[內部審計]計劃審計工作6(ppt 108頁)

1、 http:/ 全面的管理資料下載 第六章第六章 計劃審計工作計劃審計工作 第六章第六章 計劃審計工作計劃審計工作 教學目的與要求教學目的與要求：通過學習本章，了解審計人員 應當如何開展初步業(yè)務活動、接受或保持審計 客戶，以及審計人員應當如何考慮審計風險和 審計重要性，制定出適當?shù)目傮w審計策略和具 體審計計劃，就業(yè)務約定條款與被審計單位達 成一致意見。 教學重點教學重點：理解并掌握計劃審計工作階段審計人員 需要完成的工作。 教學難點教學難點：總體審計策略和具體審計計劃的編制， 審計業(yè)務約定書的基本內容。 教學方法教學方法：運用案例及啟發(fā)式教學。 本章計劃課時本章計劃課時：3課時課時。 v從注冊

2、會計師審計的角度，來分析計劃審計 工作階段審計人員需要完成的工作。 v計劃審計工作階段主要包括三個方面： v1、開展初步業(yè)務活動 v2、制定總體審計策略和具體審計計劃 v3、及時簽訂或修改審計業(yè)務約定書。 v審計人員開展的初步業(yè)務活動主要是對審計 客戶的情況和自身的能力進行了解和評估， 確定是否接受或保持審計客戶。 v在制定總體審計策略和具體審計計劃的過程 中，審計人員主要考慮的就是審計重要性和 審計風險的問題。 第一節(jié)第一節(jié) 初步業(yè)務活動初步業(yè)務活動 v審計人員應當在本期審計業(yè)務開始時開展初 步業(yè)務活動，針對建立與保持客戶關系和具 體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序，評價 遵守職業(yè)道德規(guī)范的情

3、況(包括評價獨立性)， 就業(yè)務約定條款與被審計單位達成一致意見。 v一、針對建立與保持客戶關系和具體審計業(yè) 務實施相應的質量控制程序（審計人員控制 審計風險的重要環(huán)節(jié) ） v在首次接受審計委托時，審計人員需要執(zhí)行 針對建立建立有關客戶關系和承接具體審計業(yè)務 的質量控制程序； v而在連續(xù)審計時，審計人員通常執(zhí)行針對保保 持持客戶關系和具體審計業(yè)務的質量控制程序。 v（一）了解被審計單位基本情況 通過巡視客戶的經(jīng)營場所、復核年度報 告、與客戶的管理當局和員工進行討論、利用 網(wǎng)絡獲取公眾信息和公共數(shù)據(jù)庫。 v（1）委托人的業(yè)務性質、經(jīng)營規(guī)模和組織結 構； v（2）經(jīng)營狀況和經(jīng)營風險； v（3）以前年

4、度接受審計的情況； v（4）財務會計機構及其工作組織； v（5）廠房、設備及辦公場所； v（6）其他與簽訂審計業(yè)務約定書有關的事 項，如被審計單位發(fā)展歷史、委托人聘用審 計人員的意向等。 v此外，還應當了解被審計單位所在行業(yè)的市 場競爭狀況與發(fā)展趨勢、行業(yè)經(jīng)營風險、經(jīng) 營特點與技術變動程度、行業(yè)適用的法律法 規(guī)、會計慣例及問題以及有關環(huán)保方面的要 求及問題等。 如果是新客戶：如果是新客戶：應當向前任注冊會計師詢問 被審計單位變更會計師事務所的原因，并關注 前任注冊會計師與被審計單位管理當局在重大 會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。 后任注冊會計師應當提請被審計單位書面授權 前任注冊會計師對

5、其詢問作出充分答復。如果 被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復， 或限制答復的范圍，后任注冊會計師應當向被 審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。 如果是老客戶如果是老客戶：應該復核以前年度的工作底 稿。 (二) 評價被審計單位的誠信和管理當局的品行 v財務報表是在管理當局的控制下形成的， 因此，只有在被審計單位誠信、管理當局 的品行值得信賴、被審計的財務報表具有 一定可靠性的前提下，審計人員才應該接 受此項委托。 v對于新客戶，對于新客戶，審計人員應當向前任注冊會計 師詢問被審計單位管理當局的正直性。 v對于老客戶，對于老客戶，審計人員可根據(jù)以往的經(jīng)驗加 以考慮。 （三）評價會計師事務所與

6、審計人員的勝任能力 v審計人員勝任能力評價三方面內容： v（1）評價執(zhí)行審計的能力； v（2）評價獨立性； v（3）評價保持應有謹慎的能力。 評價會計師事務所具體而言涉及以下幾個方面： (1)會計師事務所人員是否熟悉相關行業(yè)或業(yè)務對象； (2) 會計師事務所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務的經(jīng)驗， 或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力； (3) 會計師事務所是否擁有足夠的具有必要素質和專業(yè) 勝任能力的人員； (4) 在需要時，是否能夠得到專家的幫助； (5) 如果需要項目質量控制復核，是否具備符合標準 和資格要求的項目質量控制復核人員； (6) 會計師事務所是否能夠在提交報告的最后期限內完 成業(yè)務。

7、 二、評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況 v職業(yè)道德規(guī)范要求項目組成員恪守獨立、客 觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的 關注，并對審計過程中獲知的信息保密。 v在整個審計過程中，項目負責人應當對項目 組成員違反職業(yè)道德規(guī)范的跡象保持警惕。 v如果發(fā)現(xiàn)項目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范，項 目負責人應當與會計師事務所的相關人員商 討，以便采取適當?shù)拇胧?。項目負責人應?記錄識別出的違反職業(yè)道德規(guī)范的問題，以 及這些問題是如何得到解決的。在適當情況 下，項目組其他成員也應當記錄上述內容。 v三、及時簽訂或修改審計業(yè)務約定書 在作出接受或保持客戶關系及具體審計業(yè)務 的決策后，審計人員應當在審計業(yè)務開始前， 與

8、被審計單位就審計目標、審計范圍、相關 責任劃分、審計收費、被審計單位應提供的 資料和協(xié)助等審計業(yè)務約定條款達成一致意 見，并簽訂審計業(yè)務約定書，以避免雙方對 審計業(yè)務的理解產(chǎn)生分歧。 v注：審計人員對針對保持客戶關系和具體審 計業(yè)務實施相應的質量控制程序和評價遵守 職業(yè)道德規(guī)范的情況的考慮應當貫穿審計業(yè) 務的全過程。 第二節(jié)第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃總體審計策略和具體審計計劃 v有助于審計人員關注重點審計領域，及時發(fā) 現(xiàn)和解決潛在問題及恰當?shù)亟M織和管理審計 工作，以使審計工作更加有效。 v幫助審計人員對項目組成員進行恰當分工和 指導監(jiān)督，并復核其工作，有助于協(xié)調其他 審計人員和專家的工

9、作。 v項目負責人和項目組其他關鍵成員應當參與 計劃審計工作，利用其經(jīng)驗和見解，以提高 計劃過程的效率和效果。 v計劃審計工作包括針對審計業(yè)務制定的總體總體 審計策略和具體審計計劃審計策略和具體審計計劃，以將審計風險審計風險降 至可接受的低水平可接受的低水平。 一、總體審計策略 v總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方 向，并指導制定具體審計計劃。審計人員應 當為審計工作制定總體審計策略。 需要考慮的問題 v (一) 審計范圍 v 審計人員應當確定審計業(yè)務的特征，包括采 用的會計準則和相關會計制度、特定行業(yè)的 報告要求以及被審計單位組成部分的分布等， 以界定審計范圍。 v (二) 報告目標、時

10、間安排及所需溝通 v 總體審計策略的制定應當包括明確審計業(yè)務 的報告目標，以計劃審計的時間安排和所需 溝通的性質，包括提交審計報告的時間要求， 預期與管理層和治理層溝通的重要日期等。 v(三) 審計方向 v 總體審計策略的制定應當包括考慮影響審計業(yè)務的 重要因素。以確定項目組工作方向，包括確定適當 的重要性水平，初步識別可能存在較高的重大錯報 風險的領域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額， 評價是否需要針對內部控制的有效性獲取審計證據(jù)， 識別被審計單位、所處行業(yè)、財務報告要求及其他 相關方面最近發(fā)生的重大變化等。 v(四) 總體審計策略的內容 v總體審計策略應能恰當?shù)胤从硨徲嬋藛T考慮 審計范圍

11、、時間和方向的結果。 v1、向具體審計領域調配的資源包括向高風險 領域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復雜 的問題利用專家工作等； v 2、向具體審計領域分配資源的數(shù)量，包括 安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目 組成員的數(shù)量，對其他審計人員工作的復核 范圍，對高風險領域安排的審計時間預算等； v3、何時調配這些資源，包括是在期中審計階 段還是在關鍵的截止日期調配資源等； v4、如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用， 包括預期何時召開項目組預備會和總結會， 預期項目負責人和經(jīng)理如何進行復核，是否 需要實施項目質量控制復核等。 二、具體審計計劃 v具體審計計劃比總體審計策略更加詳細， 其內容包括為

12、獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以 將審計風險降至可接受的低水平，項目組成 員擬實施的審計程序的性質、時間和范圍。 具體審計計劃的內容： v 1、為了足夠識別和評估財務報表重大錯報 風險，審計人員計劃實施的風險評估程序的 性質、時間和范圍。 v 2、針對評估的認定層次的重大錯報風險， 審計人員計劃實施的進一步審計程序的性質、 時間和范圍。 v 3、審計人員針對審計業(yè)務需要實施的其他 審計程序。 v審計人員會將總體審計策略和具體審計計劃 的制定工作結合起來進行，并編制一份完整 的審計計劃，從而提高審計計劃的制定和復 核效率。 三、審計過程中對計劃的更改 v計劃審計工作并非審計業(yè)務的一個孤立階段， 而是一

13、個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于 整個審計業(yè)務的始終。 v由于未預期事項、條件的變化或在實施審計 程序中獲取的審計證據(jù)等原因，審計人員應 當在審計過程中對總體審計策略和具體審計 計劃作出必要的更新和修改。 四、指導、監(jiān)督與復核 v審計人員應當就對項目組成員工作的指導、 監(jiān)督與復核的性質、時間和范圍制訂計劃。 五、對計劃審計工作的記錄 v 審計人員應當記錄總體審計策略和具體審計 計劃，包括在審計工作過程中作出的任何重 大更改。 v審計人員對計劃審計工作記錄的形式和范圍， 取決于被審計單位的規(guī)模和復雜程度、重要 性、具體審計業(yè)務的情況以及對其他審計工 作記錄的范圍等事項。 六、與治理層和管理層的溝

14、通 v審計人員可以就計劃審計工作的基本情況與 被審計單位治理層和管理層進行溝通。 v當就總體審計策略和具體審計計劃中的內容 與治理層、管理層進行溝通時，審計人員應 當保持職業(yè)謹慎，以防止由于具體審計程序 易于被管理層或治理層所預見而損害審計工 作的有效性。 v雖然審計人員可以就總體審計策略和具體審 計計劃的某些內容與治理層和管理層溝通， 但是制定總體審計策略和具體審計計劃仍然 是審計人員的責任。 v既可以采用書面形式，也可以采用口頭形式。 審計人員就自身與財務報表審計相關的責任 與被審計單位治理層進行的溝通，必須是直 接的溝通，但并不要求一定采取書面溝通的 形式。 七、首次接受委托的補充考慮

15、v首次接受審計委托包括接受新客戶而建立客 戶關系和承接現(xiàn)有客戶(因對其提供了其他服 務)的審計業(yè)務委托兩種情況。 v在這兩種情況下，尤其是接受新客戶的情況 下，審計人員通常缺乏用以評估與客戶及業(yè) 務承接相關的風險的前期審計經(jīng)驗，因而可 能需要擴展初步業(yè)務活動。 第三節(jié)第三節(jié) 審計重要性審計重要性 v在計劃審計工作時，審計人員應當考慮導致 財務報表發(fā)生重大錯報的原因，并應當在了 解被審計單位及其環(huán)境的基礎上，確定一個 可接受的重要性水平可接受的重要性水平，即首先為財務報表層 次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的 錯報。同時，審計人員還應當評估各類交易、 賬戶余額及列報認定層次的重要性。 一、重

16、要性的概念 v在財務報表審計中，如果一項錯報單獨或連 同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財 務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大 的。 v重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性 質的判斷。 v重要性水平可視為財務報表中的錯報能否影 響財務報表使用者決策的“臨界點”，超過該 “臨 界點” ，這種錯報就應被看作“重要的”。 1、重要性是針對財務報表使用者來確定的。 2、重要性的確定需要運用專業(yè)判斷。 3、重要性包括對數(shù)量和性質兩個方面的考慮 4、重要性是一個相對概念。 二、重要性與審計風險的關系及對審計程序的 影響 （一) 重要性與審計風險的關系 重要性與審計風險之間存在反向關系。重 要性水平

17、越高，審計風險越低；重要性水平 越低，審計風險越高。 重要性水平的高低指的是金額的大小，一 般來說4 000元的重要性水平比2 000元的重 要性水平高。 v重要性水平與審計證據(jù)的數(shù)量之間也存在反 向的關系。一般而言，重要性水平越低，所需 收集的審計證據(jù)越多；重要性水平越高，所需 收集的審計證據(jù)越少。 (二) 重要性與審計風險的關系對審計程序 的影響 v審計人員對重要性及其與審計風險關系的考 慮貫穿于審計人員審計工作的全過程。 v在不同的審計階段，審計人員都要應用重要 性及其與審計風險的關系，從而對審計程序 產(chǎn)生影響。 v重要性水平偏高或偏低均對審計人員不利， 審計人員應當保持應有的職業(yè)謹慎，

18、合理確 定重要性水平。 三、計劃審計工作時對重要性的評估 (一) 確定計劃的重要性水平時應考慮的因素 1、對被審計單位及其環(huán)境的了解 2、審計的目標，包括特定報告要求 3、財務報表各項目的性質及其相互關系 4、財務報表項目的金額及其波動幅度 (二) 對重要性的考慮 v審計人員應當從數(shù)量和性質兩個方面考慮 重要性。 v重要性的數(shù)量即重要性水平，是針對錯報 的金額大小而言的。確定多大錯報會影響 到財務報表使用者所作的決策，是審計人 員運用職業(yè)判斷的結果。 v對于重要性的確定，除了考慮錯報的數(shù)額 外，還要考慮錯報的性質。特別是在某些 情況下，金額不重要的錯報從性質上看有 可能是重要的。 四、兩個層次

19、重要性的確定 v從重要性的數(shù)量方面，審計人員應當考慮財 務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認 定層次的重要性水平。 （一）財務報表層次的重要性水平 1、報表層次重要性水平選擇基準和計 算方法 v財務報表層次的重要性水平的計算方 法主要是采用固定比率法。 v固定比率法，即在選定判斷基準后， 乘上一個固定百分比，求出財務報表 層次的重要性水平。 v計算方法 v固定比率： v凈利潤 510 v資產(chǎn)總額 051 v凈資產(chǎn)的 1 v營業(yè)收入 051 變動比率；規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯報金 額就較小，一般根據(jù)資產(chǎn)總額和營業(yè)收入兩 者較大一項確定一個變動比率。 v在實務中，有許多匯總性財務數(shù)據(jù)都可以用 作

20、確定財務報表層次重要性水平的基準，如 總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、流動負債、銷 售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。 v審計人員通常會選擇一個相對穩(wěn)定、可預測 且能夠反映被審計單位正常規(guī)模的基準。由 于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對穩(wěn)定性，審計 人員經(jīng)常將其用作確定計劃重要性水平的基 準。在確定恰當?shù)幕鶞屎?，審計人員通常運 用職業(yè)判斷合理地選擇百分比，據(jù)以確定重 要性水平。 2、報表層次重要性水平的選取 v根據(jù)不同的基準可能會計算出不同的重要 性水平，如果同一期間各財務報表的重要性 水平不同，審計人員應當取其最低者最低者作為財 務報表層次的重要性水平。 3、報表尚未編制完成時重要性水平的確定 v應當根據(jù)

21、期中財務報表或上年度財務報表， 進行推算或做必要修正，得出年末財務報表數(shù) 據(jù)，并據(jù)此確定財務報表層次的重要性水平。 （二）各類交易、賬戶余額、列報認定層次的 重要性水平 v由于財務報表提供的信息由各類交易、賬戶 余額、列報認定層次的信息匯集加工而成， 對財務報表層次的重要性水平進行初步判斷 以后，接下來的工作是將重要性水平分配至 交易及賬戶余額層的各個項目中。 v各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要 性水平稱為“可容忍錯報”?？扇萑体e報的 確定以審計人員對財務報表層次重要性水平 的初步評估為基礎。 v它是在不導致財務報表存在重大錯報的情況 下，審計人員對各類交易、賬戶余額、列報 確定的可接受

22、的最大錯報。 1、分配重要性水平應考慮的主要因素 （1）考慮項目本身在報表中所占的金額比 重，因為比重越大，相對來說其中可能發(fā)生 的差錯就越多。 （2）應當以既能保證審計工作實施的效果， 又能合理降低審計成本的原則為指導。 對于重要性的分配做出合理的判斷，審計 人員應綜合考慮以下因素： (1)各類交易、賬戶余額、列報的性質及錯報 的可能性； (2) 各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平 與財務報表層次重要性水平的關系； (3) 審計費用的高低。 v在保證審計證據(jù)的適當性和充分性的前提 下，可以考慮對那些審查容易的項目少分配 一些重要性額度，而對那些余額大、審查難 度大的賬戶，適當多分配一些重要

23、性額度。 v注意： v在確定各類交易、賬戶余額、列報的重要 性水平時，要注意各類交易、賬戶余額、列 報的重要性水平的總和不能超過財務報表層 次的重要性水平。 重要性水平的分配一般是以資產(chǎn)負債表項目 為基礎的。 舉例 v假設某公司的總資產(chǎn)構成如表所示，審計人 員初步判斷的會計報表層次的重要性水平是 資產(chǎn)總額的1，為140萬元，即資產(chǎn)賬戶可 容忍的錯報或漏報為140萬元。現(xiàn)審計人員按 這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶，如表所 示。 重要性水平的分配重要性水平的分配 單位：萬元單位：萬元 項目金額甲方案乙方案 現(xiàn)金70072.8 應收賬款21002125.2 存貨42004270 固定資產(chǎn)700070

24、42 總v甲方案是按1進行同比例分配的。 v一般來說，這種分配方法存在較大的缺陷， 審計人員必須對其進行修正。由于應收賬款 和存貨錯報或漏報的可能性較大，故分配較 高的重要性水平，以節(jié)省審計成本，如乙方 案。 五、對計劃階段確定的重要性水平的調整 v在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，審 計人員應當及時評價計劃階段確定的重要性 水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化 或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修 正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計 程序的性質、時間和范圍。 v在確定審計程序后，如果審計人員決定接 受更低的重要性水平，審計風險將增加。 v審計人員應當選用下

25、列方法將審計風險降 至可接受的低水平： v 1、如有可能，通過擴大控制測試范圍或實 施追加的控制測試，降低評估的重大錯報 風險，并支持降低后的重大錯報風險水平； v 2、通過修改計劃實施的實質性程序的性質、 時間和范圍，降低檢查風險 六、評價錯報的影響 (一) 尚未更正錯報的匯總數(shù) 尚未更正錯報的匯總數(shù)包括已經(jīng)識別的具體 錯報和推斷誤差。 1、已經(jīng)識別的具體錯報 (1)對事實的錯報 這類錯報產(chǎn)生于被審計單位收集和處理數(shù)據(jù) 的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊 行為。 (2)涉及主觀決策的錯報 這類錯報產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和審 計人員對會計估計值的判斷差異。 例如，由于包含在財務報表中的

26、管理層做出 的估計值超出了審計人員確定的一個合理范 圍，導致出現(xiàn)判斷差異。 v二是管理層和審計人員對選擇和運用會計政 策的判斷差異，由于審計人員認為管理層選用 會計政策造成錯報，管理層卻認為選用會計政 策適當，導致出現(xiàn)判斷差異。 2、推斷誤差 是審計人員對不能明確、具體地識別的其他 錯報的最佳估計數(shù)。 也包括兩類。 (1)通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在 測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。 例如，應收賬款年末余額為2 000萬元，審計 人員抽查l0樣本發(fā)現(xiàn)金額有100萬元的高 估，高估部分為賬面金額的20。據(jù)此審計 人員推斷總體的錯報金額為400萬元，那么上 述l00萬元就是已識別的具體錯報

27、，其余300 萬元即推斷誤差。 v(2)通過實質性分析程序推斷出的估計錯報。 v例如，審計人員根據(jù)客戶的預算資料及行業(yè) 趨勢等要素，對客戶年度銷售費用獨立做出 估計，并與客戶賬面金額比較，發(fā)現(xiàn)兩者間 有50的差異；考慮到估計的精確性有限， 審計人員根據(jù)經(jīng)驗認為l0的差異通常是可接 受的，而剩余40的差異需要有合理解釋并 取得佐證性證據(jù)；假定審計人員對其中10 的差異無法得到合理解釋或不能取得佐證， 則該部分差異金額即為推斷誤差。 (二)評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響 v 即評估在審計過程中已識別但尚未更正錯報 的匯總數(shù)是否重大。 v審計人員在評估未更正錯報是否重大時，不 僅需要考慮每項錯報對財

28、務報表的單獨影響， 而且需要考慮所有錯報對財務報表的累積影 響及其形成原因。 (三) 尚未更正錯報匯總數(shù)超過報表層次重要性 水平時的處理 v如果尚未更正錯報的匯總數(shù)超過報表層次重 要性水平，對財務報表的影響可能是重大的， 審計人員應當考慮擴大審計程序范圍或提請 被審計單位調整財務報表，以降低審計風險， 即當匯總數(shù)超過重要性水平時，為降低審計 風險，審計人員應當考慮采用兩種措施：一 是擴大審計程序范圍，以進一步確認匯總數(shù) 是否重要；二是提請被審計單位調整財務報 表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。 v如果被審計單位拒絕調整財務報表，或擴大 審計程序范圍后，尚未更正錯報的匯總數(shù)仍 超過重要性水平，審計人

29、員應當發(fā)表保留意 見或否定意見審計報告。 （四）尚未更正錯報匯總數(shù)接近報表層次重要 性水平時的處理 v如果尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平， 由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報可能超過 重要性水平，審計人員應當實施追加審計程 序，或提請被審計單位進一步調整已發(fā)現(xiàn)的 錯報，以降低審計風險。 （五）尚未更正錯報匯總數(shù)低于報表層次重要 性水平時的處理 v如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于報表層次重要 性水平，對財務報表的影響不重大，審計人 員可以發(fā)表無保留意見的審計報告。 v總結：審計重要性中的兩個 v1.運用重要性的兩個目的： v提高審計效率、保證審計質量 v2.運用重要性的兩個階段：確定審計程序的 v性質

30、、時間和范圍時：評價其結果時。 v3.確定重要性水平兩方面考慮：金額、性質 v4.確定重要性的兩個層面：會計報表層次、賬戶 和交易層次。 v5.評價重要性的兩方面：超過、接近 第四節(jié)第四節(jié) 審審 計計 風風 險險 一、審計風險的概念 審計風險是指財務報表存在重大錯報而審計 人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。 審計業(yè)務是一種保證程度高的鑒證業(yè)務，可 接受的審計風險應當足夠低，以使審計人員能 夠合理保證所審計財務報表不含有重大錯報。 v1、審計風險是客觀存在的 v2、審計風險貫穿于審計過程 v3、審計風險是可以控制的 二、審計風險的組成要素及其相互關系 v審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。 審計

31、人員應當實施審計程序，評估重大錯報 風險，并根據(jù)評估結果設計和實施進一步審 計程序，以控制檢查風險。 （一）重大錯報風險 重大錯報風險是指財務報表在審計前存在 重大錯報的可能性。 審計風險重大錯報風險檢查風險 審計風險模型變形為： 檢查風險審計風險重大錯報風險 即：檢查風險與重大錯報風險之間存在著反 比關系。重大錯報風險越高，注冊會計師 可接受的檢查風險水平越低。反之亦然。 換言之，當重大錯報風險水平較高時，注 冊會計師應擴大審計范圍，以便使整個審 計風險降低至可接受的水平。 v在設計審計程序以確定財務報表整體是否存 在重大錯報時，審計人員應當從財務報表層 次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次

32、考 慮重大錯報風險。 1、財務報表層次的重大錯報風險 v此類風險通常與控制環(huán)境有關，如管理層缺 乏誠信、治理層形同虛設而不能對管理層進 行有效監(jiān)督等；但也可能與其他因素有關， 如經(jīng)濟蕭條、企業(yè)所在行業(yè)處于衰退期。 v審計人員評估財務報表層次重大錯報風險的 措施包括：考慮審計項目組承擔重要責任的人 員的學識、技術和能力，是否需要專家介入； 考慮給予業(yè)務助理人員適當程度的監(jiān)督指導； 考慮是否存在導致審計人員懷疑被審計單位持 續(xù)經(jīng)營假設合理性的事項或情況。 2、認定層次的重大錯報風險 v審計人員應當評估認定層次的重大錯報風 險，并根據(jù)既定的審計風險水平和評估的認定 層次重大錯報風險確定可接受的檢查風

33、險水 平。 v某些類別的交易、賬戶余額、列報及其認定 重大錯報風險較高。例如，技術進步可能導 致某項產(chǎn)品陳舊，進而導致存貨易于發(fā)生高 估錯報(計價認定)；對高價值的、易轉移的存 貨缺乏實物安全控制，可能導致存貨的存在 性認定出錯；會計計量過程受重大計量不確 定性影響，可能導致相關項目的準確性認定 出錯。 v認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分 為固有風險和控制風險。 v固有風險是指假設不存在相關的內部控制， 某一認定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯 報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯 報。 v某些類別的交易、賬戶余額、列報及其認定， 固有風險較高。例如，復雜的計算比簡單計 算更可能出錯；受

34、重大計量不確定性影響的 會計估計發(fā)生錯報的可能性較大。 v產(chǎn)生經(jīng)營風險的外部因素也可能影響固有風 險，比如，技術進步可能導致某項產(chǎn)品陳舊， 進而導致存貨易于發(fā)生高估錯報(計價認定)。 v被審計單位及其環(huán)境中的某些因素還可能與 多個甚至所有類別的交易、賬戶余額、列報 有關，進而影響多個認定的固有風險。這些 因素包括維持經(jīng)營的流動資金匱乏、被審計 單位處于夕陽行業(yè)等。 v控制風險是指某項認定發(fā)生了重大錯報，無 論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成 重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內部控制 及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。 v控制風險取決于與財務報表編制有關的內部 控制的設計和運行的有效性。由于控制的

35、固 有局限性，某種程序的控制風險始終存在。 (二)檢查風險 v檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單 獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員執(zhí) 行的實質性程序未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。 v檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí) 行的有效性。 v由于審計人員通常并不對所有的交易、賬戶 余額和列報進行檢查，以及其他原因，檢查 風險不可能降低為零。 (三)審計風險各要素之間的關系 v審計風險各要素之間的關系： v審計風險=重大錯報風險檢查風險 v從審計風險模型可以看到，在既定的審計風在既定的審計風 險水平下險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層 次重大錯報風險的評估結果成反向關系。即 評估的重大錯報風

36、險越高，可接受的檢查風 險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受 的檢查風險越高。 v假設針對某一認定，審計人員將可接受的審 計風險水平設定為5，審計人員實施風險評 估程序后將重大錯報風險評估為25，則根 據(jù)這一模型，可接受的檢查風險為20 v在既定的重大錯報風險水平下在既定的重大錯報風險水平下，審計人員可 以接受的審計風險與可以接受的檢查風險成 正向關系。 v一般而言，審計人員可以接受的審計風險越 高，可以接受的檢查風險的水平就越高；反 之，審計人員可以接受的審計風險越低，可 以接受的檢查風險的水平就越低。 v課堂練習1：甲乙注冊會計師對x公司06年會計報 表進行審計，其未經(jīng)審計的有關報表項目

37、金額如 下；資產(chǎn)總額18億、凈資產(chǎn)8.8億、營業(yè)收入24億、 凈利潤2.412億。 v1.采用固定比率法并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主 營業(yè)收入和凈利潤比值分別為0.5,1.0.5和5 .請代甲乙計算確定x公司06年會計報表層次的 重要性水平。 v2.簡要說明重要性水平與審計風險的關系。 v3.簡要說明重要性水平與審計證據(jù)的關系。 X公司06年報表層次審計重要性 資產(chǎn)總額18億0.5900萬 凈資產(chǎn)8.8億1880萬 營業(yè)收入24億0.51200萬 凈利潤2.412億51206萬 v答2：重要性水平與審計風險是反向關系： v重要性水平越高，審計風險越低：反之，重 要性水平越低，審計風險越高。 v答3：重要性水平與審計證據(jù)是反向關系： v重要性水平越高，審計證據(jù)越少：反之，重 要性水平越低，審計證據(jù)越多。 v課堂練習2：XYZ有限責任公司首次委托 ABC會計師事務審計其2003年度會計報表， 2004年3月28日審計工作結束。XYZ公司的 總資產(chǎn)為8000萬元，總負債為5600萬元， 利潤總額為2000萬元。在制定審計計劃時， 項目負責人李豪將會計報表層的重要性水平 定為總資產(chǎn)的0.5%或利潤總額的5%。審計 中，存在以下事項： vXYZ公司為X公司向銀行借款10萬元提 供擔保。2003年10月，X公司因經(jīng)營嚴重 虧損，進行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的 該筆銀行借款，貸款銀行因