CPA財(cái)務(wù)管理預(yù)習(xí)第12章

1、www.tops第十二章產(chǎn)品成本計(jì)算本章重要知識(shí)點(diǎn)1.成本的概念和分類2.成本計(jì)算制度的類型3.生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配4.品種法5.分批法6.分步法【知識(shí)點(diǎn)一】成本的概念與分類一、成本的一般概念成本概念的多樣性。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，成本是指取得資產(chǎn)或勞務(wù)的支出。成本計(jì)算通常是指存貨成本的計(jì)算，因此成本實(shí)際上是指存貨的成本。存貨的取得方式：（1）從企業(yè)外部購買：在外購場合下，存貨成本就是買價(jià)加上有關(guān)支出的全部或部分，可稱之為“采購成本”；（2）企業(yè)自己生產(chǎn)：在自己生產(chǎn)的場合下，存貨的成本是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中提供產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的支出，包括原材料的采購成本、加工成本和其他成本?！咎崾尽砍杀居?jì)算中的存貨成本，

2、是正常生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)下的成本。非正常的、意外的耗費(fèi)不計(jì)入存貨成本，而將其直接列為期間費(fèi)用或損失。二、成本的分類（四個(gè)分類）（一）成本按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的分類費(fèi)用要素可分為勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)手段和活勞動(dòng)三個(gè)方面的費(fèi)用。進(jìn)一步又可分為：外購材料、外購燃料、外購動(dòng)力、工資、提取的職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、稅金和其他支出等八大費(fèi)用要素。上述生產(chǎn)經(jīng)營成本的各要素稱為“費(fèi)用要素”，按照費(fèi)用要素反映的費(fèi)用，稱為“要素費(fèi)用”。（二）成本按經(jīng)濟(jì)用途的分類成本項(xiàng)目類別成本項(xiàng)目生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用燃料和動(dòng)力（比重小則可以并入制造費(fèi)用項(xiàng)目）銷售費(fèi)用營銷成本、配送成本、客戶服務(wù)成本管理費(fèi)用研究開發(fā)成本、設(shè)計(jì)成本、行政管理成本【

3、提示】企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況增加或減少成本項(xiàng)目。生產(chǎn)成本一般分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)成本項(xiàng)目，如果燃料和動(dòng)力比重較大，可以單列，其他某些內(nèi)容，如果比重較大（比如外購半成品）也是可以單列的。（三）成本按轉(zhuǎn)為費(fèi)用的方式分類產(chǎn)品成本和期間成本1.企業(yè)發(fā)生的全部成本轉(zhuǎn)費(fèi)費(fèi)用的方式（即與收入配比的方式）分為三類：（1）可計(jì)入存貨的成本，按“因果關(guān)系原則”確認(rèn)為費(fèi)用。本期銷售成本與本期營業(yè)收入存在因果關(guān)系，因此要在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入時(shí)將有關(guān)的產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)為費(fèi)用。銷售的存貨收入進(jìn)入利潤表，相應(yīng)的存貨成本也進(jìn)入利潤表未銷售的存貨成本進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表。（2）資本化成本，按“合理地和系統(tǒng)地分配原則”確認(rèn)為費(fèi)用

4、。如固定資產(chǎn)購置支出等。（3）費(fèi)用化成本，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用。如管理人員工資、廣告費(fèi)等?！纠龁芜x題】在企業(yè)發(fā)生的全部成本中，不能按“因果關(guān)系原則”和“合理地系統(tǒng)地分配原則”確認(rèn)為費(fèi)用的是（）。a.可計(jì)入存貨的成本b.資本化成本c.廣告成本d.直接人工成本【答案】c【解析】費(fèi)用化成本。是指在成本發(fā)生的當(dāng)期就轉(zhuǎn)為費(fèi)用的成本。費(fèi)用化成本包括兩種類型：一種是根據(jù)因果關(guān)系原則確認(rèn)的費(fèi)用，例如公司管理人員的工資，其效用在本期已經(jīng)全部消失，應(yīng)在本期確認(rèn)為費(fèi)用：另一種是不能按“因果關(guān)系”和“合理地系統(tǒng)地分配”原則確認(rèn)的費(fèi)用，例如廣告成本，它可以為企業(yè)取得長期的效益，但很難確定哪一個(gè)會(huì)計(jì)期獲得多少效益，因此

5、不得不立即確認(rèn)為費(fèi)用。2.生產(chǎn)經(jīng)營成本按照其轉(zhuǎn)為費(fèi)用的不同方式分為產(chǎn)品成本和期間成本。（1）產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本是指可計(jì)入存貨價(jià)值的成本，包括按特定目的分配給一項(xiàng)產(chǎn)品的成本總和。（2）期間成本期間成本是指不計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)經(jīng)營成本，包括除產(chǎn)品生產(chǎn)成本以外的一切生產(chǎn)經(jīng)營成本。無論是產(chǎn)品成本還是期間成本，都是生產(chǎn)經(jīng)營的耗費(fèi)，都必須從營業(yè)收入中減除，但它們減除的時(shí)間不同。期間成本直接從當(dāng)期收入中減除，而產(chǎn)品成本要待產(chǎn)品銷售時(shí)才能減除?！咀⒁狻慨a(chǎn)品成本和期間成本在企業(yè)損益計(jì)算過程中的不同特點(diǎn)。（跨期結(jié)轉(zhuǎn)和不跨期結(jié)轉(zhuǎn)）（四）成本按其計(jì)入成本對(duì)象的方式分類直接成本和間接成本直接成本：是指與成本對(duì)象直接相關(guān)的

6、成本中可以用經(jīng)濟(jì)合理的方式追溯到成本對(duì)象的那一部分成本。如構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料成本等。間接成本：是指與成本對(duì)象相關(guān)聯(lián)的成本中不能用一種經(jīng)濟(jì)合理的方式追溯到成本對(duì)象的那一部分產(chǎn)品成本。例如：廠房的折舊等。注意：（1）所謂“不能用經(jīng)濟(jì)合理的方式追溯”，有兩種情況：一種是不能合理地追溯到成本對(duì)象；另一種是不能經(jīng)濟(jì)地追溯到成本對(duì)象。（2）一項(xiàng)成本可能是直接成本，也可能是間接成本，要根據(jù)成本對(duì)象的選擇而定。例如對(duì)于生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)的維修車間，其工人工資對(duì)于“維修車間成本”來說是直接成本；對(duì)于“生產(chǎn)車間成本”“最終產(chǎn)品成本”來說就是間接成本?！纠袛囝}】直接材料、直接人工、燃料和動(dòng)力、制造費(fèi)用是現(xiàn)行制度

7、明確規(guī)定的四個(gè)成本項(xiàng)目，企業(yè)不能增加或減少。（）（2001年）【答案】【解析】成本項(xiàng)目可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況增加或者減少。【例判斷題】間接成本是指與成本對(duì)象相關(guān)聯(lián)的成本中不能追溯到成本對(duì)象的那一部分產(chǎn)品成本。（）（2002年）【答案】【解析】間接成本是指與成本對(duì)象相關(guān)聯(lián)的成本中不能用一種經(jīng)濟(jì)合理的方式追溯到成本對(duì)象的那一部分產(chǎn)品成本?！局R(shí)點(diǎn)二】產(chǎn)品成本計(jì)算制度的類型產(chǎn)品成本計(jì)算制度中的成本種類與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系結(jié)合的方式不是惟一的。（一）實(shí)際成本計(jì)算制度和標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度1.實(shí)際成本計(jì)算制度實(shí)際成本計(jì)算制度是計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，并將其納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要賬簿體系的成本計(jì)算制度。在成本管理需要時(shí)，可以在

8、賬外設(shè)定成本標(biāo)準(zhǔn)，并分析實(shí)際成本與成本標(biāo)準(zhǔn)的差異，以及做出成本分析報(bào)告。2.標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度是計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，并將其納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要賬簿體系的成本計(jì)算制度。在標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度中，產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異列入財(cái)務(wù)報(bào)表，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來。（二）全部成本計(jì)算制度和變動(dòng)成本計(jì)算制度1.全部成本計(jì)算制度2.變動(dòng)成本計(jì)算制度：只將生產(chǎn)制造過程的變動(dòng)成本計(jì)入產(chǎn)品成本，而將固定制造成本列為期間費(fèi)用的成本計(jì)算制度。變動(dòng)成本計(jì)算制度可以在需要時(shí)提供產(chǎn)品的全部制造成本，以便編制對(duì)外發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告。（三）產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度和作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度傳統(tǒng)的成本計(jì)算制度，以產(chǎn)量作為分配間接費(fèi)用

9、的基礎(chǔ)，這種成本計(jì)算制度往往會(huì)夸大高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，而縮小低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，并導(dǎo)致決策錯(cuò)誤。1.產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度的特點(diǎn)：首先是整個(gè)工廠僅有一個(gè)或幾個(gè)間接成本（如制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)等）集合，它們通常缺乏同質(zhì)性；另一個(gè)特點(diǎn)是間接成本的分配基礎(chǔ)是產(chǎn)品數(shù)量，或者與產(chǎn)量有密切關(guān)系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基礎(chǔ)和間接成本集合之間缺乏因果聯(lián)系。產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度的優(yōu)點(diǎn)就是簡單，主要適用于產(chǎn)量是成本主要驅(qū)動(dòng)因素的傳統(tǒng)加工業(yè)。2.作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度的特點(diǎn)：首先是建立眾多的間接成本集合，這些成本集合應(yīng)具有“同質(zhì)性”，即被同一個(gè)成本動(dòng)因所驅(qū)動(dòng)。另一個(gè)特點(diǎn)

10、是間接成本的分配應(yīng)以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)。作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度可以更準(zhǔn)確地分配間接費(fèi)用，尤其是在新興的高科技領(lǐng)域。在這些領(lǐng)域中，直接人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它們與間接成本之間沒有因果關(guān)系，不應(yīng)作為成本分配的基礎(chǔ)?！纠袛囝}】實(shí)際成本計(jì)算制度是唯一納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿系統(tǒng)的成本計(jì)算制度。（）（2001年）【答案】【解析】例如：標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度也是納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿體系的成本計(jì)算制度?！纠龁芜x題】某公司的主營業(yè)務(wù)是軟件開發(fā)。該企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成中，直接成本所占比重很小，而且與間接成本之間缺少明顯的因果關(guān)系。該公司適宜采納的成本核算制度是（）。a.產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度b.作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算

11、制度c.標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度d.變動(dòng)成本計(jì)算制度【答案】b【解析】作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度可以更準(zhǔn)確地分配間接費(fèi)用，尤其是在新興的高科技領(lǐng)域，在這些領(lǐng)域中，直接人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它們與間接成本之間沒有因果關(guān)系，不應(yīng)作為成本分配的基礎(chǔ)。【知識(shí)點(diǎn)三】成本的歸集和分配一、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配分配率待分配費(fèi)用/分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)某產(chǎn)品應(yīng)分配的費(fèi)用分配率某產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)被分配對(duì)象分配方法材料費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量（費(fèi)用）該種產(chǎn)品的材料定額消耗量（或定額成本）分配率人工費(fèi)用分配率生產(chǎn)工人工資總額各種產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用該種產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)分配率制造費(fèi)用制造費(fèi)用分配率制

12、造費(fèi)用總額各種產(chǎn)品實(shí)用（定額、機(jī)器）工時(shí)之和某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用該種產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)數(shù)分配率【例計(jì)算題】某車間領(lǐng)用某種原材料2100千克，單價(jià)10元，原材料費(fèi)用合計(jì)21000元，該車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品220件。甲產(chǎn)品消耗定額4.5千克，乙產(chǎn)品消耗定額5.0千克。分配該車間的原材料費(fèi)用?！敬鸢浮糠峙浣Y(jié)果如下：分配率10.5（元/千克）應(yīng)分配的材料費(fèi)用：甲產(chǎn)品：2004.510.59450（元）乙產(chǎn)品：2205.010.511550（元）合計(jì)：21000（元）【例計(jì)算題】假設(shè)某基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為6000小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為4000小時(shí)，本月發(fā)生制造費(fèi)用80000元。要求在甲、乙

13、產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用，并編制會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮恐圃熨M(fèi)用分配率8（元/小時(shí)）甲產(chǎn)品制造費(fèi)用6000848000（元）乙產(chǎn)品制造費(fèi)用4000832000（元）編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品48000乙產(chǎn)品32000貸：制造費(fèi)用80000二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，主要是為基本生產(chǎn)車間和管理部門使用和服務(wù)的。但在某些輔助生產(chǎn)車間之間也有相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配主要方法：直接分配法、交互分配法、按計(jì)劃成本分配法?！局苯臃峙浞ā亢x分配步驟直接分配法直接分配法是指在各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受單位，輔助生產(chǎn)間之

14、間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，不相互分配費(fèi)用。分配的計(jì)算分式為：某種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率某車間、部門（或產(chǎn)品）應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)用費(fèi)該車間、部門（或產(chǎn)品）耗用勞務(wù)（或產(chǎn)品）總量輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率【例計(jì)算題】企業(yè)有鍋爐和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，這兩個(gè)車間的輔助生產(chǎn)明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用分別是：供電車間89000元、鍋爐車間21000元；供電車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間管理部門和企業(yè)行政管理部門提供362000度電，其中鍋爐車間耗電6000度；鍋爐車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間及企業(yè)行政管理部門提供5370噸熱力蒸汽，其中供電車間耗用120噸。采用直接分配法分配此項(xiàng)目，并編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，如表124。表124

15、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）借方科目生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用（基本車間）管理費(fèi)用合計(jì)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品小計(jì)供電車間耗用量（度）220000130000350000420018003620006000356000分配率（元/度）89000/3560000.25金額（元）550003250087500105045089000鍋爐車間耗用量（噸）30002200520030205250分配率（元/噸）21000/52504金額（元）120008800208001208021000金額合計(jì)67000413001083001170530110000根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，將鍋爐車間及供電車

16、間的費(fèi)用分配記入有關(guān)科目及所屬明細(xì)賬。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品67000乙產(chǎn)品41300制造費(fèi)用基本車間1170管理費(fèi)用530貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間89000鍋爐車間21000三、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配1.不計(jì)算在產(chǎn)品成本（即在產(chǎn)品成本為零）分配法主要計(jì)算公式和特點(diǎn)適用條件不計(jì)算在產(chǎn)品成本（在產(chǎn)品生產(chǎn)本為0）本月完工產(chǎn)品成本本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用特點(diǎn)：本月發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用就是本月完工產(chǎn)品的成本月末在產(chǎn)品數(shù)量很少2.在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算分配方法主要計(jì)算公式和特點(diǎn)適用條件在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算月末在產(chǎn)品成本年初在產(chǎn)品成本特點(diǎn)：本月完工產(chǎn)品成本本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品

17、數(shù)很少，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間的在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額對(duì)完工產(chǎn)品成本影響不大?！咀⒁狻磕杲K時(shí)，根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調(diào)整計(jì)算在產(chǎn)品成本，以避免在產(chǎn)品成本與實(shí)際出入過大，影響成本計(jì)算的正確性。也就是說，12月末的在產(chǎn)品成本并不等于該年年初的在產(chǎn)品成本。3.在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算分配方法主要計(jì)算公式和特點(diǎn)適用條件在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算特點(diǎn)：月末在產(chǎn)品只計(jì)算原材料的費(fèi)用；其它費(fèi)用由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。原材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占比重較大，而且原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入【例計(jì)算題】某企業(yè)只生產(chǎn)乙產(chǎn)品，原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，產(chǎn)品成本中原材料費(fèi)

18、用所占比重很大，月末在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)。5月初在產(chǎn)品費(fèi)用2800元。5月份生產(chǎn)費(fèi)用：原材料12200元，燃料和動(dòng)力費(fèi)用4000元，工資和福利費(fèi)2800元，制造費(fèi)用800元。本月完工產(chǎn)品400件，月末在產(chǎn)品200件。要求：（1）分配計(jì)算乙產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本；（2）登記乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬?！敬鸢浮浚?）因?yàn)樵牧显谏a(chǎn)開始時(shí)一次投入，所以，乙產(chǎn)品原材料費(fèi)用分配率（280012200）（400200）25（元/件）乙本月完工產(chǎn)品原材料4002510000（元）乙月末在產(chǎn)品原材料200255000（元）乙完工產(chǎn)品成本100004000280080017600（元）（2）乙產(chǎn)品成本明

19、細(xì)賬19年5月產(chǎn)量：400件摘要原材料燃料和動(dòng)力工資和福利費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品28002800本月生產(chǎn)費(fèi)用122004000280080019800合計(jì)150004000280080022600完工產(chǎn)品成本100004000280080017600月末在產(chǎn)品50005000【解析】在產(chǎn)品成本按所耗原材料費(fèi)用計(jì)算時(shí)，在產(chǎn)品可以只計(jì)算原材料費(fèi)用，其他費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。所以，上述表格中月初在產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本項(xiàng)目中，只有原材料項(xiàng)目的數(shù)據(jù)不是零，其他的成本項(xiàng)目的數(shù)據(jù)都是零，因此，表中的其他項(xiàng)目的數(shù)據(jù)存在另一個(gè)特點(diǎn)，即：本月生產(chǎn)費(fèi)用完工產(chǎn)品成本。4.約當(dāng)產(chǎn)量法所謂約當(dāng)產(chǎn)量，是指在產(chǎn)品按其完

20、工程度折合成完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。分配方法主要計(jì)算分式和特點(diǎn)適用條件約當(dāng)產(chǎn)量法在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量完工程度產(chǎn)成品成本=單位成本產(chǎn)成品產(chǎn)量月末在產(chǎn)品成本=單位成本月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，而且變化也較大；產(chǎn)品成本中直接材料、直接人工和制造費(fèi)用所占的比例都比較大?！纠?jì)算題】丙產(chǎn)品單位工時(shí)定額50小時(shí)，經(jīng)兩道工序制成。各工序單位工時(shí)定額為：第一道工序20小時(shí)，第二道工序30小時(shí)。在產(chǎn)品完工程度計(jì)算結(jié)果如下：第一道工序：（2050%）/50100%20%第二道工序：（203050%）/50100%70%如果第一道工序在產(chǎn)品數(shù)量為100件，則約當(dāng)產(chǎn)量就是10020%20（件）；如果第二道

21、工序在產(chǎn)品數(shù)量為50件，則約當(dāng)產(chǎn)量就是5070%35（件）?！咀⒁狻恳陨纤?jì)算的完工程度實(shí)際上是一個(gè)累計(jì)完工程度，而不是某道工序的完工程度。累計(jì)完工程度的計(jì)算可能要以某道工序的完工程度為基礎(chǔ)。一般情況下，各道工序的平均完工程度按50%來處理。但是，如果題目中給出了某道工序的完工程度，則需要根據(jù)該工序的完工程度來進(jìn)行計(jì)算累計(jì)完工程度。【例單選題】某廠的甲產(chǎn)品單位工時(shí)定額為80小時(shí)，經(jīng)過兩道工序加工完成，第一道工序的工時(shí)定額為20小時(shí)，第二道工序的定額工時(shí)為60小時(shí)。假設(shè)本月末第一道工序有在產(chǎn)品30件，平均完工程度為60%；第二道工序有在產(chǎn)品50件，平均完工程度為40%。則分配人工費(fèi)用時(shí)在產(chǎn)品的約

22、當(dāng)產(chǎn)量為（）件。（2000年，1分）a.32b.38c.40d.42【答案】a【解析】第一道工序在產(chǎn)品的完工率（2060%）/80100%15%第二道工序在產(chǎn)品的完工率（206040%）/80100%55%在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量3015%5055%32（件）應(yīng)當(dāng)指出，在很多加工生產(chǎn)中，原材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入的。這時(shí)，在產(chǎn)品無論完工程度如何，都應(yīng)和完工產(chǎn)品同樣負(fù)擔(dān)材料費(fèi)用。如果原材料是隨著生產(chǎn)過程陸續(xù)投入的，則應(yīng)按照各工序累計(jì)投入的材料費(fèi)用在全部材料費(fèi)用中所占的比例計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。【例計(jì)算題】某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，原材料在開始生產(chǎn)時(shí)一次投入，甲產(chǎn)品的工時(shí)定額50小時(shí)，其中第一工序的工時(shí)定額

23、10小時(shí)，第二工序的工時(shí)定額30小時(shí)，第三道工序的工時(shí)定額10小時(shí)。期初在產(chǎn)品數(shù)量為零，本期完工產(chǎn)品數(shù)量500件，期末在產(chǎn)品數(shù)量200件，其中第一道工序在產(chǎn)品100件，第二道工序在產(chǎn)品20件，第三道工序在產(chǎn)品80件。本期為生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生原材料費(fèi)用56000元，直接人工費(fèi)用50320元，制造費(fèi)用47360元。完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本分配采用約當(dāng)產(chǎn)量法?！疽蟆浚?）計(jì)算分配直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用時(shí)，各工序在產(chǎn)品完工程度和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量；（2）計(jì)算甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本和月末在產(chǎn)品總成本（先計(jì)算完工產(chǎn)品總成本）。【答案】（1）計(jì)算分配直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用時(shí)，在產(chǎn)品完工程度和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量第一道工序在產(chǎn)

24、品完工程度（1050%）/（103010）100%10%第二道工序在產(chǎn)品完工程度（103050%）/（103010）100%50%第三道工序在產(chǎn)品完工程度（10301050%）/（103010）100%90%在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量10010%2050%8090%92（件）（2）計(jì)算完工產(chǎn)品總成本和月末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品總成本原材料費(fèi)用56000/（500200）5008050040000（元）直接人工費(fèi)用50320/（50092）50042500（元）制造費(fèi)用47360/（50092）50040000（元）完工產(chǎn)品總成本400004250040000122500（元）月末在產(chǎn)品成本5600050320

25、47360-12250031180（元）5.在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算分配方法主要計(jì)算公式和特點(diǎn)適用條件在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品定額單位成本產(chǎn)成品總成本月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本產(chǎn)成本品單位成本產(chǎn)成品總成本產(chǎn)成品產(chǎn)量定額管理基礎(chǔ)好?！纠?jì)算題】某產(chǎn)品月初和本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用：直接材料48020元，直接人工15250元，制造費(fèi)用12000元。原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，單位產(chǎn)品直接材料費(fèi)用定額70元。完工產(chǎn)品數(shù)量420件，月末在產(chǎn)品100件，定額工時(shí)共計(jì)1300小時(shí)。每小時(shí)費(fèi)用定額：工資2.05元，制造費(fèi)用2.40元。要求：利用下表采用月末在產(chǎn)品成

26、本按定額成本計(jì)算法，分配計(jì)算月末在產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品成本。成本項(xiàng)目生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)月末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)【答案】成本項(xiàng)目生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)月末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本直接材料直接人工制造費(fèi)用48020152501200010070700013002.05266513002.40312041020125858880合計(jì)7527012785624856.按定額比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品費(fèi)用的方法（定額比例法）。【例計(jì)算題】某企業(yè)生產(chǎn)a產(chǎn)品，有關(guān)a產(chǎn)品的定額資料為：單位產(chǎn)品的原材料定額成本50元，單位產(chǎn)品工時(shí)消耗定額5小時(shí)。某月完工產(chǎn)品1000件，月末在產(chǎn)品200件，在產(chǎn)品投料

27、程度60%，完工程度25%。本月月初在產(chǎn)品和本月份的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)為126420元，其中原材料費(fèi)用50820元，工資及福利費(fèi)42000元，制造費(fèi)用33600元。按定額比例分配法計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本?！敬鸢浮空牧瞎べY及福利費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)費(fèi)用合計(jì)50820元42000元33600元126420元完工產(chǎn)品定額50000元5000小時(shí)5000小時(shí)月末在產(chǎn)品定額6000元250小時(shí)250小時(shí)小計(jì)56000元5250小時(shí)5250小時(shí)費(fèi)用分配率0.907586.4完工產(chǎn)品成本453754000032000117375月末在產(chǎn)品成本5445200016009045原材料：完工產(chǎn)品定額10005050

28、000（元）月末在產(chǎn)品定額（20060%）506000（元）分配率50820/560000.9075完工產(chǎn)品成本0.90755000045375（元）月末在產(chǎn)品成本0.907560005445（元）工資及福利費(fèi)：完工產(chǎn)品定額100055000（小時(shí)）月末在產(chǎn)品定額20025%5250（小時(shí)）分配率42000/52508（元/小時(shí)）完工產(chǎn)品成本8500040000（元）月末在產(chǎn)品成本82502000（元）制造費(fèi)用分配原理同工資及福利費(fèi)。略。三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配（一）聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時(shí)加工出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算，通常

29、分為兩個(gè)階段進(jìn)行：（1）聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用即聯(lián)合成本，可按一個(gè)成本核算對(duì)象設(shè)置一個(gè)成本明細(xì)賬進(jìn)行歸集，然后將其總額按一定分配方法（如售價(jià)法、實(shí)物數(shù)量法等）在各聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；（2）分離后按各種產(chǎn)品分別設(shè)置明細(xì)賬，歸集其分離后所發(fā)生的加工成本。聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配方法主要有三種：1.售價(jià)法：以分離點(diǎn)上每種產(chǎn)品的銷售價(jià)格為比例分配聯(lián)合成本?！纠?jì)算題】某公司生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品a和b，5月份發(fā)生加工費(fèi)20萬元，a和b在分離點(diǎn)上的銷售價(jià)格總額為50萬元，其中，a產(chǎn)品的銷售價(jià)格總額為32萬元，b產(chǎn)品的銷售價(jià)格總額為18萬元。采用售價(jià)法分配聯(lián)合成本?！敬鸢浮糠峙渎?0/500.4a產(chǎn)品應(yīng)分配的聯(lián)合成本

30、0.43212.8（萬元）b產(chǎn)品應(yīng)分配的聯(lián)合成本0.4187.2（萬元）2.可變現(xiàn)凈值法：按照分離點(diǎn)上每種產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分配?！纠?jì)算題】某公司生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品a和b，1月份發(fā)生加工成本300萬元。a和b在分離點(diǎn)上的可變現(xiàn)凈值總額為3000萬元，其中，a產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值總額為1000萬元，b產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值總額為2000萬元。采用可變現(xiàn)凈值法分配聯(lián)合成本。【答案】分配率300/30000.1a產(chǎn)品應(yīng)分配的聯(lián)合成本0.11000100（萬元）b產(chǎn)品應(yīng)分配的聯(lián)合成本0.12000200（萬元）3.實(shí)物數(shù)量法：單位數(shù)量（或重量）成本聯(lián)合成本/各聯(lián)產(chǎn)品的總數(shù)量（或總重量）【例計(jì)算題】資料同上例，假定a產(chǎn)品

31、為600件，b產(chǎn)品為400件，采用實(shí)物數(shù)量法分配聯(lián)合成本?！敬鸢浮糠峙渎?00/（600400）0.3a產(chǎn)品應(yīng)分配的聯(lián)合成本0.3600180（萬元）b產(chǎn)品應(yīng)分配的聯(lián)合成本0.3400120（萬元）（二）副產(chǎn)品加工成本的分配副產(chǎn)品是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時(shí)附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。由于副產(chǎn)品價(jià)值相對(duì)較低，而且在全部產(chǎn)品生產(chǎn)中所占的比重較小，因而可以采用簡化的方法先確定其成本；然后從總成本中扣除，其余額就是主產(chǎn)品的成本?！纠袛囝}】在使用同種原料生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時(shí)，附帶生產(chǎn)副產(chǎn)品的情況下，由于副產(chǎn)品價(jià)值相對(duì)較低，而且在全部產(chǎn)品價(jià)值中所占的比重較小，因此，在分配主產(chǎn)品和

32、副產(chǎn)品的加工成本時(shí)，通常先確定主產(chǎn)品的加工成本，然后，再確定副產(chǎn)品的加工成本。（）（2003年）【答案】【解析】在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工成本時(shí)，通常先確定副產(chǎn)品的加工成本，然后再確定主產(chǎn)品的加工成本?！局R(shí)點(diǎn)四】成本計(jì)算的品種法按成本計(jì)算對(duì)象的不同，成本計(jì)算的基本方法分為品種法、分批法和分步法三種。產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法，是指以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，計(jì)算成本的一種方法。它適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)或者生產(chǎn)是按流水線組織的，管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本，都可以按品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。品種法的主要特點(diǎn)：（1）成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品品種；（2）品種法下一般定期（每月月末）計(jì)算產(chǎn)品成本；（3

33、）如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配?！局R(shí)點(diǎn)五】成本計(jì)算的分批法產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法，是按照產(chǎn)品批別計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。它主要適用于單件小批類型的生產(chǎn)。如造船業(yè)、重型機(jī)器制造業(yè)等；也可用于一般工業(yè)企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗(yàn)的生產(chǎn)、在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。分批法的主要特點(diǎn)：1.成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品的批別。2.分批法下，產(chǎn)品成本計(jì)算是不定期的。成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，而與核算報(bào)告期不一致。3.在分批法下，在計(jì)算月末產(chǎn)品成本時(shí)，一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問題。（1）單件生產(chǎn)，不存在分配問題（2）小批生產(chǎn)，要么全部完工，要么全部未完工，一般也

34、不存在分配問題（3）批量稍大，跨月陸續(xù)完工交貨時(shí)，需要進(jìn)行分配?！纠?jì)算題】某企業(yè)按照購貨單位的要求，小批生產(chǎn)某些產(chǎn)品，采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本。該廠4月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品10件，批號(hào)為401，5月份全部完工；5月份投產(chǎn)乙產(chǎn)品60件，批號(hào)為501，當(dāng)月完工40件，并已交貨，還有20件尚未完工。401批和501批產(chǎn)品成本計(jì)算單如表127和表128。各種費(fèi)用的歸集和分配過程省略。表127產(chǎn)品成本計(jì)算單批號(hào)：401產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品開工日期：4月15日委托單位：東方公司批量：10件完工日期：5月20日項(xiàng)目直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)4月末余額120009003400163005月發(fā)生費(fèi)用：據(jù)材料費(fèi)用分配表

35、46004600據(jù)工資費(fèi)用分配表17001700據(jù)制造費(fèi)用分配表80008000合計(jì)1660026001140030600結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品（10）件成本1660026001140030600單位成本166026011403060表128產(chǎn)品成本計(jì)算單批號(hào)：501產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品開工日期：5月5日委托單位：佳麗公司批量：60件完工日期：項(xiàng)目直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)5月發(fā)生費(fèi)用：據(jù)材料費(fèi)用分配表1800018000據(jù)工資費(fèi)用分配表16501650據(jù)制造費(fèi)用分配表48004800合計(jì)180001650480024450結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品（40）件成本120001320384017160單位成本300339

36、6429月末在產(chǎn)品成本60003309607290上例中，401批產(chǎn)品5月份全部完工，所以發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)即為完工產(chǎn)品總成本。501批產(chǎn)品月末部分完工，而且完工產(chǎn)品數(shù)量占總指標(biāo)的比重較大，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒▽a(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。本例由于原材料費(fèi)用在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，所以原材料費(fèi)用按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量作為比例分配，而其他費(fèi)用則按約當(dāng)產(chǎn)量法進(jìn)行分配。1.材料費(fèi)用按完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品數(shù)量作比例分配分配率18000/（4020）300（元/件）產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用3004012000（元）在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用300206000（元）2.其他費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量比例

37、分配（1）計(jì)算501批乙產(chǎn)品在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，如表129。表129乙產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表工序完工程度在產(chǎn)品（件）完工產(chǎn)品（件）產(chǎn)量合計(jì)（件）（1）（2）（3）（1）（2）（4）（5）（3）（4）115%40.6225%41370%128.4合計(jì)20104050（2）直接人工費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量法分配分配率1650/5033（元/件）產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)用33401320（元）在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)用3310330（元）（3）制造費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量法分配：分配率4800/5096（元/件）產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用96403840（元）在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用9610960（元）將各項(xiàng)費(fèi)用分配結(jié)果記入501批

38、乙產(chǎn)品成本計(jì)算單（表128）即可計(jì)算出乙產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本和月末在產(chǎn)品成本?！局R(shí)點(diǎn)六】成本計(jì)算的分步法產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。它適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，如紡織、冶金、大量大批的機(jī)械制造企業(yè)。在這類企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)可以分為若干個(gè)生產(chǎn)步驟的成本管理，往往不僅要求按照產(chǎn)品品種計(jì)算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算成本。在實(shí)際工作中，根據(jù)成本管理對(duì)各生產(chǎn)步驟成本資料的不同要求（是否需要計(jì)算半成品成本）和簡化核算的要求，各生產(chǎn)步驟成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)，一般采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法，稱為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品加

39、工的順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟才能計(jì)算產(chǎn)成品成本的一種方法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法就是為了分步計(jì)算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計(jì)算半成品成本分步法。（一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：（1）能夠提供各個(gè)生產(chǎn)步驟的半成品成本資料；（2）為各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品實(shí)物管理及資金管理提供資料；（3）能夠全面地反映各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)耗費(fèi)水平，更好地滿足各生產(chǎn)步驟成本管理的要求。缺點(diǎn)：（1）工作量很大；（2）各生產(chǎn)步驟的半成品成本如果采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)方法，還要進(jìn)行成本還原，增加核算的工作量。分類：分為逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法和逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法。教材中介紹的是逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法。（二）綜合結(jié)轉(zhuǎn)的基本原

40、理綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，是指上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，以“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項(xiàng)目綜合列入下一步驟的成本計(jì)算單中。（三）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例【例計(jì)算題】假定甲產(chǎn)品生產(chǎn)分兩步在兩個(gè)車間進(jìn)行，第一車間為第二車間提供半成品，半成品收發(fā)通過半成品庫進(jìn)行。兩個(gè)車間的月末在產(chǎn)品均按定額成本計(jì)價(jià)。成本計(jì)算程序如下：根據(jù)各種費(fèi)用分配表、半成品產(chǎn)量月報(bào)和第一車間在產(chǎn)品定額成本資料（這些費(fèi)用的歸集分配同品種法一樣，故過程均省略，下同），登記甲產(chǎn)品第一車間（半成品）成本計(jì)算表，如表1210。表1210甲產(chǎn)品（半成品）成本計(jì)算單第一車間200年5月單位：元項(xiàng)目產(chǎn)量（件）直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成

41、本（定額成本）610007000540073400本月生產(chǎn)費(fèi)用895001250012500114500合計(jì)1505001950017900187900完工半成品轉(zhuǎn)出8001200001600015200151200月末在產(chǎn)品定額成本305003500270036700根據(jù)第一車間甲產(chǎn)品（半成品）成本計(jì)算單、半成品入庫單，以及第二車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單，登記半成品明細(xì)賬，如表1211。表1211半成品明細(xì)賬單位：元月份月初余額本月增加合計(jì)本月減少數(shù)量實(shí)際成本數(shù)量實(shí)際成本數(shù)量實(shí)際成本單位成本數(shù)量實(shí)際成本53005560080015120011002068001889001692006200376

42、00附注：206800/1100188，169200188900根據(jù)各種費(fèi)用分配表、半成品領(lǐng)用單、產(chǎn)成品產(chǎn)量月報(bào)，以及第二車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記第二車間（產(chǎn)成品）成本計(jì)算單，如表1212。表1212甲產(chǎn)品（產(chǎn)成品）成本計(jì)算單第二車間200年5月單位：元項(xiàng)目產(chǎn)量（件）直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本（定額成本）374001000110039500本月費(fèi)用1692001985031450220500合計(jì)2066002085032550260000產(chǎn)成品轉(zhuǎn)出5001890001950030000238500單位成本3783960477月末在產(chǎn)品（定額成本）176001350255

43、021500二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法（一）含義平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，是指在計(jì)算各步驟成本時(shí)，不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)其他費(fèi)用，以及這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。這種結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本的方法，稱為平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。生產(chǎn)費(fèi)用要在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配。注意：這里的完工產(chǎn)品是指企業(yè)最后完工的產(chǎn)成品；這里的在產(chǎn)品是指各步驟尚未加工完成的在產(chǎn)品和各步驟已完工但尚未最終完成的產(chǎn)品。在產(chǎn)品最終完工入庫時(shí)，將各步驟費(fèi)用中應(yīng)由完工產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的份額，從各步驟成本計(jì)算單

44、中轉(zhuǎn)出，平行匯總計(jì)算產(chǎn)成品成本。在該方法下，成本計(jì)算對(duì)象是各種產(chǎn)成品及其經(jīng)過的各生產(chǎn)步驟中的成本份額。各步驟的產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用并不隨半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，并且一個(gè)突出特點(diǎn)是，各生產(chǎn)步驟不計(jì)算本步驟的半成品成本，因此，也稱不計(jì)算半成品成本分步法。該方法的核心：生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配。這里的完工產(chǎn)品是指企業(yè)最后完工的產(chǎn)成品；這里的在產(chǎn)品（指的是廣義的在產(chǎn)品）是指各步驟尚未加工完成的在產(chǎn)品和各步驟已完工但尚未最終完成的產(chǎn)品。（二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的基本特點(diǎn)1.優(yōu)點(diǎn)（1）各步驟可以同時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本，平行匯總計(jì)入產(chǎn)成品成本，不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本；（2）能夠直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成

45、品成本資料，不必進(jìn)行成本還原，因而能夠簡化和加速成本計(jì)算工作。2.缺點(diǎn)（1）不能提供各個(gè)步驟的半成品成本資料；（2）在產(chǎn)品的費(fèi)用在產(chǎn)品最后完成以前，不隨實(shí)物轉(zhuǎn)出而轉(zhuǎn)出，因而不能為各個(gè)生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品的實(shí)物和資金管理提供資料；（3）各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本不包括所耗半成品費(fèi)用，因而不能全面地反映該步驟產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費(fèi)水平（第一步驟除外），不能更好地滿足這些步驟成本管理的要求。（三）舉例【例計(jì)算題】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，生產(chǎn)分兩步在兩個(gè)車間內(nèi)進(jìn)行，第一車間為第二車間提供半成品，第二車間加工為產(chǎn)成品。各種生產(chǎn)費(fèi)用歸集與分配過程省略，數(shù)字在各成本計(jì)算單中列示。產(chǎn)成品和月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法采用定額比例法，材

46、料費(fèi)用按定額材料費(fèi)用比例分配，其他費(fèi)用按定額工時(shí)比例分配。定額材料，如表1213。假如該廠月末沒有盤點(diǎn)在產(chǎn)品，月末在產(chǎn)品的定額資料，要根據(jù)月初在產(chǎn)品定額資料加本月投產(chǎn)的定額資料減去產(chǎn)成品的定額資料計(jì)算求出。（月初在產(chǎn)品定額本月投入定額月末在產(chǎn)品定額本月完工產(chǎn)品定額）表1213甲產(chǎn)品定額資料生產(chǎn)步驟月初在產(chǎn)品本月投入產(chǎn)成品材料費(fèi)用工時(shí)材料費(fèi)用工時(shí)單位定額產(chǎn)量總定額材料費(fèi)用工時(shí)材料費(fèi)用工時(shí)第一車間份額676502700984506300293145001465007000第二車間份額240096002050010000合計(jì)67650510098450159003414650017000根據(jù)定額資料、各種費(fèi)用分配表和產(chǎn)成品產(chǎn)量月報(bào)，登記第一、第二車間成本計(jì)算單，如表1214、表1215。表1214甲產(chǎn)品成本計(jì)算單第一車間200年5月單位：元項(xiàng)目產(chǎn)成品產(chǎn)量（件）直接材料費(fèi)定額工時(shí)直接人工費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)定額實(shí)際月初在產(chǎn)品6765061651270071201000078771本月生產(chǎn)費(fèi)用984508950063001250012500114500合計(jì)16610015115190001962022500193271分配率0.912.182.50產(chǎn)成品中本步驟份額50014650013331570001526017500166075月末在產(chǎn)品1960017836200043