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文檔簡介
1、關(guān)于壞賬損失處理的幾點思考隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,市場競爭日益激烈,企業(yè)為了擴(kuò)大產(chǎn)品在市場上的占有豐,除了采用優(yōu)惠價格推銷產(chǎn)品外,大量運用商業(yè)信用的發(fā)展,企業(yè)墊支在應(yīng)收賬款上的資金逐年增加,應(yīng)收賬款在流動資金中所占比例日益擴(kuò)大,“三角債”和應(yīng)收賬款的長期掛賬,是企業(yè)目前最棘手的問題,壞賬損失已呈上升趨勢。對于壞賬的處理問題,會計理論界和實際工作者發(fā)表了仁者見仁、智者見智的看法,筆者也擬談幾點思考。一、對壞賬損失的確認(rèn)關(guān)于壞賬損失的確認(rèn),1993年頒布的新會計制度中,對企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)定:因債務(wù)人破產(chǎn)或者破產(chǎn)清償后仍然不能收回的應(yīng)收賬款或因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)律過三年仍強(qiáng)不能收回的“應(yīng)收賬
2、款”便確認(rèn)為“壞賬損失”。這一規(guī)定無疑是正確的,是以客觀存在為前提的。但在實際工作中,情況往往很復(fù)雜,對壞賬的確認(rèn)還不能單純以上述兩條為標(biāo)準(zhǔn),還要依據(jù)事物發(fā)展的客觀規(guī)律并通過一定程序進(jìn)行推理分析壞賬是否存在,以避免虛假現(xiàn)象產(chǎn)生,從而減少損失。筆者認(rèn)為,壞作損失除按規(guī)定的一般原則確認(rèn)外,還應(yīng)對“壞脹損失”形成的原因進(jìn)行具體分析,根據(jù)成因不同應(yīng)區(qū)別對待,并依據(jù)客觀因素按程序來認(rèn)定。在認(rèn)定壞賬損失時注意以下幾點:1因企業(yè)、個體經(jīng)營者破產(chǎn)所發(fā)生的不能收回的賬款,需有債務(wù)人所在地人民法院認(rèn)定或公證機(jī)關(guān)的司法支書加以證明。個體經(jīng)營者死亡的又有償債義務(wù)的,應(yīng)有人民法院以其遺產(chǎn)的司法處理意見或公證文書。對其遺
3、產(chǎn)分割時,應(yīng)優(yōu)先償還債務(wù),剩余部分可分割;其遺產(chǎn)不足償債時,其死亡人的遺產(chǎn)繼承者應(yīng)依法承擔(dān)償債義務(wù)。繼承人無故不履行償債義務(wù)的應(yīng)通過訴訟程序解決,不應(yīng)受超過三年的時間所限制,也不應(yīng)輕易確定為“壞賬損失”。2對超過三年而未能收回的賬款需有向債務(wù)人追索的記錄、人民法院的裁決書作證明。因自然災(zāi)害或非常事件造成的不能收回的賬款,要有事發(fā)當(dāng)?shù)匦姓C(jī)關(guān)的證明或公證文書才能確認(rèn)為壞賬損失。3兩人合伙經(jīng)營超過三年的債務(wù),合伙人都有償還債務(wù)的義務(wù),不應(yīng)以非主要人員為由而不承擔(dān)償債義務(wù),經(jīng)司法協(xié)調(diào)處證明確不能收回的賬款,才能認(rèn)定為“壞賬”。二、壞賬準(zhǔn)備金的計提新的會計制度規(guī)定備抵法計提壞賬損失的方法有三種:銷貨百
4、分比法;應(yīng)收賬款賬齡分析法;應(yīng)收賬款余額分析法。目前,我國只規(guī)定企業(yè)采用應(yīng)收贓款余擔(dān)分析法計提壞賬準(zhǔn)備金。應(yīng)收賬獲余額分析法是依據(jù)壞賬損失在應(yīng)收回款余額中所占百分比的歷史經(jīng)驗并結(jié)合當(dāng)期實際情況來確定壞賬損失的比率,其計算方法是用比率乘以應(yīng)收賬躍的余額計算壞賬準(zhǔn)備金的估計數(shù)。這種方法比較簡單,但它與以前年度的應(yīng)收賬款是相聯(lián)系的,從現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r看,該方法存在著一定的局限性。l我們目前只限于采用一種方法計提壞賬準(zhǔn)備金不利與西方會計制度相銜接。我國經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制,在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制改革過程中,特別是加入“關(guān)貿(mào)總協(xié)定”之后,我國的財務(wù)會計制度改革必將與西方會計制度相銜接,
5、而我國只規(guī)定企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額分析法計提壞賬準(zhǔn)備金,與西方采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備金存在一定差異。這兩種方法在同一類企業(yè)中計算結(jié)果是不同的,是不利于我國與西方財會制度相銜接的。2應(yīng)收賬款余額分析法,并不十分符合會計的配比原則。由于應(yīng)收賬款余額既有本期的,也有上期的,在時間上存在差異,并沒有考慮企業(yè)應(yīng)收賬款的時間長與短,因而計算結(jié)果尚不夠精確。而賬齡分析法是按照應(yīng)收賬改的時間長短劃分階段計算壞賬準(zhǔn)備金的,既考慮到應(yīng)收賬款拖欠時間長短,同時也考慮到應(yīng)收賬款余額的結(jié)構(gòu),因此計提壞賬準(zhǔn)備金更為精確、合理。因此,我國對企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備金可允許采用賬齡分析法,也可根據(jù)不同企業(yè)采用不同的方法。2、壞隊準(zhǔn)
6、備全計提比率存在的問題我國財務(wù)會計制度規(guī)定企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備金,其計提的比率各有不同,如農(nóng)業(yè)企業(yè)、施工企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計提比率為1;對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)為2;外商投資企業(yè)不超過3;其他行業(yè)按0305計提壞賬準(zhǔn)備金。由于規(guī)定計提比率不同,使得采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備金的企業(yè),采用雙重差額計提,許多費用支出標(biāo)準(zhǔn)、所得稅、收益分配比率在無行業(yè)差別的情況下,在不同行業(yè)采用備抵法計算壞賬損失的企業(yè)其稅賦不均,且失去公平競爭的基礎(chǔ)。即使是同行業(yè),由于計提比率不同,也會影響實質(zhì)上的經(jīng)營業(yè)績相同的企業(yè),而在計算上顯示出業(yè)績的數(shù)值不同,難以得到較為公正的業(yè)績評價,由此會產(chǎn)生不良
7、后果。1“合資”及“獨資”企業(yè)與國有企業(yè)間壞賬提取比率不同,加大了“合資”及“獨資”企業(yè)與國有企業(yè)間的收益的差異,加大了國民收入分配的不均衡性。其原因是“獨資”、“合資”企業(yè)與國有企業(yè)間應(yīng)付風(fēng)險能力的差距加入。我國現(xiàn)行財會制度規(guī)定:農(nóng)業(yè)企業(yè)可按年終應(yīng)收賬款余額的1計提壞賬準(zhǔn)備,工商企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收賬款的0305計提壞賬準(zhǔn)備,對于一般企業(yè)來說,如此少的壞賬準(zhǔn)備金是難以承擔(dān)壞賬帶來的風(fēng)險的。相同情況下,以“合資”、“獨資”企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備金可按應(yīng)收賬款余額的3計報,有的還更高些。這樣相比較,對“合資”、“獨資”企業(yè)發(fā)生潛虧的可能性就比較小,應(yīng)付市場風(fēng)險能力就較強(qiáng),而國有企業(yè)顯然就處于劣勢地位。2壞除準(zhǔn)
8、備金計提混亂,造成資金流失和失控,國家收入減少。壞賬準(zhǔn)備金制度的建立和實施是遵循“謹(jǐn)慎性原則”的,不能過高估計和過高提取壞賬準(zhǔn)備金計提進(jìn)行監(jiān)督與管理,以使杜絕企業(yè)好賬、活賬計提準(zhǔn)備金的現(xiàn)象發(fā)生。3部分企業(yè)依賴壞賬準(zhǔn)備金增加企業(yè)效益,放松經(jīng)營管理。企業(yè)建立壞賬準(zhǔn)備制度的目的是通過減稅讓利手段,增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)付突發(fā)事件的能力進(jìn)而支持企業(yè)生產(chǎn)。因此,從讓利促生產(chǎn)的角度來看,壞賬準(zhǔn)備金對促生產(chǎn)是有積極作用的。但是,在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中,一部分企業(yè)改變了國家關(guān)于建立壞賬準(zhǔn)備金制度的初衷,往往是以此作為增加企業(yè)效益的手段。對此,本人認(rèn)為國家有關(guān)部門應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對有關(guān)壞賬準(zhǔn)備金制度建立的目的及其精神實質(zhì)的宣傳,并在
9、實踐中不斷完善這一制度。為了正確執(zhí)行這一制度,建議國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和財政部門監(jiān)督和協(xié)助企業(yè)完善財務(wù)會計管理,協(xié)助企業(yè)加強(qiáng)賒銷業(yè)務(wù)的管理。四、應(yīng)采取的對策1改進(jìn)壞賬準(zhǔn)備金的核算方法,使之更加合理、完善。具體講,應(yīng)允許企業(yè)采用國際通用的賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備金,與此同時也可采用賒銷百分比法和應(yīng)收賬款余額百分比法,不能只規(guī)定一種方法,可以允許企業(yè)根據(jù)實際情況選擇其中的一種方法。企業(yè)可根據(jù)謹(jǐn)慎性與配比的原則,放寬計提壞賬準(zhǔn)備金的基數(shù),如對企業(yè)的預(yù)付款、分期應(yīng)收款,其他應(yīng)收款等均可列入計提準(zhǔn)備的基數(shù)。為了充分反映應(yīng)收賬款的真實情況,對應(yīng)收賬款報表應(yīng)加文字說明。2加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理。首先應(yīng)加強(qiáng)發(fā)生應(yīng)收賬款關(guān)口的管理,把好賒銷關(guān):一是對企業(yè)發(fā)生的往來業(yè)務(wù)要建立商業(yè)信譽檔案,對客戶的信用程度有調(diào)查,并給劃分等級,根據(jù)信用等級來確定銷貨額度,這樣可減少應(yīng)收賬款。二是加強(qiáng)銷售合同的管理,確定合理信用政策,嚴(yán)格銷售合同管理,應(yīng)做到手續(xù)完備。內(nèi)容齊全,并能夠適應(yīng)市場價變動來確定信用期的長短,避免因市場物價變動而造成貶值和損失。三是建立企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款清收責(zé)任制,對業(yè)務(wù)人員要明確誰賒銷、誰收款,使每項業(yè)務(wù)落實到人。四是財務(wù)部門經(jīng)常定期將應(yīng)收賬款按客戶、欠款日期列出清單交業(yè)務(wù)部門,取得
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