涉外會計操作實務輔導卷及答案

1、2015年5月全國涉外會計崗位專業(yè)考試涉外會計操作實務輔導卷 一、計算分析題（本題共4小題，第1、2小題每題各10分，第3、4小題每題各15分，共50分。凡計算題須列出計算過程，會計分錄所使用的會計科目須列至明細科目。）1.資料:某外貿(mào)企業(yè)購進供出口的商品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明:價款為220 000元，稅額為37 400元，該批商品的一半已辦理了出口報關手續(xù)，并已收到銷貨款折合人民幣151 200元，出口商品退稅率為11%。 要求:做出商品購進、出庫、出口、結轉(zhuǎn)商品銷售成本、應退稅款、實際收到稅款等相應的會計分錄。 2.資料：江蘇華新外貿(mào)公司會同國內(nèi)甲工廠與國外安培公司簽訂來料加工合

2、同，由外商提供不計價的原材料10公噸，甲工廠加工成丙成品3 200件，由江蘇華新外貿(mào)公司交付國外安培公司，安培公司按每件10美元付工繳費，江蘇華新外貿(mào)公司按實收外匯凈額的2.5%收取手續(xù)費。假設本期匯率均為1美元=6.55元人民幣。有關業(yè)務如下：（1）江蘇華新外貿(mào)公司收到不計價的原材料10公噸。（2）江蘇華新外貿(mào)公司將不計價的原材料撥給甲工廠進行加工。（3）甲工廠將原料加工成丙成品3 200件向江蘇華新外貿(mào)公司交貨，江蘇華新外貿(mào)公司收貨后辦理托運出口。（4）江蘇華新外貿(mào)公司為甲工廠代墊運雜費250美元。（5）江蘇華新外貿(mào)公司向銀行交單辦理結匯，并確認應收取的手續(xù)費。（6）江蘇華新外貿(mào)公司接到收

3、款通知，收到外匯工繳費32 000美元，同時將收到的外匯工繳費扣除代墊運雜費及2.5%手續(xù)費后的余款撥付給甲工廠。要求：根據(jù)上述資料作出必要的會計分錄。3.資料：上海富通進出口公司為一般納稅企業(yè)，以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日即期匯率折算。該公司2011年5月份為本市小蘇州食品廠從美國代理進口食用油料一批，價格條件為FOB上海120 000美元，上海富通公司按1.5%收取代理手續(xù)費，設當月即期匯率均為1美元=6.55元人民幣。 上海富通進出口公司向小蘇州食品廠開出結算清單如下： 結算項目 外幣金額 （美元） 人民幣 金 額 1.進口貨款（FOB價） 120 000 786 000

4、2.國外運費 （20%）24 000 157 2003.國外保險費 （0.3%）440 2 8824.進口到岸價（CIF價） 144 440 946 0825.進口關稅（12%） （ A ） 7.進口增值稅 （17%） （ B ） 8.銀行手續(xù)費 （5） （ C ） 9.公司代理手續(xù)費（1.5%）（ D ） 結算金額合計 （ E ） 要求： （1）計算上列結算清單括號內(nèi)的字母所代表的數(shù)值。 （2）上海富通進出口公司根據(jù)上列結算單編制下列會計分錄： 按照代理合同規(guī)定，向委托方小蘇州食品廠預收代理款項1 300 000元后存入銀行，并支付國外貨款。 支付代理國外運、保費。 支付代理銀行手續(xù)費。 交

5、納代理進口關稅與增值稅。 按代理協(xié)議收取代理手續(xù)費，并根據(jù)所收的手續(xù)費交納5%的營業(yè)稅。根據(jù)代理結算清單所列結算金額與小蘇州食品加工廠結清款項。4.資料：浙江通達有限責任公司系有出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)，某年3月向日本某客戶以進料加工復出口方式外銷產(chǎn)品FOB價100萬美元，海關核銷免稅進口料件組成計稅價格為200萬元，當月內(nèi)銷收入為100萬元，進項稅額120萬元。該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，退稅率為13%。當期即期匯率1美元=6.42元人民幣。要求：（1）計算當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額、當月免抵退稅不得免征和抵扣的稅額、當月應納稅額或當月月末留抵稅額、當月免抵退稅額抵減額、當月免抵退

6、稅額、當月應退稅額以及免抵稅額。（2）編制有關出口退稅的會計分錄。二、綜合題（本題50分。凡要求計算的需列出計算過程，會計分錄所使用的會計科目需列至明細科目。）資料：珠海進出口公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。珠海公司以人民幣為記賬本位幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算，月末按照月末的即期匯率對外幣賬戶的期末余額進行調(diào)整計算匯兌損益。1.該公司2013年3月1日有關外幣賬戶余額如下：外幣賬戶名稱 外幣余額 匯率 人民幣金額（元）銀行存款美元 200 000 6.2530 1 250 600應收外匯賬款美元 600 000 6.2530 3 751 800應付外匯賬款美元 30

7、0 000 6.2530 1 875 9002.珠海公司3月份發(fā)生的有關外幣經(jīng)濟業(yè)務如下： （1）6日 以現(xiàn)匯支付上月日本正大公司貨款100 000美元，當日美元即期匯率為1美元=6.2460元人民幣。 （2）11日 收到銀行轉(zhuǎn)來的現(xiàn)匯水單，收妥上月出口美國客戶的貨款200 000美元，當日美元即期匯率為1美元=6.2380元人民幣。全部保留外匯現(xiàn)匯。 （3）19日 持80 000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當日美元買入價為1美元=62350元人民幣，美元即期匯率為 1美元=62390元人民幣。 （4）20日 以20 000美元兌換成歐元，銀行當日美元買入價為1美元 = 6.2240元人民幣，

8、賣出價為1美元 =6.2340元人民幣，歐元買入價為1歐元 =8.1520元人民幣，賣出價為1歐元 = 8.1860元人民幣，換取的歐元存入銀行存款歐元戶。 （5）21日 從美國購入商品500件，每件價格為2 200美元，貨款尚未支付。以銀行存款支付進口關稅686 620元人民幣，進口增值稅1 283 979.4元人民幣，當日美元即期匯率為1美元 =6.2420元人民幣。（6）23日 以外幣銀行存款歸還應付賬款150 000美元，當日美元即期匯率為1美元 = 6.2450元人民幣。（7）25日，出口銷售一批商品，銷售價款300 000美元，貨款尚未收到。當日美元即期匯率為1美元 = 6.245

9、0元人民幣。（8）26日，收到銀行轉(zhuǎn)來的現(xiàn)匯水單，收妥上月出口銷售貨款150 000美元，當日美元即期匯率為1美元=6.2450元人民幣。全部保留外匯現(xiàn)匯。（9）31日 市場匯率為1美元 =6.2450元人民幣，1歐元 =8.1640元人民幣，要求：（1）根據(jù)上述外幣經(jīng)濟業(yè)務，編制相應的會計分錄，會計分錄所使用的會計科目需列至明細科目。（2）根據(jù)上述外幣經(jīng)濟業(yè)務，登記有關外幣明細賬戶及財務費用匯兌差額明細賬戶，計算3月末各外幣賬戶期末匯兌損益并編制會計分錄登記入賬，并結出各賬戶本期發(fā)生額及期末余額。2015年5月涉外會計操作實務輔導卷卷參考答案一、計算分析題：本類題4小題，第1、2小題每題10

10、分；第3、4小題每題15分，共50分。凡要求計算的需列出計算過程，會計分錄所使用的會計科目需列至明細科目。1. （1）借：庫存商品庫存出口商品 220 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 37 400 貸：銀行存款 257 400 （2）借：發(fā)出商品 110 000 貸：庫存商品庫存出口商品 110 000 （3）借：銀行存款 151 200 貸：主營業(yè)務收入自營出口銷售收入 151 200 （4）借：主營業(yè)務成本自營出口銷售成本 110 000 貸：發(fā)出商品 110 000 （5）應退稅額=110 00011%=12 100（元）不予退稅額=110 0006%=6 600（元）借：其他應

11、收款應收出口退稅 12 100 主營業(yè)務成本自營出口銷售成本 6 600 貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 6 600 應交增值稅（出口退稅） 12 100 （6）借：銀行存款 12 100 貸：其他應收款應收出口退稅 12 1002. （1）記表外科目：借：外商來料 10公噸 （1分）（2）記表外科目：借：撥出來料 10公噸貸：外商來料 10公噸 （1分）（3）記表外科目： 交貨時： 借：代管物資 3 200件 貸：撥出來料 10公噸托運出口時：貸：代管物資 3 200件 （3分）（4）借：應付賬款甲工廠 1 637.50貸：銀行存款（USD1506.55） 1 637.50 （1分）

12、（5）借：應收賬款應收外匯賬款（來料加工）美元 （USD32 0006.55） 209 600 貸：應付賬款甲工廠 209 600 借：應付賬款甲工廠 （USD32 0002.5%6.55） 5 240貸：其他業(yè)務收入來料加工手續(xù)費收入 5 240 （2分）（6）借：銀行存款 6 877.50 應付賬款甲工廠 202 722.50 貸：應收賬款應收外匯賬款（來料加工）美元 209 600 （2分）3. （1）進口關稅A =（144 4406.55）12%=946 08212%=113 529.84（元）（1分） 進口增值稅B =（946 082+113 529.84）17%=180 134.0

13、1（元）（1分） 銀行手續(xù)費C =786 0005=3 930（元）（1分） 代理手續(xù)費D =946 0821.5%=14 191.23（元）（1分） 結算金額合計E =1 257 867.08（元） （1分）（2）借：銀行存款 1 300 000貸：預收賬款小蘇州食品廠 1 300 000 （1分）借：預收賬款小蘇州食品廠 786 000 貸：銀行存款 786 000 （1分）借：預收賬款小蘇州食品廠 160 082貸：銀行存款運費 157 200保險費 2 882 （1分）借：預收賬款小蘇州食品廠 3 930貸：銀行存款銀行手續(xù)費 3 930（1分）借：預收賬款小蘇州食品廠 293 663

14、.85貸：銀行存款 293 663.85 （1分）借：預收賬款 14 191.23貸：其他業(yè)務收入代理進口手續(xù)費收入14 191.23 （2分）借：營業(yè)稅金及附加 709.56貸：應交稅費營業(yè)稅 709.56（1分）借：預收賬款小蘇州食品廠 42 132.92 貸：銀行存款 42 132.92 （2分）4. （1）當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額進料加工免稅進口料件組成計稅價格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）2 000 000 （17%13%）80 000（元） （1分）（2）當月免抵退稅不得免征和抵扣的稅額 當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（征稅率退稅率）當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵

15、減額1 000 0006.42（17%13%）80 000176 800（元） （2分）（3）當月應納稅額當月內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當月進項稅額 當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額）1 000 00017%（1 200 000 176 800）170 0001 023 200 853 200（元）（即期末留抵853 200元） （2分）（4）當月免抵退稅額抵減額 進料加工免稅進口料件組成計稅價格 出口貨物退稅率2 000 00013%260 000（元） （1分）（5）當月免抵退稅額當月出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率當月免抵退稅額抵減額1 000 0006.4213%260 000834

16、 600260 000574 600（元） （2分）（6）當月月末留抵稅額853 200元當月免抵退稅額574 600元，則： 當月應退稅額當月免抵退稅額574 600（元） 當月免抵稅額當月免抵退稅額當月應退稅額0 （3分）（2） 不予免抵部分計入出口成本 借：主營業(yè)務成本自營出口銷售成本 176 800 貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 176 800 （2分） 申報出口免抵退稅 借：其他應收款應收出口退稅 574 600 貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅） 574 600 （2分）二、綜合題（本題50分。凡要求計算的需列出計算過程，會計分錄所使用的會計科目需列至明細科目。）（1）6

17、日 借：應付賬款應付外匯賬款美元戶（USD100 000） 624 600 貸：銀行存款美元戶（USD100 000） 624 600 （2分） （2）11日 借：銀行存款外幣存款美元戶（USD200 000） 1 247 600 貸：應收賬款應收外匯賬款美元（USD200 000） 1 247 600（2分）（3）19 日 借：銀行存款人民幣戶 498 800 財務費用匯兌差額 320 貸：銀行存款外幣存款美元戶（USD80 000） 499 120 （3分）（4）20 日 美元中間價 =（6.2240+6.2340）2 =6.2290 歐元中間價 = （8.1520+8.1860）2 =

18、8.1690 美元賬戶人民幣金額=20 0006.2290=124 580 美元換取歐元 = 20 0006.22408.1860 =15 206.45 歐元賬戶人民幣金額=15 206.458.1690 =124 221.49 （2分） 借：銀行存款外幣存款歐元戶（15 206.45） 124 221.49 財務費用匯兌差額 358.51 貸：銀行存款外幣存款美元戶（USD20 000） 124 580（2分）（5）21 日 借：商品采購進口商品（5002 2006.242+686 620） 7 552 820 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 283 979.40 貸：應付賬款應付外匯賬

19、款美元戶（USD1 100 000） 6 866 200 銀行存款人民幣 1 970 599.40 （3分） （6）23 日 借：應付賬款應付外匯賬款美元（USD150 000） 936 750 貸：銀行存款外幣存款美元戶（USD150 000） 936 750 （2分）（7）25日 借：應收賬款應收外匯賬款美元戶（USD300 000） 1 873 500 貸：主營業(yè)務收入自營出口銷售收入 1 873 500（2分）（8）26日 借：銀行存款外幣存款美元戶（USD150 000） 936 750貸：應收賬款應收外匯賬款美元（US150 000） 936 750 （2分）（9）30日借：財務費

20、用匯兌差額 8 176.03貸：銀行存款外幣存款美元戶 900 銀行存款外幣存款歐元戶 76.03 應收賬款應收外匯賬款美元戶 6 200 應付賬款應付外匯賬款美元戶 1 000 （2分）(分錄共22分） 7（2）各外幣賬戶的登記：（共28分）銀行存款外幣存款美元戶 （10分）2013年憑證號數(shù)摘 要收 入支 出結 存月日原幣金額匯率人民幣金額原幣金額匯率人民幣金額原幣金額匯率人民幣金額31期初余額200 0006.25301 250 60061支付上月貨款100 0006.2460624 600100 000 626 000112收回上月貨款200 0006.23801 247 600300

21、 0001 873 600193兌換人民幣80 0006.2390499 120 220 0001 374 480204兌換歐元20 0006.2290124 580200 0001 249 900236歸還貨款150 0006.2450936 75050 000313 150268收回上月貨款150 0006.2450936 750200 0001 249 900319月末調(diào)整 900200 0006.24501 249 000本月合計350 0002 184 350350 0002 185 950200 0006.24501 249 000銀行存款外幣存款歐元戶 （2分）2013年憑證號數(shù)摘 要收 入支 出結 存月日原幣金額匯率人民幣金額原幣金額匯率人民幣金額原幣金額匯率人民幣金額3204美元兌換15 206.458.1690124 221.49 15 206.45124 221.49 319月末調(diào)整 76.0315 206.458.1640124 145.46應收賬款應收外匯賬款美元戶 （6分）2013年憑證號數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日原幣金額匯率人民幣金額原幣金額匯率人民幣金額原幣金額匯率人民幣金額31期初余額借600 0006.25303 751 800112收回上