[財(cái)務(wù)管理]某上市公司帳務(wù)處理操作指引

1、賬務(wù)處理操作指引（1） 各科目核算指引1. 貨幣資金貨幣資金主要包括三方面：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金。貨幣資金的現(xiàn)匯與票據(jù)收支通過(guò)現(xiàn)金出納與銀行存款（含其它貨幣資金）出納來(lái)完成，收現(xiàn)金、票據(jù)時(shí)輔以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)開(kāi)立收據(jù)來(lái)監(jiān)督。貨幣資金的支付要以“請(qǐng)款單”、“支付證明單”及“差旅費(fèi)報(bào)銷單”等相關(guān)單據(jù)為依據(jù)，各相關(guān)單據(jù)要按照公司的審批權(quán)限進(jìn)行審批，不可無(wú)審批付款。簽字批準(zhǔn)的權(quán)限見(jiàn)公司審批權(quán)限表。1) 庫(kù)存現(xiàn)金“庫(kù)存現(xiàn)金”科目核算存放于公司的各種現(xiàn)金。為保障公司運(yùn)營(yíng)，公司需持有一定量的現(xiàn)金以應(yīng)對(duì)日常的支付需要?，F(xiàn)金的支付主要用于各種借款、費(fèi)用報(bào)賬，也有用于支付貨款。涉及收支兩方面內(nèi)容。1 現(xiàn)金收入

2、主要涉及收客戶小金額零星銷售收款、提取現(xiàn)金、員工借款退回、員工備用金退回、各種罰款收款、暫收款等等。對(duì)方科目主要有應(yīng)收賬款、銀行存款、其它應(yīng)收款、其它應(yīng)付款、營(yíng)業(yè)外收入等，各種現(xiàn)金的收入的賬務(wù)處理分錄如下：a. 收客戶貨款借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：應(yīng)收賬款b. 從銀行提取現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：銀行存款*銀行c. 員工借款退回借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：其它應(yīng)收款應(yīng)收職工個(gè)人*職員d. 員工備用金借款退回借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：其它應(yīng)收款備用金*職員e. 各種罰款收入借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：營(yíng)業(yè)外收入對(duì)供應(yīng)商的質(zhì)量扣款賬務(wù)處理時(shí)紅字沖減存貨的價(jià)值。f. 收到各種暫收款包括代收現(xiàn)金、代收保險(xiǎn)賠款等等。借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：其它應(yīng)付

3、款其它暫收及應(yīng)付款項(xiàng)2 現(xiàn)金支出主要涉及到公司各種費(fèi)用報(bào)賬支出、員工借款支出、現(xiàn)金存款、退回暫收款、罰款支出等等，對(duì)方科目涉及面廣，如：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、銀行存款、其它應(yīng)付款、其它應(yīng)收款、營(yíng)業(yè)外支出等。常見(jiàn)的現(xiàn)金支出分錄為：a. 各種費(fèi)用報(bào)賬支出現(xiàn)金借：銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 研發(fā)支出 制造費(fèi)用 貸：庫(kù)存現(xiàn)金b. 員工借款支出現(xiàn)金借：其它應(yīng)收款應(yīng)收職工個(gè)人*職員 貸：庫(kù)存現(xiàn)金c. 現(xiàn)金存款借：銀行存款*銀行 貸：庫(kù)存現(xiàn)金d. 零星采購(gòu)付款借：存貨/固定資產(chǎn) 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金 貸：庫(kù)存現(xiàn)金e. 各種罰款支出借：營(yíng)業(yè)外支出 銷售費(fèi)用 貸：庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金的支付應(yīng)在現(xiàn)金日記賬

4、上做好登記，并要求領(lǐng)取現(xiàn)金的人員簽字確認(rèn)。3 現(xiàn)金的月末盤(pán)點(diǎn)與對(duì)賬月末現(xiàn)金出納對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行核對(duì)，確保賬實(shí)、賬存、賬表相符。4 注意事項(xiàng)a. 現(xiàn)金的支付要先根據(jù)審批完后的單據(jù)編制現(xiàn)金憑證，經(jīng)財(cái)務(wù)管理課主管會(huì)計(jì)復(fù)核后再交付現(xiàn)金出納付款。如員工報(bào)賬支取現(xiàn)金，費(fèi)用會(huì)計(jì)在將審核簽字完畢的報(bào)賬單據(jù)交財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)相關(guān)單據(jù)進(jìn)行整理并編制記賬憑證，打印出記賬憑證以后，將記賬憑證附在報(bào)賬單據(jù)前，一起交出納處付款。b. 現(xiàn)金的收入須開(kāi)立收據(jù)給經(jīng)辦人并將財(cái)務(wù)聯(lián)存放于憑證后。c. 現(xiàn)金憑證及附件上要有現(xiàn)金出納蓋章“現(xiàn)金付訖”或“現(xiàn)金收訖”或由出納進(jìn)行簽字確認(rèn)。d. 期末“庫(kù)存現(xiàn)金”科目

5、余額應(yīng)大于或等于0。2) 銀行存款“銀行存款”科目核算存放于銀行的供日常收支使用的各種存款，涉及人民幣存款及外幣存款，公司目前比較常見(jiàn)的外幣有美元、港元等，“銀行存款”通過(guò)二級(jí)子目分銀行、分幣別核算銀行賬戶。收付方式主要有支票、承兌匯票、電匯等。主要業(yè)務(wù)有收款、付款。1 收款主要核算企業(yè)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬的方式收款的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，如收到銷售貨款、預(yù)收款、其它非銷售業(yè)務(wù)收款，銀行轉(zhuǎn)行收款、其它貨幣資金轉(zhuǎn)入、票據(jù)到期收款、銀行長(zhǎng)短期借款收款、銀行存款利息收款等，收款方式主要有匯兌、支票、商業(yè)匯票、銀行匯票、信用證等，對(duì)方科目涉及：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其它應(yīng)收款、銀行存款（轉(zhuǎn)行）、其它貨幣資

6、金、應(yīng)收票據(jù)、長(zhǎng)（短）期借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息）。常見(jiàn)的銀行存款收款分錄為：a. 銷售收款借：銀行存款*銀行 貸：應(yīng)收賬款b. 票據(jù)到期收款借：銀行存款*銀行 貸：應(yīng)收票據(jù)*公司c. 取得短期借款收款借：銀行存款*銀行 貸：短期借款*銀行d. 收銀行存款利息借：銀行存款*銀行 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出存款利息收入(借方紅字）e. 賬戶之間轉(zhuǎn)行收款借：銀行存款*銀行 貸：銀行存款*銀行f. 收到各種暫收款借：銀行存款*銀行 貸：其它應(yīng)付款其它暫收及應(yīng)付款項(xiàng)2 付款主要核算企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的付款活動(dòng)，如采購(gòu)付款、銀行轉(zhuǎn)行付款、應(yīng)付票據(jù)到期付款、轉(zhuǎn)入保證金、歸還借款、付銀行利息以及其它因企業(yè)日常活動(dòng)所導(dǎo)致

7、的款項(xiàng)支出等，付款方式主要有匯兌、支票、信用證等，對(duì)方科目涉及：應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、其它應(yīng)付款、銀行存款（轉(zhuǎn)行）、其它貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、長(zhǎng)（短）期借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息）、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、制造費(fèi)用等。主要的付款會(huì)計(jì)分錄為：a. 采購(gòu)付款借：應(yīng)付賬款*公司 貸：銀行存款*銀行b. 零星采購(gòu)付款指購(gòu)買(mǎi)的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用及非經(jīng)營(yíng)用的零星物料及各種費(fèi)用報(bào)賬付款。借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 研發(fā)支出 貸：銀行存款*銀行c. 應(yīng)付票據(jù)到期付款借：應(yīng)付票據(jù)*公司 貸：銀行存款*銀行d. 銀行承兌保證金付款借：其它貨幣資金銀行承兌匯票保證金*銀行 銀行存款*銀行e. 信用證保證金付款借：其它貨幣資金信

8、用證保證金*銀行 貸：銀行存款*銀行f. 歸還短期借款付款借：短期借款*銀行 貸：銀行存款*銀行g(shù). 支付貸款利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出貸款利息支出 貸：銀行存款*銀行3 月末對(duì)賬及編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表每月月底，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)將金蝶賬上銀行存款明細(xì)賬與銀行的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，對(duì)于銀行存款明細(xì)賬余額與對(duì)賬單余額不一致的情況，應(yīng)仔細(xì)查找原因，對(duì)于屬于未達(dá)賬項(xiàng)的情況，還應(yīng)編制銀行余額調(diào)節(jié)表，并經(jīng)銀行出納簽字確認(rèn)（正確的未達(dá)賬項(xiàng)）后存檔。4 銀行存款的?？顚Ｓ霉臼盏降母鞣N有專門(mén)用途的資金，在使用時(shí)要做到?？顚Ｓ没?qū)Y金的使用單獨(dú)進(jìn)行核算，主要分為如下兩種：a. 各種項(xiàng)目撥款指公司收到的各種政府補(bǔ)助撥款，這

9、類撥款一般有專門(mén)的資金申請(qǐng)文件及政府撥款紅頭文件。按照政府相關(guān)部門(mén)（科技局、經(jīng)貿(mào)委等撥款部門(mén)）的資金管理規(guī)定，公司對(duì)此部分撥款需做到專款專用并專賬核算，按照資金申請(qǐng)文件中注明的用途使用資金。同時(shí)，政府相關(guān)部門(mén)會(huì)定期或在項(xiàng)目結(jié)束驗(yàn)收時(shí)對(duì)資金的實(shí)際使用情況進(jìn)行核查。在賬務(wù)處理時(shí)，對(duì)此部分資金原則上要專款專用，開(kāi)立專門(mén)的賬戶進(jìn)行管理，日常與該項(xiàng)目有關(guān)的支出從該賬戶中支付，其它與該項(xiàng)目無(wú)關(guān)的支出一律不允許通過(guò)專戶支付。對(duì)于確實(shí)無(wú)法做到專戶核算的政府補(bǔ)助，可以通過(guò)公司的一般存款賬戶或基本存款賬戶進(jìn)行核算，但注意一定要設(shè)立專門(mén)的備查賬，對(duì)資金的使用情況進(jìn)行跟蹤。b. 上市募集資金上市募集資金必須按照證監(jiān)會(huì)

10、及證券交易所的規(guī)定對(duì)相關(guān)資金開(kāi)立專門(mén)的賬戶并做到?？顚Ｓ?。上市募集資金應(yīng)嚴(yán)格按照公司、券商與資金存放銀行三方簽訂的三方監(jiān)管協(xié)議進(jìn)行使用，公司應(yīng)定期對(duì)募集資金的使用情況進(jìn)行公告。5 注意事項(xiàng)a. 付支票時(shí)要對(duì)方在支票頭上簽字。b. 支付保證金時(shí)要注意銀行賬戶與結(jié)算戶的區(qū)別，為便于期末核對(duì)，在入賬時(shí)應(yīng)在憑證摘要中注明保證金賬號(hào)。c. 收支票、銀行承兌匯票時(shí)要開(kāi)收據(jù)給對(duì)方，并要求經(jīng)手人在收據(jù)上簽字確認(rèn)。d. 對(duì)于遠(yuǎn)期支票收據(jù)的開(kāi)立，其日期應(yīng)以支票上出票日期為準(zhǔn)。6 其它貨幣資金包括在各銀行開(kāi)立信用證支付的信用證保證金、開(kāi)立銀承支付的銀承保證金等,入賬依據(jù)為銀行相關(guān)單據(jù)，主要業(yè)務(wù)有轉(zhuǎn)入保證金、保證金支

11、付到期應(yīng)付票據(jù)款，轉(zhuǎn)出保證金。科目按保證金性質(zhì)設(shè)定二級(jí)科目，再按銀行不同設(shè)定三級(jí)科目核算，如有外幣核算，可以按照幣種設(shè)定下一級(jí)子科目。3) 銀承保證金的核算1 轉(zhuǎn)入銀承保證金在開(kāi)立銀行承兌匯票時(shí)，銀行一般要求企業(yè)存放一定金額的保證金作為擔(dān)保，銀行承兌匯票保證金一般為開(kāi)具銀行承兌匯票總金額的10%30%。賬務(wù)處理如下：借：其它貨幣資金銀行承兌匯票保證金*銀行 貸：銀行存款*銀行2 銀承到期付款銀行承兌匯票到期后，一般將銀承保證金直接由保證金賬戶轉(zhuǎn)出進(jìn)行支付。借：應(yīng)付票據(jù)*供應(yīng)商 貸：其它貨幣資金銀行承兌匯票保證金*銀行 銀行存款*銀行部分銀行在操作上將保證金先轉(zhuǎn)出到一般存款賬戶，再由一般存款賬戶

12、進(jìn)行支付。賬務(wù)處理如下：借：銀行存款*銀行 貸：其它貨幣資金銀行承兌匯票保證金*銀行借：應(yīng)付票據(jù)*供應(yīng)商 貸：銀行存款*銀行3 收銀承保證金利息借：其它貨幣資金銀行承兌匯票保證金*銀行 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出存款利息收入 （借方紅字）4 銀承保證金銷戶銀承保證金到期后，一般將賬戶余額進(jìn)行轉(zhuǎn)出到對(duì)應(yīng)的一般存款賬戶，做銷戶處理。銷戶后，保證金賬戶無(wú)余額。借：借：銀行存款*銀行 貸：其它貨幣資金銀行承兌匯票保證金*銀行4) 信用證保證金的核算信用證保證金一般是公司在進(jìn)口貨物時(shí)支付給銀行的用于開(kāi)立信用證的保證金。信用證保證金一般以外幣（美元、港幣）作為原幣進(jìn)行核算。1 轉(zhuǎn)入保證金 借：其它貨幣資金信用證

13、保證金*銀行 貸：銀行存款*銀行2 保證金到期信用證保證金在到期時(shí)，一般應(yīng)先轉(zhuǎn)入外幣賬戶，再由外幣賬戶進(jìn)行付款。轉(zhuǎn)入時(shí)的賬務(wù)處理為：借：銀行存款*銀行 貸：其它貨幣資金信用證保證金*銀行3 注意事項(xiàng)a. 錄入憑證時(shí)要特別注意分清保證金賬戶與結(jié)算戶賬戶。b. 注意整理每筆承兌匯票的銀行賬號(hào)，審計(jì)時(shí)要發(fā)出詢證函進(jìn)行詢證。c. 收回與支付到期承兌匯票時(shí)，資料由出納準(zhǔn)備，并由出納提供票號(hào)以供查找單位。d. 支付信用證時(shí)，資料由進(jìn)出口會(huì)計(jì)準(zhǔn)備，根據(jù)回單入賬。在以后的經(jīng)營(yíng)中可能會(huì)出現(xiàn)的銀行匯票存款、銀行本票存款、存出投資款等也通過(guò)本科目核算。2. 金融資產(chǎn)1) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)屬于金融資產(chǎn)中以

14、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的范疇，在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)可以將其確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)：1 取得該資產(chǎn)的目的是為了近期出售或回購(gòu)，如以賺取差價(jià)為目的而從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的股票、債券、基金等。2 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理，比如公司基于投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，將某些金融資產(chǎn)進(jìn)行組合從事短期獲利行為。對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，在初始確認(rèn)時(shí)，以公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用記入當(dāng)期損益，取得時(shí)包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投

15、資收益。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)記入當(dāng)期損益。具體會(huì)計(jì)處理為：l 取得時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）投資收益 貸：銀行存款l 收到現(xiàn)金股利或利息時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）l 公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益l 交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)：借：銀行存款公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)成本交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公司目前的核算中較少涉及到交易性金融資產(chǎn)，可能在核算中會(huì)出現(xiàn)的一些購(gòu)買(mǎi)的股票、債券等投資歸入此類。2) 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或者可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期

16、的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下主要是公司購(gòu)買(mǎi)的債券投資。持有至到期投資初始成本應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)的交易費(fèi)用之和進(jìn)行確認(rèn)。實(shí)際支付的價(jià)款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。持有至到期投資在持有期間應(yīng)按照實(shí)際利率確認(rèn)投資收益和當(dāng)期應(yīng)調(diào)整的投資賬面價(jià)值。3) 可供出售金融資產(chǎn)公司在活躍市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)的股票、債券和基金等投資，也可以將其劃分到“可供出售金融資產(chǎn)”類別，其會(huì)計(jì)處理與“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”的區(qū)別在于：1 對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，相關(guān)的初始交易費(fèi)用應(yīng)記入初始入賬金額；2 對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)不記入當(dāng)期損益，而通常應(yīng)當(dāng)記入所有者權(quán)益。對(duì)

17、于在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，既可以劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)，如果該金融資產(chǎn)屬于有固定到期日、回收金額固定或可確定的金融資產(chǎn)，則該金融資產(chǎn)還可以劃分為持有至到期投資。某項(xiàng)金融資產(chǎn)具體該劃分為哪一類，主要取決于公司管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理、投資決策等因素。金融資產(chǎn)的分類是公司管理層意圖的如實(shí)表達(dá)。3. 應(yīng)收票據(jù)本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票），以及用承兌匯票支付款項(xiàng)等業(yè)務(wù)。應(yīng)收票據(jù)采用核算項(xiàng)目分客戶進(jìn)行核算。應(yīng)收票據(jù)主要包括以下幾方面業(yè)務(wù)：1) 收取債務(wù)單位票據(jù)承兌匯票原件由出納存放于銀行保險(xiǎn)箱

18、，以復(fù)印件作為憑證附件。應(yīng)收票據(jù)上最后一手背書(shū)人為應(yīng)收單位且與收據(jù)上的單位一致，分錄為：借：應(yīng)收票據(jù)*公司 貸：應(yīng)收賬款*公司2) 票據(jù)到期收款承兌匯票到期，應(yīng)托收入賬。托收入賬時(shí)，以票據(jù)復(fù)印件及銀行回單作憑證附件，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款*銀行 貸：應(yīng)收票據(jù)*公司3) 票據(jù)貼現(xiàn)未到期的銀行承兌匯票可以到銀行進(jìn)行貼現(xiàn)，票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)一定金額的貼現(xiàn)利息。承兌匯票貼現(xiàn)以銀行回單及承兌匯票復(fù)印件作附件。 借：銀行存款*銀行財(cái)務(wù)費(fèi)用貼現(xiàn)利息支出應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù)*公司4) 票據(jù)支付貨款應(yīng)收票據(jù)可以進(jìn)行背書(shū)轉(zhuǎn)讓。應(yīng)收票據(jù)背書(shū)支付應(yīng)付賬款，要求有支付證明單及對(duì)方收據(jù)。付承兌匯票時(shí)要取得對(duì)方開(kāi)立

19、的收據(jù)、符合要求的“收款委托書(shū)”以及收款人的身份證復(fù)印件，并注意“收款委托書(shū)”上注明的收款人姓名應(yīng)與身份證復(fù)印件上的姓名保持一致。會(huì)計(jì)處理分錄為：借：應(yīng)付賬款*公司 貸：應(yīng)收票據(jù)*公司5) 月末票據(jù)對(duì)賬每月末要將金蝶上應(yīng)收票據(jù)明細(xì)與出納實(shí)物票據(jù)明細(xì)核對(duì)（核對(duì)單位與金額）。并以對(duì)賬確認(rèn)表形式反映（出納與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共同簽字確認(rèn)，財(cái)務(wù)部長(zhǎng)審核）。6) 注意事項(xiàng)1 開(kāi)立收據(jù)：在收到承兌匯票時(shí)要開(kāi)具收據(jù)，收據(jù)的開(kāi)具時(shí)間應(yīng)分兩種情況：一般情況下開(kāi)具當(dāng)天收到承兌匯票的時(shí)間；月末或次月3日前則根據(jù)業(yè)務(wù)人員及銀行出納要求確定開(kāi)具收據(jù)的時(shí)間。2 借出收據(jù)：當(dāng)業(yè)務(wù)員到外地收款時(shí)需帶上收據(jù)時(shí)，則業(yè)務(wù)員要填具擔(dān)保書(shū)借出收

20、據(jù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在擔(dān)保書(shū)上填寫(xiě)收據(jù)號(hào)碼。當(dāng)業(yè)務(wù)員收回款后連同收據(jù)存根聯(lián)一起交與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)再把擔(dān)保書(shū)退回業(yè)務(wù)員。若一張擔(dān)保書(shū)上有多個(gè)收據(jù)號(hào)碼時(shí)則收回最后一份收據(jù)存根聯(lián)后再退還其擔(dān)保書(shū)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定期對(duì)借出的收據(jù)進(jìn)行清理。3 票據(jù)的查找與對(duì)應(yīng)：票據(jù)的增加與減少在金蝶上除對(duì)應(yīng)單位外，還有一條搜索途徑，即票據(jù)號(hào)，主要是通過(guò)摘要來(lái)實(shí)現(xiàn)，要求收付票據(jù)時(shí)一定要在摘要中錄入票據(jù)號(hào)。4 票據(jù)的增加與減少都要求有復(fù)印件，并且背書(shū)一定要完整。5 用票據(jù)支付貨款，在票據(jù)數(shù)量較多時(shí)（超過(guò)10張票據(jù)），要求資金管理課以表格形式提供清單。6 往來(lái)賬調(diào)賬時(shí)一定要按原記錯(cuò)方向?qū)?yīng)調(diào)整，該用紅字調(diào)整的不得反方向用藍(lán)字，反過(guò)來(lái)該

21、用藍(lán)字調(diào)整的不得反方向用紅字。4. 應(yīng)收賬款 1) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款分區(qū)域進(jìn)行二級(jí)科目核算，分為國(guó)內(nèi)客戶和海外客戶，海外客戶包括港澳臺(tái)以美元、港幣等結(jié)算的客戶及海外各國(guó)家的客戶。應(yīng)收賬款三級(jí)科目分客戶進(jìn)行核算項(xiàng)目核算。應(yīng)收賬款的主要業(yè)務(wù)形式有：1 產(chǎn)生應(yīng)收賬款當(dāng)發(fā)生銷售業(yè)務(wù)并確認(rèn)銷售時(shí)（國(guó)內(nèi)增值稅銷售、國(guó)內(nèi)普通發(fā)票銷售、出口銷售），均需通過(guò)應(yīng)收賬款科目核算，賬務(wù)處理分錄如下：借：應(yīng)收賬款*地區(qū)客戶*公司 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其它業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 （注意出口無(wú)稅金）銷售數(shù)據(jù)分國(guó)內(nèi)銷售與出口銷售，國(guó)

22、內(nèi)銷售數(shù)據(jù)以增值稅發(fā)票與普通發(fā)票整理后分類匯總?cè)胭~，出口銷售數(shù)據(jù)以進(jìn)出口會(huì)計(jì)提供出口發(fā)票數(shù)據(jù)整理后入賬。2 應(yīng)收賬款收回應(yīng)收賬款的收回形式主要包括現(xiàn)金收款、現(xiàn)匯收款、承兌匯票收款、支票收款等，以現(xiàn)金、支票、承兌匯票形式收回貨款的要開(kāi)立收據(jù)，且支票、承兌匯票應(yīng)與銀行回單或承兌匯票復(fù)印件一起作為附件。其分錄為：借：銀行存款（現(xiàn)金、應(yīng)收票據(jù)） 貸：應(yīng)收賬款*地區(qū)客戶*公司3 形成壞賬損失當(dāng)有確切的證據(jù)證明應(yīng)收賬款確實(shí)無(wú)法收回時(shí)，經(jīng)公司審批流程審批后，可確認(rèn)壞賬損失。其分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款*地區(qū)客戶*公司4 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備每季度末、年末要對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

23、（詳見(jiàn)壞賬準(zhǔn)備）。5 月末對(duì)賬月末要與進(jìn)出口會(huì)計(jì)核對(duì)外幣客戶余額，與銷售會(huì)計(jì)核對(duì)人民幣客戶余額。6 應(yīng)注意事項(xiàng)a. 收外匯時(shí)，注意對(duì)方銀行手續(xù)費(fèi)我方承擔(dān)的情況，或我方收匯時(shí)扣收外幣手續(xù)費(fèi)情況時(shí)，最后的收匯金額要加上手續(xù)費(fèi)沖減客戶應(yīng)收賬款余額。b. 收承兌匯票與支票時(shí)要注意最后一手一定是應(yīng)收單位，并保持與開(kāi)立的收據(jù)一致。c. 往來(lái)賬調(diào)賬時(shí)要按原記錯(cuò)方向?qū)?yīng)調(diào)整，該用紅字調(diào)整的不得反方向用藍(lán)字，反過(guò)來(lái)該用藍(lán)字調(diào)整的不得反方向用紅字。d. 公司不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，預(yù)收性質(zhì)的款項(xiàng)，應(yīng)在預(yù)收時(shí)計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，期末編制報(bào)表時(shí)，應(yīng)將計(jì)入“應(yīng)收賬款”貸方的預(yù)收性質(zhì)的款項(xiàng)重分類到“預(yù)收賬款”科目

24、，金蝶賬面不做調(diào)整。2) 壞賬準(zhǔn)備本科目核算提取的壞賬準(zhǔn)備以及核銷的壞賬準(zhǔn)備，采用二級(jí)科目分開(kāi)核算應(yīng)收賬款與其它應(yīng)收款的壞賬。1 公司壞賬損失采用備抵法核算，按賬齡分析法對(duì)期末應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，提取比例如下：類別賬齡計(jì)提比例應(yīng)收賬款6個(gè)月以內(nèi)（含6個(gè)月）1%6-12個(gè)月（含12個(gè)月）10%1-2年（含2年）20%2-3年（含3年）50%3-4年（含4年）80% 4年以上100%因債務(wù)單位出現(xiàn)特殊情況（如虧損、資不抵債）的應(yīng)收賬款，應(yīng)采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，根據(jù)債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)可收回金額后確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額。2 出現(xiàn)下列情況的，應(yīng)全額確認(rèn)為壞賬a.

25、 因債務(wù)人單位撤消，依照民事訴訟法進(jìn)行清償后，確實(shí)無(wú)法收回的部分。b. 因債務(wù)人死亡，既無(wú)遺產(chǎn)可以清償，又無(wú)義務(wù)承擔(dān)人，確實(shí)無(wú)法收回的部分。c. 債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行償債義務(wù)，并有足夠證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。核銷按上述原則確認(rèn)的壞賬損失需按照公司審批權(quán)限進(jìn)行審批，金額巨大的需經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。3 壞賬損失的核銷與報(bào)批公司確認(rèn)的壞賬損失，應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后方可稅前扣除。4 注意事項(xiàng)注意計(jì)算所得稅時(shí)會(huì)計(jì)提取壞賬辦法與稅務(wù)提取壞賬辦法差異。此部分形成時(shí)間性差異。5 壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理有以下幾種形式a. 提取壞賬借：資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備b. 核銷壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收

26、賬款c. 收回壞賬借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款等 貸：應(yīng)收賬款5. 其它應(yīng)收款本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其它各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括應(yīng)收員工借款，應(yīng)收的各種賠款、罰款、備用金等，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，以及已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等?！捌渌鼞?yīng)收款”主要設(shè)置以下二級(jí)科目。1) 備用金公司設(shè)置“備用金”核算存放于各個(gè)部門(mén)以及業(yè)務(wù)人員處的供周轉(zhuǎn)使用的現(xiàn)金，此部分現(xiàn)金平時(shí)存放于各責(zé)任人處供周轉(zhuǎn)使用，年終收回，由于在實(shí)際意義上，公司發(fā)放備用金相當(dāng)于員工借款，固在財(cái)務(wù)核算上，公司在“其它應(yīng)收款”科目下設(shè)置“備用金”二級(jí)核算科目核算備用金，按人員設(shè)置

27、三級(jí)明細(xì)，核算項(xiàng)目入賬，具體核算為：1 發(fā)放或增加員工備用金：借：其它應(yīng)收款備用金*職員 貸：庫(kù)存現(xiàn)金2 收回備用金：借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：其它應(yīng)收款備用金*職員除增加或收回備用金是需通過(guò)“其它應(yīng)收款備用金”二級(jí)科目核算外，員工日常的報(bào)賬一律不需要通過(guò)此科目核算。備用金借款納入員工借款一樣管理。期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。說(shuō)明：按照2011年公司核算要求，從2011年1月1日開(kāi)始，公司將不再實(shí)行備用金制度，今后若恢復(fù)實(shí)行備用金制度，可參考以上賬務(wù)處理方法。2) 應(yīng)收職工個(gè)人員工的日常借款（若實(shí)行備用金制度，備用金借款除外）通過(guò)此科目核算。員工從公司借出款項(xiàng)或者發(fā)生了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未報(bào)賬增加本科目的借方，員工還款或

28、報(bào)賬沖銷借款增加本科目的貸方，期末余額反映員工未報(bào)賬或未還款的借款余額，此科目采用核算項(xiàng)目核算，按借款人員設(shè)置三級(jí)明細(xì)，具體核算為：1 借款員工在借款時(shí)應(yīng)填寫(xiě)“請(qǐng)款單”，會(huì)計(jì)處理為：借：其它應(yīng)收款應(yīng)收職工個(gè)人*職員 貸：庫(kù)存現(xiàn)金（或銀行存款）2 員工歸還借款借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：其它應(yīng)收款應(yīng)收職工個(gè)人*職員3 員工報(bào)賬沖賬借：相關(guān)費(fèi)用科目 貸：其它應(yīng)收款應(yīng)收職工個(gè)人*職員3) 存出保證金核算企業(yè)交納的各種押金、保證金（銀承保證金及信用證保證金除外），如公司交納的房屋租賃押金、投標(biāo)保證金、訴訟案件保證金等，按保證金類別設(shè)置三級(jí)科目，無(wú)需采用核算項(xiàng)目核算。具體核算如下：1 交納保證金借：其它應(yīng)收款存出

29、保證金*保證金 貸：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金）2 收回保證金借：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金） 貸：其它應(yīng)收款存出保證金*保證金4) 應(yīng)收出口退稅款核算應(yīng)收稅務(wù)部門(mén)的出口退稅款，所謂出口退稅，其基本含義是指對(duì)出口貨物退還其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和特別消費(fèi)稅。每月稅務(wù)部門(mén)會(huì)采用一定的方法對(duì)公司應(yīng)退回的出口退稅進(jìn)行計(jì)算并返還給公司，在出口退稅已申報(bào)尚未退回款項(xiàng)時(shí)，記入該科目。賬務(wù)處理如下：1 根據(jù)當(dāng)月的納稅申報(bào)表，確定應(yīng)收回的出口退稅借：其它應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅出口退稅2 收到出口退稅款借：銀行存款 貸：其它應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款5) 其它核算不能歸屬于以上各項(xiàng)

30、的其它應(yīng)收款項(xiàng)，若其它應(yīng)收款金額重大，內(nèi)容重要，可單獨(dú)在“其它應(yīng)收款”下設(shè)置二級(jí)科目核算，如交納的土地出讓金在未取得土地使用權(quán)之前可以按照接收土地款的國(guó)土資源局名稱設(shè)置“應(yīng)收*國(guó)土資源局”二級(jí)科目核算，待取得土地使用權(quán)后轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。6) 其它應(yīng)收及暫付款項(xiàng)在“其它應(yīng)收款”科目下設(shè)置“其它應(yīng)收及暫付款項(xiàng)”二級(jí)科目核算應(yīng)收回的零時(shí)性的應(yīng)收款項(xiàng)，這類款項(xiàng)往往為偶爾發(fā)生或支付后很快就會(huì)收回，不需要單獨(dú)設(shè)置科目進(jìn)行核算。注意事項(xiàng)：1 借款人員以報(bào)賬方式?jīng)_個(gè)人借款或還現(xiàn)金方式?jīng)_個(gè)人借款，報(bào)賬一般采用支付證明單、差旅費(fèi)報(bào)銷單、車輛費(fèi)用報(bào)銷單等方式。2 特別要注意汽車保險(xiǎn)的賠付可通過(guò)“其它應(yīng)收款保險(xiǎn)公司”過(guò)

31、渡，在保險(xiǎn)公司回款沖銷個(gè)人借款時(shí)要求提供相關(guān)資料（發(fā)票復(fù)印件、修理清單等）。3 月末、年末要對(duì)其它應(yīng)收款進(jìn)行核查并催收，并對(duì)其進(jìn)行控制，原則上在一定額度內(nèi)未報(bào)賬時(shí)不得新增借款。6. 預(yù)付賬款主要用于核算預(yù)付供應(yīng)商貨款。目前公司不允許通過(guò)此科目核算預(yù)付供應(yīng)商的款項(xiàng)，涉及到的具有預(yù)付款性質(zhì)的付款全部通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算，在編制期末報(bào)表是時(shí)再將預(yù)付金額重分類到“預(yù)付賬款”科目。具體核算方法和賬務(wù)處理同“應(yīng)付賬款”。7. 存貨存貨分為在途物資、原材料、產(chǎn)成品、半成品、低值易耗品、包裝物、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料等。購(gòu)入原材料按實(shí)際成本入賬，發(fā)出原材料采用移動(dòng)加權(quán)平均法核算；入庫(kù)產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)成本核

32、算，發(fā)出產(chǎn)成品采用加權(quán)平均法核算。存貨采用永續(xù)盤(pán)存制。低值易耗品、包裝物按實(shí)際成本入賬，按實(shí)際消耗進(jìn)行攤銷。材料采購(gòu)記錄進(jìn)口關(guān)稅及未入庫(kù)原材料或部分開(kāi)票尚未交付的模具，委托加工物資記錄外發(fā)加工物資及委外加工費(fèi)。公司按期末存貨成本與其可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量，按單項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其賬面成本的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨可變現(xiàn)凈值按照存貨的預(yù)計(jì)變現(xiàn)收入減去必要的加工和銷售等費(fèi)用確定。1) 在途物資“在途物資”主要核算發(fā)票已到貨未到或者貨已到但收料單未能在本月開(kāi)據(jù)的原材料情況，“在途物資”是在存貨正式入庫(kù)前的暫掛科目，待存貨正式入庫(kù)后，在轉(zhuǎn)入相應(yīng)的存貨科目中。公司目前涉及到的入賬“在途物資”的情況為

33、：a. 原材料采購(gòu)已經(jīng)收到發(fā)票，貨未到以及貨已到未開(kāi)具收料單的情況。b. 模具采購(gòu)，供應(yīng)商已經(jīng)開(kāi)具模具發(fā)票但模具尚未交付。具體核算見(jiàn)“原材料”及“周轉(zhuǎn)材料”科目。2) 原材料“原材料”科目用于核算生產(chǎn)所需的所有材料，主要包括塑料原料和油漆以及其它進(jìn)口原材料，采用二級(jí)科目進(jìn)行數(shù)量金額核算明細(xì)，其明細(xì)主要是公司采購(gòu)原材料種類或牌號(hào)的分類，數(shù)量單位有：千克、噸、套。入賬時(shí)噸轉(zhuǎn)換為千克，套保留整數(shù)位。目前公司的原材料主要有以下幾種情形：塑料原料，包括普通塑料、改性塑料、色母料等；油漆；模具材料，包括在模具生產(chǎn)過(guò)程中采購(gòu)的構(gòu)成模具價(jià)值實(shí)體的模架、鋼材、電極、標(biāo)準(zhǔn)件、熱流道等；鈑金材料，包括公司鈑金廠在生

34、產(chǎn)鈑金材料時(shí)采購(gòu)的各種鈑金原材料。原材料科目下設(shè)置“塑料原料”、“油漆”、“模具材料”、“鈑金材料”等二級(jí)科目核算。原材料核算中主要有以下幾種情形：1 購(gòu)進(jìn)主要為國(guó)內(nèi)采購(gòu)、部分為一般貿(mào)易進(jìn)口，每一種方式所具備的附件不一樣，賬務(wù)處理也不一樣。a. 國(guó)內(nèi)采購(gòu)此類方式根據(jù)發(fā)票是否與貨一起到又從核算處理上分為五種：直接入賬、暫估入賬、沖暫估再入賬、先掛在途物資、轉(zhuǎn)在途物資入原材料。l 直接入賬指發(fā)票已到，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)并開(kāi)具收料單的原材料采購(gòu)。要求發(fā)票、收料單原件、支付證明單一起具備，入賬時(shí)分三類情形，即：沖預(yù)付款入賬，直接付賬入賬，先掛賬后付款入賬。對(duì)應(yīng)科目為：應(yīng)付賬款，銀行存款。分錄為：按照發(fā)票注

35、明采購(gòu)金額進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：原材料*原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)付賬款原材料及勞務(wù)供應(yīng)商*供應(yīng)商按照付款金額進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款原材料及勞務(wù)供應(yīng)商*供應(yīng)商 貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)收票據(jù)等l 暫估入賬指發(fā)票未到，但貨物已驗(yàn)收入庫(kù)并開(kāi)出收料單，入賬時(shí)要求具備收料單原件，暫估入賬時(shí)無(wú)需對(duì)稅金進(jìn)行暫估，暫估掛賬在“應(yīng)付賬款”科目下的“暫估應(yīng)付款”項(xiàng)目上。會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料*原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款*供應(yīng)商l 沖暫估再入賬指貨物已于本月前到貨，由于相關(guān)單據(jù)不全或未開(kāi)具相關(guān)發(fā)票，前期采用暫估的方式入賬的情形。對(duì)于已經(jīng)暫估入賬的原材料采購(gòu)，本月收到齊備的供應(yīng)商發(fā)票、

36、收料單、支付證明單后，先用紅字沖回以前期間的暫估，再進(jìn)行采購(gòu)入賬核算。沖暫估時(shí)一定要與以前暫估一致，新入賬以發(fā)票為準(zhǔn)。會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料*原材料（紅字） 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款*供應(yīng)商（紅字）借：原材料*原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)付賬款原材料及勞務(wù)供應(yīng)商*供應(yīng)商對(duì)應(yīng)紅字沖回暫估，再按直接入庫(kù)處理。要求摘要中要注明沖回原暫估憑證號(hào)。l 記入在途物資對(duì)發(fā)票已到貨未到或者貨已到但收料單未能在本月開(kāi)據(jù)，采用先記入“在途物資”，入賬時(shí)要求具備發(fā)票原件。會(huì)計(jì)分錄為：借：在途物資*原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等l 在途物資轉(zhuǎn)入原材料指發(fā)票已先到并已于本月前掛“

37、在途物資”科目，現(xiàn)收料單開(kāi)據(jù)，要求具備支付證明單（注明發(fā)票先到）、收料單原件，發(fā)票復(fù)印件，入賬時(shí)直接將“在途物資”轉(zhuǎn)入“原材料”科目，會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料*原材料 貸：在途物資*原材料注意事項(xiàng)：n 當(dāng)少貨不補(bǔ)時(shí)，數(shù)量按實(shí)際數(shù)量記，金額按支付證明單金額記，即將少貨視為損耗，攤?cè)氡九卧牧现?；n 當(dāng)少貨要補(bǔ)時(shí)，數(shù)量按實(shí)際數(shù)量記，金額要扣除不含稅部分，稅金不作扣除，待少貨補(bǔ)回時(shí)，只記不含稅金額即可；n 當(dāng)發(fā)生發(fā)票提前開(kāi)具的情況時(shí)，應(yīng)計(jì)入在途物資，待貨物實(shí)際入庫(kù)后計(jì)入原材料；n 針對(duì)暫估情形，可根據(jù)暫估材料清理辦法每月進(jìn)行清理，力爭(zhēng)做到暫估不重不漏，沖暫估也是如此。b. 一般貿(mào)易進(jìn)口指按一般貿(mào)易進(jìn)

38、口程序購(gòu)進(jìn)原材料，此項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及海關(guān)代征增值稅與關(guān)稅，當(dāng)貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口后，根據(jù)采購(gòu)部的請(qǐng)款支付海關(guān)代征稅項(xiàng)時(shí)，記入增值稅進(jìn)項(xiàng)與“在途物資”科目，待材料入庫(kù)后，根據(jù)采購(gòu)部提供的支付證明單、收料單、合同等入賬。分錄如下：借：在途物資*原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款*海關(guān)）借：原材料*原材料 貸：在途物資關(guān)稅應(yīng)付賬款原材料及勞務(wù)供應(yīng)商*供應(yīng)商注意事項(xiàng)：l 在金蝶賬上或采購(gòu)部的流程表上根據(jù)合同號(hào)查找對(duì)應(yīng)關(guān)稅，要注意同一合同分批次到貨的情況，出現(xiàn)這種情況時(shí)，要把關(guān)稅按對(duì)應(yīng)數(shù)量分?jǐn)傆浫朐牧?；l 當(dāng)出現(xiàn)原材料入庫(kù)先于關(guān)稅入賬時(shí)，可采用暫估方式進(jìn)行，要求采購(gòu)負(fù)責(zé)人提供合同關(guān)稅資料。若入

39、賬當(dāng)月先收到關(guān)稅的付款單據(jù)，尚未收到原材料發(fā)票，也可對(duì)原材料暫估入庫(kù)；l 當(dāng)出現(xiàn)少貨現(xiàn)象時(shí)，一般情況下以實(shí)際數(shù)量入賬，金額以支付證明單所記載的金額為準(zhǔn)；l 摘要中一定要錄入合同號(hào)。字母與數(shù)字間用“-”分開(kāi)；l 支付關(guān)稅與增值稅時(shí)當(dāng)月不入應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅），而入賬待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，次月要將待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)入增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅），注意此種情形原件置放于后者；l 出現(xiàn)其它公司在異地以本公司名義報(bào)關(guān)進(jìn)口的情形時(shí)，稅金的入賬方式與本公司自己報(bào)關(guān)進(jìn)口的方式一致，只是付稅是通過(guò)往來(lái)掛賬進(jìn)行；l 錄入憑證技巧：正確錄入原材料數(shù)量后，金額待錄完應(yīng)付單位外幣金額及關(guān)稅后系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算出的人民幣金額來(lái)確定，方式為：將光標(biāo)移至

40、原材料金額處按ctrl+f7即可。2 原材料領(lǐng)用指生產(chǎn)領(lǐng)用、研發(fā)實(shí)驗(yàn)領(lǐng)用等。主要單據(jù)為領(lǐng)料單。a. 生產(chǎn)領(lǐng)用分兩種不同原材料類型，即塑料原料和油漆有不同的核算：l 對(duì)于塑料原材料的領(lǐng)用，又分為生產(chǎn)耗用和委托加工發(fā)出原材料。對(duì)于生產(chǎn)耗用原材料，財(cái)務(wù)核算上按照實(shí)際領(lǐng)用的原材料數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本中，賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本直接材料 貸：原材料*材料對(duì)于委托加工發(fā)出原材料，核算上也是根據(jù)委托加工發(fā)出的實(shí)際原材料記入“委托加工物資”，領(lǐng)用時(shí)賬務(wù)處理如下：借：委托加工物資原材料 貸：原材料*材料l 對(duì)于油漆的領(lǐng)用，財(cái)務(wù)上采用實(shí)際成本的方法進(jìn)行核算，月底，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)當(dāng)月的實(shí)際領(lǐng)用油漆的領(lǐng)料單進(jìn)行核算，以

41、領(lǐng)料單上注明的數(shù)量、牌號(hào)進(jìn)行入賬，價(jià)格以金蝶賬上的加權(quán)平均價(jià)格進(jìn)行核算。其會(huì)計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本直接材料 貸：原材料*油漆b. 研發(fā)領(lǐng)用根據(jù)實(shí)際領(lǐng)用原材料的領(lǐng)料單進(jìn)行入賬核算，具體同原材料及油漆的領(lǐng)用核算。會(huì)計(jì)分錄為：借：研發(fā)支出*項(xiàng)目直接投入直接材料耗用 貸：原材料*材料注意：在結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)的單價(jià)要采用月度加權(quán)平均單價(jià)。對(duì)于計(jì)入原材料科目中的模具材料及鈑金件，可以不通過(guò)數(shù)量金額核算，領(lǐng)用時(shí)賬務(wù)處理類同塑料原料及油漆的領(lǐng)用。3 原材料的銷售針對(duì)長(zhǎng)期大量地銷售給客戶的原材料以及零星銷售給客戶的原材料，視同以貿(mào)易方式銷售原材料，收入記入“其它業(yè)務(wù)收入材料銷售收入”，原材料出庫(kù)記入“其它

42、業(yè)務(wù)成本材料銷售成本”。銷售材料的出庫(kù)單價(jià)以金蝶賬上的加權(quán)平均價(jià)格進(jìn)行核算。為了進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)外協(xié)加工廠商的管理，公司對(duì)部分委外加工廠的原材料發(fā)料，在財(cái)務(wù)核算上采用雙經(jīng)銷的方式進(jìn)行，即月度按照發(fā)貨到外協(xié)加工廠的原材料，將相關(guān)的銷售發(fā)票開(kāi)具到供應(yīng)商做銷售處理。在賬務(wù)處理上，對(duì)于銷售給外協(xié)加工廠的原材料同樣做銷售原材料處理，收入記入“其它業(yè)務(wù)收入材料銷售收入”，原材料出庫(kù)記入“其它業(yè)務(wù)成本材料銷售成本”。銷售材料的出庫(kù)單價(jià)以金蝶賬上的加權(quán)平均價(jià)格進(jìn)行核算。其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款（或應(yīng)付賬款） 貸：其它業(yè)務(wù)收入材料銷售收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)成本結(jié)轉(zhuǎn)為借：其它業(yè)務(wù)成本材料銷售成本 貸：原

43、材料*材料3) 低值易耗品低值易耗品主要核算以下幾類：1 產(chǎn)品小配件即公司外購(gòu)的或委托加工的塑膠小件，外購(gòu)鈑金件、模具配件等構(gòu)成產(chǎn)品或模具實(shí)體的各種材料。主要分為塑膠件、鈑金件、模具配件等幾類。產(chǎn)品小配件的特點(diǎn)是直接構(gòu)成產(chǎn)品的實(shí)體，屬于產(chǎn)品價(jià)值的重要組成部分且數(shù)量眾多，較零散。產(chǎn)品小配件的入庫(kù)分為外購(gòu)和委托加工兩種。外購(gòu)小配件的采購(gòu)流程主要是由采購(gòu)部門(mén)根據(jù)訂單情況下發(fā)采購(gòu)單進(jìn)行采購(gòu)，供應(yīng)商送貨并經(jīng)檢驗(yàn)合格后送倉(cāng)庫(kù)并開(kāi)具“入庫(kù)單”，生產(chǎn)領(lǐng)用由倉(cāng)庫(kù)開(kāi)具“領(lǐng)料單”，公司每月末與供應(yīng)商核對(duì)當(dāng)月送貨情況并要求供應(yīng)商開(kāi)具相應(yīng)發(fā)票。財(cái)務(wù)部收到發(fā)票后做購(gòu)進(jìn)處理。在財(cái)務(wù)核算上，由于低值易耗品單位金額較小且數(shù)量較

44、多，核算上采用將其記入“低值易耗品”進(jìn)行核算，并根據(jù)當(dāng)月實(shí)際領(lǐng)用情況攤銷記入“生產(chǎn)成本直接材料”科目，期末賬面庫(kù)存即為實(shí)際庫(kù)存。會(huì)計(jì)分錄為：a. 采購(gòu)入庫(kù)借：低值易耗品 *件（塑膠件、鈑金件、模具材料配件等）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)付賬款原材料及勞務(wù)供應(yīng)商*供應(yīng)商b. 生產(chǎn)領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本直接材料 貸：低值易耗品*件機(jī)殼小配件同樣存在暫估入賬的情形，具體入賬方法參考“原材料”科目。2 工具、器具核算公司購(gòu)買(mǎi)的達(dá)不到固定資產(chǎn)入賬條件的各種工具、器具、用具等。這些工具、器具及用具的特點(diǎn)是達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、在生成過(guò)程中消耗但不直接構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體。工具、器具采用每月采購(gòu)、月末一次攤銷記入成本

45、費(fèi)用的方式核算，并根據(jù)使用部門(mén)的不同將攤銷金額記入不同的成本費(fèi)用科目中。屬于生產(chǎn)制造部門(mén)使用的工具、器具，攤銷記入“制造費(fèi)用”中，屬于管理部門(mén)使用的工具、器具，記入“管理費(fèi)用”中，研發(fā)部門(mén)使用的工具、器具，記入“研發(fā)支出”中，銷售部門(mén)使用的工具、器具記入“銷售費(fèi)用”中。工具、器具在采購(gòu)時(shí)應(yīng)在摘要中注明使用部門(mén)，月末分情況記入相關(guān)費(fèi)用科目中，也可以月度建立工具、器具備查賬輔助核算，月末根據(jù)備查賬分類記入相關(guān)成本費(fèi)用科目中。具體核算分錄為：a. 采購(gòu)借：低值易耗品工具、器具應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等b. 月末攤銷借：制造費(fèi)用低值易耗品攤銷研發(fā)支出*項(xiàng)目直接投入設(shè)備、儀器購(gòu)

46、置費(fèi)管理費(fèi)用辦公費(fèi)銷售費(fèi)用辦公費(fèi) 貸：低值易耗品工具、器具c. 包裝物“包裝物”二級(jí)科目核算公司采購(gòu)的各種產(chǎn)品包裝材料，包括紙箱、紙卡、紙箱隔板、托盤(pán)、包裝棉、海綿墊、襯墊、泡沫墊、包裝袋、包裝用布套等購(gòu)入的用于產(chǎn)品包裝的物料。包裝物采用每月采購(gòu)、月末一次攤銷記入“制造費(fèi)用”科目的方式核算。會(huì)計(jì)分錄為：l 采購(gòu)借：低值易耗品包裝物應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款等）l 月末攤銷時(shí)借：制造費(fèi)用低值易耗品攤銷 貸：低值易耗品包裝物d. 零星機(jī)物料“零星機(jī)物料”二級(jí)科目核算公司日常采購(gòu)的生產(chǎn)過(guò)程中的輔助用料，如膠布、膠帶、美紋紙、砂紙、生產(chǎn)中使用的防滑劑、防銹劑等各種制劑、絲印印油

47、、防塵網(wǎng)、各種標(biāo)牌等等。零星機(jī)物料的特點(diǎn)是在產(chǎn)品生成中使用、不直接構(gòu)成產(chǎn)品的實(shí)體的輔助用料。采購(gòu)時(shí)記入本科目，月末采用一次攤銷的方法攤銷記入“制造費(fèi)用低值易耗品攤銷”科目。e. 勞保用品“勞保用品”二級(jí)科目核算公司采購(gòu)的各種勞動(dòng)保護(hù)用品，如防護(hù)手套、防護(hù)服等，一般是為防止生產(chǎn)過(guò)程中的勞動(dòng)傷害。勞保用品采購(gòu)時(shí)記入低值易耗品，月末一次攤銷，攤銷時(shí)記入“制造費(fèi)用低值易耗品攤銷”科目。f. 辦公耗材公司管理部門(mén)人員發(fā)生的購(gòu)文具、辦公用品等，在批量采購(gòu)的情況下，先記入“低值易耗品辦公耗材”科目，月末一次性攤銷記入“管理費(fèi)用辦公費(fèi)”，對(duì)于零星采購(gòu)的辦公用品，采購(gòu)時(shí)直接記入“管理費(fèi)用辦公費(fèi)”，不需要在此科目

48、過(guò)渡。4) 周轉(zhuǎn)材料模具為公司生產(chǎn)過(guò)程中的重要資產(chǎn)。公司在生產(chǎn)中會(huì)涉及到大量的自制及外購(gòu)模具，模具按照構(gòu)成不同可分為塑膠模具和鈑金模具，按照產(chǎn)品不同又可分為電視機(jī)機(jī)殼模具、電冰箱模具、洗衣機(jī)模具、汽車模具等，按照尺寸可分為大件模具和小配件模具。賬務(wù)處理上設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目核算各種采購(gòu)的模具。分不同產(chǎn)品類型設(shè)置“電視機(jī)結(jié)構(gòu)件模具”、“白電結(jié)構(gòu)件模具”、“汽車結(jié)構(gòu)件模具”等二級(jí)科目核算。在“電視機(jī)結(jié)構(gòu)件模具”二級(jí)科目下設(shè)置“機(jī)殼大件模具”、“小配件模具”兩個(gè)三級(jí)科目核算，在“白電結(jié)構(gòu)件模具”、“汽車結(jié)構(gòu)件模具”等二級(jí)科目下按照不同產(chǎn)品類型設(shè)置三級(jí)科目核算。1 周轉(zhuǎn)材料的采購(gòu)模具在購(gòu)入時(shí)模具供應(yīng)商

49、會(huì)根據(jù)簽訂的開(kāi)模合同開(kāi)具發(fā)票，一般模具發(fā)票分三次開(kāi)具，比例為：30、40、30，模具入賬要求附件必須齊全，附件包括：發(fā)票、支付證明單、模具采購(gòu)合同、模具驗(yàn)收單。一般情況下，模具供應(yīng)商在公司支付預(yù)付款時(shí)先開(kāi)具30的發(fā)票，此時(shí)模具尚未交付；模具交付時(shí)，供應(yīng)商開(kāi)具40的發(fā)票，待模具使用至一定期間（一般為3-6個(gè)月）未出現(xiàn)異常時(shí)，供應(yīng)商開(kāi)具剩下的30發(fā)票。在核算上，在模具交付之前通過(guò)“在途物資”會(huì)計(jì)科目對(duì)采購(gòu)的尚未交付的模具進(jìn)行核算，模具交付之后，轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料”科目。具體核算步驟如下：a. 簽訂合同，供應(yīng)商開(kāi)具30發(fā)票，公司支付30預(yù)付款；借：在途物資*模具應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)付賬款原

50、材料及勞務(wù)供應(yīng)商*供應(yīng)商b. 支付30預(yù)付款；借：應(yīng)付賬款原材料及勞務(wù)供應(yīng)商*供應(yīng)商 貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)收票據(jù)等c. 中期模具交付，供應(yīng)商開(kāi)具40模具發(fā)票，公司支付40貨款；借：在途物資*模具應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)付賬款原材料及勞務(wù)供應(yīng)商*供應(yīng)商d. 收到驗(yàn)?zāi)Ｍㄖ獑?，?yīng)對(duì)尚未開(kāi)票的30部分的模具進(jìn)行暫估，暫估金額為模具不含增值稅總金額乘以30%（模具含稅總金額*30%）；借：在途物資*模具 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款*供應(yīng)商e. 根據(jù)交模通知單轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料”科目，金額為模具價(jià)值的100；借：周轉(zhuǎn)材料*模具 貸：在途物資*模具f. 模具使用穩(wěn)定后，供應(yīng)商開(kāi)具剩余30模具發(fā)票，收

51、到發(fā)票后，沖銷暫估；借：在途物資*模具（紅字） 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款（紅字）同時(shí)按照發(fā)票金額入賬在途物資：借：在途物資*模具應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)付賬款原材料及勞務(wù)供應(yīng)商*供應(yīng)商g. 若暫估“在途物資”的金額與實(shí)際開(kāi)票的金額有差異，就會(huì)導(dǎo)致記入周轉(zhuǎn)材料的金額不正確，應(yīng)按照差額沖減或增加“周轉(zhuǎn)材料”的價(jià)值；借：周轉(zhuǎn)材料*模具（藍(lán)字或紅字） 貸：在途物資*模具（藍(lán)字或紅字）2 周轉(zhuǎn)材料攤銷a. 周轉(zhuǎn)材料中的大件模具，核算中按照其對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品不同尺寸進(jìn)一步設(shè)置明細(xì)科目核算，并采用一定的方法在一年內(nèi)進(jìn)行攤銷入賬。按照其核定的產(chǎn)量（一般為5-10萬(wàn)套）進(jìn)行核算并確定出每一系列產(chǎn)品所應(yīng)分?jǐn)偟哪?/p>

52、具折舊費(fèi)用，每月根據(jù)當(dāng)月的產(chǎn)品銷量計(jì)算出當(dāng)期所應(yīng)負(fù)擔(dān)的模具折舊費(fèi)進(jìn)行攤銷。攤銷時(shí)，記入“制造費(fèi)用模具攤銷”科目。對(duì)于使用時(shí)間已經(jīng)達(dá)到一年的大件模具，應(yīng)在其使用壽命滿一年的當(dāng)期將尚未攤銷完畢的金額一次性攤銷完畢。b. 周轉(zhuǎn)材料中的小配件模具，由于其數(shù)量眾多、單位金額較小且其使用期限一般不會(huì)超過(guò)一年，入賬時(shí)，可按照購(gòu)入月份設(shè)置明細(xì)賬。攤銷時(shí)采用按照一年的攤銷期平均攤銷的方法進(jìn)行。在財(cái)務(wù)核算上，應(yīng)設(shè)置周轉(zhuǎn)材料小配件模具攤銷表，按期進(jìn)行攤銷。c. 周轉(zhuǎn)材料攤銷的賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本模具攤銷 貸：周轉(zhuǎn)材料*模具5) 委托加工物資“委托加工物資”科目主要是核算公司的委托加工產(chǎn)品，委托加工物資下設(shè)“原材料”

53、、“加工費(fèi)”二級(jí)明細(xì)。公司的委托加工物資主要是指公司的外協(xié)加工產(chǎn)品，包括加工的電視機(jī)前后殼、電視機(jī)底座、白電結(jié)構(gòu)件、汽車件以及其它委托加工的各種結(jié)構(gòu)件及小件。對(duì)于加工的電視機(jī)前后殼、電視機(jī)底座、白電結(jié)構(gòu)件、汽車件等大件產(chǎn)品的加工費(fèi)，公司在收到外協(xié)、外加工廠家開(kāi)具的受托加工發(fā)票時(shí)，記入“委托加工物資加工費(fèi)”科目，每月月末，再根據(jù)當(dāng)月實(shí)際銷售情況將相應(yīng)的委托加工費(fèi)分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中去。1 發(fā)出委托加工物資發(fā)出委托加工物資主要通過(guò)“委托加工物資原材料”科目核算，月度終了，根據(jù)當(dāng)月委外加工發(fā)貨記錄，將發(fā)出的委托加工物資從原材料科目轉(zhuǎn)到“委托加工物資原材料”科目，做外協(xié)領(lǐng)料處理。賬務(wù)處理時(shí)：借：委托加工物

54、資原材料 貸：原材料*原材料2 供應(yīng)商開(kāi)出加工費(fèi)發(fā)票每月度終了，供應(yīng)商會(huì)根據(jù)與采購(gòu)部門(mén)對(duì)賬無(wú)誤后的加工明細(xì)表結(jié)合加工費(fèi)定價(jià)開(kāi)具加工費(fèi)發(fā)票，財(cái)務(wù)核對(duì)無(wú)誤后，入賬“委托加工物資加工費(fèi)”科目。借：委托加工物資加工費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)付賬款原材料及勞務(wù)供應(yīng)商*供應(yīng)商3 委托加工物資形成半成品及小配件產(chǎn)品的賬務(wù)處理委托加工物資在加工完成后，供應(yīng)商會(huì)將相關(guān)產(chǎn)品發(fā)到公司或指定地點(diǎn)，形成半成品。在財(cái)務(wù)核算上，每月根據(jù)外協(xié)加工產(chǎn)品入庫(kù)單，將“委托加工物資原材料”及“委托加工物資加工費(fèi)”結(jié)轉(zhuǎn)入“半成品”科目。對(duì)于各種委托加工的塑膠小件產(chǎn)品，由于其單位價(jià)值較低，且數(shù)量眾多，核算上不轉(zhuǎn)入“半成品”科目，而應(yīng)記入“低值易耗品小配件產(chǎn)品”科目核算，并采用一定的方法分?jǐn)傆浫肷a(chǎn)成本。借：半成品低值易耗品機(jī)殼小配件 貸：委托加工物資原材料委托加工物資加工費(fèi)期末委托加工物資科目余額表示期末尚