審計(jì)學(xué)原理(PPT 93頁(yè))

1、課程框架課程框架 （三大部分，共17章） 審審 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 1. 1. 總論總論 2. 2. 審計(jì)的組織形式審計(jì)的組織形式 3. 3. 審計(jì)規(guī)范體系審計(jì)規(guī)范體系 4. 4. 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程 5. 5. 審計(jì)方法審計(jì)方法 6. 6. 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿 7. 7. 審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 8. 8. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 9. 9. 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 10.10.審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣 16.16.終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告 11.11.銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 12.12.采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)采購(gòu)與

2、付款循環(huán)審計(jì) 13.13.存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 14.14.籌資與投資循環(huán)審計(jì)籌資與投資循環(huán)審計(jì) 15.15.貨幣資金與特殊項(xiàng)目審計(jì)貨幣資金與特殊項(xiàng)目審計(jì) 總學(xué)時(shí)總學(xué)時(shí) 6464 理論學(xué)時(shí)理論學(xué)時(shí) 5858 案例分析學(xué)時(shí)案例分析學(xué)時(shí) 6 6 審計(jì)學(xué)原理審計(jì)學(xué)原理 財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì) 其它專(zhuān)題審計(jì)其它專(zhuān)題審計(jì)：17.17.環(huán)境審計(jì)、效益審計(jì)、離任審計(jì)環(huán)境審計(jì)、效益審計(jì)、離任審計(jì) 教學(xué)要求 l明確各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)目標(biāo) l理解各業(yè)務(wù)循環(huán)的特性 l理解各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和 實(shí)質(zhì)性程序 l掌握各業(yè)務(wù)循環(huán)的主要賬戶、重要的實(shí)質(zhì) 性程序 業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分 各業(yè)務(wù)循環(huán)相互關(guān)

3、系圖各業(yè)務(wù)循環(huán)相互關(guān)系圖 業(yè)務(wù)循環(huán)與主要報(bào)表項(xiàng)目 業(yè)務(wù)循環(huán)業(yè)務(wù)循環(huán)會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目 銷(xiāo)售與收款循環(huán)銷(xiāo)售與收款循環(huán) 應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交 稅費(fèi)稅費(fèi) 購(gòu)貨與付款循環(huán)購(gòu)貨與付款循環(huán)固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、應(yīng)付賬款 生產(chǎn)循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 籌資與投資循環(huán)籌資與投資循環(huán)借款、投資、期間費(fèi)用、所得稅借款、投資、期間費(fèi)用、所得稅 第十一章 收入與收款循環(huán)審計(jì) l第一節(jié) 銷(xiāo)貨與收款循環(huán)的特性 l第二節(jié) 內(nèi)部控制測(cè)試 l第三節(jié) 交易的實(shí)質(zhì)性程序 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì) 應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)收賬款審計(jì)

4、 壞賬準(zhǔn)備審計(jì)壞賬準(zhǔn)備審計(jì) 教學(xué)要求及重點(diǎn)難點(diǎn)教學(xué)要求及重點(diǎn)難點(diǎn) 目的要求目的要求 理解銷(xiāo)售與收款循環(huán)的特性理解銷(xiāo)售與收款循環(huán)的特性 理解銷(xiāo)售與收款循環(huán)的理解銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制內(nèi)部控制及及控制測(cè)試控制測(cè)試和交易的和交易的實(shí)質(zhì)實(shí)質(zhì) 性程序性程序 掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì) 掌握應(yīng)收賬款審計(jì)掌握應(yīng)收賬款審計(jì) 掌握壞賬準(zhǔn)備審計(jì)掌握壞賬準(zhǔn)備審計(jì) 了解其他相關(guān)賬戶審計(jì)了解其他相關(guān)賬戶審計(jì) l重點(diǎn)難點(diǎn)重點(diǎn)難點(diǎn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入完整性、真實(shí)性審計(jì)（存在或發(fā)生、完整性）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入完整性、真實(shí)性審計(jì)（存在或發(fā)生、完整性） 應(yīng)收賬款真實(shí)性審計(jì)應(yīng)收賬款真實(shí)性審計(jì) 第一節(jié) 銷(xiāo)貨與收款循環(huán)的特性 一、

5、銷(xiāo)貨與收款循環(huán)涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 業(yè)務(wù)循環(huán)業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目 銷(xiāo) 貨 與 收銷(xiāo) 貨 與 收 款循環(huán)款循環(huán) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 營(yíng)業(yè)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收營(yíng)業(yè)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收 入、其他業(yè)務(wù)收入）入、其他業(yè)務(wù)收入） 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 營(yíng)業(yè)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成營(yíng)業(yè)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成 本、其他業(yè)務(wù)成本）本、其他業(yè)務(wù)成本） 涉及的主要帳戶涉及的主要帳戶 二、銷(xiāo)貨與收款循環(huán)的主要會(huì)計(jì)記錄 l（一）有關(guān)原始單據(jù) 客戶訂貨單、銷(xiāo)售（通知）單、發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)客戶訂貨單、銷(xiāo)售（通知）單、發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo) 售發(fā)票、

6、商品價(jià)目表、貸項(xiàng)通知單售發(fā)票、商品價(jià)目表、貸項(xiàng)通知單（退貨、折（退貨、折 讓?xiě){單）、顧客匯款通知書(shū)、壞賬審批表、顧讓?xiě){單）、顧客匯款通知書(shū)、壞賬審批表、顧 客月末對(duì)賬單等客月末對(duì)賬單等 l（二）有關(guān)明細(xì)賬 應(yīng)收賬款明細(xì)賬、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、折應(yīng)收賬款明細(xì)賬、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、折 扣與折讓明細(xì)賬、現(xiàn)金及銀行存款日記賬扣與折讓明細(xì)賬、現(xiàn)金及銀行存款日記賬 l（三）有關(guān)會(huì)計(jì)憑證 收款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證 訂貨單訂貨單 銷(xiāo)貨通知單銷(xiāo)貨通知單 提貨單提貨單 裝運(yùn)單裝運(yùn)單 銷(xiāo)貨發(fā)票銷(xiāo)貨發(fā)票 貸項(xiàng)通知單貸項(xiàng)通知單 三、銷(xiāo)售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)三、銷(xiāo)售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 審批后，編制一式

7、多聯(lián)的銷(xiāo)售（通知）單，銷(xiāo)售審批后，編制一式多聯(lián)的銷(xiāo)售（通知）單，銷(xiāo)售 單是證明管理當(dāng)局有關(guān)銷(xiāo)售交易的單是證明管理當(dāng)局有關(guān)銷(xiāo)售交易的“存在或發(fā)生存在或發(fā)生” 認(rèn)定的憑證認(rèn)定的憑證 。 據(jù)信用調(diào)查、客戶信用等級(jí)在銷(xiāo)售單上簽署意見(jiàn)。據(jù)信用調(diào)查、客戶信用等級(jí)在銷(xiāo)售單上簽署意見(jiàn)。 與應(yīng)收賬款凈額的與應(yīng)收賬款凈額的“評(píng)估或分?jǐn)傇u(píng)估或分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)認(rèn)定有關(guān) 。 編制一式多聯(lián)的裝運(yùn)憑證，與編制一式多聯(lián)的裝運(yùn)憑證，與“存在或發(fā)生存在或發(fā)生”認(rèn)認(rèn) 定及定及“完整性完整性”認(rèn)定相關(guān)認(rèn)定相關(guān) 。 與銷(xiāo)貨交易的與銷(xiāo)貨交易的“存在或發(fā)生存在或發(fā)生”、“完整性完整性”、 以及以及“估價(jià)或分?jǐn)偣纼r(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)認(rèn)定有關(guān) 。

8、 與與“存在或發(fā)生存在或發(fā)生”、“完整性完整性”以及以及“估價(jià)或分估價(jià)或分 攤攤”認(rèn)定有關(guān)。認(rèn)定有關(guān)。 銷(xiāo)貨通知單應(yīng)送交以下部門(mén)銷(xiāo)貨通知單應(yīng)送交以下部門(mén) 給客戶開(kāi)具發(fā)票給客戶開(kāi)具發(fā)票 第二節(jié) 銷(xiāo)貨與收款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試 l控制目標(biāo)及關(guān)鍵控制 見(jiàn)教材見(jiàn)教材212頁(yè)表頁(yè)表11-1 l內(nèi)部控制測(cè)試 在了解、描述基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)。在了解、描述基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)。 測(cè)試與評(píng)價(jià)要點(diǎn)：測(cè)試與評(píng)價(jià)要點(diǎn)： （一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 （二）正確的授權(quán)審批（二）正確的授權(quán)審批 （三）充分的憑證和記錄（三）充分的憑證和記錄 （四）憑證的預(yù)先編號(hào)（四）憑證的預(yù)先編號(hào) （五）按月寄出對(duì)賬單（

9、五）按月寄出對(duì)賬單 （六）內(nèi)部核查程序（六）內(nèi)部核查程序 第三節(jié) 交易的實(shí)質(zhì)性程序 l銷(xiāo)貨交易實(shí)質(zhì)性程序及要點(diǎn) l幾個(gè)主要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序 一、銷(xiāo)貨交易實(shí)質(zhì)性程序目標(biāo)及程序 l（一）實(shí)質(zhì)性程序目標(biāo)（見(jiàn)教材208頁(yè)） 記錄業(yè)務(wù)的真實(shí)性記錄業(yè)務(wù)的真實(shí)性 記錄業(yè)務(wù)的完整性記錄業(yè)務(wù)的完整性 記錄業(yè)務(wù)計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性與正確性記錄業(yè)務(wù)計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性與正確性 記錄業(yè)務(wù)分類(lèi)的恰當(dāng)性記錄業(yè)務(wù)分類(lèi)的恰當(dāng)性 記錄業(yè)務(wù)及時(shí)性記錄業(yè)務(wù)及時(shí)性 是否正確計(jì)入明細(xì)賬并準(zhǔn)確匯總是否正確計(jì)入明細(xì)賬并準(zhǔn)確匯總 l（二）實(shí)質(zhì)性程序 見(jiàn)教材見(jiàn)教材212頁(yè)表頁(yè)表11-1 二、幾個(gè)主要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序 l（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì) 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)

10、 實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 案例分析案例分析 l（二）應(yīng)收賬款審計(jì) l（三）壞賬準(zhǔn)備審計(jì) l（四）其他相關(guān)賬戶審計(jì) （一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì) l1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)審計(jì)目標(biāo) 確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整；確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整； 確定對(duì)銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；確定對(duì)銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)； 確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確；確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確； 確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)。確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)。 l2、實(shí)質(zhì)性程序 見(jiàn)教材見(jiàn)教材213頁(yè)（頁(yè)（15個(gè)具體審計(jì)程序）個(gè)具體審計(jì)程序） l3、案例分析

11、 虛假收入審計(jì)案例審計(jì)虛假收入審計(jì)案例審計(jì)“黎明股份黎明股份”會(huì)計(jì)造假案會(huì)計(jì)造假案 “黎明股份”會(huì)計(jì)造假案 l黎明股份的前身是一家只有黎明股份的前身是一家只有800多名員工的集體企業(yè)多名員工的集體企業(yè)沈陽(yáng)沈陽(yáng) 黎明高級(jí)服裝廠。黎明高級(jí)服裝廠。1995年黎明成立了集科工貿(mào)于一體的實(shí)業(yè)年黎明成立了集科工貿(mào)于一體的實(shí)業(yè) 集團(tuán)，隨后，集團(tuán)拿出了集團(tuán)，隨后，集團(tuán)拿出了1.6億元資產(chǎn)折成億元資產(chǎn)折成1.2億元的國(guó)家股，億元的國(guó)家股， 發(fā)起設(shè)立了黎明股份，募集資金近發(fā)起設(shè)立了黎明股份，募集資金近3.6億元，億元，1999年年1月在滬月在滬 交所上市。為了粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，黎明股份交所上市。為了粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，黎明

12、股份1999年虛增資產(chǎn)年虛增資產(chǎn) 8996萬(wàn)元，虛增負(fù)債萬(wàn)元，虛增負(fù)債1956萬(wàn)元、虛增所有者權(quán)益萬(wàn)元、虛增所有者權(quán)益7413萬(wàn)元，萬(wàn)元， 虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1.5億元，虛增利潤(rùn)總額億元，虛增利潤(rùn)總額8679萬(wàn)元。其中虛萬(wàn)元。其中虛 增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)總額兩項(xiàng)分別占該公司對(duì)外披露數(shù)字增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)總額兩項(xiàng)分別占該公司對(duì)外披露數(shù)字 的的37和和166。經(jīng)過(guò)調(diào)查組審定核實(shí)后，該公司利潤(rùn)總額。經(jīng)過(guò)調(diào)查組審定核實(shí)后，該公司利潤(rùn)總額 由檢查前對(duì)外披露的由檢查前對(duì)外披露的5231萬(wàn)元，變?yōu)槿f(wàn)元，變?yōu)?3448萬(wàn)元。更為嚴(yán)重萬(wàn)元。更為嚴(yán)重 的是，該公司出現(xiàn)的這些問(wèn)題，除常規(guī)性的少計(jì)成本

13、、費(fèi)用的是，該公司出現(xiàn)的這些問(wèn)題，除常規(guī)性的少計(jì)成本、費(fèi)用 掛賬，縮小合并范圍等違規(guī)行為外，有掛賬，縮小合并范圍等違規(guī)行為外，有90以上的交易或事以上的交易或事 項(xiàng)的造假都是造出假購(gòu)銷(xiāo)合同、假貨物入庫(kù)單、假出庫(kù)單、項(xiàng)的造假都是造出假購(gòu)銷(xiāo)合同、假貨物入庫(kù)單、假出庫(kù)單、 假保管賬、假成本計(jì)算單等原始憑證，然后假賬真作地進(jìn)行假保管賬、假成本計(jì)算單等原始憑證，然后假賬真作地進(jìn)行 賬務(wù)處理，并編制報(bào)表，其主要手段賬務(wù)處理，并編制報(bào)表，其主要手段： 作假的主要手段 l對(duì)開(kāi)增值稅發(fā)票，虛增收入和利潤(rùn)。比如該公司所屬的毛紡織 廠通過(guò)與11戶企業(yè)對(duì)開(kāi)增值稅發(fā)票，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1.07億 元，虛轉(zhuǎn)成本7812萬(wàn)

14、元，虛增利潤(rùn)2902萬(wàn)元，虛增存貨2961萬(wàn) 元，巧妙地利用增值稅抵扣制度，對(duì)開(kāi)增值稅發(fā)票，既達(dá)到了 虛增收入的目的，又不增加稅負(fù)。 l虛開(kāi)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，虛增收入和利潤(rùn)。該公司所屬的營(yíng)銷(xiāo)中心， 1999年6月和12月份，虛擬了兩個(gè)基本銷(xiāo)售對(duì)象即沈陽(yáng)紅尊公 司、宜昌盛泰服飾公司，虛開(kāi)不能作進(jìn)項(xiàng)抵扣的小規(guī)模企業(yè)增 值稅發(fā)票，虛增主營(yíng)業(yè)收入2269萬(wàn)元、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1124萬(wàn)元 以及管理費(fèi)用105萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)1039萬(wàn)元，相應(yīng)的虛增應(yīng)收 賬款1748萬(wàn)元。 l利用有關(guān)出口貨物優(yōu)惠政策，虛增收入。即利用出口貨物企業(yè) 可以自制銷(xiāo)售發(fā)票的條件，虛擬外銷(xiāo)業(yè)務(wù)。例如，該公司所屬 的進(jìn)出口公司1999年6月借

15、此虛擬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入582萬(wàn)元、主營(yíng) 業(yè)務(wù)成本519萬(wàn)元、虛增利潤(rùn)63萬(wàn)元，相應(yīng)虛增應(yīng)收賬款582萬(wàn) 元，虛減存貨519萬(wàn)元。 l人為擴(kuò)大企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算范圍，虛增收入。例如該進(jìn)出口 公司擅自將基本應(yīng)在“委托發(fā)出材料”科目核算的外委加工服 裝業(yè)務(wù)，通過(guò)與被委托方對(duì)開(kāi)發(fā)票的形式，進(jìn)行銷(xiāo)售核算，虛 增銷(xiāo)售收入888萬(wàn)元。 【分析】 l黎明股份上述舞弊作假行為，其特點(diǎn)具有均衡性、完整性、多 樣性和隱蔽性等，作假手段近乎到完美的程度，但是，作假手 法再高明，總會(huì)漏出一些破綻： l該企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為40 942.56萬(wàn)元，但主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金只 有82.43萬(wàn)元，稅率只有2，這是一組非常不協(xié)調(diào)的數(shù)字。 l

16、該企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用是負(fù)值，與短期借款8 015.34萬(wàn)元應(yīng)發(fā)生的 借款費(fèi)用明顯不符。 l從所得稅率分析，企業(yè)的所得稅率為20.5，而期初的所得稅 率為35.2，顯然是重大事項(xiàng)。 l利潤(rùn)分配表中應(yīng)付普通股利1 900萬(wàn)元，但在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng) 付股利項(xiàng)目中無(wú)此數(shù)。 l利潤(rùn)分配表中的未分配利潤(rùn)為2507萬(wàn)元，而資產(chǎn)負(fù)債表中的 未分配利潤(rùn)為2417萬(wàn)元，兩者相差90萬(wàn)元，屬明顯的會(huì)計(jì)差 錯(cuò)。 經(jīng)驗(yàn)總結(jié) l由黎明股份會(huì)計(jì)造假事件我們可以看到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中遇見(jiàn)的不僅 僅是一般的會(huì)計(jì)誤差，而是企業(yè)的管理舞弊、經(jīng)營(yíng)失敗和由此帶來(lái)的審計(jì) 失敗的高風(fēng)險(xiǎn) l黎明股份提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的是全套的假原始憑證及賬簿，而

17、且嚴(yán)格按照 會(huì)計(jì)制度核算，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)黎明股份年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)建立在客戶 誠(chéng)信、環(huán)境合理為前提的基礎(chǔ)上，僅僅執(zhí)行常規(guī)的審計(jì)程序，就很難發(fā)現(xiàn) 其會(huì)計(jì)舞弊。 l但注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)黎明股份年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)建立在合理懷疑的基礎(chǔ)上， 通過(guò)運(yùn)用分析性程序發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索、重點(diǎn)執(zhí)行一些獲取外部審計(jì)證據(jù)的審 計(jì)程序，如函證、監(jiān)盤(pán)等也可能發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)舞弊。 l現(xiàn)實(shí)中，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏國(guó)家審計(jì)或高級(jí)專(zhuān)員稽核部門(mén)強(qiáng)制性的 審計(jì)手段，公司的一些舞弊行徑是較難被注冊(cè)會(huì)計(jì)師查證出來(lái)的，尤其是 在被審計(jì)單位是政府重點(diǎn)扶持的企業(yè)或是公司的管理層具有許多政治和榮 譽(yù)光環(huán)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)手段對(duì)偵查舞弊更是蒼白無(wú)力。但是注冊(cè)

18、會(huì) 計(jì)師能夠在審計(jì)中關(guān)注如下誘發(fā)管理層虛構(gòu)交易的動(dòng)因，并針對(duì)某一誘發(fā) 交易的動(dòng)因設(shè)計(jì)一些相應(yīng)的審計(jì)程序來(lái)收集證據(jù)，以充分發(fā)現(xiàn)披露的事實(shí)， 黎明股份造假的行為就會(huì)被發(fā)現(xiàn)。 誘發(fā)管理層虛構(gòu)交易的動(dòng)因誘發(fā)管理層虛構(gòu)交易的動(dòng)因 l使公司的業(yè)績(jī)看起來(lái)更具有吸引力，以鼓勵(lì)投資 l增加每股盈余，以便增發(fā)或配股 l獲取融資或較好的融資條件，或符合融資協(xié)議的 規(guī)定 l購(gòu)并或重組時(shí)可以增加談判的砝碼 l實(shí)現(xiàn)總公司下達(dá)的目標(biāo)和任務(wù) l獲得績(jī)效獎(jiǎng)金 l公司或產(chǎn)業(yè)面臨著收益或市場(chǎng)占有率的突然減少 l不切實(shí)際的預(yù)算壓力 l公司的發(fā)展關(guān)乎當(dāng)?shù)卣恼?jī)等 實(shí)質(zhì)性程序（實(shí)質(zhì)性程序（15個(gè)）個(gè)） （一）（一）取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)

19、收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確， 并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 （二）（二）查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合會(huì)查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。 對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的審查，主要采用抽查法、核對(duì)法和驗(yàn)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的審查，主要采用抽查法、核對(duì)法和驗(yàn) 算法。算法。 （三）（三）選擇運(yùn)用以下分析性復(fù)核方法，選擇運(yùn)用以下分析性復(fù)核方法，作比較分析作比較分析： 1、將

20、、將本期與上期本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷(xiāo)售的的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷(xiāo)售的 結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因：結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因： 2、比較、比較本期各月本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng) 趨勢(shì)是否正常，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；趨勢(shì)是否正常，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因； 3、本期本期重要產(chǎn)品的毛利率重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類(lèi)產(chǎn)品毛，分析比較本期與上期各類(lèi)產(chǎn)品毛 利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并

21、查清重大波動(dòng) 的異常情況的原因；的異常情況的原因； 4、計(jì)算、計(jì)算重要客戶的銷(xiāo)售額及其產(chǎn)品毛利率重要客戶的銷(xiāo)售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與，分析比較本期與 上期有無(wú)異常變化。上期有無(wú)異常變化。 銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售稅金之間比例關(guān)系 銷(xiāo)售稅金依附于銷(xiāo)售收入，如果銷(xiāo)售收入大幅上升，而銷(xiāo)售稅金依附于銷(xiāo)售收入，如果銷(xiāo)售收入大幅上升，而 銷(xiāo)售稅金的增幅卻很小，二者之間的比例明顯降低，這銷(xiāo)售稅金的增幅卻很小，二者之間的比例明顯降低，這 時(shí)就應(yīng)懷疑企業(yè)是否存在對(duì)開(kāi)增值稅分配發(fā)票的嫌疑。時(shí)就應(yīng)懷疑企業(yè)是否存在對(duì)開(kāi)增值稅分配發(fā)票的嫌疑。 銷(xiāo)售收入與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量呈反向變化 按常規(guī)，銷(xiāo)售收入大量增長(zhǎng)，經(jīng)營(yíng)活

22、動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流按常規(guī)，銷(xiāo)售收入大量增長(zhǎng)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流 量會(huì)大幅增長(zhǎng)，如果收入在增長(zhǎng)，而現(xiàn)金流卻在下降，量會(huì)大幅增長(zhǎng)，如果收入在增長(zhǎng)，而現(xiàn)金流卻在下降， 那么企業(yè)收入的真實(shí)性應(yīng)值得懷疑。那么企業(yè)收入的真實(shí)性應(yīng)值得懷疑。 實(shí)質(zhì)性程序（實(shí)質(zhì)性程序（15個(gè)）個(gè)） （四）（四）根據(jù)普通發(fā)票或增值稅專(zhuān)用發(fā)票申報(bào)表估算根據(jù)普通發(fā)票或增值稅專(zhuān)用發(fā)票申報(bào)表估算 全年收入，與實(shí)際收入金額核對(duì)，并檢查是否存全年收入，與實(shí)際收入金額核對(duì)，并檢查是否存 在虛開(kāi)發(fā)票或銷(xiāo)售而未開(kāi)票的情況。在虛開(kāi)發(fā)票或銷(xiāo)售而未開(kāi)票的情況。 （五）獲取產(chǎn)品價(jià)目表，抽查售價(jià)是否符合定價(jià)策（五）獲取產(chǎn)品價(jià)目表，抽查售價(jià)是否符合定價(jià)策

23、略，略，并注意銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶并注意銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶 的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn) 移收入的現(xiàn)象。移收入的現(xiàn)象。 （六）（六）抽取本期一定數(shù)量的銷(xiāo)售發(fā)票抽取本期一定數(shù)量的銷(xiāo)售發(fā)票，檢查開(kāi)票、，檢查開(kāi)票、 記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、 金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)貨合同等一致，編制金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)貨合同等一致，編制 測(cè)試表。測(cè)試表。 （七）抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，檢查入賬日（七）抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，檢查入賬日 期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等

24、是否與銷(xiāo)售發(fā)票、期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷(xiāo)售發(fā)票、 發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售合同或協(xié)議等一致。發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售合同或協(xié)議等一致。 （八）實(shí)施銷(xiāo)售的截止測(cè)試（八）實(shí)施銷(xiāo)售的截止測(cè)試 l對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目實(shí)施截止期測(cè)試，其目的主要在于 確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正 確；應(yīng)記入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推延至下 期或提前至本期。 l注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)該注意把握三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 確認(rèn)有密切關(guān)系的日期： 一是發(fā)票開(kāi)具日期或者收款日期；一是發(fā)票開(kāi)具日期或者收款日期； 二是記賬日期；二是記賬日期； 三是發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。三是發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。

25、 （八）實(shí)施銷(xiāo)售的截止測(cè)試（八）實(shí)施銷(xiāo)售的截止測(cè)試 l檢查三者是否屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是營(yíng)業(yè)收入截止測(cè) 試的關(guān)鍵所在。 圍繞上述三個(gè)重要日期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇三條審 計(jì)路線實(shí)施營(yíng)業(yè)收入的截止期測(cè)試： 一是以一是以賬簿記錄為起點(diǎn)賬簿記錄為起點(diǎn)。從報(bào)表日期前后若干天的賬簿記錄查至。從報(bào)表日期前后若干天的賬簿記錄查至 記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是 否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入。這種方法主要否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入。這種方法主要 是為了防止高估計(jì)營(yíng)業(yè)收入。是為了防止高估計(jì)營(yíng)業(yè)收入。

26、 二是以二是以銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā) 運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開(kāi)具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開(kāi)具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一 會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。這種方法主要是為了防止低估營(yíng)業(yè)收入。會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。這種方法主要是為了防止低估營(yíng)業(yè)收入。 三是以三是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā) 票開(kāi)具情況與賬簿記錄，確定營(yíng)業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期票開(kāi)具情況與賬簿記錄，確定營(yíng)業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期 間。這種方法主要也是為了防止低估

27、營(yíng)業(yè)收入。間。這種方法主要也是為了防止低估營(yíng)業(yè)收入。 實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 （九）結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，觀察（九）結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，觀察有無(wú)未經(jīng)有無(wú)未經(jīng) 顧客認(rèn)可的巨額銷(xiāo)售顧客認(rèn)可的巨額銷(xiāo)售。 （十）（十）檢查銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售退回與折讓業(yè)務(wù)檢查銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí)，內(nèi)容是否是否真實(shí)，內(nèi)容是否 完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，折扣與折讓的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，折扣與折讓的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理 是否正確。審查銷(xiāo)售折扣與折讓的授權(quán)批準(zhǔn)及合法性，審查銷(xiāo)是否正確。審查銷(xiāo)售折扣與折讓的授權(quán)批準(zhǔn)及合法性，審查銷(xiāo) 售退回的原因是否合理，退回的產(chǎn)品是否

28、已驗(yàn)收入庫(kù)并登記入售退回的原因是否合理，退回的產(chǎn)品是否已驗(yàn)收入庫(kù)并登記入 賬，有無(wú)借銷(xiāo)售退回虛減收入的情況等等。賬，有無(wú)借銷(xiāo)售退回虛減收入的情況等等。 （十一）檢查外幣收入折算匯率是否正確（十一）檢查外幣收入折算匯率是否正確 （十二）（十二）檢查有無(wú)特殊的銷(xiāo)售行為檢查有無(wú)特殊的銷(xiāo)售行為，例如附有銷(xiāo)售退回條件的商，例如附有銷(xiāo)售退回條件的商 品銷(xiāo)售、委托代銷(xiāo)、售后回購(gòu)、以舊換新、商品需要安裝和檢品銷(xiāo)售、委托代銷(xiāo)、售后回購(gòu)、以舊換新、商品需要安裝和檢 驗(yàn)的銷(xiāo)售、分期收款銷(xiāo)售、出口銷(xiāo)售、售后租回等，確定恰當(dāng)驗(yàn)的銷(xiāo)售、分期收款銷(xiāo)售、出口銷(xiāo)售、售后租回等，確定恰當(dāng) 的審計(jì)程序進(jìn)行審核。的審計(jì)程序進(jìn)行審核。

29、 （十三）（十三）調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷(xiāo)售的情況調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷(xiāo)售的情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金 額并追查在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否已經(jīng)予以抵銷(xiāo)。額并追查在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否已經(jīng)予以抵銷(xiāo)。 （十四）（十四）調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售的情況調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售的情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金 額，并追查在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否已經(jīng)予以抵銷(xiāo)。額，并追查在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否已經(jīng)予以抵銷(xiāo)。 （十五）（十五）驗(yàn)明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在利潤(rùn)表上的列報(bào)是否恰當(dāng)。驗(yàn)明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在利潤(rùn)表上的列報(bào)是否恰當(dāng)。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表 作用

30、和結(jié)果作用和結(jié)果 核對(duì)原始憑證和明細(xì)帳核對(duì)原始憑證和明細(xì)帳 核對(duì)明細(xì)賬與原始憑證核對(duì)明細(xì)賬與原始憑證 以賬簿為起點(diǎn)以賬簿為起點(diǎn) 確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在利潤(rùn)表上的確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在利潤(rùn)表上的 列報(bào)是否恰當(dāng)列報(bào)是否恰當(dāng) 主要工作底稿 l1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)程序表 l2.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審定表 l3.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)匯總表 l4.主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利分析表 l5.折扣與折讓審定表 l6.連續(xù)三年收入比較表 l7.截止性測(cè)試表 錯(cuò)報(bào)及舞弊手法 l1.虛開(kāi)發(fā)票 l2.人為改變?nèi)胭~時(shí)間 l3.漏記收入：只記合格品，不記殘次品、副 產(chǎn)品、邊角料的銷(xiāo)售、不記錄特殊銷(xiāo)售， 如將自制產(chǎn)品用于本企業(yè)基本建設(shè)、福利 設(shè)施等。 l4.

31、入賬金額不整齊 l5.混淆各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的分類(lèi)。 （二）應(yīng)收賬款審計(jì) l應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo) 確認(rèn)應(yīng)收賬款是否存在確認(rèn)應(yīng)收賬款是否存在 確認(rèn)應(yīng)收賬款是否歸被審單位所有確認(rèn)應(yīng)收賬款是否歸被審單位所有 確認(rèn)應(yīng)收賬款增減變動(dòng)記錄是否完整確認(rèn)應(yīng)收賬款增減變動(dòng)記錄是否完整 確認(rèn)應(yīng)收賬款是否可收回確認(rèn)應(yīng)收賬款是否可收回 確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比率是否恰當(dāng)、計(jì)提是否充分確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比率是否恰當(dāng)、計(jì)提是否充分 確認(rèn)應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確確認(rèn)應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確 確認(rèn)應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露是否恰當(dāng)確認(rèn)應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露是否恰當(dāng) l應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程

32、序 l（11個(gè)具體審計(jì)程序）見(jiàn)教材213頁(yè)218頁(yè) l案例分析 應(yīng)收賬款真實(shí)性審計(jì)應(yīng)收賬款真實(shí)性審計(jì)實(shí)施函證程序的技巧實(shí)施函證程序的技巧 應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序之（一應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序之（一-二）二） l（一）獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 1.首先取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，進(jìn)行復(fù)核加總首先取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，進(jìn)行復(fù)核加總。然后將明細(xì)表數(shù)額與總賬、。然后將明細(xì)表數(shù)額與總賬、 明細(xì)賬合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì)，看是否相符。再將應(yīng)收賬款總賬余額和明細(xì)賬余額扣明細(xì)賬合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì)，看是否相符。再將應(yīng)收賬款總賬余額和明細(xì)賬余額扣 除對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備總賬余額和明細(xì)賬余額，審查是否與會(huì)計(jì)報(bào)表上的余額相符。除對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備總

33、賬余額和明細(xì)賬余額，審查是否與會(huì)計(jì)報(bào)表上的余額相符。 2.檢查應(yīng)收賬款的賬齡分析。檢查應(yīng)收賬款的賬齡分析。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表， 可以分析應(yīng)收賬款的可收回性。編制應(yīng)收賬款賬齡分析表時(shí)，可以選擇重要的可以分析應(yīng)收賬款的可收回性。編制應(yīng)收賬款賬齡分析表時(shí)，可以選擇重要的 顧客及其余額列示，不重要的或余額較小的可匯總列示。將賬齡表中所列示的顧客及其余額列示，不重要的或余額較小的可匯總列示。將賬齡表中所列示的 應(yīng)收賬款加總，并扣除相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，看是否與資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款余應(yīng)收賬款加總，并扣除相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，看是否與資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)

34、收賬款余 額相符。額相符。 3.檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確。 4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于應(yīng)收賬款余額為貸方的項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行分析應(yīng)收賬款余額為貸方的項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行分析，查明余額為貸方的原，查明余額為貸方的原 因。若必要，應(yīng)建議被審計(jì)單位進(jìn)行重分類(lèi)調(diào)整。因。若必要，應(yīng)建議被審計(jì)單位進(jìn)行重分類(lèi)調(diào)整。 5.結(jié)合預(yù)收賬款等往來(lái)賬戶的明細(xì)余額，對(duì)有無(wú)同掛的項(xiàng)目，或者與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)無(wú)結(jié)合預(yù)收賬款等往來(lái)賬戶的明細(xì)余額，對(duì)有無(wú)同掛的項(xiàng)目，或者與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)無(wú) 關(guān)的款項(xiàng)進(jìn)行審查。關(guān)的款項(xiàng)進(jìn)行審查。如果存在此類(lèi)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)做出記錄，必要時(shí)還應(yīng)如果存在

35、此類(lèi)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)做出記錄，必要時(shí)還應(yīng) 提出調(diào)整建議。提出調(diào)整建議。 l（二）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序 l注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，包含的主要內(nèi)容有： 復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否配比，如存在不匹配的情況復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否配比，如存在不匹配的情況 要查明原因；要查明原因； 在明細(xì)表上注明重要客戶，編制對(duì)重點(diǎn)客戶應(yīng)收賬款增減變動(dòng)表，分析與上期在明細(xì)表上注明重要客戶，編制對(duì)重點(diǎn)客戶應(yīng)收賬款增減變動(dòng)表，分析與上期 相比的變動(dòng)情況，必要時(shí)收集客戶資料分析其變動(dòng)的合理性；相比的變動(dòng)情況，必要時(shí)收集客戶資料分析其變動(dòng)的合理性； 對(duì)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)

36、收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算，并對(duì)比被審計(jì)單位上對(duì)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算，并對(duì)比被審計(jì)單位上 年指標(biāo)，對(duì)比同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)，檢查重大異常情況。年指標(biāo)，對(duì)比同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)，檢查重大異常情況。 簡(jiǎn)答題簡(jiǎn)答題 核對(duì)應(yīng)收帳款明細(xì)表、明細(xì)賬、總帳核對(duì)應(yīng)收帳款明細(xì)表、明細(xì)賬、總帳 應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序（三）函證 l（三） 向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款 l一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表 明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無(wú)效。如果不對(duì)應(yīng)收賬款 函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由。如果認(rèn)為函證很可能無(wú) 效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分

37、、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 l確定應(yīng)收賬款函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式，應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的 經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證 函的習(xí)慣做法及回函的可能性等。 1、函證的范圍和對(duì)象函證的范圍和對(duì)象 注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要不需要對(duì)被審計(jì)單位對(duì)被審計(jì)單位所有所有的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。函證數(shù)量的大小、的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。函證數(shù)量的大小、 范圍范圍是由諸多因素決定的，主要有：是由諸多因素決定的，主要有： l第一、第一、應(yīng)收款在全部資產(chǎn)中的重要性。應(yīng)收款在全部資產(chǎn)中的重要性。 l第二、第二、被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。 l第三、第三、以前期間的函證結(jié)果。以

38、前期間的函證結(jié)果。 l第四、第四、函證方式的選擇。函證方式的選擇。 一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象函證對(duì)象 l大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目； l與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目； l關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目； l主要客戶項(xiàng)目；主要客戶項(xiàng)目； l余額為零的項(xiàng)目；余額為零的項(xiàng)目； l非正常的項(xiàng)目。非正常的項(xiàng)目。 應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序（三）函證 l2、 函證方式 （1）肯定式函證 當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時(shí)，采取肯定式函證較好： 個(gè)別賬戶的欠款金額較大；個(gè)別賬戶的欠款金額較大； 有理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問(wèn)題。有

39、理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問(wèn)題。 l（2） 否定式函證 當(dāng)符合以下所有條件時(shí)，可以采用否定式函證： 相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的；相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的； 預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低；預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低； 欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢證函，對(duì)不正確的情況予以反饋。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢證函，對(duì)不正確的情況予以反饋。 l有時(shí)候兩種函證方式結(jié)合起來(lái)使用可能更適宜；對(duì)于大金額賬項(xiàng)采用肯定式函證， 對(duì)于小金額項(xiàng)則采用否定式函證。 l3、 函證時(shí)間的選擇：發(fā)函的最佳時(shí)間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間。 l4、 函證的控制

40、：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。 （1）將被詢證者的名稱(chēng)、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；）將被詢證者的名稱(chēng)、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)； （2）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)； （3）在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；）在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函； （4）詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；）詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出； （5）將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；）將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄； （6）將

41、收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。）將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。 簡(jiǎn)答題簡(jiǎn)答題 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā) 送和回收送和回收案例：銀廣夏案例：銀廣夏 銀廣夏應(yīng)收帳款函證銀廣夏應(yīng)收帳款函證 函證地址的選擇函證地址的選擇 未收到回函，執(zhí)行替代程序未收到回函，執(zhí)行替代程序 應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序（三）函證 u5、函證結(jié)果差異分析（不符事項(xiàng)的處理）函證結(jié)果差異分析（不符事項(xiàng)的處理） u收回的詢證函若有差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要進(jìn)行分析，查找原因。收回的詢證函若有差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要進(jìn)行分析，查找原因。 產(chǎn)生差異的原因主要有：產(chǎn)生差異的原因主要

42、有： u第一，第一，購(gòu)銷(xiāo)雙方記錄的時(shí)間不同購(gòu)銷(xiāo)雙方記錄的時(shí)間不同 詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到。詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到。 詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷(xiāo)售記錄，詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷(xiāo)售記錄， 但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物 債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到。債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到。 債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有爭(zhēng)議而全部或債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有爭(zhēng)議而全部或 部分拒付。部分拒付。 u第二，第二，

43、一方或雙方一方或雙方記賬錯(cuò)誤記賬錯(cuò)誤； u第三，第三，被審計(jì)單位的被審計(jì)單位的舞弊舞弊行為。行為。 未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng) 應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表（與223頁(yè)表11-3略有差異） l被審計(jì)單位名稱(chēng)： 制表： 日期： l結(jié)賬日：年月日 復(fù)核： 日期： 詢 證 函 編 號(hào) 債 務(wù) 人 名 稱(chēng) 債 務(wù) 人 地 址 及 聯(lián) 系 方式 賬 面 金額 函 證 方式 函證日期回 函 日期 替 代 程序 確 認(rèn) 余額 差 異 金 額 及 說(shuō) 明 備注 第 一 次 第 二 次 合計(jì) 應(yīng)收賬款函證結(jié)果差異分析與審計(jì)對(duì)策 差異原因差異原因追加的審計(jì)程序追加的審計(jì)程序注意防范的風(fēng)險(xiǎn)注意防范的風(fēng)險(xiǎn) 款項(xiàng)已支付，被審單位未及款

44、項(xiàng)已支付，被審單位未及 時(shí)收到，沒(méi)有記賬時(shí)收到，沒(méi)有記賬 檢查函證日后的收款憑證檢查函證日后的收款憑證 存在現(xiàn)金截止日錯(cuò)誤或盜存在現(xiàn)金截止日錯(cuò)誤或盜 竊現(xiàn)金的可能性竊現(xiàn)金的可能性 貨物尚未收到（在途）被審貨物尚未收到（在途）被審 單位在發(fā)或當(dāng)天記錄銷(xiāo)售，單位在發(fā)或當(dāng)天記錄銷(xiāo)售， 而客戶在收到貨物才記賬而客戶在收到貨物才記賬 檢查發(fā)貨單或發(fā)運(yùn)憑證、檢查發(fā)貨單或發(fā)運(yùn)憑證、 銷(xiāo)貨合同等銷(xiāo)貨合同等 客戶根本未收到貨物或客客戶根本未收到貨物或客 戶記錄中存在截止日錯(cuò)誤戶記錄中存在截止日錯(cuò)誤 貨物已經(jīng)退回貨物已經(jīng)退回 檢查紅字發(fā)貨票、銷(xiāo)售退檢查紅字發(fā)貨票、銷(xiāo)售退 回及折讓通知單、退回貨回及折讓通知單、退回

45、貨 物的入庫(kù)單物的入庫(kù)單 虛增收入虛增收入 筆誤及有爭(zhēng)議的金額筆誤及有爭(zhēng)議的金額 檢查與筆誤及有爭(zhēng)議的金檢查與筆誤及有爭(zhēng)議的金 額相關(guān)的原始憑證額相關(guān)的原始憑證 被審單位失誤及錯(cuò)誤的金被審單位失誤及錯(cuò)誤的金 額額 應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序（三）函證 l6、函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià) l注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將函證的過(guò)程和情況記錄在工 作底稿中，總結(jié)和評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款情況。一般 可進(jìn)行如下評(píng)價(jià) （1）重新考慮過(guò)去對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和控制測(cè)試結(jié)重新考慮過(guò)去對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和控制測(cè)試結(jié) 果是否恰當(dāng)；分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)果是否恰當(dāng)；分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)價(jià)是否適當(dāng)。評(píng)價(jià)是否適當(dāng)。 （2）函證結(jié)果表明無(wú)審計(jì)差

46、異，則可合理推論全函證結(jié)果表明無(wú)審計(jì)差異，則可合理推論全 部應(yīng)收賬款總體是正確的。部應(yīng)收賬款總體是正確的。 （3）如果存在差異，則應(yīng)估算應(yīng)收賬款總額中可如果存在差異，則應(yīng)估算應(yīng)收賬款總額中可 能的累計(jì)差錯(cuò)數(shù)額，必要時(shí)，可擴(kuò)大函證范圍。能的累計(jì)差錯(cuò)數(shù)額，必要時(shí)，可擴(kuò)大函證范圍。 應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序之（四應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序之（四-十一）十一） l（四）（四）請(qǐng)被審單位協(xié)助，在應(yīng)收帳款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已請(qǐng)被審單位協(xié)助，在應(yīng)收帳款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已 收回的應(yīng)收帳款金額收回的應(yīng)收帳款金額 l（五）（五）檢查未函證應(yīng)收帳款檢查未函證應(yīng)收帳款 l（六）（六）檢查壞賬的確認(rèn)和處理檢查壞賬的確認(rèn)和處理

47、l（七）抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)（七）抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán) l（八）檢查應(yīng)收帳款是否業(yè)已用于融資，并根據(jù)融資合同判定（八）檢查應(yīng)收帳款是否業(yè)已用于融資，并根據(jù)融資合同判定 屬于質(zhì)押還是出售，其會(huì)計(jì)處理是否正確屬于質(zhì)押還是出售，其會(huì)計(jì)處理是否正確 l（九）檢查外幣應(yīng)收帳款的折算（九）檢查外幣應(yīng)收帳款的折算 l（十）分析應(yīng)收帳款明細(xì)余額（十）分析應(yīng)收帳款明細(xì)余額 l（十一）檢查應(yīng)收帳款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露（十一）檢查應(yīng)收帳款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露 若被審計(jì)單位為上市公司，其會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)披露若被審計(jì)單位為上市公司，其會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)披露 l期初、期末余額的賬齡分析，

48、期初、期末余額的賬齡分析， l期末欠款金額較大的單位賬款，期末欠款金額較大的單位賬款， l持有持有5（含（含5）以上股份的股東單位欠款等情況。）以上股份的股東單位欠款等情況。 基本案情 l注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩對(duì)某公司應(yīng)收賬款審計(jì)，實(shí)施函 證程序，發(fā)現(xiàn)三份回函做如下表述： l1、（甲公司）“所欠余額3000萬(wàn)元已于2003年1 月2日付訖?！?l2、（乙公司）“查貴公司12月28日開(kāi)出的發(fā)票， 金額為585萬(wàn)元（含增值稅），系目的地交貨， 本公司2003年1月23日收到貨物，故2002年12月 31日欠貴公司賬款之事并不存在?！?l3、（丙公司）“我公司2002年12月15日辦理退 貨，開(kāi)出紅字退貨發(fā)

49、票，金額為2130萬(wàn)元，已注 銷(xiāo)了詢證函所欠款項(xiàng)?！?注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序后的 審計(jì)結(jié)果 l1、2003年1月2日確實(shí)收到甲公司的貨款3000萬(wàn)元； l2、與乙公司確系目的地交貨，但在2002年12月份已做 銷(xiāo)售進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理 l3、12月份向丙公司開(kāi)出紅字退貨發(fā)票，但因貨物沒(méi)有 收到，未做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，2003年2月收到退貨入庫(kù)， 沖減2003年2月的銷(xiāo)售收入 l應(yīng)沖減應(yīng)沖減2002年收入及應(yīng)收賬款年收入及應(yīng)收賬款 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）850 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 5

50、 850 000 l查退貨手續(xù)、退貨入庫(kù)情況，屬期后查退貨手續(xù)、退貨入庫(kù)情況，屬期后 事項(xiàng)，建議調(diào)賬：調(diào)減收入、成本事項(xiàng)，建議調(diào)賬：調(diào)減收入、成本 相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序工作底稿 l1.應(yīng)收賬款審計(jì)程序表 l2.應(yīng)收賬款審定表 l3.應(yīng)收賬款余額明細(xì)表 l4.應(yīng)收賬款賬齡分析表 l5.應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表 l6.應(yīng)收賬款函證未回替代程序檢查表 l7.應(yīng)收賬款檢查情況表 l 主要的舞弊手法 l1.虛列應(yīng)收賬款 l2.應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬 l3.通過(guò)調(diào)節(jié)壞賬準(zhǔn)備而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的 （big bath一次虧個(gè)夠） l4.壞賬損失任意確認(rèn) l5.人為改變應(yīng)收賬款賬齡 將具有較高賬齡的應(yīng)收賬款金額調(diào)入低賬齡的

51、應(yīng)收賬將具有較高賬齡的應(yīng)收賬款金額調(diào)入低賬齡的應(yīng)收賬 款的金額中款的金額中 以每一筆戶頭最后一筆往來(lái)款發(fā)生的時(shí)間作為確定該以每一筆戶頭最后一筆往來(lái)款發(fā)生的時(shí)間作為確定該 戶頭賬齡的時(shí)間戶頭賬齡的時(shí)間 （三）壞賬準(zhǔn)備審計(jì)1/2 l1、審計(jì)目標(biāo) 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備方法、比例是否恰當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備方法、比例是否恰當(dāng) 壞賬準(zhǔn)備變動(dòng)記錄是否完整壞賬準(zhǔn)備變動(dòng)記錄是否完整 壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確 壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng) l2、實(shí)質(zhì)性程序（見(jiàn)教材225頁(yè)） 1.取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與壞賬準(zhǔn)

52、備總賬數(shù)、明細(xì) 賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 2.將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)本期計(jì)提數(shù)與與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額的發(fā)生額 核對(duì)相符。核對(duì)相符。 3.檢查檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和核銷(xiāo)的批準(zhǔn)程序壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和核銷(xiāo)的批準(zhǔn)程序，評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、，評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、 假設(shè)及計(jì)提方法。假設(shè)及計(jì)提方法。 4.審查壞賬損失審查壞賬損失。對(duì)于被審計(jì)單位在被審計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的壞賬損失，注冊(cè)。對(duì)于被審計(jì)單位在被審計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的壞賬損失，注冊(cè) 會(huì)計(jì)師應(yīng)查明其原因是否清楚，是否符合有關(guān)規(guī)定，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，有會(huì)計(jì)師應(yīng)查明其原因是否清楚，是否符合有

53、關(guān)規(guī)定，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，有 無(wú)已作壞賬處理后又重新收回的應(yīng)收款項(xiàng)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是否正確。無(wú)已作壞賬處理后又重新收回的應(yīng)收款項(xiàng)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是否正確。 （三）壞賬準(zhǔn)備審計(jì)2/2 l5.檢查長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收款項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)審查應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款和 其他應(yīng)收款等）明細(xì)賬及相關(guān)原始憑證，查找有無(wú)資產(chǎn)負(fù)債表日后仍未收回的長(zhǎng) 期掛賬應(yīng)收款項(xiàng)，如果存在，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作適當(dāng)處理。 l6.檢查函證結(jié)果。對(duì)于函證回函中債務(wù)人反映的例外事項(xiàng)及存在爭(zhēng)議的余額，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明原因并作記錄，必要時(shí)，應(yīng)建議被審計(jì)單位作相應(yīng)的調(diào)整。 l7.實(shí)施分析程序。壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)收款項(xiàng)余額，并和以前期間的相關(guān)比例核對(duì)，

54、 l8.確定壞賬準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 （1）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法；）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法； （2）本期全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的（計(jì)提比例超過(guò)）本期全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的（計(jì)提比例超過(guò)40及以及以 上的，下同），應(yīng)說(shuō)明計(jì)提的比例以及理由；上的，下同），應(yīng)說(shuō)明計(jì)提的比例以及理由； （3）以前期間已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的，但在本期又全額）以前期間已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的，但在本期又全額 或部分收回的，或通過(guò)重組等其他方式收回的，應(yīng)說(shuō)明其原因、原估計(jì)計(jì)提比例的理或部分收回的，或通過(guò)重組等其他方式收回的，應(yīng)說(shuō)

55、明其原因、原估計(jì)計(jì)提比例的理 由，以及原估計(jì)計(jì)提比例的合理性；由，以及原估計(jì)計(jì)提比例的合理性； （4）對(duì)某些金額較大的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提或計(jì)提壞賬比例較低（一般為）對(duì)某些金額較大的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提或計(jì)提壞賬比例較低（一般為5或低于或低于5） 的理由；的理由； （5）本期實(shí)際沖銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)及其理由，其中，實(shí)際沖銷(xiāo)的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)）本期實(shí)際沖銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)及其理由，其中，實(shí)際沖銷(xiāo)的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng) 應(yīng)單獨(dú)披露。應(yīng)單獨(dú)披露。 （四）其他相關(guān)賬戶審計(jì) 應(yīng)收票據(jù)審計(jì)（教材227頁(yè)） 預(yù)收賬款審計(jì)（教材228頁(yè)） 應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)（教材229頁(yè)） 其他應(yīng)交款審計(jì)（教材231頁(yè)）長(zhǎng)期應(yīng)收款 營(yíng)業(yè)稅金及附加

56、審計(jì)（教材232頁(yè)） 銷(xiāo)售費(fèi)用審計(jì)（教材232頁(yè)） 本部分應(yīng)理解分析的事項(xiàng)本部分應(yīng)理解分析的事項(xiàng) l1、理解應(yīng)收票據(jù)審計(jì)同應(yīng)收賬款審計(jì)的共同理解應(yīng)收票據(jù)審計(jì)同應(yīng)收賬款審計(jì)的共同 點(diǎn)函證問(wèn)題，考慮應(yīng)收票據(jù)可以進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，檢點(diǎn)函證問(wèn)題，考慮應(yīng)收票據(jù)可以進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，檢 查應(yīng)收票據(jù)計(jì)息、貼現(xiàn)及披露問(wèn)題。查應(yīng)收票據(jù)計(jì)息、貼現(xiàn)及披露問(wèn)題。 l2、理解預(yù)收賬款函證和重分類(lèi)問(wèn)題的測(cè)試。、理解預(yù)收賬款函證和重分類(lèi)問(wèn)題的測(cè)試。 l3、審查銷(xiāo)售費(fèi)用與其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)是否存在重、審查銷(xiāo)售費(fèi)用與其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)是否存在重 大異常。大異常。 l4、了解應(yīng)交稅費(fèi)的測(cè)試程序。、了解應(yīng)交稅費(fèi)的測(cè)試程序。 業(yè)務(wù)循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序規(guī)律總結(jié)業(yè)務(wù)循環(huán)

57、實(shí)質(zhì)性程序規(guī)律總結(jié) l對(duì)幾乎所有的項(xiàng)目審計(jì)，一般的審計(jì)程序大體可對(duì)幾乎所有的項(xiàng)目審計(jì)，一般的審計(jì)程序大體可 按如下思路安排：按如下思路安排： 第一步第一步獲取或編制明細(xì)表，并與明細(xì)表、總賬核對(duì)一致獲取或編制明細(xì)表，并與明細(xì)表、總賬核對(duì)一致 中中 間間 步步 驟驟 共共 同同 考考 慮慮 審計(jì)相關(guān)明細(xì)表審計(jì)相關(guān)明細(xì)表 審查相關(guān)會(huì)計(jì)憑證審查相關(guān)會(huì)計(jì)憑證 實(shí)施計(jì)算程序?qū)嵤┯?jì)算程序 審查大額業(yè)務(wù)審查大額業(yè)務(wù) 實(shí)施截止測(cè)試實(shí)施截止測(cè)試 特特 殊殊 考考 慮慮 監(jiān)盤(pán)或觀察（涉及實(shí)物資產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等項(xiàng)目）監(jiān)盤(pán)或觀察（涉及實(shí)物資產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等項(xiàng)目） 函證（涉及被審計(jì)單位之間聯(lián)系的項(xiàng)目）函證（涉及被

58、審計(jì)單位之間聯(lián)系的項(xiàng)目） 分析性測(cè)試（存在可比規(guī)律的項(xiàng)目）分析性測(cè)試（存在可比規(guī)律的項(xiàng)目） 外幣折算（存在外幣業(yè)務(wù)）外幣折算（存在外幣業(yè)務(wù)） 其他程序（驗(yàn)證所有權(quán)、審閱章程、合同、營(yíng)業(yè)執(zhí)照等）其他程序（驗(yàn)證所有權(quán)、審閱章程、合同、營(yíng)業(yè)執(zhí)照等） 最后一步最后一步審查在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露是否恰當(dāng)審查在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露是否恰當(dāng) 從審計(jì)認(rèn)定分析從審計(jì)認(rèn)定分析 認(rèn)定認(rèn)定一一 般般 審審 計(jì)計(jì) 程程 序序 存在或發(fā)生存在或發(fā)生 實(shí)物資產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等可以盤(pán)點(diǎn)，銀行存款、應(yīng)收賬實(shí)物資產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等可以盤(pán)點(diǎn)，銀行存款、應(yīng)收賬 款、應(yīng)付賬款等可以通過(guò)函證，在建工程等可以進(jìn)行觀察，款、應(yīng)付賬款等可以通過(guò)函

59、證，在建工程等可以進(jìn)行觀察， 其他可以通過(guò)檢查相關(guān)的憑證給予以證實(shí)其他可以通過(guò)檢查相關(guān)的憑證給予以證實(shí) 完整性完整性 從交易發(fā)生的憑證或能證明其發(fā)生的證據(jù)起，一直追查到有從交易發(fā)生的憑證或能證明其發(fā)生的證據(jù)起，一直追查到有 關(guān)賬戶余額，看是否全部入賬。分析性復(fù)核也能為完整性認(rèn)關(guān)賬戶余額，看是否全部入賬。分析性復(fù)核也能為完整性認(rèn) 定提供幫助定提供幫助 權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù) 通過(guò)詢問(wèn)和對(duì)合同、協(xié)議、權(quán)利證書(shū)及相應(yīng)憑證的檢查進(jìn)行通過(guò)詢問(wèn)和對(duì)合同、協(xié)議、權(quán)利證書(shū)及相應(yīng)憑證的檢查進(jìn)行 證實(shí)。證實(shí)。 估價(jià)或分?jǐn)偣纼r(jià)或分?jǐn)?合理運(yùn)用公認(rèn)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行驗(yàn)證，也可通過(guò)詢問(wèn)和分析性程合理運(yùn)用公認(rèn)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行驗(yàn)證，也

60、可通過(guò)詢問(wèn)和分析性程 序或檢查市場(chǎng)價(jià)格等外部信息評(píng)估管理當(dāng)局會(huì)計(jì)估計(jì)的合理序或檢查市場(chǎng)價(jià)格等外部信息評(píng)估管理當(dāng)局會(huì)計(jì)估計(jì)的合理 性性 表達(dá)與披露表達(dá)與披露 對(duì)照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)實(shí)現(xiàn)其他認(rèn)定或目標(biāo)取得的信息進(jìn)行復(fù)對(duì)照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)實(shí)現(xiàn)其他認(rèn)定或目標(biāo)取得的信息進(jìn)行復(fù) 核，并考慮適用于會(huì)計(jì)報(bào)表要素分類(lèi)、描述和披露的公認(rèn)會(huì)核，并考慮適用于會(huì)計(jì)報(bào)表要素分類(lèi)、描述和披露的公認(rèn)會(huì) 計(jì)原則的規(guī)定的要求。計(jì)原則的規(guī)定的要求。 復(fù)習(xí)題 l1. 營(yíng)業(yè)收入審計(jì)目標(biāo) l2、營(yíng)業(yè)收入實(shí)質(zhì)性程序與應(yīng)用 l3、應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo) l4、應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序與應(yīng)用 l5、壞賬準(zhǔn)備審計(jì)目標(biāo)、實(shí)質(zhì)性程序與應(yīng)用 l6、應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)目標(biāo)、實(shí)質(zhì)性