事項(xiàng)法會(huì)計(jì)必將取代價(jià)值法會(huì)計(jì)—借助新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推力

1、事項(xiàng)法會(huì)計(jì)必將取代價(jià)值法會(huì)計(jì)借助新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推力 摘 要作為符合當(dāng)今社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)的新生事物，事項(xiàng)法日益顯示出價(jià)值法無(wú)法比擬的優(yōu)越性。本文在對(duì)兩者進(jìn)行比較的基礎(chǔ)上，探討了事項(xiàng)法相對(duì)于價(jià)值法的優(yōu)缺點(diǎn)及其改進(jìn)措施，得出了事項(xiàng)法必將取代價(jià)值法的結(jié)論。 關(guān)鍵詞事項(xiàng)法 價(jià)值法 取代 事項(xiàng)法與價(jià)值法屬于不同的會(huì)計(jì)理論研究方法，分屬兩種流派。兩者在研究思路、研究方法等方法有著很大的差異。其中，價(jià)值法是從使用者需要的角度出發(fā)來(lái)論證會(huì)計(jì)理論，再用這套理論為特定的決策模型提供最適宜的信息輸入，所采用的方式就是把數(shù)據(jù)處理后形成價(jià)值信息然后借助幾張通用財(cái)務(wù)報(bào)表傳遞給使用者。而事項(xiàng)法認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)在于以“原始形式”提供與各

2、種可能決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息，然后由信息使用者根據(jù)其決策需要對(duì)信息進(jìn)行加工以用于決策模型。 一、事項(xiàng)法與價(jià)值法的本質(zhì)差異 要想總結(jié)出事項(xiàng)法與價(jià)值法孰優(yōu)孰劣，對(duì)它們作一個(gè)詳細(xì)的對(duì)比分析是必不可少的（見(jiàn)表1），這也是下文進(jìn)一步展開(kāi)討論的基礎(chǔ)。關(guān)于事項(xiàng)法與價(jià)值法之間的差異，很多文獻(xiàn)資料提出了大量有價(jià)值的觀點(diǎn)，但也有不足之處。比如，比較標(biāo)準(zhǔn)不夠全面，大多是圍繞計(jì)量屬性、數(shù)據(jù)匯總程度和價(jià)值判斷的使用這幾點(diǎn)進(jìn)行展開(kāi)。筆者在借鑒他人成果的基礎(chǔ)上提出了自己的觀點(diǎn)，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：首先，引進(jìn)了關(guān)于信息使用者的假設(shè)前提、會(huì)計(jì)信息處理過(guò)程以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具體特征作為參照系，從而使得比較標(biāo)準(zhǔn)更為全面；其次

3、，把眾多比較標(biāo)準(zhǔn)按照其相關(guān)性概括為三大類，從而使其更富層次性和條理性，進(jìn)而使得下文對(duì)事項(xiàng)法與價(jià)值法的優(yōu)缺點(diǎn)分析更有根據(jù)。 表1 價(jià)值法與事項(xiàng)法的區(qū)別 比較項(xiàng)目 價(jià)值法 事項(xiàng)法 （一）基本假設(shè)前提 1、信息使用者信息需求的可知性 可知的 不可知的 2、信息使用者需求的共性 很多 幾乎沒(méi)有 3、信息使用者決策模型 確定的 難以確定 4、信息使用者目標(biāo)范圍 大多數(shù)使用者 全部使用者 （二）會(huì)計(jì)信息處理過(guò)程 1、計(jì)量屬性 單一歷史成本 多種計(jì)量屬性 2、計(jì)量尺度 單一貨幣計(jì)量 多重計(jì)量尺度 3、數(shù)據(jù)匯總程度 非常高 幾乎沒(méi)有 4、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)揭示的特征 價(jià)值方面信息 價(jià)值和非價(jià)值方面信息 5、價(jià)值判斷的使

4、用 經(jīng)常 較少 6、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息處理者 信息提供者 信息使用者 （三）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 1、客觀性 可靠性低 更客觀真實(shí) 2、相關(guān)性 缺乏決策相關(guān)性 提高了決策相關(guān)性 3、可比性 喪失了可比性 更具可比性 4、及時(shí)性 信息延時(shí)嚴(yán)重 提高了會(huì)計(jì)信息時(shí)效性 二、事項(xiàng)法相對(duì)于價(jià)值法的優(yōu)缺點(diǎn) （一）事項(xiàng)法相對(duì)于價(jià)值法的主要優(yōu)點(diǎn) 1、事項(xiàng)法對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者提出的一些假設(shè)前提更為合理。對(duì)每一個(gè)具體的用途，不同的使用者利用范圍廣泛的各不相同的決策模型，這些模型的差異到現(xiàn)在為止一直無(wú)法詳述、定義或確定（georgehsorter，1969）。會(huì)計(jì)信息使用者數(shù)量眾多、目的各異，要想詳細(xì)地了解他們所需求的信息類型

5、完全不可能，更不可能總結(jié)出其共同需求。 2、多種計(jì)量屬性、計(jì)量尺度的應(yīng)用可以更好地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。大量實(shí)證研究的證據(jù)表明，計(jì)量屬性的多樣化可以提高信息的決策有用性。也就是說(shuō)，當(dāng)今社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息計(jì)量的要求已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了歷史成本范疇，逐漸向現(xiàn)行價(jià)值等領(lǐng)域滲透。同時(shí)，除貨幣計(jì)量外，對(duì)實(shí)物狀態(tài)的描述、對(duì)偶然事件概率分布的描述等計(jì)量尺度也日益受到重視。 3、“原汁原味”的信息、非價(jià)值信息受到了使用者的廣泛歡迎。事項(xiàng)法會(huì)計(jì)所提供的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息幾乎沒(méi)有進(jìn)行匯總，避免了匯總可能帶來(lái)的有用信息的喪失。這些原始信息由用戶根據(jù)自己的決策模型來(lái)決定匯總哪些、怎樣匯總（權(quán)重設(shè)定）。此外，事項(xiàng)法打破貨幣單一計(jì)量手段后

6、，非價(jià)值信息得以被揭示出來(lái)，無(wú)疑更有益于信息使用者的決策。 4、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得以顯著提高。事項(xiàng)法強(qiáng)調(diào)盡量減少價(jià)值判斷，從而可以更好地保真會(huì)計(jì)信息。再者，致力于建立實(shí)時(shí)報(bào)告信息系統(tǒng)的事項(xiàng)法也顯著提高了信息的時(shí)效性。同時(shí)，信息使用者更便于對(duì)不同企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息加以比較，以更好地用于其決策模型。除了提高了真實(shí)性、時(shí)效性和可比性以外，事項(xiàng)法產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息也具有更高的決策相關(guān)性。 （二）事項(xiàng)法相對(duì)于價(jià)值法的主要缺點(diǎn) 1、事項(xiàng)法認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息使用者數(shù)量眾多、需求各異，且決策模型難以確定。因此需要列示與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息數(shù)量十分龐大。信息提供者不得不提供大量事項(xiàng)信息，不僅

7、工作量太大，成本也非常高。 2、多種計(jì)量屬性實(shí)施起來(lái)比較困難。對(duì)于歷史成本以外的那些計(jì)量屬性來(lái)說(shuō)，一方面是取得成本比較大，其中有些取得程序非常復(fù)雜，不符合成本效益原則；另一方面是可驗(yàn)證性較差，有的幾乎無(wú)法驗(yàn)證，如可實(shí)現(xiàn)凈值。也就是說(shuō)，現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值和公允價(jià)值等計(jì)量屬性可操作性較差。 3、事項(xiàng)法是要提供幾乎沒(méi)有經(jīng)過(guò)匯總的原始信息來(lái)給使用者自行判斷、評(píng)價(jià)和加工，但這對(duì)絕大多數(shù)用戶來(lái)說(shuō)是無(wú)法做到的，或者說(shuō)是超出了他們的能力范圍，造成了信息資源的巨大浪費(fèi)。同時(shí)，不同的信息使用者面對(duì)同一信息可能要進(jìn)行同樣的加工分析過(guò)程，這種重復(fù)勞動(dòng)無(wú)疑造成了社會(huì)資源的巨大浪費(fèi)。 三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與事項(xiàng)法的

8、一致性 2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。從這個(gè)在數(shù)量以及質(zhì)量上均與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看齊的準(zhǔn)則體系中我們可以發(fā)現(xiàn)，公允價(jià)值的應(yīng)用成為此次準(zhǔn)則修改的一大亮點(diǎn)，主要體現(xiàn)在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和貨幣性交易等方面。而公允價(jià)值正是事項(xiàng)法一直提倡的多種計(jì)量屬性之一，將它用于計(jì)量有利于更真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以更好地達(dá)到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。 事項(xiàng)法主張以事項(xiàng)信息為工作對(duì)象，以提高會(huì)計(jì)信息的可比性，使會(huì)計(jì)真正成為一種全球通用的商業(yè)語(yǔ)言。換句話說(shuō)，事項(xiàng)法一貫主張制定有利于國(guó)際協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立從一開(kāi)

9、始就考慮到了與國(guó)際接軌的問(wèn)題，因此其中大多數(shù)內(nèi)容與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致，這正與事項(xiàng)法的一貫主張不謀而合。 事項(xiàng)法會(huì)計(jì)一直致力于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，其獨(dú)特的信息供給模式不僅提高了信息的可比性，也改進(jìn)了時(shí)效性。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一大目標(biāo)就是為報(bào)告使用者做出科學(xué)決策提供相關(guān)、真實(shí)、可靠的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告?？梢灶A(yù)見(jiàn)的是，事項(xiàng)法必將為這一目標(biāo)的早日實(shí)現(xiàn)做出巨大的貢獻(xiàn)。 另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂了若干業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)則，較多地壓縮了會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇項(xiàng)目，這與事項(xiàng)法主張盡量少用或者不用價(jià)值判斷剛好是一致的。由此可以看出，事項(xiàng)法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著很好的相容性，兩者的一些主張有著驚人的相似性。這讓事項(xiàng)法在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面前有

10、著價(jià)值法無(wú)法比擬的巨大優(yōu)勢(shì)，有著更好的實(shí)踐性。我們完全有理由相信，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施必將為事項(xiàng)法會(huì)計(jì)的發(fā)展帶來(lái)另一個(gè)春天。 四、事項(xiàng)法取代價(jià)值法的必然性 在事項(xiàng)法相對(duì)于價(jià)值法的優(yōu)缺點(diǎn)之中顯然優(yōu)點(diǎn)占據(jù)了矛盾的主要方面，處于更大的權(quán)重。就像事物內(nèi)部矛盾的主要方面引領(lǐng)了事物的發(fā)展方向一樣，事項(xiàng)法的上述優(yōu)點(diǎn)決定了事項(xiàng)法取代價(jià)值法的可能性是嚴(yán)格存在的，但能否成為現(xiàn)實(shí)要取決于事項(xiàng)法自身的努力。因此，我們需要研究事項(xiàng)法已經(jīng)采取和將要采取哪些措施來(lái)克服自己的不足之處，即要對(duì)取代的可行性進(jìn)行研究： 1、計(jì)算機(jī)技術(shù)的日益進(jìn)步為事項(xiàng)法的應(yīng)用提供了強(qiáng)大而持久的技術(shù)支持。20世紀(jì)70年代末以來(lái)，計(jì)算機(jī)技術(shù)尤其是互聯(lián)網(wǎng)

11、技術(shù)和數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)的成熟和普及給事項(xiàng)法的應(yīng)用提供了巨大的幫助，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是使得大量事項(xiàng)信息的揭示和列示成為了可能；二是降低了存取和處理這些信息的成本。 2、多種計(jì)量屬性的實(shí)施技術(shù)日益成熟并逐漸得到接受。雖然多種計(jì)量屬性實(shí)施起來(lái)確實(shí)困難重重，但這并不能阻止人們對(duì)它們的探索和研究。比如，對(duì)存貨的期末計(jì)價(jià)當(dāng)前一般都是按照成本與市價(jià)孰低法進(jìn)行；對(duì)應(yīng)收賬款、流動(dòng)負(fù)債的現(xiàn)值計(jì)量正逐漸得到大家的認(rèn)同；對(duì)衍生金融工具的公允價(jià)值計(jì)量也得到了會(huì)計(jì)界的廣泛認(rèn)可。 3、信息使用者的信息處理能力不斷得到改進(jìn)。隨著使用者素質(zhì)的普遍提高，尤其是信息中介機(jī)構(gòu)（主要由專業(yè)信息分析人士組成）的興起，既解決了使用者處理能

12、力受限的問(wèn)題，又避免了使用者的重復(fù)勞動(dòng)。 社會(huì)發(fā)展的趨勢(shì)就是日益崇尚個(gè)性、追求個(gè)性。提供“大鍋飯”式信息的價(jià)值法已經(jīng)越來(lái)越跟不上社會(huì)前進(jìn)的腳步，而事項(xiàng)法則順應(yīng)潮流地提出了“各取所需”的信息供給模式。與價(jià)值法相比，事項(xiàng)法一直以來(lái)確實(shí)存在一些不足，種種因素在一段時(shí)間內(nèi)確實(shí)阻礙了它的發(fā)展。但是隨著社會(huì)的進(jìn)步、物質(zhì)條件的成熟、技術(shù)的發(fā)展和人們對(duì)其重視程度的日益提高，事項(xiàng)法的缺點(diǎn)正在不斷地被克服。同時(shí)，作為符合社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)的新生事物，事項(xiàng)法日益顯示出價(jià)值法無(wú)法比擬的優(yōu)越性，在當(dāng)前主要體現(xiàn)在其與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的融合性上，這使得事項(xiàng)法相對(duì)于價(jià)值法來(lái)說(shuō)將會(huì)有更廣闊的應(yīng)用空間。綜上所述，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推動(dòng)下，事項(xiàng)法

13、必將實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)足的發(fā)展，也必將實(shí)現(xiàn)對(duì)價(jià)值法的替代。 _ 2006年2月15日發(fā)布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求除了下列四項(xiàng)外還包括明晰性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性和謹(jǐn)慎性，它們?cè)谑马?xiàng)法與價(jià)值法之間沒(méi)有明顯的差別。 喬治h索特所著的基本會(huì)計(jì)理論中的事項(xiàng)法，原載于美國(guó)會(huì)計(jì)評(píng)論1969年第一期，本文引用的內(nèi)容來(lái)自張敏的譯文。 2006年2月15日發(fā)布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和貨幣性交易等方面都提到了對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用。 參考文獻(xiàn) 1 李桂榮對(duì)會(huì)計(jì)理論研究“事項(xiàng)法”的再認(rèn)識(shí)j當(dāng)代財(cái)經(jīng)2003（6） 2 sorterghaneventsapproach to basic acco