(guò)各種手段提高企業(yè)利潤(rùn)的運(yùn)營(yíng)成本，使其利潤(rùn)操縱被揭露后，承擔(dān)的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于收入操縱利潤(rùn)，從而提高企業(yè)的利潤(rùn)操縱行為被發(fā)現(xiàn)的可能性。具體建議如下：首先，介紹的作用，使企業(yè)利潤(rùn)操縱行為一旦暴露，將面臨巨大的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，保護(hù)投資者和少數(shù)股東權(quán)益；其次，