中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第3章 應(yīng)收款項(xiàng)

1、第第3章章 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng) 主講人：邵美琪 目錄目錄 n3.1 應(yīng)收款項(xiàng)的特點(diǎn)與管理（自學(xué)應(yīng)收款項(xiàng)的特點(diǎn)與管理（自學(xué)） n3.2 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) n3.3 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 n3.4 其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款 2021-8-1主講人：邵美琪2 交易類型交易類型賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置信用類型信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)產(chǎn)生環(huán)節(jié) 商品交易商品交易 下出現(xiàn)的下出現(xiàn)的 信用形式信用形式 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款掛賬信用掛賬信用 在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用票據(jù)信用 預(yù)付賬款預(yù)付賬款在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生 非商品交非商品交 易易 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以

2、一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以 外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系 2021-8-1主講人：邵美琪3 3.2 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) n 3.2.1 應(yīng)收票據(jù)的概念和種類應(yīng)收票據(jù)的概念和種類 n應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商 業(yè)票據(jù)。 n在我國應(yīng)收（付）票據(jù)通常是指“商業(yè)匯 票”，包括“銀行承兌匯票”和“商業(yè)承兌匯 票”兩種。 n注意：“應(yīng)收票據(jù)”不能核算收到的支票、 銀行本票和銀行匯票。 2021-8-1主講人：邵美琪4 n應(yīng)收票據(jù)的種類： n按承兌人不同分為：商業(yè)承兌匯票 n 銀行承兌匯票 n按是否帶息分為： 不帶息票據(jù) n 帶息票據(jù) 2021-8-1主講人：邵美琪5 項(xiàng)目項(xiàng)目商業(yè)承兌

3、匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票銀行承兌匯票 承兌對(duì)象由銀行以外的付款人承兌 由銀行來承兌 簽發(fā)對(duì)象由銷貨企業(yè)或購貨企業(yè)簽 發(fā)，但由購貨企業(yè)承兌 在銀行開立存款帳戶 的存款人簽發(fā) 簽發(fā)人銀行 存款不足時(shí) 銀行可拒絕支付銀行見票無條件支付 安全系數(shù)存在信用風(fēng)險(xiǎn)安全系數(shù)高，無風(fēng)險(xiǎn) n 3.2.2 應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)價(jià)計(jì)價(jià) 2021-8-1主講人：邵美琪6 賬賬 戶戶 設(shè)設(shè) 置置 1.取得的應(yīng)收票據(jù)的取得的應(yīng)收票據(jù)的 面值面值 2.計(jì)提的票據(jù)的利息計(jì)提的票據(jù)的利息 1.到期收回票款到期收回票款 2.到期前向銀行貼現(xiàn)的到期前向銀行貼現(xiàn)的 應(yīng)收票據(jù)的票面余額應(yīng)收票據(jù)的票面余額 企業(yè)尚未收回票

4、款企業(yè)尚未收回票款 且未申請(qǐng)貼現(xiàn)的應(yīng)且未申請(qǐng)貼現(xiàn)的應(yīng) 收票據(jù)的面值和應(yīng)收票據(jù)的面值和應(yīng) 計(jì)利息。計(jì)利息。 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 資產(chǎn)類資產(chǎn)類 n 不帶息票據(jù)的核算不帶息票據(jù)的核算 n（1）確認(rèn)收入和債權(quán)時(shí)）確認(rèn)收入和債權(quán)時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù)#企業(yè) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） n（2）票據(jù)到期收到款項(xiàng)）票據(jù)到期收到款項(xiàng) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)#企業(yè) n（3）若）若 付款企業(yè)無力付款付款企業(yè)無力付款 借：應(yīng)收賬款#企業(yè) 貸：應(yīng)收票據(jù)#企業(yè) 2021-8-1主講人：邵美琪7 2021-8-1主講人：邵美琪8 甲企業(yè)甲企業(yè) 乙企業(yè)乙企業(yè) 3.15 銷貨銷貨 價(jià)：價(jià)：70 000 稅：

5、稅：11 900 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 面值：面值：81 900 承兌期：承兌期：3個(gè)月個(gè)月 作出甲企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄作出甲企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 n甲企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 n（1）3.15 確認(rèn)收入和債權(quán)確認(rèn)收入和債權(quán) 借：應(yīng)收票據(jù)乙企業(yè) 81 900 貸：主營業(yè)務(wù)收入 70 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）11 900 n（2）6.15 到期收到款項(xiàng)到期收到款項(xiàng) 借：銀行存款 81 900 貸：應(yīng)收票據(jù)乙企業(yè) 81 900 n（3）若）若6.15 乙企業(yè)無力付款乙企業(yè)無力付款 借：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 81 900 貸：應(yīng)收票據(jù)乙企業(yè) 81 900 2021-8-1主講人：邵美琪9 n 帶息票據(jù)的

6、核算 n票據(jù)到期值=票據(jù)票面價(jià)值+票據(jù)利息 =應(yīng)收票據(jù)面值（1+利率期限） n票據(jù)期限票據(jù)期限的確定的確定 按月計(jì)算：對(duì)頭日（月末簽發(fā)：到期月的最后一天） 按天計(jì)算：實(shí)際日歷天數(shù)（算尾不算頭/算頭不算尾） n利率的確定：利率一般是年利率利率的確定：利率一般是年利率 月利率=年利率/12 日利率=年利率/360 2021-8-1主講人：邵美琪10 n帶帶息票據(jù)的核算息票據(jù)的核算 n收到票據(jù)時(shí)：收到票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù)（面值）借：應(yīng)收票據(jù)（面值） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） n中期期末、年末、票據(jù)到期時(shí)，計(jì)提利息：中期期末、年末

7、、票據(jù)到期時(shí)，計(jì)提利息： 借借：應(yīng)收票據(jù)（利息）：應(yīng)收票據(jù)（利息） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 n票據(jù)到期時(shí)：票據(jù)到期時(shí)： 借：銀行存款（到期收回票面金額）借：銀行存款（到期收回票面金額） 應(yīng)收賬款（承兌人違約拒付或無力支付票款）應(yīng)收賬款（承兌人違約拒付或無力支付票款） 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+利息利息） 2021-8-1主講人：邵美琪11 n【例3-2】公司于20年9月30日銷售產(chǎn)品一 批。價(jià)款2 000 000元，增值稅340 000元。收到 一張商業(yè)匯票，期限為5個(gè)月、年利率為6%。 n收到票據(jù)時(shí)的賬務(wù)處理：收到票據(jù)時(shí)的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收票據(jù) 2 340 000 貸：主營業(yè)

8、務(wù)收入 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 340 000 2021-8-1主講人：邵美琪12 n 本年度終了計(jì)算應(yīng)收票據(jù)本年度終了計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息：利息： 2 340 0006%12335 100（元） 借：應(yīng)收票據(jù) 35 100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 35 100 PS：跨年度，資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提已產(chǎn)生的利息 并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。 n票據(jù)票據(jù)到期（次年到期（次年2月）收回款項(xiàng)：月）收回款項(xiàng)： 2 340 000 6%12223 400（元） 借：銀行存款 2 398 500 貸：應(yīng)收票據(jù) 2 375 100 財(cái)務(wù)費(fèi)用 23 400 2021-8-1主講人：邵美琪13 2021

9、-8-1主講人：邵美琪14 注意注意： 不跨年度的帶息票據(jù)，利息可以到期時(shí)一次計(jì)提并沖不跨年度的帶息票據(jù)，利息可以到期時(shí)一次計(jì)提并沖 減財(cái)務(wù)費(fèi)用減財(cái)務(wù)費(fèi)用 跨年度的帶息票據(jù)，應(yīng)在年末計(jì)提已產(chǎn)生的利息并增跨年度的帶息票據(jù)，應(yīng)在年末計(jì)提已產(chǎn)生的利息并增 加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額 練習(xí)：練習(xí)：B B企業(yè)企業(yè)20002000年年9 9月月1 1日銷售一批產(chǎn)品給日銷售一批產(chǎn)品給A A公公 司，貨已發(fā)出，貨款為司，貨已發(fā)出，貨款為100,000100,000元，增值稅為元，增值稅為 17,00017,000元。收到元。收到A A公司交來的商業(yè)承兌匯票一公司交來的商業(yè)承兌匯票一 張，期限為張

10、，期限為6 6個(gè)月，票面利率為個(gè)月，票面利率為5 5% %。 （1）B企業(yè)收到票據(jù)時(shí)企業(yè)收到票據(jù)時(shí) （2）年終計(jì)提票據(jù)利息時(shí)）年終計(jì)提票據(jù)利息時(shí) （3）票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)）票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí) 2021-8-1主講人：邵美琪15 （1）借借：應(yīng)收票據(jù)：應(yīng)收票據(jù) 117000117000 貸貸：主營業(yè)務(wù)收入：主營業(yè)務(wù)收入 100,000100,000 應(yīng)應(yīng) 交 稅 費(fèi)交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項(xiàng) 稅 額 ）應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項(xiàng) 稅 額 ） 17,00017,000 （2）借：應(yīng)收票據(jù)）借：應(yīng)收票據(jù) 1950 （4個(gè)月的利息）個(gè)月的利息） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1950

11、（3 3）借）借：銀行存款：銀行存款 119,925119,925 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 118,950118,950 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 975 975 （2個(gè)月的利息）個(gè)月的利息） 2021-8-1主講人：邵美琪16 n 3.2.3 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)的貼現(xiàn) n貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書后送交銀 行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì) 算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀 行對(duì)企業(yè)的短期貸款。 n貼現(xiàn)利息（貼息）：在貼現(xiàn)中，企業(yè)貼給銀行 的利息。 n貼現(xiàn)利率（貼現(xiàn)率）：銀行計(jì)算貼息時(shí)所使用的利 率，它總高于票據(jù)利息率。 n貼現(xiàn)所得：到期價(jià)值扣減貼息后的差額

12、。 2021-8-1主講人：邵美琪17 n應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)金額的貼現(xiàn)金額的計(jì)算計(jì)算 n票據(jù)的到期值：票據(jù)的到期值： 不帶息票據(jù)到期值=面值 帶息票據(jù)到期值=面值+利息 n利息利息=面值年利率票據(jù)到期天數(shù)天數(shù)/360 或面值年利率票據(jù)到期月數(shù)月數(shù)/12 n貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期限/360 貼現(xiàn)期限=票據(jù)期限-企業(yè)持有票據(jù)的期限 貼現(xiàn)期限：算頭不算尾 n貼現(xiàn)貼現(xiàn)所得所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息 2021-8-1主講人：邵美琪18 2021-8-1主講人：邵美琪19 n不帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)不帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 4.5簽票簽票 期限：期限：3個(gè)月個(gè)月 面值：面值：2

13、0 000 7.5到期到期 5.5貼現(xiàn)貼現(xiàn) 月貼現(xiàn)率月貼現(xiàn)率=9.5 貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得= =面值面值 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息 = =20 000 20 00020 000 20 0009.59.5貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 =20 000 20 000 9.53061 =20 000 386 =19 614 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期= 61天天 2021-8-1主講人：邵美琪20 n賬務(wù)處理賬務(wù)處理 借：銀行借：銀行存款（存款（貼現(xiàn)所得）貼現(xiàn)所得） 19 614 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 （差額）（差額） 386 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （面值）（面值） 20 000 n 【例32】6月1日通達(dá)公司將4月1日開出的面值 10 00

14、0元、利率8%、7月1日到期的商業(yè)承兌匯票 去銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所 得計(jì)算如下： 票據(jù)票據(jù)面值面值 10 000 票據(jù)附息（10 0008%90/360） 200 票據(jù)到期值 10 200 減：貼現(xiàn)息（10 20010%30/360） 85 貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得 10 115 2021-8-1主講人：邵美琪21 2021-8-1主講人：邵美琪22 n貼現(xiàn)損益的計(jì)算貼現(xiàn)損益的計(jì)算 貼現(xiàn)損益=貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)日票據(jù)賬面價(jià)值 貼現(xiàn)日票據(jù)賬面價(jià)值=面值+至貼現(xiàn)日已實(shí)現(xiàn)的 利息收入 n賬務(wù)處理賬務(wù)處理 借：銀行存款 （到期值貼現(xiàn)息） 10 115 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值） 10 000 財(cái)務(wù)費(fèi)

15、用（差額） 115 注意：貼現(xiàn)票據(jù)的可能形成企業(yè)的注意：貼現(xiàn)票據(jù)的可能形成企業(yè)的或有負(fù)債或有負(fù)債 n到期如數(shù)償付，無需賬務(wù)處理，只在備查簿中登記。 n到期時(shí)無力償付或拒付，銀行向貼現(xiàn)企業(yè)索償時(shí)， 該企業(yè)應(yīng)向辦理貼現(xiàn)的銀行償付本息，并作如下會(huì) 計(jì)處理： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 n如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行 將作為逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 借借：應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款 貸：短期借款貸：短期借款 2021-8-1主講人：邵美琪23 3.2 應(yīng)收應(yīng)收賬款賬款 n 3.3.1 應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià) n1)應(yīng)收賬款的確認(rèn) n應(yīng)收

16、賬款是指企業(yè)因銷售商品銷售商品或提供勞務(wù)提供勞務(wù)等 經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)向購貨企業(yè)或接受勞務(wù)的企業(yè)或 個(gè)人收取的款項(xiàng)。 2021-8-1主講人：邵美琪24 經(jīng)營活動(dòng)引起經(jīng)營活動(dòng)引起 銷售商品銷售商品 提供勞務(wù)提供勞務(wù) 與確認(rèn)收入相關(guān) 2)應(yīng)收應(yīng)收賬款的賬款的計(jì)價(jià)計(jì)價(jià) n（一）正常銷售下 n 按實(shí)際發(fā)生額入賬： 借：應(yīng)收賬款 貸：有關(guān)科目 n 實(shí)際發(fā)生額包括： 銷售商品/提供勞務(wù)應(yīng)收的價(jià)款； 增值稅； 代墊運(yùn)雜費(fèi)。 2021-8-1主講人：邵美琪25 （二（二）商業(yè)）商業(yè)折扣折扣 n商業(yè)折扣：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上 給予的價(jià)格扣除。 n特點(diǎn)： （1）在銷售環(huán)節(jié)銷售環(huán)節(jié)發(fā)生，實(shí)際售價(jià)（發(fā)票價(jià)格）

17、 為扣除商業(yè)折扣后的凈額。 （2）對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒有影響沒有影響。 n即應(yīng)收賬款按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)（發(fā) 票價(jià)格）計(jì)量 2021-8-1主講人：邵美琪26 商業(yè)折扣的表商業(yè)折扣的表 示：示：95% （三）（三）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 n現(xiàn)金折扣：指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限 內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。（所付款按 售價(jià)的一定比例扣除） n現(xiàn)金折扣的符號(hào)：“2/10，N/30” “2/10，E.O.M” “5/10，3/20，N/30” 2021-8-1主講人：邵美琪27 與商業(yè)折扣的與商業(yè)折扣的 區(qū)別？區(qū)別？ 2021-8-1主講人：邵美琪28 應(yīng)收賬款的應(yīng)收賬款的 應(yīng)收賬款應(yīng)

18、收賬款 （1）收入實(shí)現(xiàn)時(shí)）收入實(shí)現(xiàn)時(shí) （1） 收到款項(xiàng)時(shí)轉(zhuǎn)出數(shù)收到款項(xiàng)時(shí)轉(zhuǎn)出數(shù) （2）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入 （2） 轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù) （3） 發(fā)生壞賬時(shí)發(fā)生壞賬時(shí) 尚未收回的款項(xiàng)尚未收回的款項(xiàng) 2021-8-1主講人：邵美琪29 現(xiàn)金折扣下，應(yīng)收賬款入賬金額 總價(jià)法總價(jià)法 凈價(jià)法凈價(jià)法 （1）總價(jià)法:應(yīng)收賬款按不扣除現(xiàn)金折扣的金額入賬。 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-銷項(xiàng)稅額 享受現(xiàn)金折扣時(shí)享受現(xiàn)金折扣時(shí) 未享受現(xiàn)金折扣時(shí)未享受現(xiàn)金折扣時(shí) 借：銀行存款 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收賬款 我國采用我國采用總價(jià)法總價(jià)法。 假設(shè)客戶不能假設(shè)客戶不能 在規(guī)定

19、時(shí)間籌在規(guī)定時(shí)間籌 到到資金資金 n（2）凈價(jià)法：應(yīng)收賬款按扣減最大現(xiàn)金折扣后的 金額作入賬。 國外多用凈價(jià)法。 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-銷項(xiàng)稅額 享受現(xiàn)金折扣時(shí)享受現(xiàn)金折扣時(shí) 未享受現(xiàn)金折扣時(shí)未享受現(xiàn)金折扣時(shí) 借：銀行存款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收賬款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2021-8-1主講人：邵美琪30 n課堂練習(xí)： 某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)目表上標(biāo)明售價(jià) 20000元（不含稅），商業(yè)折扣為10%，現(xiàn)金 折扣條件：5/10，3/20，N/30?？蛻粲诘?5 天付款，增值稅17%。 要求：請(qǐng)按總價(jià)法編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 （計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。 2021-8-1主講

20、人：邵美琪31 n 3.3.1 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的的減減值值 n1)壞賬損失的確認(rèn) 所謂“壞賬”，又稱“呆賬”，是指無法收回 的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)遭受的損失， 稱為“壞賬損失”。 發(fā)生壞賬損失后，會(huì)計(jì)上的處理方法有兩種， 即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。 2021-8-1主講人：邵美琪32 2021-8-1主講人：邵美琪33 “壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶賬戶（補(bǔ)充，記住）（補(bǔ)充，記?。?壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 （1）企業(yè)確認(rèn)壞賬時(shí)）企業(yè)確認(rèn)壞賬時(shí) （1）期末，提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)）期末，提取壞賬準(zhǔn)備時(shí) （2）沖銷多提的）沖銷多提的 （2）以前確認(rèn)的壞賬）以前確認(rèn)的壞賬 壞賬準(zhǔn)備時(shí)壞賬準(zhǔn)備時(shí) 重新收回時(shí)重新收

21、回時(shí)（兩筆）（兩筆） 平時(shí)平時(shí)余額可能在借方余額可能在借方 平時(shí)平時(shí)余額可能在貸方余額可能在貸方 年終時(shí)，必須是貸方余額，年終時(shí)，必須是貸方余額， 而且正好等于年末應(yīng)收款項(xiàng)而且正好等于年末應(yīng)收款項(xiàng) 余額乘以壞賬準(zhǔn)備提取率余額乘以壞賬準(zhǔn)備提取率 n直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法 采用這種方法，日常核算中對(duì)應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬 不予考慮，只有當(dāng)應(yīng)收賬款被確認(rèn)為壞賬時(shí)，才予以注銷， 同時(shí)將相應(yīng)的壞賬損失計(jì)入當(dāng)期損益。 n確認(rèn)確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：為壞賬時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失壞賬損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了追索

22、權(quán)， 一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。在直接轉(zhuǎn)銷法下，首先應(yīng)按收 回金額重新確認(rèn)應(yīng)收賬款的增加，并沖減已入賬的資產(chǎn)減值 損失，同時(shí)反映應(yīng)收賬款的收回。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2021-8-1主講人：邵美琪34 n備備抵法抵法 采用備抵法，要求每期按一定的方法估計(jì)壞賬損失， 計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)形成一筆壞賬準(zhǔn)備。待實(shí)際發(fā)生壞 賬時(shí)，再?zèng)_銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款，對(duì)當(dāng)期損益一般不 產(chǎn)生影響（除非已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不夠沖銷實(shí)際發(fā)生的 壞賬損失）。 “壞賬準(zhǔn)備”賬戶屬“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款” 等應(yīng)收款項(xiàng)的備抵調(diào)整賬戶。 性

23、質(zhì)上仍屬于資產(chǎn)類賬戶。 2021-8-1主講人：邵美琪35 我國我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。 n壞賬壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理處理 n 1.資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表日日，計(jì)提，計(jì)提壞賬壞賬準(zhǔn)備：準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng) 按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額 的差額做相反的分錄。 n 2.確實(shí)確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，核銷無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，核銷壞賬：壞賬： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、 其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等 2021-8-

24、1主講人：邵美琪36 n 3.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回收回： 借：應(yīng)收賬款等科目 貸：壞賬準(zhǔn)備 n 同時(shí)：同時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 2021-8-1主講人：邵美琪37 n備抵備抵法下估計(jì)法下估計(jì)壞賬損失的方法壞賬損失的方法 在備抵法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查， 并對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失進(jìn)行合理估計(jì)，計(jì)提壞賬 準(zhǔn)備。實(shí)務(wù)中壞賬損失的估計(jì)方法通常有以下幾種： （1）賒銷百分比法 （2）應(yīng)收賬款余額百分比法 綜合比率法 賬齡分析法 （3）個(gè)別認(rèn)定法 2021-8-1主講人：邵美琪38 （1）賒銷）賒銷百分比百分比法法 n 這種方法認(rèn)為，壞賬損

25、失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直 接相關(guān)，當(dāng)期的賒銷業(yè)務(wù)越多，產(chǎn)生壞賬損失的 可能性就越大。 n 因此，可以根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)和當(dāng)前有關(guān)資料，估 計(jì)壞賬損失與賒銷凈額之間的比率，再用這一比 率乘以當(dāng)期的賒銷凈額，計(jì)算壞賬損失的估計(jì)數(shù)。 本期估計(jì)壞賬損失賒銷凈額估計(jì)壞賬百分比 n 賒銷百分比法著眼于損益表的正確性，強(qiáng)調(diào)收入 與費(fèi)用的正確配比，通常又稱為 “損益表法”。 2021-8-1主講人：邵美琪39 n（2）應(yīng)收賬款余額百分比法（準(zhǔn)則規(guī)定采用） n這種方法認(rèn)為，壞賬損失的產(chǎn)生是與應(yīng)收賬款 的余額直接相關(guān)的，應(yīng)收賬款的余額越大，產(chǎn)生 壞賬的風(fēng)險(xiǎn)也就越高，因此，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的 余額估計(jì)期末應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞

26、賬損失。 n 分為綜合比率法和賬齡分析法 2021-8-1主講人：邵美琪40 舉例舉例1： nA公司公司2012年采用應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬損年采用應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬損 失。失。 （1）該年末應(yīng)收賬款余額為）該年末應(yīng)收賬款余額為1,000,000元，壞賬準(zhǔn)備提元，壞賬準(zhǔn)備提 取率為取率為1% （2）A公司公司2013年確認(rèn)壞賬年確認(rèn)壞賬3000元元 （3）A公司公司2013年末應(yīng)收賬款余額為年末應(yīng)收賬款余額為1,200,000元元 （4）A公司公司2014年年4月月20日收到日收到2012年已轉(zhuǎn)銷的壞賬年已轉(zhuǎn)銷的壞賬 2000元，已存入銀行，同時(shí)又確認(rèn)壞賬損失元，已存入銀行，同

27、時(shí)又確認(rèn)壞賬損失 1000元。元。 （5）A公司公司2014年末應(yīng)收賬款余額為年末應(yīng)收賬款余額為1,000,000元元 n要求：根據(jù)以上資料，編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄要求：根據(jù)以上資料，編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 2021-8-1主講人：邵美琪41 n答案：答案： （1） 借：資產(chǎn)減值損失 10,000 貸：壞賬準(zhǔn)備 10,000 （2） 借：壞賬準(zhǔn)備 3,000 貸：應(yīng)收賬款 3,000 （3）借：資產(chǎn)減值損失 5,000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5,000 2021-8-1主講人：邵美琪42 （4）借：應(yīng)收賬款 2000 貸：壞賬準(zhǔn)備 2000 借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)收賬款 2000 借：壞賬準(zhǔn)備 10

28、00 貸：應(yīng)收賬款 1000 （5）借：壞賬準(zhǔn)備 3000 貸：資產(chǎn)減值損失 3000 2021-8-1主講人：邵美琪43 （3）賬齡分析法）賬齡分析法 n 所謂賬齡，是指顧客所欠賬款時(shí)間的長短。根 據(jù)各賬齡段應(yīng)收賬款的余額，乘以相應(yīng)的壞賬損 失率，就可計(jì)算出期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。這種 方法稱為賬齡分析法。 n 前提：賬款拖欠的時(shí)間越長，則發(fā)生壞賬的可 能性就越大。 2021-8-1主講人：邵美琪44 2021-8-1主講人：邵美琪45 n【例3-10】某企業(yè)2016年12月31日應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬 損失如下表所示。（單位：元） 假設(shè)“壞賬準(zhǔn)備”科目有貸方余額24000元，則賬務(wù)處理如下：

29、 借：資產(chǎn)減值損失 2000 貸：壞賬準(zhǔn)備 2000 假設(shè)“壞賬準(zhǔn)備”科目有貸方余額29000元，則賬務(wù)處理如下： 借：壞賬準(zhǔn)備 3000 貸：資產(chǎn)減值損失 3000 應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額應(yīng)收賬款金額估計(jì)損失（估計(jì)損失（%）估計(jì)損失金額估計(jì)損失金額 1年以內(nèi)年以內(nèi)6000053000 1 12年（含年（含1年）年）40000104000 2 23年（含年（含2年）年）30000309000 3 34年（含年（含3年）年）1000010010000 合合 計(jì)3.4 其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款 n 3.4.1 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 n 其他應(yīng)收款有別于應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù) 付賬款項(xiàng)目，是企