融資租賃業(yè)務(wù)相關(guān)政策

1、融資租賃業(yè)務(wù)相關(guān)政策 相關(guān)稅收文件 l 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則IFRS 16租賃準(zhǔn)則租賃準(zhǔn)則 l 全面推開營改增試點(diǎn)的通知（財(cái)稅【2016】36） l財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政 業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅 2013106號(hào)） l 商務(wù)部、稅務(wù)總局關(guān)于天津等4個(gè)自由貿(mào)易區(qū) 內(nèi)資租賃企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通 知（商流通函【2016】90） l國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租 方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告（國家稅 務(wù)總局公告 2010 13號(hào)） 稅率 1.提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有 形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃），稅率為17% （經(jīng)人民

2、銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù) 的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃 服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)(用納稅人在一定時(shí)期內(nèi) 提供服務(wù)的實(shí)納稅額占其實(shí)際提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全 部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用來表示)超過3%的部分實(shí)行增值稅 即征即退政策。） 2.提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為11% 3.提供融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)，稅率為6% 銷售額 （1）提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和 價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借 款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛 購置稅后的余額為銷售額。 （2）提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部 價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付 的借款利息（

3、包括外匯借款和人民幣借款利 息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。 試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回 租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可 繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅?？梢赃x擇以下方法 之一計(jì)算銷售額： 以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取 的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣 借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。 納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷售額時(shí) 可以扣除的價(jià)款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。 無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。 試點(diǎn)納

4、稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取 的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通 發(fā)票。 以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利 息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額 為銷售額。 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1 日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng) 產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程， 其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中 抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例 為40%。 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年1月1日起，租賃企業(yè) 一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口飛機(jī)并租給國內(nèi)航

5、空公司使用 的，享受與國內(nèi)航空公司進(jìn)口飛機(jī)同等稅收優(yōu)惠 政策，即進(jìn)口空載重量在25噸以上的飛機(jī)減按 5%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。（財(cái)關(guān)稅【2014】16 號(hào)財(cái)政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于租賃企業(yè)進(jìn) 口飛機(jī)有關(guān)稅收政策的通知） 融資租賃業(yè)務(wù)的稅前扣除方式融資租賃業(yè)務(wù)的稅前扣除方式 l 以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支 出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng) 當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。 l 國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承 租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告(2010年第 13號(hào))第二條規(guī)定：根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收 入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售 資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的 資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ) 計(jì)提折舊。