各種金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理以及會(huì)計(jì)分錄

1、.一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理按公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）初始計(jì)量已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目交易性金融資資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 后續(xù)計(jì)量當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益處置將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益會(huì)計(jì)分錄（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 成本（公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已到付息期尚未領(lǐng)取的

2、利息）貸：銀行存款等（二）持有期間的股利或利息;.借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）貸：投資收益（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1 公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2 公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)（四）出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款（價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)）貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）同時(shí)：;.借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中

3、，交易費(fèi)用在“持有至到期投資 利息調(diào)整 ” 科目核算）初始計(jì)量實(shí)際支付款項(xiàng)中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息，持有至到應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目期投資的后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量會(huì)計(jì)處理持有至到期投資轉(zhuǎn)換可供出售金融資產(chǎn)按重分類日公允價(jià)值計(jì)量，公允為可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益;.會(huì)計(jì)分錄（一）持有至到期投資的初始計(jì)量借：持有至到期投資 成本（面值） 利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息）貸：銀行存款等（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（持有至到

4、期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）持有至到期投資 利息調(diào)整（差額，也可能在借方）三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和計(jì)量貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量理處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期處 置損益（一）貸款;.1 未發(fā)生減值（1 ）企業(yè)發(fā)放的貸款借：貸款 本金（本金）貸：吸收存款等貸款 利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（2 ）資產(chǎn)負(fù)債表日借：應(yīng)收利息（按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定）貸款 利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定）合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息

5、收入。（3 ）收回貸款時(shí)借：吸收存款等貸：貸款 本金應(yīng)收利息利息收入（差額）;.2 發(fā)生減值（1 ）資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備同時(shí)：借：貸款 已減值貸：貸款（本金、利息調(diào)整）（2 ）資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入借：貸款損失準(zhǔn)備（按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）貸：利息收入同時(shí)，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。（ 3 ）收回貸款借：吸收存款等貸款損失準(zhǔn)備（相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額）貸：貸款 已減值;.資產(chǎn)減值損失（差額）3 對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的貸款借：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款 已減值4 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回借：貸款 已減值貸：

6、貸款損失準(zhǔn)備借：吸收存款等貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款 已減值資產(chǎn)減值損失（差額）四、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理可供按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易出售費(fèi)用在 “可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 ”科初始計(jì)量債券投資金融目核算）資產(chǎn)實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng);.的會(huì)收項(xiàng)目計(jì)處按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量，實(shí)際支付的理股票投資款項(xiàng)中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資后續(xù)計(jì)量本公積 其他資本公積）持有至到期投可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)資轉(zhuǎn)換為可供入資本公積出售金融資產(chǎn)處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的

7、差額計(jì)入投資收益處置將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積 其他資本公積”轉(zhuǎn)入 “投資收益 ”（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)1.股票投資借：可供出售金融資產(chǎn) 成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等2.債券投資借：可供出售金融資產(chǎn) 成本（面值）;.應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息）可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）可供出售金融資產(chǎn) 應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息

8、收入）可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1.公允價(jià)值上升借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積 其他資本公積2.公允價(jià)值下降借：資本公積 其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng);.（四）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益（五）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）貸：持有至到期投資資本公積 其他資本公積（差額，也可能在借方）（六）出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）同時(shí)：借：資本公積 其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也可能在借方）貸：投資收益;.小結(jié)：類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變公允價(jià)值 ,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期