風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計論文

1、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計論文 一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c (一)以風(fēng)險評估為中心，宏觀上把握審計風(fēng)險 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕燥L(fēng)險評估為中心,要求注冊會計圍繞對被審計單位財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對，計劃和實施審計工作。審計程序主要包括風(fēng)險評估程序、分析性測試程序、審計測試程序。同時在在風(fēng)險評估過程中，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺幼⒅睾暧^因素分析，如：被被審計單位的性質(zhì)、審計單位所處的行業(yè)狀況、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險等。而傳統(tǒng)審計風(fēng)險評估不到位,未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險審計領(lǐng)域,造成審計過量或?qū)徲嫴蛔恪?(二)內(nèi)外部審計證據(jù)相結(jié)合 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒?，審計的證據(jù)包括內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)是被審計單位會計記錄的財務(wù)報表中含有

2、的信息及其他信息。外部證據(jù)是從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息，如通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息。由于內(nèi)外證據(jù)的來源不同，所以僅僅依靠被審計單位提供的內(nèi)部證據(jù)來對風(fēng)險進行評估,所得出來的結(jié)論是不可靠的。被審計單位財務(wù)報表存在人為因素影響有時是不可避免的，所以,審計人員在搜集審計證據(jù)時不應(yīng)只采用內(nèi)部證據(jù),而應(yīng)同時通過與企業(yè)一般員工、供應(yīng)商、銷售商等方面的溝通所獲得的外部證據(jù)，一起來對風(fēng)險進行評估。 (三)重視審計風(fēng)險模型及分析程序的運用 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街械膶徲嬶L(fēng)險模型是二維的,它既包含了不同的風(fēng)險要素,而且在不同審計階段給各風(fēng)險要素賦予了不同的內(nèi)涵。所以能客觀地分析評價各

3、自的期望審計風(fēng)險、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險,并在此基礎(chǔ)上作出各項決策,從而能夠全面控制審計風(fēng)險。新審計準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險評估和總體復(fù)核階段運用分析程序。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效的將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序。同時，分析程序不僅可以用在研究財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，而且可以用在研究財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。 二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用 （一）在政府審計中的應(yīng)用 1、政府審計的概念 政府審計是指政府審計機關(guān)對會計賬目，監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實、合法效益的行為進行獨立檢查，其實質(zhì)是對受托經(jīng)濟責(zé)任履行結(jié)果進行獨立的監(jiān)督。西方審計內(nèi)容除一般真實性和

4、合法性審計外，正向著重于經(jīng)濟和效率審計、項目效果審計發(fā)展，也稱為績效審計(又稱三e審計)。三e是指經(jīng)濟性、效率性和效果性。我國政府審計包括中央、地方以及行政單位預(yù)決算審計。政府審計的目的，一方面是監(jiān)督國家財政預(yù)算資金合理、有效地使用；另一方面是對財政決算情況作出客觀的鑒定與公證，為財政管理提供改進措施，并揭露違法行為。 2、政府審計對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷慕梃b 審計風(fēng)險在政府審計中也同樣存在，政府審計不但可以而且應(yīng)該借鑒風(fēng)險導(dǎo)向的理念。然而，政府審計和社會審計面臨的審計風(fēng)險在具體形式上存在較大差異，所以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谡畬徲嬛械膽?yīng)用也應(yīng)區(qū)別于社會審計，在借鑒社會審計的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身特點，積極探索現(xiàn)代

5、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用方法。審計風(fēng)險模型是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降囊粋€組成部分,而且是非常重要的,處于核心地位的一部分。因此,要研究現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳仨殬?gòu)建審計風(fēng)險模型。多年以來，政府審計是以社會審計的風(fēng)險模型作為國家審計風(fēng)險的依據(jù)，并在審計過程中廣泛地應(yīng)用之。審計風(fēng)險模型:審計風(fēng)險=固有風(fēng)險+控制風(fēng)險+檢查風(fēng)險。然而在此基礎(chǔ)上構(gòu)建出的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆趯ΥL(fēng)險上只能是零散的、微觀的，而不能形成整體的宏觀的認(rèn)識。隨著企業(yè)財務(wù)欺詐案的不斷出現(xiàn)，對傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄟM行了改進，形成現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險模型：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險x檢查風(fēng)險。新模型顯著特點是審計思維要求跳出賬簿，跳出內(nèi)控，他將客戶置于一個行

6、業(yè)、法律、企業(yè)管理、內(nèi)部控制、資金、生產(chǎn)技術(shù)，從各個方面研究環(huán)境對審計影響，內(nèi)部控制系統(tǒng)只是其中的一個方面而已，使審計人員從被動地承受風(fēng)險轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃拥乜刂坪徒档蛯徲嬶L(fēng)險，以最終實現(xiàn)合理保證會計報表整體不存在重大錯報。 政府審計的地位和作用越來越重要，政府審計風(fēng)險也為越來越多的業(yè)內(nèi)人士所重視。對政府審計而言，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)勢更體現(xiàn)在能夠依據(jù)風(fēng)險確定審計重點，合理配置審計資源，降低審計成本，提高審計效率和效果等方面。特別是，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄓ欣趯徲嬋藛T全面地了解被審單位，找準(zhǔn)審計要點，制定詳盡的審計實施方案指導(dǎo)審計實施工作。 （二）在經(jīng)濟責(zé)任審計中的應(yīng)用 1、經(jīng)濟責(zé)任審計的概念 經(jīng)濟責(zé)任審

7、計：指企事單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟責(zé)任的履行情況所進行的審計。審計產(chǎn)生的客觀條件之一就是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離，其主要目的就是為了保護財產(chǎn)的安全和完整，保證會計資料的真實和可靠，明確財產(chǎn)經(jīng)營管理者的經(jīng)營管理責(zé)任。因此，從根本上看，任何一種審計都是經(jīng)濟責(zé)任審計，也就是說，廣義的經(jīng)濟責(zé)任審計包括一切審計。狹義的經(jīng)濟責(zé)任審計，則是特指我國在近些年來出現(xiàn)的旨在明確國家機關(guān)和國有企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營管理責(zé)任而進行的一種審計活動，這也就是我們通常所說的任期經(jīng)濟責(zé)任審計或者離任審計。經(jīng)濟責(zé)任審計的主要目的則是分清經(jīng)濟責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟活動中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)

8、任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。 2、經(jīng)濟責(zé)任審計對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷慕梃b 隨著審計知識被大眾的了解和普及，公眾更加關(guān)心國家資金的使用和政府工作的成效，對審計的期望增加。經(jīng)濟責(zé)任審計對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的個人經(jīng)濟責(zé)任、財務(wù)收支、重大經(jīng)濟決策等情況進行全面審查和評價，能夠定量分析領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績和成效，正確評價其是否履行了相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任，能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部的各方面素質(zhì)進行綜合地評價，它是解除領(lǐng)導(dǎo)干部受托責(zé)任的重要機制，也是組織部門考核、任免、選用領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考依據(jù)。以往的領(lǐng)導(dǎo)干部考核方法主要采用聽取匯報、單位工作業(yè)績匯報總結(jié)、民主測評、領(lǐng)導(dǎo)推

9、薦等形式，這些方法缺乏對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況較為準(zhǔn)確地定量考核辦法；經(jīng)濟責(zé)任審計，可以對被審計人的工作業(yè)績、經(jīng)濟責(zé)任進行審查達到量化考核，為部門使用干部提供參考依據(jù)。在這種情況下，審計風(fēng)險的評估尤為重要，在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢ㄟ^風(fēng)險評估找出審計的重點領(lǐng)域、重點專案，可以提高審計工作的效率。經(jīng)濟責(zé)任審計不僅要進行財務(wù)收支審計，而且要綜合審計領(lǐng)導(dǎo)所在單位經(jīng)濟指標(biāo)、重大經(jīng)濟決策和重大項目的效益性以全面評價其經(jīng)濟責(zé)任情況。將這種風(fēng)險控制模式應(yīng)用于經(jīng)濟責(zé)任審計，則要求審計人員采用自上而下和自下而上相結(jié)合的方法，對審計對象會計報表重大錯報的剩余風(fēng)險進行專業(yè)判斷，其最大 的功效在于可以大大提高審計

10、人員發(fā)現(xiàn)審計對象會計報表中重大錯報的能力。 三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c內(nèi)部控制評審的結(jié)合 （一）內(nèi)部控制評審的概念 內(nèi)部控制評審是指對內(nèi)部控制制度的健全性和執(zhí)行有效性進行審查和評價，旨在發(fā)現(xiàn)和改進內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，促進公司強化管理，提高經(jīng)營效益，實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部控制評審就是確認(rèn)、評價企業(yè)內(nèi)部控制有效性的過程，包括確認(rèn)和評價企業(yè)控制設(shè)計和控制運行缺陷和缺陷等級，分析缺陷形成原因，提出改進內(nèi)部控制建議。內(nèi)部控制審計是通過對被審計單位的內(nèi)控制度的審查、分析測試、評價，確定其可信程度，從而對內(nèi)部控制是否有效作出鑒定的一種現(xiàn)代審計方法。內(nèi)部控制審計是內(nèi)部控制的再控制，它是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的

11、自我需要。 （二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c內(nèi)部控制評審的結(jié)合 現(xiàn)代公司治理中的控制系統(tǒng)有了新的發(fā)展，要求管理人員把控制系統(tǒng)建立在前饋。在此影響下，內(nèi)部控制評審也變?yōu)楦N合內(nèi)部控制目標(biāo)的前饋以及同期控制，由整體架構(gòu)階段發(fā)展到包含更大范圍而目的性卻更為明確的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制。企業(yè)風(fēng)險管理框架在內(nèi)部控制五要素的基礎(chǔ)上增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識別和風(fēng)險評估三個要素，與原來的風(fēng)險評估要素一起構(gòu)成了一個完整的風(fēng)險管理的基本過程，強調(diào)將企業(yè)風(fēng)險管理覆蓋所有層次?？梢?，企業(yè)風(fēng)險管理框架，是一個整合公司治理和內(nèi)部控制評審的企業(yè)風(fēng)險管理框架，它關(guān)注包括公司治理領(lǐng)域和內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險在內(nèi)的一切風(fēng)險。因此，內(nèi)部控制評審在風(fēng)險導(dǎo)向

12、審計中發(fā)揮的作用也有了相應(yīng)的變化。一、內(nèi)部控制評審的重點應(yīng)放在重要的風(fēng)險上，審查貫穿組織范圍的風(fēng)險管理；二、為風(fēng)險管理提供確證服務(wù)；三、積極支持并參與風(fēng)險管理程序風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c內(nèi)部控制評審結(jié)合的優(yōu)勢風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽U大范圍后的內(nèi)部控制發(fā)揮了確證與咨詢的功能。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c內(nèi)部控制評審結(jié)合，以企業(yè)風(fēng)險為出發(fā)點規(guī)劃審計戰(zhàn)略，導(dǎo)致的是符合管理層需要的、緊密結(jié)合目標(biāo)和風(fēng)險的適當(dāng)控制。內(nèi)部控制的功能是在公司管理活動各個方面都建立風(fēng)險管理機制，根據(jù)已經(jīng)制定的公司目標(biāo)識別、控制以及管理風(fēng)險，為公司目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c內(nèi)部控制評審結(jié)合的功能是以風(fēng)險為出發(fā)點，通過確證和咨詢活動為內(nèi)部控制提供能動

13、的反饋，將反饋控制向事中實時反應(yīng)以及事前前饋延伸。 四、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴捎玫募夹g(shù)、方法。 （一）分析性測試 分析性測試是一種實質(zhì)性測試方法。分析性測試是指對財務(wù)資料之間、非財務(wù)資料之間、財務(wù)資料與非財務(wù)資料之間的關(guān)系進行比較研究，從而對財務(wù)報表整體及其各項目進行測試的方法。分析性測試的關(guān)鍵在于分析和比較，在于利用審計人員的經(jīng)驗和所收集的合理標(biāo)準(zhǔn)，對照分析被審計單位提供的資料和信息，從中發(fā)現(xiàn)異常的變動、不合常理的趨勢或比率，以此作為控制審計風(fēng)險的要點，保證審計工作的質(zhì)量。根據(jù)各種數(shù)據(jù)中的相互關(guān)系，通過比率分析、趨勢分析等各種指標(biāo)更能發(fā)現(xiàn)異常情況。分析性測試的作用：1、確定財務(wù)報表的總體合理性2、確

14、定賬戶余額的合理性3、確定實質(zhì)性測試工作量4、評價被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力5、有效利用計算機輔助審計技術(shù)，提高審計效率。 （二）控制測試 控制測試是在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)了解的基礎(chǔ)上，為了確定內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)政策和程序的設(shè)計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序。即是測試控制運行的有效性?？刂七\行有效性強調(diào)的是控制能夠在各個不同的時點按照既定設(shè)計得以一貫執(zhí)行。具體來說，1.控制在所審計的不同時點是如何運行的；2.控制是否得到一貫執(zhí)行；3.控制由誰執(zhí)行；4.控制以何種方式運行。目的在于通過對內(nèi)部控制要素進行評價以確定控制風(fēng)險。 （三）交易業(yè)務(wù)實質(zhì)性測試 交易業(yè)務(wù)實質(zhì)性測試涉及會計系統(tǒng)特定種類交易的處理，通常針對主要交易類別而言。目的是決定客戶的會計交易是否經(jīng)過恰當(dāng)?shù)膶徟?，在日記賬中是否正確記錄和匯總，是否正確地過入明細(xì)分類賬和總分類賬。交易業(yè)務(wù)實質(zhì)性測試主要關(guān)注賬戶的借貸方發(fā)生的金額。無論是在期中還是期末執(zhí)行，都必須在余額細(xì)節(jié)測試前來實施。因為交易業(yè)務(wù)的實質(zhì)性測試通常和余額細(xì)節(jié)