公允價值計量與會計準(zhǔn)則應(yīng)用的論文

1、公允價值計量與會計準(zhǔn)則應(yīng)用的論文公允價值計量與會計準(zhǔn)則應(yīng)用的論文一、公允價值定義1. 國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)關(guān)于公允價值的定義：“公允價值, 指在公平交易中熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清 償?shù)慕痤~。2. 2006年9月，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)先發(fā)表 FAS157 “公允價值計量”，2007年2月，F(xiàn)ASB再發(fā)表了FAS 159 “金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的公允價值選擇權(quán)”，進(jìn)一步允許主 體選擇按照公允價值計量多種金融工具和某些特定的其他項目，擴 大了公允價值的使用范圍。在FAS157中，公允價值的簡單定義與計 量公允價值的框架相結(jié)合。3. IASB在“國際財務(wù)報告準(zhǔn)

2、則” (IFRSs)與IASs中與FASB在財 務(wù)會計準(zhǔn)則(FAS) 157號所表述的公允價值，至少有以下五點差異： 第一，IASB所表述的公允價值，既不是指脫手價格(exitprice), 也不是指入賬價格(entryprice),而FASB在FAS157定義的公允價 值，明確是指脫手價格；第二，IASB講的負(fù)債的交換價格是清償一 項負(fù)債的支付價格，而FASB講的負(fù)債的交換價格則指轉(zhuǎn)移一項負(fù)債 應(yīng)支付的價格；第三，IASB在定義中描述交易參與者是在一項公平 交易中熟悉情況的雙方，F(xiàn)ASB則只用市場參與者來概括，不過IASB 認(rèn)為這兩種不同提法的本質(zhì)內(nèi)容是一致的；第四，IASB對于公允價 值應(yīng)

3、而向市場的觀點與FASB是一致的，但FASB明確指出，在計量 日并不存在一項實際交易而只存在假想交易，后來在FAS 159中又補 充說，存在著確定承諾，但始終明確公允價值是估計價格；第五， FASB非常明確公允價值計量的目標(biāo)是確定資產(chǎn)銷售或負(fù)債轉(zhuǎn)移的脫 手價格，其所以強調(diào)脫手價格，是因為脫手價格代表未來的現(xiàn)金流 入或流出，從而符合關(guān)于資產(chǎn)和負(fù)債的定義。二、我國的公允價值概念1. 在我國2006年2月頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則中 定義如下：“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照公平交易中，熟 悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~計量?！保ǖ?42 條）o2. 公允價值的主要特點及其局

4、限性。公允價值有四個主要特點： 第一，以市場而不是以特定主體為計量的基礎(chǔ)。第二，以基于確定 承諾的假想交易為對象，因為此時并無實在的交易。第三，計量日 不是交易日，而是確定承諾日和清算交割期以前的每個報告日。公 允價值的重要特點之一是它的價格主要隨著市場價格的變化（三級估 計一一即采用與市場無關(guān)的各種估計技術(shù)一一除外），即它始終跟蹤 作為價值影子的市場價格的消長而調(diào)整自己的升降，從而使資產(chǎn)或 負(fù)債的計量與市場息息相關(guān)。第四，由于它主要是參照市場的估計 價格，因而即使估計未必完全可靠，它始終面向未來，在它的金額、 時間安排等方而力求反映市場的風(fēng)險和不確定性，而這是歷史成本 計量所辦不到的。當(dāng)然，

5、公允價值計量也有一個重要的局限性，那就是估計價格會 出現(xiàn)偏差，損害會計如實反映的基本要求。不過，隨著估計技術(shù)的 發(fā)展，這一局限性會逐步得到改進(jìn)。三、應(yīng)用公允價值須創(chuàng)造的條件公允價值計量的有效運用，最好逐步創(chuàng)造以下幾個條件：（1）在 計量H ,該資產(chǎn)或負(fù)債有相同資產(chǎn)或負(fù)債的活躍市場（或有序市場） 存在，隨時可取得作為公允價值估計參數(shù)的市場價格（即可實行一級 估計），或者，應(yīng)有相似資產(chǎn)或負(fù)債的活躍市場，隨時取得相似的資 產(chǎn)出售價格或負(fù)債的轉(zhuǎn)移價格（并作必要的少量調(diào)整，即可實行二級 估計），盡可能不采用脫離市場的估計技術(shù)的三級估計；（2）同類或 相似的資產(chǎn)或負(fù)債的市場最好不只一個，其中要有一個主市場

6、或最 有利的市場，在這個市場上，資產(chǎn)的出售價格最大化，負(fù)債的轉(zhuǎn)移 價格最小化；（3）努力提高財會人員的整體素質(zhì)，特別是估價和判斷 水平；（4）大力提高注冊會計師的素質(zhì)和獨立性，提高他們對公允價 值估計的審計能力。我國在基木準(zhǔn)則定義公允價值時同IASB-樣，并未明確：（1）公 允價值是以假想交易為前提；（2）是一種脫離現(xiàn)實交易的估計價格。 這樣，我們運用公允價值時應(yīng)注意：（1）要有可能取得公允價值（按 我國公允價值定義）；（2）所取得的公允價值應(yīng)當(dāng)或盡可能可靠，因 此，我國公允價值的采用將不受美國FAS 157和FAS159的限制；（3） 明確公允價值計量目標(biāo)。四、公允價值計量對會計準(zhǔn)則應(yīng)用的影

7、響1. 企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號一一合并財務(wù)報表準(zhǔn)則規(guī)定從我國 資本市場的現(xiàn)狀和市場經(jīng)濟發(fā)育的實際出發(fā)，謹(jǐn)慎地使用公允價值, 規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并以賬而價值作為會計處理的基礎(chǔ)，放棄 使用公允價值；非同一控制下的企業(yè)合并是雙方自愿交易，按照公 允價值計量，以避免企業(yè)利用同一控制下的企業(yè)合并進(jìn)行盈余管理 的行為發(fā)生。2. 按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行非貨幣性資 產(chǎn)交換將可能產(chǎn)生利潤，如以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換取劣質(zhì)資產(chǎn)等。如果非貨 幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠 可靠計量，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額可計入當(dāng)期損益， 將會影響企業(yè)的當(dāng)期利潤。上市公司將可以通過進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn) 交換提高當(dāng)期利潤。雖然非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定關(guān)聯(lián)方關(guān) 系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，但上 市公司如想操縱利潤，會想方設(shè)法予以規(guī)避，將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。 此外，在非貨幣性資產(chǎn)交換中，對商業(yè)實質(zhì)的判斷也存在一定的會 計彈性。3. 債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定：由于債權(quán)人讓步，債務(wù)人獲得的利益 將直接計入當(dāng)期收益，進(jìn)入利潤表，而原來是計入資本公積；同時 引入公允價值，以實物抵債，將以公允價值計量。該準(zhǔn)則對于部分 無力清償債務(wù)的上市公司而言，一旦債務(wù)被全部或者部分豁免，勢 必大幅增加利潤，從而提高每股收益。對于那些無力清償債務(wù)的