案例增值稅稅務(wù)籌劃案例

1、【案例】增值稅稅務(wù)籌劃案例？【案例】增值稅稅務(wù)籌劃案例增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修 配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售，以及進口貨 物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)、增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各 環(huán)節(jié)的新增價值或【案例】增值稅稅務(wù)籌劃案例？?增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單 位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅 款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)、增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加 進行征稅，所以叫做增值稅?，F(xiàn)行的增值稅法已經(jīng)作了重大變革，更趨于公平和規(guī)

2、 范，充分體現(xiàn)了主體稅制與市場機制協(xié)調(diào)宜的原則。我國現(xiàn)行增值稅具有普遍征收、價外計稅、使用專用發(fā)票、稅簡化的特點?，F(xiàn)行 增值稅制充分體現(xiàn)了 道道課征、稅不重復(fù)的基本特性，反映出公平、個性、透明、 普遍、便利的原則精神，對于抑制企業(yè)偷稅、漏稅發(fā)揮了積極有效的作用。然而，稅 法中的多種選擇項目依然為納稅人進行避稅籌劃提供了可能性。如何充分地利用這些可能性為我們企業(yè)的合理避稅服務(wù)呢？這里將針對納稅人的 不同情況通過一個個具體的案例，結(jié)合不同的方法，如利用購進扣稅，利用增值稅的 減免規(guī)定，利用分散優(yōu)勢，利用聯(lián)合經(jīng)營，利用 掛靠，利用混合銷售等等為讀者提 供實際實踐的思路和具體操作的方法。一般納稅人的避

3、稅籌劃案例、小規(guī)模納稅人的 避稅籌劃案例、利用扣稅憑證避稅籌劃案例、進項稅額調(diào)整避稅籌劃案例、利用增值 稅的減免規(guī)定避稅籌劃案例、利用掛靠避稅籌劃案例、利用分散優(yōu)勢避稅籌劃案 例、利用聯(lián)合經(jīng)營避稅籌劃案例、利用混和銷售避稅籌劃案例和購進扣稅籌劃案 例。一般納稅人的避稅籌劃案例除特殊委托加工和進口貨物的納稅人外均為一般納稅人。一般納稅人應(yīng)納稅額的 基本公式如下：應(yīng)納稅額二當期銷項稅額-當期進項稅額這樣，一般納稅人的避稅籌劃具體而言可以從兩方面人手利用當期銷項稅額避稅銷項稅額指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，就銷售額依照規(guī)定的稅率計算所銷貨物或應(yīng) 稅勞務(wù)的稅額。銷項稅額在價外向購買方收取，其計算公式如下

4、：銷項稅額=銷售額X稅率利用銷項稅額避稅的關(guān)鍵在于：第一，銷售額避稅；第二，稅率避稅。一般來說，后者余地不大，利用銷售額避稅可能性較大。就銷 售額而言存在下列避稅籌劃策略：（一）實現(xiàn)銷售收入時，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入賬時間，延續(xù)稅款繳納；（二）隨同貨物銷售的包裝物，單獨處理，不要匯入銷售收入；（三）銷售貨物后加價收入或價外補貼收入，采取措施不要匯入銷售收入；（四）設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入；?（五）采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入（六）商品性貨物用于本企業(yè)專項工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對外銷售，但采取 低估價、次品折扣方式降低銷售額；（七）采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避

5、免作為對外銷售處理；（八）以物換物；（九）為職工搞福利或發(fā)放獎勵性紀念品，低價出售，或私分商品性貨物；（十）為公關(guān)將合格品降低為殘次品，降價銷售給對方或送給對方；（十一）納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額，應(yīng)從銷貨退回或者 在發(fā)生的當期的銷項稅額中抵扣。利用當期進項稅額避稅進項稅額是指購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進 項稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進負稅農(nóng)產(chǎn)品的價格中所含 增值稅額，因此進項稅額避稅策略包括：（一）在價格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物；（二）納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向 銷方取得

6、增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額?（三）納稅人委托加工貨物時，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力 爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；（四）納稅人進口貨物時，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；（五）購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，按購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可 的收購憑據(jù)上注明的價格，依照 10%的扣除稅率，獲得 10%的抵扣；（六）為了順利獲得抵扣，避稅者應(yīng)當特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一， 購進貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購進免 稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的收購憑證；第三，購進貨物，應(yīng)稅勞務(wù) 或委托加工貨物的扣稅憑證

7、上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項，或者所注稅額 及其他有關(guān)事項不符合規(guī)定的；（七）在采購固定資產(chǎn)時，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購進，并獲得進項 稅額抵扣；（八）將非應(yīng)稅和免稅項目購進的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項目購進的貨物與勞務(wù)混同 購進，并獲得增值稅發(fā)票；（九）采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。以上兩大類策略，是從可供避稅籌劃的實際操作的角度著眼而提出的。從本質(zhì)上 說可歸納為：一是爭取縮小銷項稅額；二是爭取擴大進項稅額，其效果是從兩個方向 壓縮應(yīng)繳稅額。小規(guī)模納稅人的避稅籌劃案例增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人 進行避稅籌劃提供了可能性。對于小規(guī)模納

8、稅人而言，可以利用納稅人身份認定這一 點進行避稅籌劃。人們通常認為，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人。但實際并非盡然。我們知 道，納稅人進行避稅籌劃的目的，在于通過減少稅負支出，降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為 了減輕稅負，在暫時無法擴大經(jīng)營規(guī)模的前提下實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的 轉(zhuǎn)換，必然要增加會計成本。例如，增加會計賬薄，培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。 如果小規(guī)模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可 保持小規(guī)模納稅人身份。除受企業(yè)會計成本的影響外，小規(guī)模納稅人的稅負也并不總是高于一般納稅人。 以下的案例可以說明這一點。假定某物資批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額 300

9、萬元，會計核算制度也比較健全， 符合作為一般納稅人條件， 適用 17%增值稅率，但該企業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項 稅額較少，只占銷項稅額的 10%.在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為萬元（300X 17%300X17% 10%。如果將該企業(yè)分設(shè)兩個批發(fā)企業(yè)，各自作為獨立核算 單位，那么，一分為二后的兩個單位年應(yīng)稅銷售額分別為 160萬元和 1 40萬元，就符 合小規(guī)模納稅人的條件，可適用 6%征收率。在這種情況下，只要分別繳增值稅萬元（160X 6%和萬元（140X 6%。顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負萬元。利用扣稅憑證避稅籌劃案例如前所述，一般納稅人的避稅籌劃

10、可以從兩方面人手：縮小銷項稅額；擴大進項稅額。 對于后者，應(yīng)該注意合理利用扣稅憑證進行避稅籌劃。我們來看以下的案例。某木材公司從東北某林業(yè)機構(gòu)調(diào)進一批原木，受長期計劃體制的影響，該林業(yè)單 位屬事業(yè)機構(gòu)，為非增值稅一般納稅人，因此不得開具專用發(fā)票，而且長期以來，該 林業(yè)機構(gòu)調(diào)出木材只開具專用收據(jù)而無開具發(fā)票的習慣。木材公司收到該收據(jù)后，無法按正常的程序扣稅，也不得按農(nóng)產(chǎn)品收購憑證扣稅。經(jīng)與該林業(yè)機構(gòu)協(xié)商，林業(yè) 機構(gòu)同意向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申領(lǐng)普通發(fā)票，并給木材公司開具了普通發(fā)票，林業(yè)機構(gòu)由 于其調(diào)出的原木屬自產(chǎn)自銷，因而無論開收據(jù)還是普通發(fā)票，均不需交納增值稅。而 對于木材公司來說，根據(jù)現(xiàn)行政策，一般

11、納稅人從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)副產(chǎn)品（原 木屬農(nóng)產(chǎn)品）可憑普通發(fā)票按10%氐扣進項稅金，解決了進項稅金的抵扣矛盾，合理降 低了稅收負擔。進項稅金調(diào)整避稅籌劃案例一般納稅人在計算進項稅金時，應(yīng)僅限于從三種進貨憑證進行：一是從增值稅專 用發(fā)票，即按專用發(fā)票記載的增值稅金確定；二是從海關(guān)增值稅完稅憑證，即按完稅 憑證記載的增值稅金確定；三是從免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進貨發(fā)票進行計算。一般納稅人在購入貨物時，如果能判斷出該貨物不符合進項稅金具備的前提和不符合規(guī)定的扣除 項目，可以不進行進項稅金處理。但在許多情況下納稅人不能在貨物或勞務(wù)購入時就 能判斷或者能準確判斷出是否有不予抵扣的情形（例如不能判斷今后一定會發(fā)生非

12、常 損失等等）。這樣，進項稅金處理一般采取先抵扣，后調(diào)整的方法。因此，納稅人應(yīng) 掌握正確的調(diào)整方法。進項稅金調(diào)整額針對不同情況按下列方法進行計算：1. 一般納稅人在購入貨物既用于實際征收增值稅項目又用于增值稅免稅項目或者 非增值稅項目而無法準確劃分各項目進項稅金的情況下：進項稅金調(diào)整額二當月進項稅金x（免稅、非應(yīng)稅項目合計/全部銷售額合計）2. 般納稅人發(fā)生其他項目不予抵扣的情況下：進項稅金調(diào)整額二貨物或應(yīng)稅勞務(wù)購進價格X稅率3. 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的外購貨物或勞務(wù)的購進價格，需要納稅人結(jié)合成本有關(guān)資料還原計算。例1.某增值稅一般納稅人，2月基本建設(shè)項目領(lǐng)用貨物成本為30000元，產(chǎn)

13、成品因風災(zāi)損失價值100000元，其中損失價值中購進貨物成本 70000元，進項貨物稅率全部為17%則進項稅金調(diào)整額=(30000十70000)X 17%= 17000 (元)例 2. 某增值稅一般納稅人生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品免征增值稅， 2 月份支 付電費 20000元，進項稅金 3400元；支付熱電力費 10000 元，進項稅金 1700元，本 月購入其他貨物進項稅金為 60000 元。上述進項稅金的貨物全部共同用于甲、乙兩種 產(chǎn)品生產(chǎn)。當月共取得銷售額為 1500000元，其中甲產(chǎn)品為 500000 元，則進項稅金調(diào) 整額為：進項稅金調(diào)整額=（3400 十 1700 十 60000

14、0） X （500000/1500000） = 21700（元）利用增值稅的減免規(guī)定避稅籌劃案例關(guān)于增值稅的減免規(guī)定有幾大類，我們將從以下二個方面進行講解，以說明如何利 用增值稅的減免規(guī)定進行避稅籌劃。對增值稅相關(guān)減免規(guī)定的說明（一）免征增值稅的項目1. 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水產(chǎn)業(yè) 生產(chǎn)的各種初級產(chǎn)品），這里的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人；2. 避孕藥品用具；3. 古舊圖書，指向社會收購的古書和舊書；4. 直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備；5. 外國政府、國際組織無償援助的進口貨物和設(shè)備；6. 來料加工，來件裝配和補償貿(mào)易所需

15、進口的設(shè)備；7. 由殘疾人組織直接進口供殘疾人的專用品；8. 個體經(jīng)營者及其他個人銷售的自己使用過的物品。指游艇、摩托車及應(yīng)征消費 品以外的貨物。（二）關(guān)于兼營業(yè)務(wù)減稅、免稅的規(guī)定納稅人進行兼營，并且單獨核算免稅、減稅項 目的銷售額，即可獲得免稅、減稅。（三）對于起征點的規(guī)定稅法規(guī)定，納稅人銷售額未達到財政部的增值稅起征點 的，免征增值稅。增值稅起征點幅度如下：1. 銷售貨物的起征點為月銷售額 600-2000 元。2. 銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額 200-800 元。3. 按次納稅的起征點為每次（日）銷售額 50-80 元這里所說的銷售額是指從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及以從事貨物生產(chǎn)

16、或提 供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)和零售的年應(yīng)稅銷售額在 100 萬元以下的小規(guī)模納稅 人。減免稅的計算企業(yè)全部產(chǎn)品減免稅的計算如下：1.免稅的計算。免稅指國家免征企業(yè) 應(yīng)交稅金. 企業(yè)要照常計算應(yīng)扣稅金、銷項 稅金，進而算出應(yīng)交稅金，該 應(yīng)交稅金 即為免稅稅額。2. 減稅的計算。減稅包括減率征收和減額征收。凡減率征收的產(chǎn)品，仍照常計算應(yīng) 扣稅金，只是在結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅金時，按減征的稅率計算銷項稅金。減率產(chǎn)品由于銷項稅 金減少而使應(yīng)交稅金相應(yīng)減少，這部分減征稅金體現(xiàn)在企業(yè)的利潤中。減額征收，企 業(yè)照常計算應(yīng)扣稅金、銷項稅金和應(yīng)交稅金，然后對應(yīng)交稅金減征一定數(shù)額，如果企 業(yè)既生產(chǎn)減免稅產(chǎn)品，同時又生產(chǎn)

17、應(yīng)稅產(chǎn)品，由于應(yīng)扣稅金是按購進額計算的，難以 按產(chǎn)品分開，因此，通常要按無稅生產(chǎn)成本對應(yīng)扣稅金進行比例分攤。利用掛靠避稅籌劃案例 國家往往會制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來具備享受優(yōu)惠政策的條 件，這就需要企業(yè)為自身創(chuàng)造條件，來達到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式 稱為掛靠. 下面的案例將對 掛靠 避稅籌劃進行詳細的說明。例 1. 某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，以鋼材為其主要產(chǎn)品，由于附近并無礦山，因而其生產(chǎn)原 料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來源除了外地廢舊物資經(jīng)營單位外，主要從本 地的破爛王 （個體撿破爛的）處收購，從外地廢舊物資經(jīng)營單位購進廢鋼，由于對 方可開具增值稅專用發(fā)票，因而本企業(yè)

18、可抵扣進項稅額，而按現(xiàn)行稅收政策，從個人 （破爛王） 處收購廢舊物資， 除專門的廢舊物資經(jīng)營單位可按收購額 10%計提進項稅額 外，工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業(yè)從 破爛王 處收購的廢鋼鐵無 法抵扣進項稅額，給企業(yè)加重了負擔。如何減輕這部分負擔？該鋼鐵企業(yè)決策層決定 專門成立一個廢舊物資回收公司，獨立法人，獨立核算，并經(jīng)工商機關(guān)和公安機關(guān)批 準，執(zhí)有特種行業(yè)（廢舊物資經(jīng)營）經(jīng)營許可證，所有該鋼鐵企業(yè)從個人收購的廢舊 鋼鐵均通過廢舊物資回收公司，廢舊物資回收公司再按市場價格將收購的廢鋼鐵銷售 給鋼鐵企業(yè)，并開具增值稅專用發(fā)票，稅率 17%.通過機構(gòu)處理， 鋼鐵企業(yè)購進的所有廢鋼鐵都

19、可以正常的手續(xù)足額抵扣進項稅額， 減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負擔，而廢舊物資經(jīng)營單位雖然名義稅負很高，但依據(jù)現(xiàn)行財 稅政策，在 1995 年內(nèi)，廢舊物資經(jīng)營單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策，由 財政返還其應(yīng)納稅額的 70%，因而其實際稅負也并不高。例 2. 某大型機械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的 A 類機械屬大型笨重商品，一般運費占產(chǎn)品銷售額 的 20%左右，以往做法， 由該機械企業(yè)銷售機械并提供運輸服務(wù)， 將運費包括在銷售額 中，全額按 17%計算銷項稅額，新稅制實施一段時間以來，該企業(yè)決策層經(jīng)研究，決定 專門成立一個運輸公司，獨立法人，獨立核算，銷售的 A 類機械，銷售額不再包括運 費，運輸由運輸公司

20、單獨開票結(jié)算，而運輸公司按 3%的營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅，使得 這部分運費的稅收負擔從 17%降到了 3%，而一般購進大型機械均作為固定資產(chǎn)的管理， 因而不涉及購貨方扣稅問題，所以將運費部分單獨核算不影響購貨方扣稅從而也不危 及雙方購銷業(yè)務(wù)。例 3. 某建材企業(yè)，生產(chǎn)的某類建材產(chǎn)品屬綜合利用產(chǎn)品，其原料中摻有 25%的粉 煤灰，增值稅實施以來，由于其原材料大多為泥土、砂石及工業(yè)企業(yè)的廢物如粉煤灰， 在購進時大都取不到增值稅專用發(fā)票，因而無法抵扣進項稅金，稅負較高。1995 年以來，依據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，對企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于 30%的粉煤灰、 煤礦石、石煤、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）的

21、建材產(chǎn)品，在1995 年底之前免征增值稅， 該企業(yè)發(fā)動科技攻關(guān)， 在配料比例中將粉煤灰的含量提高到 30%以上，又 不使該產(chǎn)品的性能受影響。通過這種技術(shù)處理，企業(yè)一方面享受了稅收優(yōu)惠政策，另一方面，又提高了對廢 棄資源粉煤灰的利用，利民也利己。利用分散優(yōu)勢 避稅籌劃案例我們先看下面的案例。某乳品廠隸屬于菜市商業(yè)局，由于計劃體制、行政體制的束縛，該企業(yè)一直實行 大而全、小而全的組織形式，內(nèi)部設(shè)有牧場和乳品加工分廠兩個分部，牧場生產(chǎn)的原 奶經(jīng)乳品加工分廠加工成花色奶后出售。新稅制實施之初，該企業(yè)在原有的組織形式下稅負增加很大，因為依據(jù)新增值稅有 關(guān)政策的規(guī)定，該廠為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，

22、其最終產(chǎn)品也非農(nóng)產(chǎn)品， 因而其加工出售的產(chǎn)品不享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅待遇，而依據(jù)增值稅條例的 規(guī)定，該企業(yè)可以抵扣的進項稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料， 而草料大部分為向農(nóng)民收購或牧場自產(chǎn)，因而收購部分可經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后，接收購 額的 10%扣除進項稅額，精飼料由于前道環(huán)節(jié)（生產(chǎn)、經(jīng)營飼料單位）按現(xiàn)行政策實行 免稅，因而乳品廠購進精飼料無法取得進項稅額抵扣憑證增值稅專用發(fā)票，所以， 縱觀乳品廠的抵扣項目， 僅為外購草料的 10%以及一小部分輔助生產(chǎn)用品， 但是該企業(yè) 生產(chǎn)的產(chǎn)品花色奶，適用 17%的基本稅率，全額按 17%稅率計算銷項稅額，銷項減去進 項稅額為該企業(yè)的應(yīng)

23、交稅金。該企業(yè) 1994 年稅負達到了川 %以上，大大超過實施新稅 制之前的稅收負擔，也影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。1995 年伊始，該企業(yè)及上級主管部門經(jīng)研究，決定將牧場和乳品加工分廠分開獨 立核算，分為兩個獨立法人，分別辦理工商登記和稅務(wù)登記，但在生產(chǎn)協(xié)作上仍按以 前程序處理，即牧場生產(chǎn)的鮮奶仍供應(yīng)給乳品加工廠加工銷售，但牧場和乳品加工廠 之間按正常的企業(yè)間購銷關(guān)系結(jié)算，這樣處理，將產(chǎn)生以下效果：作為牧場，由于其自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品（鮮牛奶），符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自銷 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件，因而可享受免稅待遇，稅負為零，銷售給乳品加工廠的鮮牛奶價格 按正常的成本利潤率核定。作為乳品加工廠，其購進牧場

24、的鮮牛奶，可作為農(nóng)產(chǎn)品收購處理，可按收購額計 提 10%的進項稅額，這部分進項稅額已遠遠大于原來草料收購額的 10%，銷售產(chǎn)品，仍 按原辦法計算銷項稅額。由于目前牛奶制品受國家宏觀調(diào)控計劃的影響，屬微利產(chǎn)品，在牧場環(huán)節(jié)按正常 的成本利潤率核算后，乳品加工環(huán)節(jié)的增值額已很少，因而乳品加工廠的稅負也很低。經(jīng)過以上的機構(gòu)分設(shè)，解決了原來企業(yè)稅負畸重的矛盾，而且也不違背現(xiàn)行稅收 政策的規(guī)定。利用聯(lián)合經(jīng)營 避稅籌劃案例某電子器材公司，最近組織到一批國外先進的尋呼通信機，在國內(nèi)銷售預(yù)計利潤 率將很高，該公司領(lǐng)導層經(jīng)過研究，決定改變目前的經(jīng)營形式，主動與郵電局某三產(chǎn) 企業(yè)聯(lián)營，成立一個專門尋呼臺，由三產(chǎn)企業(yè)

25、和該公司共同投資設(shè)立。三產(chǎn)企業(yè)以尋 呼網(wǎng)絡(luò)投資，而電子公司則以該批尋呼機作為投資，該尋呼臺經(jīng)過電信管理部門批準 正式開始營運，銷售該批尋呼機并提供尋呼服務(wù)，按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，經(jīng)過電信 管理部門批準設(shè)立的機構(gòu)，既銷售尋呼器材，又為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的， 不繳納增值稅而繳納營業(yè)稅。而單獨銷售尋呼器材，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的應(yīng) 繳納增值稅。這樣，經(jīng)過聯(lián)合，電子器材公司銷售該批尋呼器材，僅按3%的營業(yè)稅稅率繳稅，稅負大大低于預(yù)計的繳納增值稅的稅負；郵電局下屬三產(chǎn)企業(yè)通過與電子公 司聯(lián)合，開辟了新的就業(yè)渠道，為下崗人員提供了就業(yè)機會，雙方相輔相成，各有所 得。利用混合銷售 避稅籌劃案例一

26、項銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行 為。需要解釋的是：出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一 批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。它與一般既從事這個稅的應(yīng)稅項 目，又從事那個稅的應(yīng)稅項目，兩者之間都沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為，是完全不 同的。這就是說混合銷售行為是不可能分別核算的。稅法對混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單 位及個體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企 業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其 他單位和個的混合銷售行為，視為銷

27、售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 以從事貨物的生 產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù) ，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營 業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過 50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到 50%.發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企 業(yè)、企業(yè)性單位。如果不是，則只繳納營業(yè)稅1.某大專院校于 1996年 11月轉(zhuǎn)讓一項新技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入 80萬元。其中：技 術(shù)資料收入 50 萬元，樣機收入 30萬元。因為該項技術(shù)轉(zhuǎn)讓的主體是大專院校，而大專院校是事業(yè)單位。該院校取得的 80 萬元混合銷售收入，只需按 5%的稅率繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。如果發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)看非應(yīng)稅勞 務(wù)年銷售額是否超過總銷售額的 50%，如果非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額大于總銷售額的 50%時， 則該混合銷售行為不納增值稅， 如果年銷售額小于總銷售額的 50%時，則該混合銷售行 為應(yīng)納增值稅。例 2. 某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代為用戶施工。 1996 年 10 月，該廠承 包了飛天歌舞廳的地板工程，工程總造價為 10 萬元。其中：本廠提供的木制地板磚為 4 萬元，施工費為 6 萬元。工程完工后，該廠給飛天歌舞廳