海關(guān)報(bào)關(guān)考試復(fù)習(xí)機(jī)密要點(diǎn)

1、進(jìn)出口貨物的查驗(yàn) 一、海關(guān)查驗(yàn) 海關(guān)查驗(yàn)（Inspection）也即驗(yàn)關(guān)，是指海關(guān)接受報(bào)關(guān)員的申報(bào)后，對進(jìn)口或出口的貨物進(jìn)行實(shí)際的核對和檢查，以確定貨物的自然屬性，貨物的數(shù)量、規(guī)格、價格、金額以及原產(chǎn)地等是否與報(bào)關(guān)單所列一致。 海關(guān)查驗(yàn)，一方面是要復(fù)核申報(bào)環(huán)節(jié)中所申報(bào)的單證及查證單貨是否一致，通過實(shí)際的查驗(yàn)發(fā)現(xiàn)審單環(huán)節(jié)不能發(fā)現(xiàn)的無證進(jìn)出問題及走私、違規(guī)、逃漏關(guān)稅等問題；另一方面，通過查驗(yàn)貨物才能保證關(guān)稅的依率計(jì)征。因?yàn)檫M(jìn)口貨物稅則分類號列及適用稅率的確定，申報(bào)的貨價海關(guān)是否予以接受，都決定于查驗(yàn)的結(jié)果。如查驗(yàn)不實(shí)，稅則分類及估價不當(dāng)，不僅適用的稅率可能發(fā)生差錯，且估價易或高或低，因而使稅負(fù)不公

2、，國家或進(jìn)口廠商將蒙受損失。如某市外運(yùn)分公司申報(bào)進(jìn)口制冷機(jī)，應(yīng)歸入稅號8415，但該稅號有8個子目，子目84158210稅率為130%，子目84158220稅率為90%，所附單據(jù)看不出制冷機(jī)的制冷溫度和容量。通過實(shí)際查驗(yàn)，確定該機(jī)應(yīng)歸入稅號84158220，按稅率90%計(jì)征關(guān)稅，從而避免了進(jìn)口廠商負(fù)擔(dān)其不應(yīng)負(fù)擔(dān)的關(guān)稅額，體現(xiàn)了海關(guān)征稅工作的嚴(yán)肅性，維護(hù)了集體的利益。 二、查驗(yàn)范圍、方法和地點(diǎn) 1.查驗(yàn)范圍 進(jìn)出口貨物，除海關(guān)總署特準(zhǔn)免驗(yàn)的以外都應(yīng)接受海關(guān)查驗(yàn)。 海關(guān)查驗(yàn)主要是檢查進(jìn)出口貨物的名稱、品質(zhì)規(guī)格、包裝式樣、數(shù)量、重量、標(biāo)記嘜碼、生產(chǎn)或貿(mào)易國別等項(xiàng)是否與報(bào)關(guān)單和其他證件相符，防止非法進(jìn)

3、出，檢查貨物中是否有走私夾帶和政治、經(jīng)濟(jì)破壞等事件發(fā)生。 2.查驗(yàn)方法 海關(guān)查驗(yàn)方法有兩種，即一般查驗(yàn)和重點(diǎn)查驗(yàn)，或者說外形查驗(yàn)與開箱查驗(yàn)。對屬于正常往來的進(jìn)出口貨物可以不予查驗(yàn)或者進(jìn)行一般性的檢查，即所謂外形查驗(yàn)，如核對貨名、規(guī)格、生產(chǎn)國別和收發(fā)貨單位等標(biāo)志是否與報(bào)關(guān)單相符，檢查外包裝是否有開拆、破損痕跡以及有無反動字樣，黃色文字圖像等。根據(jù)貨物的品種、性質(zhì)、貴重程度，以及國內(nèi)外走私違規(guī)動態(tài)，收發(fā)貨單位經(jīng)營作風(fēng)等歷史資料，分析認(rèn)為數(shù)量或其他方面可能有問題和存在走私破壞嫌疑（如進(jìn)口成套組裝散件，偽報(bào)為零部件化整為零進(jìn)口等）的貨物，則應(yīng)進(jìn)行開箱檢查，必要時可以逐件細(xì)查細(xì)驗(yàn)，防止進(jìn)行經(jīng)濟(jì)、政治破壞

4、。 3.查驗(yàn)地點(diǎn) 查驗(yàn)貨物一般在設(shè)有海關(guān)的碼頭、機(jī)場、車站的他庫或場院等海關(guān)監(jiān)管場所進(jìn)行。為了加速驗(yàn)放，方便外貿(mào)運(yùn)輸，根據(jù)貨物性質(zhì)，海關(guān)對海運(yùn)進(jìn)出口的散裝貨物（如礦砂、糧食、原油、原木等），大宗貨物（如化肥、水泥、食糖、鋼材等），危險品和鮮活商品等，結(jié)合裝卸環(huán)節(jié)，在船邊等現(xiàn)場驗(yàn)放。對于成套設(shè)備、精密儀器、貴重物資，急需急用的物資和“門對門”運(yùn)輸?shù)募b箱貨物等，在海關(guān)規(guī)定地區(qū)進(jìn)行查驗(yàn)有困難的，經(jīng)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人的申請，海關(guān)核準(zhǔn)，海關(guān)可以派員到監(jiān)管區(qū)域以外的地點(diǎn)進(jìn)行查驗(yàn)，就地查驗(yàn)放行貨物。但申請單位應(yīng)按規(guī)定繳納規(guī)費(fèi)，并提供往返交通工具、住宿等方便條件。 三、查驗(yàn)時報(bào)關(guān)人員的職責(zé) 1.代表貨主到場

5、 海關(guān)查驗(yàn)貨物時，進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或他們的代理人應(yīng)到達(dá)貨物查驗(yàn)現(xiàn)場，并按照海關(guān)的查驗(yàn)要求，負(fù)責(zé)搬移、開拆和重封貨物的包裝等。為了較好地完成這一任務(wù)，報(bào)關(guān)人在代理報(bào)關(guān)以前，對被代理報(bào)關(guān)的貨物應(yīng)有一定的了解，對各種單證應(yīng)進(jìn)行初步的審查，有不清楚或不符合規(guī)定的地方應(yīng)向被代理人了解或指出。在海關(guān)查驗(yàn)現(xiàn)場回答海關(guān)人員提出的有關(guān)問題，并配合海關(guān)的查驗(yàn)監(jiān)管活動。 2.繳付規(guī)費(fèi) 海關(guān)根據(jù)所在地港口、車站、國際航空港、國界孔道和國際郵件交換站進(jìn)出境貨物、旅客行李、郵件以及運(yùn)輸工具的實(shí)際情況，規(guī)定其監(jiān)管區(qū)域。在海關(guān)監(jiān)管區(qū)域執(zhí)行任務(wù)不收規(guī)費(fèi)。但若進(jìn)出境貨物的收、發(fā)貨人及其代理人要海關(guān)派員到海關(guān)監(jiān)管區(qū)域以外的地方

6、（如：貨主的倉庫、工廠、施工工地或鐵路專用線、專用碼頭、專用機(jī)場等）辦理海關(guān)手續(xù)，執(zhí)行監(jiān)管任務(wù)時，應(yīng)事先向海關(guān)提出申請，經(jīng)海關(guān)同意，并按海關(guān)的規(guī)定繳付規(guī)費(fèi)。因此，規(guī)費(fèi)是海關(guān)超出監(jiān)管區(qū)域向貨主提供服務(wù)而收取的服務(wù)費(fèi)。其作用，既是對海關(guān)服務(wù)的報(bào)償，也具有一定的限制功能，因?yàn)楹ｊP(guān)人員缺乏，工作緊張，不可能經(jīng)常大量地派出人員執(zhí)行分散的監(jiān)管任務(wù)。 四、海關(guān)法對貨物查驗(yàn)損失賠償?shù)囊?guī)定 海關(guān)查驗(yàn)進(jìn)出口貨物造成損失時，進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人或其代理人可以要求海關(guān)予以賠償。 1.賠償?shù)姆秶?按海關(guān)法第54條規(guī)定：“海關(guān)查驗(yàn)進(jìn)出境貨物、物品時，損壞被查驗(yàn)的貨物、物品的，應(yīng)賠償實(shí)際損失”。這里所說的“實(shí)際損失”是指

7、：“由于海關(guān)關(guān)員的責(zé)任造成被查驗(yàn)貨物、物品損壞的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依照本辦法的規(guī)定賠償當(dāng)事人的直接經(jīng)濟(jì)損失”。賠償直接經(jīng)濟(jì)損失的金額，根據(jù)被損壞的貨物、物品或其他部件受損程度或修理費(fèi)用確定。必要時，可憑公證機(jī)構(gòu)出具的鑒定證明確定。 2.不予賠償?shù)姆秶?在下述情況下，海關(guān)對被查驗(yàn)貨物造成的損失不予賠償： （1）由于收發(fā)人或其代理人搬移、開拆、重封包裝或保管不善造成的損失； （2）易腐及易失效貨物、物品在海關(guān)正常工作程序所需要時間內(nèi)（含扣留或代保管期間）所發(fā)生的變質(zhì)或失效，當(dāng)事人未事先向海關(guān)聲明的； （3）海關(guān)正常檢查產(chǎn)生的不可避免的磨損； （4）在海關(guān)查檢之前已發(fā)生的損壞和海關(guān)查驗(yàn)之后發(fā)生的損壞； （5

8、）由于不可抗力的原因造成貨物、物品的毀壞和損失。 3.海關(guān)賠償?shù)某绦蚝头绞?（1）若海關(guān)關(guān)員在查驗(yàn)貨物、物品時，損壞被查驗(yàn)的貨物、物品，應(yīng)如實(shí)填寫中華人民共和國海關(guān)查驗(yàn)貨物、物品損壞報(bào)告書一式兩份，由查驗(yàn)人員和當(dāng)事人雙方簽字，一份交當(dāng)事人，一份留海關(guān)存查。海關(guān)依法進(jìn)行開驗(yàn)、復(fù)驗(yàn)或者提取貨樣時，應(yīng)會同有關(guān)貨物、物品保管人共同進(jìn)行，如造成貨物、物品損壞，查驗(yàn)人員應(yīng)請?jiān)趫龅谋９苋藛T作為見證人在損壞報(bào)告書上簽字，并及時通知貨主。 （2）進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人在收到損壞報(bào)告書后，可與海關(guān)共同協(xié)商確定貨物、物品的受損程序。受損程度確定后，以海關(guān)審定的完稅價格為基數(shù)，確定賠償金額。報(bào)關(guān)人和海關(guān)對賠償

9、金額有爭議時，可向法院起訴，由法院裁定和判決賠償金額。 （3）賠償金額確定后，由海關(guān)填發(fā)中華人民共和國海關(guān)損壞貨物、物品賠償通知單，報(bào)關(guān)人自收到賠償通知單之日起3個月內(nèi)憑單向海關(guān)領(lǐng)取賠款，或?qū)y行賬號通知海關(guān)劃撥，逾期海關(guān)不予賠償。賠款一律用人民幣支付。海關(guān)查驗(yàn)貨物、物品后交給貨主時，貨主如沒有提出異議，則視為貨物、物品完好無損。以后發(fā)現(xiàn)損壞，海關(guān)不負(fù)賠償責(zé)任。 （4）賠償?shù)姆绞酵ǔＳ?；金錢賠償、恢復(fù)原狀、返還原物，以及消除影響、恢復(fù)名譽(yù)和賠禮道歉等 進(jìn)口報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)流程 進(jìn)口報(bào)關(guān)的基本程序： 接受申報(bào)-審核單證-查驗(yàn)貨物-辦理征稅-結(jié)關(guān)放行 1. 用換來的提貨單（1 ，3 ）聯(lián)并附上報(bào)關(guān)單據(jù)前去

10、報(bào)關(guān)。 報(bào)關(guān)單據(jù)：提貨單（1 ，3 ）聯(lián)海關(guān)放行后，在白聯(lián)上加蓋故行章，發(fā)還給進(jìn)口方作為提貨的憑證。正本箱單、正本發(fā)票、合同、進(jìn)口口報(bào)關(guān)單一式兩份、正本報(bào)關(guān)委托協(xié)議書、海關(guān)監(jiān)管條條所涉及的各類證件。 注意事項(xiàng)： 1) 接到客戶全真單據(jù)后，應(yīng)確認(rèn)貨物的商品編碼，然后查于海關(guān)稅則。確隊(duì)進(jìn)口稅率。確認(rèn)貨物需要什么監(jiān)管條件，如需做各種檢驗(yàn)，則應(yīng)在報(bào)關(guān)前向有關(guān)機(jī)構(gòu)報(bào)驗(yàn)。報(bào)驗(yàn)所需單據(jù)：報(bào)驗(yàn)申請單、正本箱單發(fā)票，合同、進(jìn)口報(bào)關(guān)單兩份。 2) 換單時應(yīng)催促船舶代理部門及時給海關(guān)傳艙單，如有問題應(yīng)與海關(guān)艙單室取得聯(lián)系，確認(rèn)艙單是否轉(zhuǎn)到海關(guān)。 3) 當(dāng)海關(guān)要求開箱查驗(yàn)貨物，應(yīng)提前與場站取得聯(lián)系，調(diào)配機(jī)力將所查箱子

11、調(diào)至海關(guān)指定的場站。（事先應(yīng)現(xiàn)場站確認(rèn)好調(diào)箱費(fèi)、掏箱費(fèi)。） 2. 若是法檢商品應(yīng)辦理驗(yàn)貨手續(xù)。 如需商檢，則要在報(bào)關(guān)前，拿進(jìn)口商檢申請單（帶公章）和兩份報(bào)單辦理登記手續(xù)，并在報(bào)關(guān)單上蓋商檢登記在案章以便通關(guān)。驗(yàn)貨手續(xù)在最終目的地辦理。 如需動植檢，也要在報(bào)關(guān)前拿箱單發(fā)票合同報(bào)關(guān)單去代報(bào)驗(yàn)機(jī)構(gòu)申請報(bào)驗(yàn)，在報(bào)關(guān)單上蓋放行章以便通關(guān)，驗(yàn)貨手續(xù)可在通關(guān)后堆場進(jìn)行。 3. 海關(guān)通關(guān)放行后應(yīng)去三檢大廳辦理三檢，向大廳內(nèi)的代理報(bào)驗(yàn)機(jī)構(gòu)提供箱單、發(fā)票、合同報(bào)關(guān)單，由他們代理報(bào)驗(yàn)。報(bào)驗(yàn)后，可在大廳內(nèi)統(tǒng)一窗口交費(fèi)，并在白色提貨單上蓋三檢放行章。 4. 三檢手續(xù)辦理后，去港池大廳交港雜費(fèi)。 港雜費(fèi)用結(jié)清后，港方將提

12、貨聯(lián)退給提貨人供提貨用。 5. 所有提貨手續(xù)辦妥后，可通知事先聯(lián)系好的堆場提貨。 注意事項(xiàng) 1) 首先應(yīng)與港池調(diào)度室取得聯(lián)系安排計(jì)劃。 2) 根據(jù)提箱的多少與堆場聯(lián)系足夠的車輛盡可能按港方要求時間內(nèi)提清。以免產(chǎn)生轉(zhuǎn)棧堆存費(fèi)用。 3) 提箱過程中應(yīng)與堆場有關(guān)人員共同檢查箱體是否有重大殘破，如有，要求港方在設(shè)備交接單上簽殘。 6. 重箱有堆場提到場地后，應(yīng)在免費(fèi)期內(nèi)及時掏箱以免產(chǎn)生滯箱。 7. 貨物提清后，從場站取回設(shè)備交接單證明箱體無殘損，去船公司或船舶代理部門取回押箱費(fèi)。一般貿(mào)易進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)程序-進(jìn)出口貨物的申報(bào) 進(jìn)出口貨物的申報(bào) 一、申報(bào)與報(bào)關(guān)地點(diǎn) （一）報(bào)關(guān)企業(yè)申報(bào)前的準(zhǔn)備工作 1.進(jìn)口

13、需接到進(jìn)口提貨通知，出口需備齊出口貨物。 2.委托報(bào)關(guān)者需辦理報(bào)關(guān)委托，代理報(bào)關(guān)者需接受報(bào)關(guān)委托。 3.準(zhǔn)備報(bào)關(guān)單證，包括基本單證、特殊單證、預(yù)備單證?；締巫C是指與進(jìn)出口貨物直接相關(guān)的商業(yè)和貨運(yùn)單證，主要包括發(fā)票、裝箱單、提（裝）貨憑證（或運(yùn)單、包裹單）、出口收匯核銷單、海關(guān)簽發(fā)的進(jìn)出口貨物征免稅證明；特殊單證是指國家有關(guān)法律規(guī)定實(shí)行特殊管制的證件，主要包括配額許可證管理證件和其他各類特殊管理證件；預(yù)備單證指供海關(guān)認(rèn)為必要時查閱或收取的單證，包括貿(mào)易合同、貨物原產(chǎn)地證明、委托單位的工商執(zhí)照證書、委托單位的賬冊資料及其他有關(guān)單證。 4.填制報(bào)關(guān)單及其他報(bào)關(guān)單證。 5.報(bào)關(guān)單預(yù)錄入（指在實(shí)行報(bào)關(guān)

14、自動化系統(tǒng)處理進(jìn)（出）口貨物報(bào)關(guān)單的海關(guān)，報(bào)關(guān)單位或報(bào)關(guān)人將報(bào)關(guān)單上申報(bào)的數(shù)據(jù)、內(nèi)容錄入電子計(jì)算機(jī)，并將數(shù)據(jù)、內(nèi)容傳送到海關(guān)報(bào)關(guān)自動化系統(tǒng)的工作）。 以上工作辦妥，便可向海關(guān)遞交報(bào)關(guān)單證，開始報(bào)關(guān)工作了。 （二）申報(bào)（Declaration） 所謂申報(bào)，也可理解為狹義上的報(bào)關(guān)，是指貨物、運(yùn)輸工具和物品的所有人或其代理人在貨物、運(yùn)輸工具、物品進(jìn)出境時，向海關(guān)呈送規(guī)定的單證（可以書面或者電子數(shù)據(jù)交換方式）并申請查驗(yàn)、放行的手續(xù)。申報(bào)與否，包括是否如實(shí)申報(bào)，是區(qū)別走私與非走私的重要界限之一。因此，海關(guān)法律對貨物、運(yùn)輸工具的申報(bào)，包括申報(bào)的單證、申報(bào)時間、申報(bào)內(nèi)容都作了明確的規(guī)定，把申報(bào)制度以法律的形

15、式固定下來。 海關(guān)在接受申報(bào)時，將嚴(yán)格審核有關(guān)單證，因?qū)徍藛巫C是海關(guān)監(jiān)管的第一個環(huán)節(jié)，它不僅為海關(guān)監(jiān)管的查驗(yàn)和放行環(huán)節(jié)打下了基礎(chǔ)，也為海關(guān)的征稅、統(tǒng)計(jì)、查私工作提供了可靠的單證和資料。海關(guān)審單的主要任務(wù)有： 1.確認(rèn)報(bào)關(guān)企業(yè)及報(bào)關(guān)員是否具備報(bào)關(guān)資格，有關(guān)證件是否合法有效； 2.報(bào)關(guān)時限是否符合海關(guān)規(guī)定，是否需征收滯報(bào)金； 3.貨物的進(jìn)出口是否合法，即是否符合國家有關(guān)對外貿(mào)易法律、法規(guī)的規(guī)定； 4.報(bào)關(guān)單證的填制是否完整、準(zhǔn)確，單證是否相符、齊全、有效； 5.在加工貿(mào)易登記手冊上核扣并登記加工貿(mào)易合同的進(jìn)出口數(shù)據(jù)； 6.確定進(jìn)出口貨物的征、免稅性質(zhì)。 （三）報(bào)關(guān)地點(diǎn) 根據(jù)現(xiàn)行海關(guān)法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)出

16、口貨物的報(bào)關(guān)地點(diǎn)，應(yīng)遵循以下三個原則。 1.進(jìn)出境地原則 在一般正常情況下，進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)由收貨人或其代理人在貨物的進(jìn)境地向海關(guān)申報(bào)，并辦理有關(guān)進(jìn)口海關(guān)手續(xù)；出口貨物應(yīng)當(dāng)由發(fā)貨人或其代理人在貨物的出境地向海關(guān)申報(bào)，并辦理有關(guān)出口海關(guān)手續(xù)。 2.轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸原則 由于進(jìn)出口貨物的批量、性質(zhì)、內(nèi)在包裝或其他一些原因，經(jīng)收發(fā)貨人或其代理人申請，海關(guān)同意，進(jìn)口貨物也可以在設(shè)有海關(guān)的指運(yùn)地，出口貨物地可以在設(shè)有海關(guān)的啟運(yùn)地向海關(guān)申報(bào)，并辦理有關(guān)進(jìn)出口海關(guān)手續(xù)。這些貨物的轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸，應(yīng)當(dāng)符合海關(guān)監(jiān)管要求，必要時，海關(guān)可以派員押運(yùn)。具體要求在后面的有關(guān)章節(jié)中詳細(xì)論述。 3.指定地點(diǎn)原則 經(jīng)電纜、管道或其他特殊方式輸

17、送進(jìn)出境的貨物，經(jīng)營單位應(yīng)當(dāng)按海關(guān)的要求定期向指定的海關(guān)申報(bào)并辦理有關(guān)進(jìn)出口海關(guān)手續(xù)。這些以特殊方式輸送進(jìn)出境的貨物，輸送路線長，往往需要跨越幾個海關(guān)甚至幾個省份；輸送方式特殊，一般不會流失；有固定的計(jì)量工具，如電表、油表等。因此，上一級海關(guān)的綜合管理部門協(xié)商指定其中一個海關(guān)管理，經(jīng)營單位或其代理人可直接與這一海關(guān)聯(lián)系報(bào)關(guān)即可。 二、申報(bào)時間與期限 報(bào)關(guān)期限是指貨物運(yùn)到口岸后，法律規(guī)定收發(fā)貨人或其代理人向海關(guān)報(bào)關(guān)的時間限制。 1.進(jìn)口貨物的申報(bào)時間與期限 根據(jù)海關(guān)法第18條、第21條的規(guī)定，進(jìn)口貨物的報(bào)關(guān)期限為自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)。進(jìn)口貨物的收貨人或其代理人超過14天期限未向海關(guān)申

18、報(bào)的，由海關(guān)征收滯報(bào)金。滯報(bào)金的日征收金額為進(jìn)口貨物到岸價格的0.5。進(jìn)口貨物滯報(bào)金期限的起算日期為運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起第15日；郵運(yùn)的滯報(bào)金起收日期為收件人接到郵局通知之日起第15日。轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸滯報(bào)金起收日期有兩個：一是運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起第15日，二是貨物運(yùn)抵指運(yùn)地之日起第15日。兩個條件只要達(dá)到一個，即征收滯報(bào)金。如果兩個條件均達(dá)到則要征收兩次滯報(bào)金。 進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起超過3個月還沒有向海關(guān)申報(bào)的，其進(jìn)口貨物由海關(guān)提取變賣處理。如果屬于不宜長期保存的，海關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況提前處理。變賣后所得價款在扣除運(yùn)輸、裝卸、儲存等費(fèi)用和稅費(fèi)后尚有余款的，自貨物變賣之日起1年內(nèi)，經(jīng)收貨

19、人申請，予以發(fā)還；逾期無人申領(lǐng)，上繳國庫。 規(guī)定進(jìn)口貨物的報(bào)關(guān)期限和征收滯報(bào)金是為了運(yùn)用行政手段和經(jīng)濟(jì)手段，促使進(jìn)口貨物人或其代理人及時報(bào)關(guān)，從而加速口岸貨運(yùn)，減少積壓，使貨物早日投入生產(chǎn)和使用。進(jìn)口貨物的收貨人，為能盡快收到貨物，并且在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，應(yīng)該要求國外廠商及時把貨運(yùn)單據(jù)寄來，在貨物及有關(guān)單證上正確標(biāo)明貨物的全部標(biāo)記嘜碼，包括合約的號碼、詳細(xì)年份、字頭、編號及代號，以及收貨人的名稱、地址。 2.出口貨物的申報(bào)時間與期限 根據(jù)海關(guān)法同條規(guī)定，出口貨物的發(fā)貨人除海關(guān)特準(zhǔn)外，應(yīng)當(dāng)在裝貨的24小時以前向海關(guān)申報(bào)。至于裝貨24小時以前到什么程度，是3天、5天，還是1個月，可由報(bào)關(guān)

20、人視口岸的倉儲能力自定，海關(guān)一般不予過問。 規(guī)定出口貨物的報(bào)關(guān)期限主要是為了留給海關(guān)一定的時間，辦理正常的查驗(yàn)和征稅等手續(xù)，以維護(hù)口岸的正常貨運(yùn)秩序。除了需緊急發(fā)運(yùn)的鮮活、維修和趕船期貨物等特殊情況之外，在裝貨的24小時以內(nèi)申報(bào)的貨物一般暫緩受理。 三、報(bào)關(guān)時應(yīng)交驗(yàn)的單證 （一）進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)時需提供的單證 進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)時需提供的單證包括以下幾種。 1.由報(bào)關(guān)員自行填寫或由自動化報(bào)關(guān)預(yù)錄入人員錄入后打印的報(bào)關(guān)單； 2.進(jìn)口貨物屬于國家限制或控制進(jìn)口的，應(yīng)交驗(yàn)對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易管理部門簽發(fā)的進(jìn)口貨物許可證或其他批準(zhǔn)文件； 3.進(jìn)口貨物的發(fā)票、裝箱單（裝箱清單）； 4.進(jìn)口貨物的提貨單（或運(yùn)單）； 5.減

21、稅、免稅或免驗(yàn)的證明文件； 6.對應(yīng)實(shí)施商品檢驗(yàn)、文物鑒定、動植物檢疫、食品衛(wèi)生檢驗(yàn)或其他受管制的進(jìn)口貨物還應(yīng)交驗(yàn)有關(guān)主管部門簽發(fā)的證明； 7.海關(guān)認(rèn)為必要時，可以調(diào)閱貿(mào)易合同、原產(chǎn)地證明和其他有關(guān)單證、賬冊等； 8.其他有關(guān)文件。 （二）出口貨物報(bào)關(guān)時需提供的單證 出口貨物報(bào)關(guān)時需提供的單證包括以下幾種。 1.由報(bào)關(guān)員自行填寫或由自動化報(bào)關(guān)預(yù)錄入人員錄入打印的報(bào)關(guān)單一式多份，其所需份數(shù)根據(jù)各部門需要而定，出口退稅時加填一份黃色出口退稅專用報(bào)關(guān)單； 2.出口貨物屬于國家限制出口或配額出口的應(yīng)提供許可證件或其他證明文件； 3.貨物的發(fā)票、裝箱清單、合同等； 4.商檢證明等； 5.對方要求的產(chǎn)地證

22、明； 6.出口收匯核銷單（指創(chuàng)匯企業(yè)）； 7.其他有關(guān)文件 一般貿(mào)易進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)程序-進(jìn)出口貨物的放行 進(jìn)出口貨物的放行 進(jìn)出口貨物在辦完向海關(guān)申報(bào)、接受查驗(yàn)、完納稅款等手續(xù)以后，由海關(guān)在貨運(yùn)單據(jù)上簽印放行。收發(fā)貨人或其代理人必須憑海關(guān)簽印放行的貨運(yùn)單據(jù)才能提取或發(fā)運(yùn)進(jìn)、出口貨物。未經(jīng)海關(guān)放行的海關(guān)監(jiān)管貨物，任何單位和個人不得提取或發(fā)運(yùn)。 貨物的放行是海關(guān)對一般貿(mào)易進(jìn)出口貨物監(jiān)管的最后一個環(huán)節(jié)。如果這一環(huán)節(jié)海關(guān)把關(guān)不嚴(yán)，把不該放行的貨物放了，則會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)上的損失甚至產(chǎn)生不良的政治影響。所以海關(guān)必須采取嚴(yán)肅認(rèn)真的態(tài)度對待貨物的進(jìn)出口。放行前，將由專人將該票貨物的全部報(bào)關(guān)單證及查驗(yàn)貨物記錄等進(jìn)行

23、一次全面的復(fù)核審查并簽署認(rèn)可，然后在貨運(yùn)單據(jù)上蓋印放行，交貨主簽收。但對違反進(jìn)出口政策、法令規(guī)定，尚未交納應(yīng)繳納的稅款以及根據(jù)上級指示不準(zhǔn)放行的進(jìn)出口貨物，海關(guān)均不予以放行。 對一般貿(mào)易貨物來說，放行表示解除海關(guān)監(jiān)管，進(jìn)境貨物可以由收貨人自由處置，出境貨物可以由發(fā)貨人裝船出運(yùn)。但是，對于擔(dān)保放行貨物、保稅貨物、暫時進(jìn)口貨物和海關(guān)給予減免稅進(jìn)口的貨物來說，放行并不等于辦結(jié)海關(guān)手續(xù)，還要在辦理核銷、結(jié)案或者補(bǔ)辦進(jìn)出口和納稅手續(xù)后，才能結(jié)關(guān)。也就是說，海關(guān)辦理放行手續(xù)有兩種方式。1簽印放行 一般進(jìn)出口貨物，報(bào)關(guān)人如實(shí)向海關(guān)申報(bào)并如數(shù)繳清應(yīng)納稅款和有關(guān)費(fèi)用，海關(guān)關(guān)員應(yīng)在有關(guān)進(jìn)出口貨運(yùn)單據(jù)上簽蓋“放行章

24、”，進(jìn)口貨物憑以到海關(guān)監(jiān)管倉庫提貨進(jìn)境；出口貨物憑以裝貨啟運(yùn)出境。 2銷案 按照擔(dān)保管理辦法的進(jìn)口貨物或暫時進(jìn)口貨物，在進(jìn)口收貨人全部履行承擔(dān)的義務(wù)后，海關(guān)應(yīng)準(zhǔn)予銷案。這意味著取得了海關(guān)的最后放行。 經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)放行合法進(jìn)出口貨物，應(yīng)報(bào)關(guān)人或貨物所有人的要求，可以取得進(jìn)（出）口貨物證明書。進(jìn)（出）口貨物證明書是證明某些貨物實(shí)際進(jìn)口或出口的文件。進(jìn)出口貨物所有人在辦理各種對內(nèi)、對外業(yè)務(wù)中，常常需要證明其貨物是進(jìn)口的或已經(jīng)出口，海關(guān)簽發(fā)進(jìn)（出）口貨物證明書是為了方便貨物所有人。 綜上，海關(guān)對一般貿(mào)易進(jìn)出境的貨物、物品、運(yùn)輸工具進(jìn)行監(jiān)管的過程可分為申報(bào)、查驗(yàn)、征稅、放行四個環(huán)節(jié)，對保稅貨物進(jìn)出境的監(jiān)管

25、分為申報(bào)、查驗(yàn)、征稅、放行、結(jié)關(guān)五個環(huán)節(jié)。為提高監(jiān)督管理的質(zhì)量，在實(shí)際工作中，這幾個環(huán)節(jié)逐漸發(fā)展成為具有嚴(yán)格作業(yè)程序和工作方法的基本作業(yè)制度。其中申報(bào)、查驗(yàn)、放行構(gòu)成海關(guān)監(jiān)管制度的核心。附表1 消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表 稅目征收范圍計(jì)稅單位稅率（稅額） 一、煙 1.甲類卷煙包括各種進(jìn)口卷煙45% 2.乙類卷煙40% 3.雪茄煙40% 4.煙絲30% 二、酒及酒精 1.糧食白酒25% 2.薯類白酒15% 3.黃酒噸（1噸=962升）240元 4.啤酒噸（1噸=988升）220元 5.其他酒10% 6.酒精5% 三、化妝品包括成套化妝品30% 四、護(hù)膚護(hù)發(fā)品17% 五、貴重首飾及珠寶玉石包括各種金

26、銀、珠寶首飾及珠寶玉石10% 六、鞭炮、焰火15% 七、汽油升（1噸=1388升）0.2元 八、柴油升（1噸=1176升）0.1元 九、汽車輪胎10% 十、摩托車10% 十一、小汽車 1.小轎車 汽缸容量（排氣量，下同）在2200毫升以上的（含2200毫升）8% 汽缸容量在1000毫升2200毫升的（含1000毫升）5% 汽缸容量在1000毫升以下的3% 2.越野車（四輪驅(qū)動） 汽缸容量在2400毫升以上的（含2400毫升）5% 汽缸容量在2400毫升以下的3% 3.小客車（面包車）22座以下 汽缸容量在2000毫升以上的（含2000毫升）5% 汽缸容量在2000毫升以下的3%一般貿(mào)易進(jìn)出口貨

27、物報(bào)關(guān)程序-進(jìn)出口貨物的征稅 進(jìn)出口貨物的征稅 海關(guān)在審核單證和查驗(yàn)貨物以后，根據(jù)中華人民共和國關(guān)稅條例規(guī)定和中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口稅則規(guī)定的稅率，對實(shí)際貨物征收進(jìn)口或出口關(guān)稅。另外，根據(jù)有關(guān)規(guī)定可減、免、緩、退、保稅的，報(bào)關(guān)單位應(yīng)向海關(guān)送交有關(guān)證明文件。 一、關(guān)稅的概念與分類 （一）關(guān)稅的概念 關(guān)稅是一國根據(jù)本國經(jīng)濟(jì)、政治的需要，由海關(guān)按照國家制訂的關(guān)稅稅法、稅則，對準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品所征收的一種稅。它具有強(qiáng)制性、無償性和固定性等特點(diǎn)，具有增加財(cái)政收入（是國家財(cái)政收入的三大來源之一）、保護(hù)與促進(jìn)國內(nèi)生產(chǎn)、調(diào)節(jié)進(jìn)出口商品結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)利益分配等作用。 關(guān)稅征收的特定對象是進(jìn)出口貨物及進(jìn)出境的

28、行李物品、郵遞物品及其他物品。國家要對上述貨物和物品征收關(guān)稅，是因?yàn)檫M(jìn)口貨物和進(jìn)境物品要在國內(nèi)消費(fèi)，影響了國內(nèi)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與生產(chǎn)，影響了國內(nèi)的商品市場；而國內(nèi)貨物出口或物品出境也會影響到國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)及資源結(jié)構(gòu)。另外，進(jìn)出口關(guān)稅在國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動中，也是國與國之間交往時使用的一種手段。因此，關(guān)稅體現(xiàn)了國家經(jīng)濟(jì)和對外政策。 （二）關(guān)稅的種類 關(guān)稅一般可分以下幾種 1.進(jìn)口稅（Import Duties） 進(jìn)口稅是對外國商品進(jìn)口所征收的正常關(guān)稅（Normal Tariff），或在進(jìn)入關(guān)境時征收，或在商品從海關(guān)保稅倉庫中提出，投入國內(nèi)市場時征收。進(jìn)口稅是關(guān)稅中最重要的一種，在一些廢除了出口稅和過境稅的國家，

29、進(jìn)口稅是惟一的關(guān)稅。因此，進(jìn)口關(guān)稅是執(zhí)行關(guān)稅政策的主要手段。 正常進(jìn)口稅可以分為最惠國稅和普通稅兩種。最惠國稅適用于與本國簽有貿(mào)易協(xié)定的國家和地區(qū)。普通稅適用于未與本國簽訂貿(mào)易協(xié)定的國家與地區(qū)。參加了關(guān)貿(mào)總協(xié)定（現(xiàn)稱“世界貿(mào)易組織”）的國家和地區(qū)之間都能享受最惠國待遇。最惠國稅與普通稅的差別很大，兩者之間有時相差1倍以上。在國際貿(mào)易中進(jìn)口稅是隨著商品的加工程度而提高的。如西歐共同市場對棉花是免稅的，棉紗的進(jìn)口稅則為8%，而棉織品卻達(dá)到了14%。而在美國對棉紡襯衣的普通稅高達(dá)45%，最惠國稅也為21%。 2.出口稅（Export Duties） 出口稅是對本國商品出口時所征收的關(guān)稅。因?yàn)檎魇粘隹?/p>

30、稅會導(dǎo)致本國商品出口后在國外的售價提高從而降低了出口商品在國外市場的競爭能力，不利于擴(kuò)大出口，所以目前發(fā)達(dá)國家大多不征收出口稅。但有些國家，主要是一些發(fā)展中國家，現(xiàn)在仍對某些商品征收出口稅，目的在于保證本國市場的供應(yīng)，或是為了保證其財(cái)政收入。我國也對一小部分商品征收出口稅。 3.過境稅（Transit Duties） 過境稅是對經(jīng)過本國國境或關(guān)境運(yùn)往另一國的外國貨物所征收的關(guān)稅。由于過境貨物對本國市場和生產(chǎn)沒有影響，而且外國貨物過境時，可以使鐵路、港口、倉儲等方面從中獲得一些益處，因此目前世界上大多數(shù)國家不征收過境稅，僅在外國貨物通過本國國境或關(guān)境時，征收少量準(zhǔn)許費(fèi)、印花貫、簽證費(fèi)、統(tǒng)計(jì)費(fèi)等。

31、我國海關(guān)不征收過境稅。 4.進(jìn)口附加稅（Import Surtaxes） 進(jìn)口附加稅是對進(jìn)口商品除征收正常關(guān)稅外再加征的額外的關(guān)稅。這種稅是一種特定的臨時性措施，也稱特別關(guān)稅，其目的是為了解決國際收支逆差，防止外國商品傾銷，或?qū)δ硣鴮?shí)行歧視與報(bào)復(fù)等。如1971年美國出現(xiàn)了貿(mào)易逆差，尼克松總統(tǒng)為了應(yīng)付國際收支危機(jī)，實(shí)行新經(jīng)濟(jì)政策，對進(jìn)口商品征收10%的附加稅，此舉在實(shí)行半年以后因盟國的反對而被迫取消了。以下幾種稅都屬于進(jìn)口附加稅。 （1）反傾銷稅（Anti-dumping duty）反傾銷稅是指某一進(jìn)口國針對某一或某些出口商的傾銷行為征收的一種特別關(guān)稅。按照關(guān)貿(mào)總協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，必須符合兩個必要

32、條件才能征收反傾銷稅，即：進(jìn)口產(chǎn)品的價格低于正常價格；傾銷品對進(jìn)口國造成了危害。對某一產(chǎn)品，只有在進(jìn)行價格比較后才能確定其為傾銷品。價格比校分為三種情況：該產(chǎn)品的進(jìn)口價格與該產(chǎn)品在其出口國國內(nèi)市場上的價格相比；如果該產(chǎn)品不是出口國的原產(chǎn)地產(chǎn)品，則可與該產(chǎn)品相似產(chǎn)品在出口國市場上的銷售價格，或該產(chǎn)品在原產(chǎn)地國國內(nèi)市場的銷售價格相比；如果出口國無相似產(chǎn)品可比較，或沒有這種產(chǎn)品的正常價格可比較，則可與該產(chǎn)品出口到第三國的價格相比較，或與該產(chǎn)品原產(chǎn)地國的生產(chǎn)成本加上合理的管理費(fèi)、銷售費(fèi)，利潤以及其他合理費(fèi)用后的總費(fèi)用相比較。經(jīng)過比較，當(dāng)該產(chǎn)品的進(jìn)口價格低于被比較價格時，才能確定其為傾銷產(chǎn)品。 另外，必

33、須用事實(shí)來說明傾銷對進(jìn)口國造成了損害。這種損害是指對進(jìn)口國的某項(xiàng)工業(yè)造成實(shí)質(zhì)性損害或產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性損害威脅，或妨礙進(jìn)口國某項(xiàng)新興工業(yè)的建立。對傾銷的確立和反傾銷稅的征收，有嚴(yán)格的立案、調(diào)查和處理程序。按照關(guān)貿(mào)總協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，反傾銷稅的稅額不應(yīng)超過該產(chǎn)品的傾銷差額。有些國家規(guī)定，在滿足一定條件的情況下，在最終確定傾銷之前，可以先征收與反傾銷稅作用相當(dāng)?shù)臅憾P(guān)稅。 （2）反補(bǔ)貼稅（Anti-subsidy duty）反補(bǔ)貼稅是進(jìn)口國為抵消出口國對某種商品在制造、生產(chǎn)或輸出時，直接或間接給予的任何獎勵或補(bǔ)貼而征收的一種特別關(guān)稅。補(bǔ)貼和傾銷對進(jìn)口國產(chǎn)生的損害可以說是一樣的，但對補(bǔ)貼的確定要比對傾銷的確定

34、難度要大得多、復(fù)雜得多。 （3）報(bào)復(fù)關(guān)稅（Retaliatory duty）報(bào)復(fù)關(guān)稅是指某國針對另一國對其本國出口產(chǎn)品的不利或不公正歧視性待遇而對這一國的進(jìn)口商品加重征收的關(guān)稅。 （4）緊急關(guān)稅（Emergency duty）緊急關(guān)稅是某國當(dāng)某類進(jìn)口產(chǎn)品突然、大量、低價進(jìn)入本國市場時，為保護(hù)本國相關(guān)產(chǎn)業(yè)而緊急征收的一種保護(hù)性關(guān)稅。 二、關(guān)稅的繳納與退補(bǔ) （一）關(guān)稅的繳納 海關(guān)法規(guī)定，進(jìn)口貨物的收貨人，出口貨物的發(fā)貨人，進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。同時也規(guī)定了有權(quán)經(jīng)營進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和海關(guān)準(zhǔn)予注冊的報(bào)關(guān)企業(yè)也是法定納稅人。 上述納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)簽發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)（節(jié)假日

35、包括在內(nèi)，期末遇節(jié)假日順延），向指定銀行繳納稅款。逾期不繳納的，由海關(guān)按日征收欠繳稅款總額的1的滯納金。對超過3個月仍未繳納稅款的，海關(guān)可責(zé)令擔(dān)保人繳納稅款或者將貨物變價抵繳，必要時，可以通知銀行在擔(dān)保人或者納稅義務(wù)人的存款內(nèi)扣款。 納稅義備人同海關(guān)發(fā)生納稅爭議時，應(yīng)當(dāng)先繳納稅款，然后自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起30天內(nèi)向海關(guān)書面復(fù)議。 （二）關(guān)稅的退稅 1.可退稅的條件 有下列情形之一的，進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人，可以自繳納稅款之日起1年內(nèi)，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅，逾期不予受理。 （1）因海關(guān)誤征，多納稅款的； （2）海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)短卸情事

36、，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的； （3）已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。 對按照規(guī)定可予減免稅的進(jìn)出口貨物，由于某種原因，進(jìn)出口報(bào)關(guān)時沒能向海關(guān)交驗(yàn)經(jīng)海關(guān)簽章的減免稅證明，海關(guān)照章納稅的，可在繳納稅款之日起3個月內(nèi)向海關(guān)遞交減免稅證明和稅款繳納證申請退稅，并交納人民幣50遠(yuǎn)退稅手續(xù)費(fèi)，逾期海關(guān)不予受理。 2.不予退稅的情形 （1）因故退還的我國出口貨物，由原發(fā)貨人或者他們的代理人申報(bào)進(jìn)境，并提供原出口單證，經(jīng)海關(guān)審查核實(shí)，可以免征進(jìn)口關(guān)稅。但已征的出口關(guān)稅，不予退還。 （2）因故退還的境外進(jìn)口貨物，由原收貨人或者他們的代理人申報(bào)出境，并提供原進(jìn)口單證，經(jīng)海關(guān)審查核實(shí)，可以免

37、征出口關(guān)稅。但已征的進(jìn)口關(guān)稅，不予退還。 （3）進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅如果已由國內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了抵扣手續(xù)，海關(guān)不受理企業(yè)的退稅申請。 退稅手續(xù)：辦理退稅，納稅義務(wù)人應(yīng)填寫退稅申請書，連同蓋有銀行收款章的原稅款繳納證正本及其他必要單證，向原辦理征稅的海關(guān)申請退稅。海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請之日起30日內(nèi)作出書面答復(fù)并通知退稅申請人。經(jīng)海關(guān)審核同意后，開具收入退還書交原納稅人憑以辦理轉(zhuǎn)賬退付。 （三）關(guān)稅的補(bǔ)稅 進(jìn)出口貨物完稅后，如發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，海關(guān)應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物放行之日起1年內(nèi)，向收發(fā)貨人或者他們的代理人補(bǔ)征。因收發(fā)貨人或者他們的代理人違反規(guī)定而造成少征或者漏征的，海關(guān)在3年內(nèi)可以追征，并根

38、據(jù)其錯誤性質(zhì)和具體情節(jié)給予處罰。 補(bǔ)稅要根據(jù)不同的情況，采取不同的方法?；驹瓌t是采取原進(jìn)口時的稅率、匯率。具體情況如下。 1.按照特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減免稅的進(jìn)口貨物，后因情況改變經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或出售需予補(bǔ)稅時，應(yīng)按其原進(jìn)口日所實(shí)施的稅則稅率征稅，其匯率也應(yīng)按原進(jìn)口時的匯率（這種情況主要涉及外商投資企業(yè)進(jìn)口的減免稅貨物，關(guān)稅處、中關(guān)村和平谷以及稽查處查緝的案件） 2.來料加工，進(jìn)料中工等進(jìn)口料、件等屬于保稅性質(zhì)的進(jìn)口貨物，如經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)按向海關(guān)申報(bào)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷當(dāng)天的稅則稅率征稅，其適用的匯率也應(yīng)按申報(bào)日的匯率；如未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，應(yīng)按海關(guān)查獲日期所實(shí)施的稅則稅率征稅（后改為由于違章

39、案件一般能查明原進(jìn)口日，因此應(yīng)按原進(jìn)口日的稅率，匯率征稅）。 3.對于分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物，分期付稅時，都應(yīng)按該項(xiàng)貨物原進(jìn)口日所實(shí)施的稅則稅率征稅，但其匯率應(yīng)按分期付科時，申報(bào)當(dāng)天的匯率計(jì)征（這種情況主要是指航材公司的租賃飛機(jī)）。 4.處理溢卸，誤卸貨物事后確定需要征稅時，應(yīng)按其原申報(bào)進(jìn)口日期的稅率征稅，其匯率也應(yīng)按原進(jìn)口日的匯率計(jì)征。 5.對于由于稅則歸類改變，守稅價格的審定或其他工作差錯而需補(bǔ)稅時，應(yīng)按原征稅日期的稅率和匯率補(bǔ)征稅款（目前這類補(bǔ)稅在計(jì)算機(jī)內(nèi)的操作是在其原進(jìn)口的報(bào)關(guān)單上進(jìn)行修改）。 6.對于批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物，以后補(bǔ)繳稅款時，不論是分期或一次繳清稅款，都應(yīng)按貨物原進(jìn)口日

40、實(shí)施的稅率和匯率征稅。 7.對于查獲的走私進(jìn)口貨物需予補(bǔ)稅時，應(yīng)按查獲日的稅則稅率征稅，其匯率應(yīng)采用海關(guān)開具稅票的日期（這種情況應(yīng)與查獲的違規(guī)案件區(qū)分）。 8.對于暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需予補(bǔ)稅時，應(yīng)按其轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口日所實(shí)施的稅則稅率征稅。對于匯率，如果已經(jīng)交納保證金的按原進(jìn)口日期，如果沒有交納保證金則按海關(guān)開出稅票之日的匯率計(jì)征（如果收取保證金后應(yīng)按原進(jìn)口日證征，否則按申報(bào)日證征）。 三、海關(guān)代征稅 海關(guān)代征稅是指海關(guān)在對進(jìn)口貨物征收關(guān)稅的同時，對該貨物代為征收的國內(nèi)稅費(fèi)。海關(guān)的代征工作是海關(guān)征稅工作的一個重要組成部分。海關(guān)法規(guī)定：海關(guān)負(fù)有依法代征有關(guān)國內(nèi)稅、費(fèi)的義務(wù)。代征稅與關(guān)稅性質(zhì)不一

41、樣，它們的征稅依據(jù)不在于進(jìn)口，而在于將這些進(jìn)口貨物在國外經(jīng)過的生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)與國內(nèi)同類貨物經(jīng)過的生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)同等對待。這樣，國內(nèi)同類貨物已征收的流轉(zhuǎn)稅，進(jìn)口貨物也要征收。為簡便手續(xù)，由海關(guān)代理征收，節(jié)約人力、物力和時間。 目前，法律規(guī)定由海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)國內(nèi)稅費(fèi)主要有增值稅、消費(fèi)稅。以下進(jìn)行具體介紹。 1.增值稅 增值稅是指以企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品中新增加的價值額功勞務(wù)中的增值額為課稅對象征收的一種稅。所謂新增加的價值額，即指企業(yè)或個人因從事工業(yè)制造、商品經(jīng)營或提供勞務(wù)等，由生產(chǎn)勞動而創(chuàng)造的那一部分價值額。對增值部分進(jìn)行征稅，可排除重復(fù)計(jì)稅。增值稅的納稅義務(wù)人是境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營或提供勞務(wù)和進(jìn)口應(yīng)稅產(chǎn)

42、品（條例中）的單位和個人。 海關(guān)在進(jìn)口環(huán)節(jié)代征的增值稅和國內(nèi)產(chǎn)品征收的增值稅一樣，基本稅率為17%，但對于一些關(guān)系到國計(jì)民生的重要物資，其增值稅率較低，為13%。這些物資包括： （1）糧食，食用植物油； （2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； （3）圖書、報(bào)紙、雜志； （4）飼料、化肥、農(nóng)藥，農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； （5）金屬礦和非金屬礦等產(chǎn)品（不包括金粉、鍛造金，它們?yōu)榱愣惵剩?（6）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 對于納稅人提供加工、修理、修配等勞務(wù)，稅率為17%。 2.消費(fèi)稅 消費(fèi)稅是指以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅種：我國從1994年1月1日起開始實(shí)

43、施消費(fèi)稅，它是我國稅收體制向國際標(biāo)準(zhǔn)化邁進(jìn)的重要一步，它劃歸中央稅收，因而也是國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)控的一個重要手段，有利于增強(qiáng)國家的宏觀調(diào)控能力。消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅產(chǎn)品（條例中）的單位和個人。這些應(yīng)稅產(chǎn)品即中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例和消費(fèi)稅稅目稅率表中所列的11個稅目，13個子目的產(chǎn)品，具體有煙（包括各種進(jìn)口卷煙），酒及酒精，化妝晶（包括成套化妝品），護(hù)膚護(hù)發(fā)品，貴重首飾及珠寶玉石（包括各種金、銀、珠寶首飾及珠寶玉石），鞭炮、焰火，汽油，柴油，汽車輪胎，摩托車，小汽車等11類。對以上11類消費(fèi)品分別實(shí)行從價征稅（稅率最低為3%，最高為45%不等）或從量定額征稅辦法

44、（如啤酒每噸征消費(fèi)稅220元）。消費(fèi)稅的商品稅目和稅率見附表5-1。 四、出口退稅制度 （一）出口退稅的含義 出口退稅是出口產(chǎn)品退否其國內(nèi)稅的簡稱，其基本含義是指對出口產(chǎn)品退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅，從而使我國產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國際市場，與國外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競爭，并增強(qiáng)競爭能力，擴(kuò)大出口創(chuàng)匯。它與退關(guān)稅完全是兩回事。 對出口產(chǎn)品退還其在生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的國內(nèi)稅，以不含稅成本進(jìn)入國際市場是當(dāng)前國際上普遍采用的一種政策。關(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定中有規(guī)定：一個國家可以根據(jù)本國的稅法對進(jìn)口產(chǎn)品征收國內(nèi)稅，但其稅負(fù)不得高于國內(nèi)同類產(chǎn)品的稅負(fù)；同樣，一個國家也可以對本國的出口產(chǎn)

45、品退還或免征國內(nèi)稅，別國不得因此而對該國產(chǎn)品實(shí)施報(bào)復(fù)措施。這表明“進(jìn)口征稅、出口退稅”為國際所公認(rèn)，其目的在于避免重復(fù)征稅，公平競爭，鼓勵和扶持本國的對外貿(mào)易。因此，出口產(chǎn)品退稅制度，是一個國家稅收制度的重要組成部分。 （二）出口退稅的范圍 依據(jù)國家鼓勵產(chǎn)品出口和對某些貨物限制出口的政策，對納稅人出口貨物，有的給予退稅和免稅；有的給予免稅不退稅；也有的既不退稅，也不免稅。其范圍的限定如下。 1出口退稅的產(chǎn)品范圍 我國出口的產(chǎn)品，凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅及營業(yè)稅的，除國家明確規(guī)定不予退稅者外，均予以退還已征稅款或免征應(yīng)征稅款。另外，國家對退稅的產(chǎn)品范圍也做了特殊規(guī)定，特準(zhǔn)某些產(chǎn)品視同出口產(chǎn)

46、品予以退（免）稅。 （1）特準(zhǔn)退（免）稅的產(chǎn)品 特準(zhǔn)退（免）稅的產(chǎn)品主要有：對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包項(xiàng)目的貨物，對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理、修配的貨物，外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物，利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標(biāo)方式由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料，企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物。 （2）可免征增值稅、消費(fèi)稅，但不辦理退稅的產(chǎn)品，國家同時規(guī)定下列出口貨物可以免征增值稅、消費(fèi)稅，不辦理退稅；來料加工復(fù)出口的貨物，即原材料進(jìn)口免稅，加工產(chǎn)制的貨物出口不退稅；避孕藥品和用具、古舊圖書，內(nèi)銷及出口均免稅；出口

47、卷煙，有出口卷煙權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。其他非計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口一律不退稅；軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物免稅。 此外，國家規(guī)定免稅的貨物，如從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品出口，不辦理退稅。 （3）不退稅，也不免征增值稅、消費(fèi)稅的產(chǎn)品 國家也明確規(guī)定除經(jīng)批準(zhǔn)后于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易以外，下列出口貨物不退稅，也不免征增值稅、消費(fèi)稅：原油、援外出口貨物、國家禁止出口的貨物（包括天然牛黃，麝香、銅及銅基合金、白銀等）、糖。 上述產(chǎn)品不退稅，是指不退還出口貨物從原材料到產(chǎn)成品銷售各個環(huán)節(jié)

48、已繳納的增值稅和在生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納的消費(fèi)稅；上述的不免稅，是指不免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅和采購貨物出口的進(jìn)項(xiàng)稅額。 出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物，不論是內(nèi)銷或者出口均不得作扣除或退稅處理。但對下列出口貨物，考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購的特殊因素，特準(zhǔn)予以扣除或退稅；抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品。 2出口退稅的企業(yè)范圍 出口產(chǎn)品退稅原則上應(yīng)將所退稅款全部退給出口企業(yè)。這里的出口企業(yè)是指負(fù)責(zé)出口產(chǎn)品盈虧的企業(yè)，而不是指負(fù)責(zé)辦理出口手續(xù)的企業(yè)。出口退稅的企業(yè)范圍包括： （1）具有外貿(mào)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)。 （2）委

49、托出口的企業(yè)（即工業(yè)企業(yè)委托具有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口自產(chǎn)產(chǎn)品）。退稅款原則上應(yīng)退給委托方，若委托代理合同明確規(guī)定退給代理方的，稅務(wù)部門也可將稅款退給代理方。 （3）特定出口退稅企業(yè)，如外輪供應(yīng)公司、對外修理修配企業(yè)、對外承包工程公司。 （三）出口退稅的條件 1必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅及營業(yè)稅征稅范圍內(nèi)的產(chǎn)品。 2必須已報(bào)關(guān)離境。也就是凡在國內(nèi)銷售而不報(bào)關(guān)離境的產(chǎn)品，不論出口企業(yè)是以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算，也不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上和其他管理辦法上作何處理，均不得視為出口產(chǎn)品而予以退稅； 3必須在財(cái)務(wù)上作出口銷售。 4必須是在國外消費(fèi)的產(chǎn)品。 出口產(chǎn)品必須同時具備上述條件才能予以退稅。 （四）出口退稅

50、的時間、地點(diǎn) 1出口退稅時間的確定 （1）工業(yè)企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口的應(yīng)稅產(chǎn)品，采取托收承付結(jié)算的，為收到貨款的當(dāng)天；采取其他結(jié)算方式的，為發(fā)出商品的當(dāng)天。 （2）外貿(mào)企業(yè)自營出口的產(chǎn)品，陸運(yùn)物資以取得承運(yùn)出口貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)運(yùn)單為準(zhǔn)；海運(yùn)物資以取得出口裝船提單為準(zhǔn)；空運(yùn)物資以取得運(yùn)單并向銀行辦理交單為準(zhǔn)。 （3）承接對外修理、修配業(yè)務(wù)的企業(yè)及對外承包工程公司，為產(chǎn)品報(bào)關(guān)出口的當(dāng)天。 （4）外輪供應(yīng)公司供應(yīng)遠(yuǎn)洋輪、海員的產(chǎn)品，以及國際招標(biāo)、國內(nèi)中標(biāo)的產(chǎn)品，為產(chǎn)品銷售的當(dāng)天。 出口產(chǎn)品退稅義務(wù)發(fā)生后，還需要經(jīng)過單證審核、記賬、結(jié)賬、申報(bào)等一系列手續(xù)。因此，國家稅務(wù)局規(guī)定，辦理退稅手續(xù)的

51、時間可根據(jù)實(shí)際情況，經(jīng)出口企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，按月、旬或按期辦理退稅。 2退稅期限 出口退稅的有效期限為1年。主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在年終后3個月內(nèi)，應(yīng)對出口企業(yè)的退稅進(jìn)行一次全面清算，多退的收回，少退的補(bǔ)足。清算后，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理上年稅款的退稅申請。 3退稅地點(diǎn) 出口產(chǎn)品退稅地點(diǎn)一般為出口企業(yè)的所在地國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，以利于堵塞漏洞。 （五）辦理出口退稅時應(yīng)交驗(yàn)的單證 1購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票 申請退消費(fèi)稅的企業(yè)，還應(yīng)提供由工廠開具并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行（國庫）簽章的稅收（出口產(chǎn)品專用）繳款書（以下簡稱“專用稅票”）。 2出口貨物銷售明細(xì)賬 主管出口退稅的稅務(wù)

52、機(jī)關(guān)必須對銷售明細(xì)賬與銷售發(fā)票等認(rèn)真核對后予以確認(rèn)。 出口貨物的增值稅專用發(fā)票，消費(fèi)稅專用稅票和銷售明細(xì)賬，必須于企業(yè)申請退稅時提供。 3蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)） 出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）原則上應(yīng)由企業(yè)于申請退稅時附送。但對少數(shù)出口業(yè)務(wù)量大，出口口岸分散或距離較遠(yuǎn)而難以及時收回報(bào)關(guān)單的企業(yè)，經(jīng)主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，認(rèn)為該企業(yè)財(cái)務(wù)制度健全且從未發(fā)生過騙稅行為的，可以批準(zhǔn)延緩在3個月期限內(nèi)提供。逾期不能提供的，應(yīng)扣回已退（免）稅款。 4出口收匯單 企業(yè)應(yīng)將出口貨物的銀行收匯單證按月裝訂成冊并匯總，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核對。稅務(wù)機(jī)關(guān)每半年應(yīng)對出口企業(yè)已辦理退稅的出口貨物收匯單證清

53、查一次。在年度終了后將企業(yè)上一年度退稅的出口貨物收匯情況進(jìn)行清算。除按規(guī)定可不提供出口收匯單的貨物外，凡應(yīng)當(dāng)提供出口收匯單而沒有提供的，應(yīng)一律扣回已退（免）的稅款一般貿(mào)易進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)程序-關(guān)稅的減免和海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi) 關(guān)稅的減免和海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi) 一、關(guān)稅的減免 關(guān)稅減免是關(guān)稅政策的重要組成部分，減稅免稅是聯(lián)系征稅對象及其他條件，在一定時期內(nèi)對某些納稅人給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。它反映了稅收制度嚴(yán)肅性和靈活性的結(jié)合。 根據(jù)海關(guān)法的規(guī)定，關(guān)稅的減免可分為法定減免、特定減免、臨時減免三種類型。 （一）法定減免 法定減免指海關(guān)法、關(guān)稅條例和進(jìn)出口稅則中所規(guī)定的給予進(jìn)出口貨物的關(guān)稅減免。進(jìn)出口貨物屬

54、于法定減免稅的，進(jìn)出口人或代理人無需事先向海關(guān)提出申請，海關(guān)征稅人員可憑有關(guān)證明文件和報(bào)關(guān)單證按規(guī)定直接給予減免稅，海關(guān)對法定減免稅貨物一般不進(jìn)行后續(xù)管理，也不作減免稅統(tǒng)計(jì)。 1免稅物品 （l）關(guān)稅稅額在人民幣10元以下的一票貨物； （2）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣； （3）外國政府、國際組織無償贈送的物資； （4）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。 （5）出口貨物因故退回，由原發(fā)貨人或其代理人申報(bào)進(jìn)口，并能提供原出口單證，經(jīng)海關(guān)審核屬實(shí)的可免征進(jìn)口關(guān)稅。但已征的出口關(guān)稅不予退還。 （6）進(jìn)口貨物因故退回，由原發(fā)貨人或其代理人申報(bào)出境，并能提供原進(jìn)口單證，經(jīng)海關(guān)核實(shí)可免征出口關(guān)稅。但已征的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。 （7）經(jīng)核準(zhǔn)暫時進(jìn)口或出口，并保證在6個月內(nèi)復(fù)運(yùn)出、進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，免予征稅。 （8）無代價抵償?shù)倪M(jìn)口貨物，符合無代價抵償進(jìn)口貨物的規(guī)定并且原進(jìn)口貨物已征進(jìn)口稅的，可予免