湖南大學(xué)陳紀(jì)瑜財政學(xué)第七章

1、財 政 學(xué) 湖南大學(xué)會計學(xué)院 第七章 稅收分論 第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅類 第二節(jié) 所得稅類 第三節(jié) 資源稅類 第四節(jié) 財產(chǎn)行為稅類 第五節(jié) 稅收征收管理 第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅類 流轉(zhuǎn)稅類是指對發(fā)生在商品生產(chǎn)流通領(lǐng)域內(nèi)的商 品流轉(zhuǎn)額及非商品的勞動性服務(wù)行業(yè)營業(yè)額的課稅。 種類：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等稅種。 流轉(zhuǎn)稅特點、功能 、缺陷 第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅類 一、增值稅 （一） 增值稅的概述 1、概念 增值稅是以法定增值額為課稅對象征收的一種稅。 指企業(yè)或個人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值。 第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅類 2、增值稅的計稅方法 （1）直接計算法。即直接計算法定增值額，然后再計算稅額。 （2）間接計算法。銷項稅

2、額進(jìn)項稅額 3、增值稅的類型 （1）消費型增值稅 征收增值稅時，允許將購置的固定資產(chǎn)的已納稅 款一次性全部扣除 （2）收入型增值稅 征收增值稅時，只允許扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊部 分的已納稅額 （3）生產(chǎn)型增值稅 在計稅時不允許扣除固定資產(chǎn)已納稅額 第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅類 4、增值稅的特點 （1） 以增值額為課稅對象。 （2） 普遍征稅、道道征稅。 （3） 稅負(fù)穩(wěn)定合理。符合稅收“中性” （二） 增值稅的征收制度 （1）納稅人：一般納稅人、小規(guī)模納稅人 （2）稅率：一般納稅人：17%、13%、0% 小規(guī)模納稅人：6%、4% （3）計算公式： 第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅類 二、消費稅 1、概念：國家為體現(xiàn)消費政策，對

3、生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品征收一種稅 2、稅制結(jié)構(gòu)： （1）納稅人：對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、進(jìn)口和委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人；出 口應(yīng)稅商品免征。 （2）課稅對象：應(yīng)稅消費品 v過度消費會對人類健康、生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費品。 v奢侈品、非生活必需品： v高能耗及高檔消費品： v不可再生和替代的石油類消費品： v具有一定財政意義的產(chǎn)品： 第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅類 （3）稅目、稅率： 本次新增稅目： 取消稅目： 原稅率(小轎車)新稅率稅率變化 1.0 升及以下 3%1.0 升以下 3%0% 1.0-2.2 升 5% 1.0-1.5 升 3% -2% 1.0-2.2 升 5%1.5-2.0 升 5

4、%0% 1.0-2.2 升5%2.0-2.2 升 9%4% 2.2 升以上 8% 2.2- 2.5 升 9%1% 2.2 升以上 8% 2.5-3.0 升 12%4% 2.2 升以上8% 3.0-4.0 升 15%7% 2.2 升以上8% 4.0 升以上 20%12% 第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅類 （4）納稅環(huán)節(jié)： 納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，于銷售時納稅。 進(jìn)口應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進(jìn)口時納稅，由海關(guān)代征。 納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，用于生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品，視同銷售，于移送 使用環(huán)節(jié)納稅。 委托加工應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。 （5）優(yōu)惠：出口應(yīng)稅消費品免征消費稅。 第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅類 3、特點：

5、 （1）征稅范圍具有選擇性 （2）稅率具有差別性。 （3）納稅環(huán)節(jié)具有單一性。 （4）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。 4、計算征收 （1）從價定率計征：應(yīng)納稅額=銷售收入稅率 （2）從量定額計征，計稅依據(jù)是應(yīng)稅消費品的數(shù)量 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量稅率 第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅類 三、營業(yè)稅 1、概念 營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單和 個人，就其營業(yè)收入征收的一種稅。 2、征稅范圍9個稅目:主要針對第三產(chǎn)業(yè)計征 3、營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠： 4、營業(yè)稅與增值計征范圍的劃分： 5、營業(yè)稅的計稅依據(jù)、營業(yè)稅的計稅依據(jù) 6、計征 應(yīng)納稅額=營業(yè)額（或銷售額）稅率 第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅類 某運輸公司某月取得

6、客運收入某運輸公司某月取得客運收入5萬元，其中含萬元，其中含1的保險費用、取得貨的保險費用、取得貨 運收入運收入58000元，其中支付給其他聯(lián)運公司運費元，其中支付給其他聯(lián)運公司運費18000元，計算該運輸元，計算該運輸 公司應(yīng)納營業(yè)稅？公司應(yīng)納營業(yè)稅？ 某汽車運輸公司某月取得運輸收入某汽車運輸公司某月取得運輸收入50萬元，同時該公司還轉(zhuǎn)讓一間廢萬元，同時該公司還轉(zhuǎn)讓一間廢 舊倉庫的永久使用權(quán)，取得收入舊倉庫的永久使用權(quán)，取得收入200萬元，轉(zhuǎn)讓一項非專利技術(shù)，取得萬元，轉(zhuǎn)讓一項非專利技術(shù)，取得 收入收入90萬元，計算該公司應(yīng)納營業(yè)稅。萬元，計算該公司應(yīng)納營業(yè)稅。 7、特點： （1） 征收面廣

7、，稅負(fù)低。它涉及整個第三產(chǎn)業(yè)，稅率一般為3%和5%。 （2） 按行業(yè)設(shè)計稅目稅率。營業(yè)稅的調(diào)節(jié)對象主要是第三產(chǎn)業(yè)的各個行業(yè) （3） 簡便易行，容易征收。 第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅類 四、關(guān)稅 1、概念 關(guān)稅是由設(shè)在邊境、沿?？诎痘蛘邍抑付ǖ钠渌㈥?、空國際交往 通道的海關(guān)機(jī)關(guān)依法對進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅。 2、稅制結(jié)構(gòu)： 納稅人 征稅對象 稅率 第二節(jié) 所得稅類 所得稅類是以納稅人的所得額為征收對象所征的各 稅種的統(tǒng)稱。包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企 業(yè)所得稅、個人所得稅、農(nóng)業(yè)稅。 第二節(jié) 所得稅類 一、企業(yè)所得稅 （一） 企業(yè)所得稅概述 1、概念 對在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外

8、商投資企業(yè)和外國企業(yè)以外，就 其來源于境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。 2、特點 其一，征稅對象往往是特定的所得額； 其二，應(yīng)稅所得額的計算，通常要經(jīng)過一系列復(fù)雜的程序，同成本、費 用關(guān)系密切； 其三，征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則； 其四，一般實行按年計征，分期預(yù)繳的征收辦法。 第二節(jié) 所得稅類 （二） 企業(yè)所得稅的征管制度 1、納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外 2、稅率 33%（為了照顧一些利潤低或規(guī)模小的企業(yè)，按應(yīng)納稅所得額的大 小，分別按較優(yōu)惠的稅率征收，分27%、18%） 3、計稅公式 應(yīng)納稅所得額=利潤總額稅收調(diào)整項目金額 應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所

9、得額適用稅率 第二節(jié) 所得稅類 二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅 （一） 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅概述 概念 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅簡稱為涉外企業(yè)所得稅，是指對在中國 境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的 一種稅。 特征： 統(tǒng)一稅率，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠，統(tǒng)一稅收管轄原則。 第二節(jié) 所得稅類 （二） 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征收制度 （1）納稅人 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人是在中國境內(nèi)取得生產(chǎn)、經(jīng)營 所得和其他所得的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。 （2）稅率 實行30%的比例稅率；另按應(yīng)納稅所得額征收3%的地方所得稅，兩項合 計負(fù)擔(dān)率為33%。 （注意各

10、種優(yōu)惠稅率的規(guī)定） （3）計算公式 應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額適用稅率（30%） 應(yīng)納地方所得稅額=年應(yīng)納稅所得額稅率（3%） 第二節(jié) 所得稅類 三、個人所得稅 （一） 個人所得稅的概述 1、概念 個人所得稅是對個人取得的各項所得征收的一種稅。 2、特點： （1）對工資所得和其他所得分類課征。 （2）稅率較低。 （3）扣除額寬。 （4）簡便易行和有利征收監(jiān)督管理。 第二節(jié) 所得稅類 （二） 個人所得稅的征收制度 1、個人所得稅的納稅人與征收范圍 稅法規(guī)定，凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個 人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，必須繳納個人所得稅；凡在中國境內(nèi) 無住所又不居住或者無住

11、所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，只就從中國境 內(nèi)取得的所得，繳納個人所得稅。 個人所得稅稅率有五種 2、課稅對象 3、個人所得稅的計算 注意扣除費用的不同 第二節(jié) 所得稅類 四、農(nóng)業(yè)稅 （一） 農(nóng)業(yè)稅概述 概念 農(nóng)業(yè)稅是國家向一切從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，取得農(nóng)業(yè)收入的單位和個人征收的一種稅。 特點 農(nóng)業(yè)稅以農(nóng)業(yè)總收益為課稅對象；實行逐級核定的地區(qū)差別比例稅率；農(nóng)業(yè)稅以 直接征收實物為主，屬實物稅；農(nóng)業(yè)稅具有稅制的地域性、繳納的群眾性和征收的 季節(jié)性。 （二） 農(nóng)業(yè)稅征收制度 1、納稅人 農(nóng)業(yè)稅的納稅人是指從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，有農(nóng)業(yè)收入的單位和個人。 2、計稅依據(jù) 農(nóng)業(yè)稅的計稅依據(jù)是指作為計算農(nóng)業(yè)稅稅額依據(jù)的收入

12、，即預(yù)先確定的常年產(chǎn)量。 3、農(nóng)業(yè)稅的計算公式： 應(yīng)納稅額（糧食數(shù)）=計稅土地面積（畝數(shù)）每畝常年產(chǎn)量適用稅率 第三節(jié) 資源稅類 1、資源稅 為了促進(jìn)合理開發(fā)利用資源，調(diào)節(jié)資源級差收入， 對資源產(chǎn)品征收的一種稅 應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量單位稅額 2、城鎮(zhèn)土地使用稅 對在我國境內(nèi)使用土地的單位和個人，以 其實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額征收的一種稅。 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅土地的實際占用面積適用單位稅額 3、土地增值稅 是有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)以及地上建筑物等產(chǎn)權(quán)的單 位和個人以土地增值額為課稅對象征收的一種稅。 土地增值稅=出售房地產(chǎn)的總收入-扣除項目金額 應(yīng)納稅額=土地增值額適用稅率 4、耕

13、地占用稅 是國家對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位 和個人，就其實際占用的耕地面積征收的一種稅。 第四節(jié) 財產(chǎn)行為稅類 財產(chǎn)課稅是根據(jù)納稅人擁有或支配的財產(chǎn)所征收的一類稅。行為課稅是 指以納稅人的某種特定行為作為課稅對象所征收的一類稅。按我國現(xiàn)行稅 制，財產(chǎn)行為稅類主要包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅、遺產(chǎn)與贈與稅、 印花稅、屠宰稅、證券交易稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè) 稅。 第五節(jié) 稅收征收管理 一、稅收征收管理概述 （一） 稅收征收管理的概念和內(nèi)容 稅收征收管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法規(guī)對征稅活動所實施的組織、指揮、控 制和監(jiān)督，是對納稅人履行納稅義務(wù)采取的一種管理、征收和檢查

14、行動。 主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)，對象是納稅單位和個人。 依據(jù)是稅收法規(guī)。 主要內(nèi)容是管理、征收和檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)。 （二） 稅收征收管理體系 1、稅收征收管理機(jī)關(guān) 國稅 地稅 海關(guān) 第五節(jié) 稅收征收管理 2、 稅收征收管理體系：稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)稽查 （1） 稅務(wù)登記； （2） 賬簿、憑證管理 ； （3） 納稅申報 ； （4） 稅款征收 ； （5） 稅務(wù)檢查 第五節(jié) 稅收征收管理 3、 稅收征收管理程序 （1） 根據(jù)征納稅雙方主客觀條件選擇好科學(xué)的征管組織形式。 （2） 根據(jù)各稅種的不同特點和納稅人的具體情況實施正確的征收方式。 （3） 凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營、實行獨立經(jīng)濟(jì)核算，并經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)開業(yè) 的納稅人及其他負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，按照規(guī)定的時間向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請 辦理稅務(wù)登記。 （4） 納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)之后，必須按照稅務(wù)機(jī)