針對財務(wù)類審計實務(wù)探討[共21頁]

1、 財務(wù)管理內(nèi)部審計針對財務(wù)類審計實務(wù)探討 財務(wù)類審計實務(wù)探討第一部分：審計發(fā)現(xiàn)線索的方法和技巧一、注意從異常數(shù)字中發(fā)現(xiàn)審計線索數(shù)字的本身并不構(gòu)成審計線索,只有將具體數(shù)字與特定內(nèi)容相聯(lián)系時才能判斷是否構(gòu)成可疑數(shù)字。也就是說,數(shù)字是不是異常,由它所傳遞的信息內(nèi)容所決定。因此,認(rèn)識異常數(shù)字,應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。例如：1、從數(shù)字值大小異常變化中發(fā)現(xiàn)線索2、從數(shù)字的正負(fù)方向異常變化中發(fā)現(xiàn)線索3、從數(shù)字精確度的異常變化中發(fā)現(xiàn)線索4、從意外巧合的數(shù)字中發(fā)現(xiàn)線索5、根據(jù)數(shù)字的變化趨勢和范圍判斷發(fā)現(xiàn)線索二、注意從異常購銷客戶中發(fā)現(xiàn)線索1、從購銷客戶業(yè)務(wù)范圍的異常現(xiàn)象中發(fā)現(xiàn)線索2、從購銷客戶與貨款結(jié)算單位

2、的異?，F(xiàn)象中發(fā)現(xiàn)線索3、從相互業(yè)務(wù)往來關(guān)系的異?，F(xiàn)象中發(fā)現(xiàn)線索4、從會計科目的異常對應(yīng)關(guān)系中發(fā)現(xiàn)線索三、注意從異常帳戶對應(yīng)關(guān)系中發(fā)現(xiàn)線索1、從資金來源和去向帳戶對應(yīng)關(guān)系的異?，F(xiàn)象中發(fā)現(xiàn)線索2、從原始根據(jù)、記賬根據(jù)賬戶對應(yīng)關(guān)系的異?，F(xiàn)象中發(fā) 現(xiàn)線索四、注意從異常時間中發(fā)現(xiàn)線索1、從異常特定時間上發(fā)現(xiàn)線索2、從異常時間長短上發(fā)現(xiàn)線索3、從顛倒或矛盾的時間順序上發(fā)現(xiàn)線索五、注意從異常地點中發(fā)現(xiàn)線索1、從異常距離遠(yuǎn)近地點中發(fā)現(xiàn)線索2、從異常物資運動流向中發(fā)現(xiàn)線索六、注意從有關(guān)人員的異常變化中發(fā)現(xiàn)線索1、從有關(guān)人員經(jīng)濟(jì)收支狀況異常中發(fā)現(xiàn)線索2、從一個人生活方式的突變中發(fā)現(xiàn)線索七、注意從“帳外帳”中發(fā)現(xiàn)線

3、索1、從以領(lǐng)代報、以借代報形式的帳外資金中發(fā)現(xiàn)線索2、各種方式讓利于附屬單位而形成帳外資金中發(fā)現(xiàn)線索3、向非獨立核算單位撥款作減少基金處理、形成帳外資金中發(fā)現(xiàn)線索第二部分：貨幣資金業(yè)務(wù)與往來賬的審計一、現(xiàn)金業(yè)務(wù)審計（一）現(xiàn)金業(yè)務(wù)核算環(huán)節(jié)會計舞弊主要表現(xiàn)現(xiàn)金業(yè)務(wù)核算環(huán)節(jié)的會計舞弊,主要表現(xiàn)為五大類、39種形式。1、五大類包括： （1）少記或不記現(xiàn)金收入；（2）多列或虛列現(xiàn)金支出；（3）私人挪用現(xiàn)金；（4）非法侵占貪污現(xiàn)金；（5）現(xiàn)金管理違反規(guī)定。2、各類會計舞弊的主要表現(xiàn)形式為：（1）少記或不記現(xiàn)金收入的表現(xiàn)形式（4 種）（2）多列虛列現(xiàn)金支出的表現(xiàn)形式（2 種）（3）私人挪用現(xiàn)金的表現(xiàn)形式（7

4、 種）（4）非法侵占貪污現(xiàn)金的表現(xiàn)形式（14 種）（5）現(xiàn)金管理違反規(guī)定的表現(xiàn)形式（12 種）（二）現(xiàn)金審計方法和技巧1、運用編制審計測試表的方法：2、運用突擊盤點庫存現(xiàn)金的方法：3、運用抽查方法：4、運用觀察法、核對印證法：5、運用分析性復(fù)核法和總體判斷法：6、運用審計抽查法和核對法：二、銀行存款業(yè)務(wù)審計（一）銀行存款業(yè)務(wù)會計作弊主要形式銀行存款業(yè)務(wù)的會計舞弊,主要表現(xiàn)為 18 種形式。（二）銀行存款業(yè)務(wù)審計方法及技巧 1、運用編制審計測試表法：2、運用分析性復(fù)核法和整體判斷法：3、運用多種形式審計函證法：4、運用詳細(xì)審閱法和詳細(xì)核對法：5、綜合運用審計檢查法：6、運用實地觀察法和突擊檢查法

5、：三、往來賬的審計（一）根據(jù)各往來賬的二級科目名稱確定對往來賬審計的重點對象（二）特別關(guān)注長期無動態(tài)的呆滯往來賬和偶然發(fā)生大額往來的賬項（三）符合性測試與實質(zhì)性測試并重,減輕對往來賬項函證的期望值（四）關(guān)注內(nèi)容不太正常的往來明細(xì)科目（五）一般往來賬項審計需要重點關(guān)注的內(nèi)容：1、有無利用“應(yīng)收賬款”轉(zhuǎn)移資金的行為2、有無利用其他應(yīng)付款隱匿收入現(xiàn)象3、有無挪用資金的問題4、其他應(yīng)付款賬戶有無長期掛賬現(xiàn)象5、其他應(yīng)收款賬戶中是否隱含長期投資6、壞賬損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處理是否符合制度規(guī)定（鏈接 1：往來帳詢證函參考樣本） 第三部分：財務(wù)類審計的主要業(yè)務(wù)流程及注意事項一般審計項目的基本流程大體上可以歸納

6、為 8 個階段,即：準(zhǔn)備、現(xiàn)場查證、提交報告、審理、審計處理、后續(xù)審計、統(tǒng)計上報、資料歸檔。一、審計準(zhǔn)備階段審計項目準(zhǔn)備階段的主要工作包括 7 個環(huán)節(jié)：立項；成立審計組；開展審前調(diào)查；編制項目審計計劃；編制審計方案并上報審批；下達(dá)審計通知書；審前培訓(xùn)或研討。（一）審計項目立項企業(yè)內(nèi)部內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計工作計劃或領(lǐng)導(dǎo)臨時安排,擇機(jī)選擇擬開展的審計項目,經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)同意后著手組織實施。（二）成立審計組1、人員構(gòu)成：2、審計組組長：3、項目主審：4、查證小組：5、審計組內(nèi)部的職責(zé)定位：6、回避原則：審計組成員如果與被審計單位或利害關(guān)系人有特殊關(guān)系,應(yīng)當(dāng)主動提出回避。7、簽訂廉潔執(zhí)業(yè)責(zé)任書：（鏈接

7、 2：審計工作廉潔執(zhí)業(yè)責(zé)任書參考樣本-內(nèi)審 機(jī)構(gòu)與審計組長）（鏈接 3：審計工作廉潔執(zhí)業(yè)責(zé)任書參考樣本-審計組長與每位成員）（三）開展審前調(diào)查1、參加人員：2、起始時間：3、調(diào)查時間：4、調(diào)查的內(nèi)容：5、調(diào)查的形式：6、審前調(diào)查需要廣泛收集資料（包括紙質(zhì)和電子、聲像等資料）,如：（1）法規(guī)政策制度資料：（2）經(jīng)濟(jì)活動記錄資料：（3）文件文書資料：（4）其他相關(guān)資料。7、審前調(diào)查通知書和審前調(diào)查方案（非必須環(huán)節(jié),一般適用于大型審計項目）（鏈接 4：審前調(diào)查通知書參考樣本）（鏈接 5：審前調(diào)查方案參考樣本）（四）編制項目審計計劃1、項目審計計劃可以理解為過去所稱的審計工作方案或總體審計方案,它是對

8、內(nèi)審機(jī)構(gòu)統(tǒng)一組織的、由多個審計小 組（或部門）參加的大型審計項目實施的全過程所作的綜合安排。（注：項目審計計劃不是必選項,它只適用于多個審計小組聯(lián)合開展的大型審計項目,一般中小型項目不需要單獨編制項目審計計劃,而直接編制審計方案即可。）2、項目審計計劃由內(nèi)審機(jī)構(gòu)的相關(guān)業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)編制,由內(nèi)審機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)會議集體討論確定,經(jīng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽批后,下達(dá)到各審計組執(zhí)行。3、項目審計計劃的基本內(nèi)容:（五）審計方案的編制與報批1、審計方案是審計組針對審計項目的實施步驟和方法、審計查證事項及人員分工、工作進(jìn)度等所作的具體安排。其基本內(nèi)容包括：*2、對于大型審計項目,既要由內(nèi)審機(jī)構(gòu)統(tǒng)一編制項目審計計劃（即總體審

9、計方案）,各審計小組又要編制審計方案（即單項具體實施方案）；單個審計項目一般不需要編制項目審計計劃,可以只編制審計方案。3、審計方案由審計小組按照項目審計計劃的要求（大型項目）或項目的實際需要（中小型項目）編制,經(jīng)審計組全體人員集體討論,并經(jīng)審計組長審核后,上報內(nèi)審機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)科室審定,經(jīng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)主要領(lǐng)導(dǎo)或分管領(lǐng)導(dǎo)簽批后實施。（鏈接 6：審計方案模板與參考樣本）4、目前在審計方案方面存在的不足：從去年全省優(yōu)秀內(nèi) 部審計項目評選情況看,有些單位申報的審計項目資料中沒有審計方案；還有些項目雖有審計方案,但存在一些不足。（六）下達(dá)審計通知書1、編制與簽發(fā)：審計通知書一般由內(nèi)審機(jī)構(gòu)相關(guān)科室負(fù)責(zé)編制,由

10、內(nèi)審機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人簽發(fā)。2、發(fā)送：審計通知書主送被審計單位,必要時可抄送企業(yè)相關(guān)部門；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目的審計通知書還應(yīng)抄送并由被審計單位轉(zhuǎn)送經(jīng)濟(jì)責(zé)任人本人。送達(dá)被審計單位的工作由審計組或?qū)徲嬓〗M負(fù)責(zé),一般要求在實施審計 3 日前（特殊情況下可不受此時間限制）,將審計通知書原件連同廉政建設(shè)信息反饋卡一并送達(dá)被審計單位；組織部等有關(guān)部門委托的審計項目,還應(yīng)當(dāng)同時附審計委托書的復(fù)印件。（鏈接 7：審計通知書參考樣本）注：在向被審計單位送達(dá)審計通知書的同時,還可以向其出具一份所需資料清單,并明確要求對方在什么時間之前提供上述資料。（鏈接 8：被審計單位提供資料清單參考樣本）（七）審前培訓(xùn)或研討審計項目

11、實施前,審計組內(nèi)部應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分的座談、交流,也可以聘請相關(guān)專業(yè)人員傳授所需知識。大型審計項目實施前,內(nèi)審機(jī)構(gòu)可根據(jù)審計項目涉及內(nèi)容的專業(yè)性、審計 人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)及審計方案的復(fù)雜程度,統(tǒng)一組織適當(dāng)?shù)膶徢芭嘤?xùn),或通過座談會的形式開展研討。二、現(xiàn)場查證階段現(xiàn)場查證階段主要包括 9 個方面的工作：召開進(jìn)點會、張貼審計通告、發(fā)放調(diào)查問卷、簽訂審計承諾書、個別談話、審計取證、編制審計工作底稿、底稿的復(fù)核及整理、底稿確認(rèn)。上述 9 項工作可以概括為三大環(huán)節(jié)：一是進(jìn)點會及其同步工作；二是現(xiàn)場審計取證；三是編制審計工作底稿。（一）進(jìn)點會及其同步工作1、開會時間：2、與會人員：3、會議議程（一般有 4 項議程）：

12、4、審計進(jìn)點會結(jié)束時的 3 項配套工作：（1）發(fā)放并收取審計調(diào)查問卷。（鏈接 9：審計調(diào)查問卷參考樣本）（2）簽訂審計雙向承諾書。（鏈接 10：審計雙向承諾書參考樣本）（鏈接 11：管理部門聲明書參考樣本）（3）向被審計單位遞交廉政建設(shè)信息反饋卡。（鏈接 12：廉政建設(shè)信息反饋卡參考樣本）5.審計通告：（鏈接 13：審計通告參考樣本） （二）現(xiàn)場審計取證1、現(xiàn)場審計查證應(yīng)當(dāng)按照審計方案組織實施。2、審計組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計目的和項目特點、查證時間等,確定對被審計單位所轄單位（部門）采取詳審或抽審。3、審計組每到一個單位（包括被審計單位的下屬單位）,如果認(rèn)為有必要,可以在適當(dāng)范圍內(nèi)組織召開座談會、發(fā)放

13、調(diào)查問卷,廣泛了解被審計單位(包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任人)的有關(guān)情況。4、審計談話：現(xiàn)場查證過程中,可以隨時根據(jù)需要、有針對性的進(jìn)行個別談話。談話可分為正式和非正式。（鏈接 14：審計談話記錄參考樣本）5、審計組在獲取審計證據(jù)時,應(yīng)盡量收集能夠證明審計事項的原始資料,不能或不宜取得原始資料的,可以采取文字記錄、摘錄、復(fù)印、拍照、下載等方式。（注意相關(guān)數(shù)據(jù)的相互印證。）6、審計組應(yīng)根據(jù)需要隨時召開審計組碰頭會,及時交流情況,研究和解決審計查證過程中出現(xiàn)的困難和問題。7、審計組要求被審計單位提供的有關(guān)資料,應(yīng)當(dāng)由提供部門、人員的簽名或蓋章,并詳細(xì)列入被審計單位提供資料清單。8、對實現(xiàn)審計目標(biāo)有重要影響的審計事

14、項,當(dāng)其基本審計步驟和方法難以實施或?qū)嵤┖箅y以取得充分證據(jù)時,應(yīng)當(dāng)實施追加或替代的審計步驟和方法。 9、審計項目實施中,若發(fā)現(xiàn)重大違紀(jì)問題,審計組長應(yīng)當(dāng)及時向企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)報告,由內(nèi)審機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)組織研究開展進(jìn)一步查證的方案。需要移交有關(guān)部門查處的,按審計移送的有關(guān)規(guī)定辦理。10、實施審計過程中,如果遇有重大關(guān)聯(lián)事項,由企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)協(xié)調(diào),到企業(yè)所屬有關(guān)單位或部門進(jìn)行調(diào)查核實。關(guān)聯(lián)事項重大且情況復(fù)雜或性質(zhì)嚴(yán)重的,內(nèi)審機(jī)構(gòu)可考慮另外單獨立項對內(nèi)部關(guān)聯(lián)單位進(jìn)行審計。11、審計過程中,如果對方提供了審計組沒有掌握的相關(guān)政策或制度規(guī)定等依據(jù),應(yīng)當(dāng)對這些依據(jù)資料進(jìn)行復(fù)印,并及時反饋至企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)。12、審計

15、人員對審計過程中知悉的被審計單位的信息,注意保密。（三）編制審計工作底稿1、審計工作底稿是形成審計結(jié)論和審計報告的主要依據(jù),分為查證底稿和分析底稿兩部分。（1）查證底稿：（2）分析底稿：2、經(jīng)審計查證的事項應(yīng)當(dāng)及時地、逐事或逐項分別編制工作底稿（包括查證底稿和分析底稿）,要求一項一稿或一事一稿,對事實的表述要清楚。 如果不同的審計工作底稿之間存在勾稽關(guān)系,應(yīng)予以清晰反映,相互引用時應(yīng)當(dāng)交叉注明相關(guān)底稿的編號。3、查證底稿附件：對審計結(jié)論有重要影響的審計事項,應(yīng)當(dāng)在查證底稿的后面附有足以支持審計證據(jù)的附件。查證底稿的附件一般包括以下幾類：(1)自制的取證材料；(2)被審計單位提供的取證材料（一般

16、為復(fù)印件）；(3)調(diào)查取證的相關(guān)資料（一般為原件）；(4)經(jīng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)同意聘請的專業(yè)機(jī)構(gòu)或?qū)＜业蔫b定結(jié)論以及其他與審計事項有關(guān)的審計證據(jù)。4、審計定性：對查出的問題進(jìn)行準(zhǔn)確定性,注意把握 3句話：（1）掌握證據(jù)要充分（2）描述事實要清楚。（3）引用法規(guī)要準(zhǔn)確。5、底稿的復(fù)核：6、底稿的整理：三、報告的撰寫與提交階段審計報告的撰寫與提交階段的主要工作包括 3 個環(huán)節(jié)：研究分析審計取證資料、撰寫審計報告、討論和報送審計報告。 （一）研究分析審計取證資料現(xiàn)場查證工作結(jié)束后（也可以在撤點后）,審計組長或項目主審應(yīng)當(dāng)組織審計組對審計工作底稿等證據(jù)材料進(jìn)行綜合分析,仔細(xì)查閱和參考審計結(jié)論及處理的有關(guān)依據(jù),在

17、此基礎(chǔ)上,開始勾畫審計報告的整體框架,為撰寫審計報告做好充分準(zhǔn)備。（二）撰寫審計報告1、審計報告一般應(yīng)當(dāng)由項目主審人員負(fù)責(zé)起草。大型審計項目的審計報告先由各審計小組分別撰寫分報告,再由審計組匯總形成總報告。2、如果領(lǐng)導(dǎo)有特殊要求或?qū)徲嫿M認(rèn)為確有必要,審計組可在審計過程中出具并提交期中審計報告。（目前很少采取期中審計報告的形式）3、對審計報告的總體要求：內(nèi)容完整、事實清楚、定性準(zhǔn)確、引用法規(guī)恰當(dāng)、意見和建議可行。4、審計報告的基本要素：5、審計報告正文的基本內(nèi)容：6、審計報告的附件：（三）討論和報送審計報告審計報告初稿應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計組集體討論通過、審計組長審核后,在規(guī)定的時間內(nèi),連同審計工作底稿（對

18、方簽字認(rèn)可或沒有提出反對理由的默認(rèn)原稿）一并提交內(nèi)審機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè) 務(wù)科室初步審理。（鏈接 15：審計報告參考樣本）四、審計機(jī)構(gòu)審理階段審理審計報告階段的主要工作包括 8 個環(huán)節(jié)：初步審理、征求被審計單位意見、修改并提交、研究討論、二次修改、審定審計報告、呈送企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批閱、送達(dá)審計報告。（一）初步審理審計報告1、初步審理的主要內(nèi)容：2、審計組提報的審計報告,內(nèi)審機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)科室要盡快完成初步審理,報內(nèi)審機(jī)構(gòu)分管領(lǐng)導(dǎo)審核同意后,將審理意見反饋給審計組,由審計組進(jìn)行必要的修改。3、內(nèi)審機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)科室出具審理意見書（審計實踐中一般沒有采用）。（鏈接 16：審理意見書模板與參考樣本）（二）征求被審計單位

19、意見1、對內(nèi)審機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)科室提出的初步審理意見,審計組要進(jìn)行認(rèn)真分析,認(rèn)為有必要修改審計報告相關(guān)內(nèi)容的,應(yīng)當(dāng)盡快修改完畢并注明“征求意見稿”字樣,然后打印形成書面審計報告,連同審計報告征求意見書,一并送達(dá)被審計單位征求意見。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目的審計報告還應(yīng)當(dāng)送達(dá)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人征求意見。 2、被審計單位及經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在接到審計報告（征求意見稿）后,應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時間內(nèi),向?qū)徲嫿M反饋書面意見。（鏈接 17：審計報告征求意見書參考樣本（對被審計單位/對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人）（三）修改并提交審計報告1、如果被審計單位或經(jīng)濟(jì)責(zé)任人對審計報告（征求意見稿）提出異議,審計組應(yīng)當(dāng)與對方充分交換意見,或做進(jìn)一步核實,力求達(dá)成共鳴

20、；2、如果對方提出的異議理由充分、確實需要修改審計報告時,審計組應(yīng)當(dāng)先向內(nèi)審機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)科室報告,在形成一致意見并經(jīng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)分管領(lǐng)導(dǎo)同意后,由審計組修改完畢,然后由審計組長審核簽字,形成審計組的審計報告,連同對方的書面反饋意見,一并提交內(nèi)審機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)科室。（四）研究討論審計報告1、審計組將征求對方意見并經(jīng)修改后的審計報告上報后,由內(nèi)審機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)及時提請并組織召開審計項目討論會進(jìn)行集體討論,提出修改意見。2、參加審計項目討論會的人員一般有：內(nèi)審機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)業(yè)務(wù)科室長、審計組長、項目（或小組）主審,必要時可以吸收部分業(yè)務(wù)骨干等相關(guān)人員參加討論。（五）審計報告的二次修改審計組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審

21、計項目討論會上提出的修改意見,對 審計報告進(jìn)行必要的核實、修改,并在要求的時間內(nèi)報送內(nèi)審機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)科室再審理。如果審計報告的內(nèi)容有重大修改,還應(yīng)再次征求對方（被審計單位和經(jīng)濟(jì)責(zé)任人）的意見。（六）審定審計報告1、內(nèi)審機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)科室對審計組第三次報送的審計報告進(jìn)行再審理,主要審理修改后的審計報告是否考慮了審計項目討論會上提出的修改意見。2、經(jīng)過再審理后的審計報告,經(jīng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)分管領(lǐng)導(dǎo)審核后,報內(nèi)審機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人審定并簽字,形成審計項目的正式審計報告。3、如果對方（被審計單位和經(jīng)濟(jì)責(zé)任人）對修改后的審計報告存在重大分歧或爭議,由內(nèi)審機(jī)構(gòu)重新組織審計項目討論會研究審定；也可以只對爭議部分進(jìn)行復(fù)審,

22、根據(jù)復(fù)審情況對審計報告進(jìn)行研究審定。（七）呈送企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批閱審計報告經(jīng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)最終審定后,由內(nèi)審機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)科室填制審計報告呈批單,連同審計報告呈送企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)閱批。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告要先報送給委托部門（一般為組織部門或人力資源管理部門）,由委托部門負(fù)責(zé)呈送企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)閱批。 (鏈接 18：審計報告呈批單參考樣本)（八）送達(dá)審計報告經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)閱批后的審計報告,由審計組負(fù)責(zé)送達(dá)被審計單位。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告還要同時送達(dá)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人。注意：兩次審計報告的征求意見稿,都應(yīng)作為項目歸檔資料予以保留。(鏈接 19：審計文書送達(dá)回執(zhí)參考樣本)（九）審計報告方面存在的主要問題五、審計處理階段內(nèi)審機(jī)構(gòu)處理階段的主要工

23、作包括 5 個環(huán)節(jié)：下達(dá)審計決定、問題整改落實、跟蹤督促、結(jié)果回復(fù)、審計復(fù)議。（一）下達(dá)審計決定（鏈接 20：審計決定書參考樣本）（二）問題整改落實1、已經(jīng)下達(dá)審計決定的問題或事項,要求被審計單位必須在規(guī)定時間內(nèi)落實整改完畢。2、如果確有特殊情況（例如存在被審計單位無法左右的外在制約因素等）,在規(guī)定時間內(nèi)確實無法整改的,經(jīng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)同意后,審計決定的執(zhí)行時間可適當(dāng)延長。（三）跟蹤督促1、審計組應(yīng)安排專人督促被審計單位落實整改所有問題, 并及時回收整改資料（原件或復(fù)印件）。2、審計組主審人員應(yīng)當(dāng)明確要求被審計單位按規(guī)定時限報送執(zhí)行審計決定和采納審計建議的情況。（四）結(jié)果回復(fù)1、被審計單位對審計

24、決定的執(zhí)行結(jié)果以及對審計建議的采納情況等,應(yīng)當(dāng)以書面形式向?qū)徲嫿M作出回復(fù)。2、審計組主審人員應(yīng)當(dāng)對被審計單位的回復(fù)資料進(jìn)行逐項核對落實,如果發(fā)現(xiàn)漏項,應(yīng)當(dāng)及時要求對方補充說明。3、審計結(jié)果的利用（成果轉(zhuǎn)化）：促成制度,責(zé)任追究,減少損失等。（五）審計復(fù)議1、被審計單位（或經(jīng)濟(jì)責(zé)任人）如果對審計決定有異議,應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時間內(nèi)向內(nèi)審機(jī)構(gòu)提出復(fù)議申請,由內(nèi)審機(jī)構(gòu)按規(guī)定作出復(fù)議決定。2、復(fù)議期間審計決定照常執(zhí)行。3、被審計單位無正當(dāng)理由、未履行必要程序而拒絕執(zhí)行審計決定的,內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以向企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)報告并申請強(qiáng)制執(zhí)行。六、后續(xù)審計階段（一）實施后續(xù)審計的條件1、后續(xù)審計是對上一次審計項目的延伸,但要作為單獨的審計項目。參加后續(xù)審計的人員應(yīng)當(dāng)以原承擔(dān)審計任務(wù)的 審計組成員為主。2、審計組將審計報告和審計決定書送達(dá)被審計單位時,應(yīng)當(dāng)告知對方在規(guī)定的時間內(nèi)向?qū)徲嫿M書面反饋審計決定執(zhí)行及建議采納