運(yùn)用作業(yè)成本法核算高校教育成本的模式構(gòu)想

1、運(yùn)用作業(yè)成本法核算高校教育成本的模式構(gòu)想 摘 要：隨著高教事業(yè)的蓬勃發(fā)展，教育成本信息已成為社會、學(xué)校、乃至學(xué)生家長所關(guān)注的問題，但是教育成本的核算問題始終未得到妥善解決。本文嘗試采用作業(yè)成本法來核算高校教育成本，并初步構(gòu)想出其核算模式，以此來探討準(zhǔn)確核算教育成本，提供可靠成本信息的方法。 關(guān)鍵詞：教育成本；作業(yè)成本法；高校 一、問題的提出 隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和教育體制改革的不斷深入，高等院校已成為自主辦學(xué)的經(jīng)營實(shí)體，投資效益的高低，不僅關(guān)系到國家科教興國戰(zhàn)略的成敗，而且直接影響到學(xué)校的生存和發(fā)展。實(shí)行教育成本核算，加強(qiáng)學(xué)校財(cái)務(wù)管理，減少浪費(fèi)，充分利用學(xué)校資源，提高辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益，已成為高等

2、學(xué)校管理的重要組成部分。通過教育成本核算，計(jì)量高等學(xué)校教育總體成本和生均教育成本，也已經(jīng)成為國家政府確定教育投入計(jì)劃與教育收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的重要前提條件。然而，在我國現(xiàn)行高校會計(jì)制度中，國家仍未制定有關(guān)教育成本核算的內(nèi)容與方法。那么，究竟如何才能合理、有效的核算教育成本，提供準(zhǔn)確系統(tǒng)的教育成本信息已成為一個亟待解決的問題。 二、作業(yè)成本法的優(yōu)越性 作業(yè)成本法最早由庫珀與卡普蘭提出，目的在于提高企業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性及決策相關(guān)性。作業(yè)成本法的核心可以概括為“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)”，與傳統(tǒng)方法不同的是，作業(yè)成本法將各種資源耗費(fèi)歸集到作業(yè)而不是企業(yè)的機(jī)構(gòu)或生產(chǎn)部門；在分配作業(yè)成本時，是按照成本動因而非簡

3、單的產(chǎn)品數(shù)量（或直接人工與直接材料）。作業(yè)成本法同傳統(tǒng)的制造成本法相比較，其最大優(yōu)點(diǎn)是它提供的會計(jì)成本信息具有很高的準(zhǔn)確性。 作業(yè)成本法近十年來在西方得到了廣泛的認(rèn)同和有效的推廣，但在我國目前尚處于理論研究和個案應(yīng)用嘗試階段。 三、采用作業(yè)成本法核算高校教育成本的模式構(gòu)想 教育成本，是指學(xué)校在特定時期內(nèi)開展教育活動所耗費(fèi)的人、 財(cái)、物的總和。教育成本是完全成本概念，核算范圍包括教學(xué)、科研和其他服務(wù)。高校教育成本中間接費(fèi)用比重大，教育產(chǎn)品種類繁多，這在客觀上具備了作業(yè)成本法的應(yīng)用條件。 第一步：構(gòu)建資源庫 首先，應(yīng)將耗費(fèi)的未用于培養(yǎng)高校學(xué)生的教育資源，如后勤耗費(fèi)、行政部門中與培養(yǎng)本科學(xué)生無關(guān)的耗

4、費(fèi)等剔除，不予歸集。按照現(xiàn)行高校會計(jì)制度，構(gòu)成高校生均成本的成本項(xiàng)目。其次，根據(jù)學(xué)校費(fèi)用規(guī)模較大的特點(diǎn)，分別建立作業(yè)中心。作業(yè)中心的劃分不宜太細(xì)，也不宜太粗。太細(xì)則不僅不能得到有用信息，反而有可能造成分析紊難！ 太粗則難以揭示改善管理的機(jī)會。從高校培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際情況來看，建立的作業(yè)中心主要應(yīng)包括教學(xué)管理部門、學(xué)生管理部門、教學(xué)輔助部門、 有關(guān)行政管理部門、各院系等！ 最后，分別歸集各作業(yè)中心發(fā)生的各種支出，分別計(jì)入各資源庫中。此項(xiàng)工作可由高校財(cái)務(wù)管理部門通過部門預(yù)算管理完成。 第二步：確認(rèn)作業(yè)種類，分析資源動因 每個作業(yè)中心都是由若干同質(zhì)的作業(yè)組成。所謂作業(yè)的同質(zhì)性是指這些作業(yè)都是為同一個目的

5、而產(chǎn)生，對學(xué)生的培養(yǎng)在某一方面有相同的作用。根據(jù)作業(yè)中心主要目的就可將該作業(yè)中心的主要作業(yè)類別鑒別出來。例如，教學(xué)管理部門這個作業(yè)中心的主要作業(yè)就包括教學(xué)評估、教材編審、教學(xué)設(shè)施 維護(hù)等專門為開展教學(xué)管理而實(shí)施的作業(yè)。然后，分析確定資源動因后，即可將各資源庫中的資源費(fèi)用分配到各作業(yè)中心的各項(xiàng)作業(yè)庫中去了。根據(jù)高校的實(shí)際情況，可以把資源動因分為三類：一是可直接計(jì)入某特定專業(yè)、特定層次的學(xué)生培養(yǎng)成本的終結(jié)資源動因，如各專業(yè)的學(xué)生活動費(fèi)、輔導(dǎo)員津貼、實(shí)習(xí)費(fèi)等為某特定專業(yè)、特定層次的學(xué)生消耗的資源，此項(xiàng)動因的資源可以不經(jīng)作業(yè)歸集、分配、直接計(jì)入培養(yǎng)成本；二是可直接計(jì)入各作業(yè)成本庫的作業(yè)專屬資源動因，如

6、為培養(yǎng)學(xué)生發(fā)生的辦公費(fèi)、郵電費(fèi)、考務(wù)費(fèi)等，均可以直接計(jì)入特定的作業(yè)庫，再根據(jù)成本動因分配到培養(yǎng)成本中去；三是必須分解后間接計(jì)入各作業(yè)本成庫的資源動因，如各作業(yè)中心的水電費(fèi)等耗費(fèi)就必須經(jīng)過儀表的計(jì)量后再計(jì)入各項(xiàng)作業(yè)成本庫。確認(rèn)作業(yè)種類，分析資源動因的工作需要由高校財(cái)務(wù)管理部門協(xié)同各作業(yè)中心完成。 但需要注意的是，資源動因分析并非只為滿足分配資源費(fèi)用的需要。其目的主要還在于通過對資源消耗情況、資源分配情況的分析，揭示出各項(xiàng)作業(yè)中哪些資源是必須的，哪些需要減少，哪些資源需要重新配置，最終確定如何改進(jìn)和降低作業(yè)本，提高作業(yè)效率。其實(shí)質(zhì)是判斷作業(yè)消耗資源的必要性、合理性的過程。 第三步：作業(yè)動因分析 作業(yè)動因是指作業(yè)被消耗的直接原因，是進(jìn)一步將作業(yè)成本庫中的費(fèi)用分配到各項(xiàng)產(chǎn)出上去的依據(jù)，一般以某項(xiàng)產(chǎn)出所消耗的各作業(yè)成本庫中的占主導(dǎo)地位的關(guān)鍵作業(yè)的數(shù)量作為成本動因。例如，各院系作業(yè)中心的授課作業(yè)就應(yīng)選擇課時數(shù)來計(jì)量作業(yè)動因；畢業(yè)設(shè)計(jì)作業(yè)就本動因率分配到各專業(yè)、各層次的學(xué)生上。學(xué)生最終作業(yè)成本即為，為培養(yǎng)該專業(yè)、該類型的學(xué)生所經(jīng)過的各作業(yè)中