持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定化審計(jì)意見之差異化研究

1、持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定化審計(jì)意見之差異化研究第 1 章緒論1.1研究背景及問題的提出審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否按適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，是否在所有重大方面都公允反映了被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的客觀公正評(píng)價(jià)。審計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告將對(duì)投資者進(jìn)行決策產(chǎn)生重大影響，同時(shí)也與企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益密切相關(guān)。因而，分析審計(jì)意見的本質(zhì)和效用便成為了審計(jì)界的主要研究方向之一，過去也出現(xiàn)了許多建設(shè)性的成果和結(jié)論，但傳統(tǒng)研究?jī)H僅局限于審計(jì)意見的外在表象，粗略地將審計(jì)意見分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見兩類。當(dāng)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表按適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，在所有重大方面都公允反映了被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、

2、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，反之則出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。然而，在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，科技進(jìn)步日新月異導(dǎo)致企業(yè)和市場(chǎng)變化多端的情況下，如果財(cái)務(wù)報(bào)表違反比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更核心的會(huì)計(jì)假設(shè)，傳統(tǒng)的兩種意見的簡(jiǎn)單分類法就不能做到與時(shí)俱進(jìn)了。會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)和前提，是會(huì)計(jì)界的公理，無須對(duì)它進(jìn)行證明推理，本文重點(diǎn)研究的是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)對(duì)審計(jì)意見的影響。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)指的是假定任何企業(yè)都能無限期地持續(xù)經(jīng)營(yíng)。正是基于此假設(shè)，資產(chǎn)才能以歷史成本計(jì)價(jià)而不考慮清算價(jià)值。但在實(shí)務(wù)中，企業(yè)往往處在良性發(fā)展和破產(chǎn)清算之間，區(qū)別只是持續(xù)經(jīng)營(yíng)和終止經(jīng)營(yíng)的可能性大小。持續(xù)經(jīng)營(yíng)的這種不確定性給了企業(yè)管理層利用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假

3、設(shè)粉飾報(bào)表、規(guī)避責(zé)任的可乘之機(jī)。管理者可以因?yàn)闆]有進(jìn)入破產(chǎn)清算程序而無視企業(yè)的虧損，不做適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)和披露，此時(shí)出具的財(cái)務(wù)報(bào)告顯然是沒有實(shí)際價(jià)值的。為了杜絕此種現(xiàn)象的發(fā)生，審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)和審核企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，以此決定是否出具持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見。持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見指的是被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在極大未知性，引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的懷疑，從而出具的一種非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。那么持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見與其他非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見是否具有相同的特征呢？信息使用者對(duì)兩種意見的反應(yīng)又如何呢？傳統(tǒng)研究將持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見簡(jiǎn)單歸入非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見是否合理呢？本

4、文將對(duì)以上問題進(jìn)行分析闡述進(jìn)而得出結(jié)論。1.2 持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見差異性研究綜述1.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀國(guó)外研究中對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見和非持續(xù)經(jīng)營(yíng)非標(biāo)準(zhǔn)意見進(jìn)行區(qū)分并分別研究已經(jīng)成為一種趨勢(shì)，相關(guān)文獻(xiàn)中已經(jīng)有了持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見差異性的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵。 Anderson 采用調(diào)查問卷的方法以驗(yàn)證持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)相關(guān)利益各方在評(píng)估企業(yè)發(fā)展水平時(shí)是否具有重要的相關(guān)性。在調(diào)查問卷中，將若干參加調(diào)查的企業(yè)會(huì)計(jì)工作者分為兩類，給與兩組人員時(shí)期不同審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定下的 10家企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，要求會(huì)計(jì)工作者評(píng)估以上 10 家企業(yè)的持續(xù)發(fā)展水平并依據(jù)自己的評(píng)估列出排名。問卷結(jié)果說明會(huì)計(jì)工作者對(duì)

5、10 家企業(yè)的排序大體沒有較大的變化，因此可以證明持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)信息使用者的評(píng)估判斷并不具有直接的影響。 Lary 主要研究了銀行貸款決策與企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性的相關(guān)性。他采取了樣本抽樣法選取 26 位銀行經(jīng)理作為調(diào)查對(duì)象，通過提供若干持續(xù)發(fā)展水平無法保證的企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告，讓銀行經(jīng)理評(píng)價(jià)決定是否愿意向上述公司提供信貸支持。結(jié)果顯示銀行經(jīng)理對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力水平非常敏感，他們明顯不愿意向無法保證持續(xù)發(fā)展的公司提供信貸支持。而 Brandon 對(duì)以上結(jié)論做了延展性分析，結(jié)論顯示銀行經(jīng)理在進(jìn)行信貸決策時(shí)越來越重視會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)及相關(guān)解釋附注的作用，對(duì)報(bào)表中的數(shù)字信息的關(guān)注程度有所下降

6、，原因是當(dāng)今企業(yè)普遍存在的報(bào)表粉飾行為使得在許多公司的會(huì)計(jì)報(bào)表失真。 Dempsey 構(gòu)造了相關(guān)模型以驗(yàn)證審計(jì)報(bào)告與信息使用者反應(yīng)的相對(duì)影響，并進(jìn)一步計(jì)算出各種審計(jì)報(bào)告對(duì)信息使用者影響的數(shù)量值和正負(fù)性質(zhì)。第 2 章 持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定審計(jì)意見的相關(guān)理論2.1 持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)（going concern）的具體概念源于會(huì)計(jì)理論，指的是在可以預(yù)期的未來，企業(yè)將會(huì)以當(dāng)前的規(guī)模和狀況一直繼續(xù)發(fā)展下去，不會(huì)停業(yè)破產(chǎn)，也不會(huì)大規(guī)模的減少交易和業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的條件下，會(huì)計(jì)活動(dòng)應(yīng)以公司持續(xù)、健康的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為條件。 企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營(yíng)，在會(huì)計(jì)原則和方法的使用上有非常明顯的區(qū)別。通常我們都是假定企業(yè)以現(xiàn)有的規(guī)模

7、和狀況繼續(xù)發(fā)展下去。因此企業(yè)將會(huì)遵循已經(jīng)制定的計(jì)劃使用資產(chǎn)，遵循簽署的交易合同償還負(fù)債，會(huì)計(jì)師以此為前提選取并使用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則和方法。當(dāng)企業(yè)可以持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)，我們可以判定公司的資產(chǎn)（尤其指固定資產(chǎn)）將會(huì)在未來的正常發(fā)展過程中不斷被耗用以確保企業(yè)獲取利潤(rùn)，此時(shí)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以歷史成本入賬，并且在使用期內(nèi)計(jì)提折舊，將原始成本攤銷到未來的會(huì)計(jì)期間或產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本中去。相反，若無法確定企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，固定資產(chǎn)將只能以清算價(jià)格入賬，并且不能計(jì)提折舊。 從相關(guān)利益者的角度分析，盡管不同的各方對(duì)企業(yè)具體的期望和要求是不同的，但在一點(diǎn)上他們是可以達(dá)成共識(shí)的，即公司應(yīng)當(dāng)按既定的條件持續(xù)發(fā)展下去。持續(xù)經(jīng)營(yíng)將確保權(quán)

8、益投資者投入的股份價(jià)值最大化；管理層和職員能夠獲得較高的收入和事業(yè)的發(fā)展；債權(quán)人能夠按時(shí)取得原始投資的本金和利息等等。當(dāng)一個(gè)企業(yè)無法持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)，以上各方的期望和要求都將成為空談。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，企業(yè)追求的目的主要是利潤(rùn)以及自身價(jià)值的最大化。公司的此種需求產(chǎn)生了兩個(gè)由不確定性帶來的問題：首先是企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在很大程度上依賴于對(duì)消費(fèi)者需求的預(yù)計(jì)，而這種預(yù)計(jì)具有明顯的無法控制的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，一旦預(yù)測(cè)不夠準(zhǔn)確或不能正確評(píng)估企業(yè)和市場(chǎng)的發(fā)展走向，將會(huì)造成產(chǎn)品產(chǎn)銷脫節(jié)進(jìn)而影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。其次，企業(yè)在市場(chǎng)中還要面對(duì)同行業(yè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的挑戰(zhàn)，這加劇了公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展的不確定性。為了確保財(cái)務(wù)信息對(duì)信息使用者的

9、決策更為有用，會(huì)計(jì)概念中將會(huì)計(jì)主體中包括的企業(yè)定義為可以在劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的企業(yè)，這里就將那些很可能在未來的不確定期間內(nèi)破產(chǎn)清算的公司排除在外。會(huì)計(jì)假設(shè)中包括持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的目的就是保證會(huì)計(jì)處理的各項(xiàng)工作能夠在穩(wěn)定健康發(fā)展的環(huán)境下平穩(wěn)進(jìn)行。總而言之，一個(gè)企業(yè)只有在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，會(huì)計(jì)才可以把持續(xù)發(fā)生的交易和業(yè)務(wù)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，很多會(huì)計(jì)的基本原則如歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和匹配原則等才有了適用空間。 但應(yīng)該同時(shí)注意到，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)并不意味著企業(yè)一定可以一直無限期地持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展下去。在實(shí)際的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，所有企業(yè)都可能在任意時(shí)刻面臨破產(chǎn)清算的危險(xiǎn)，上一年度報(bào)告較大金額盈利次年大額虧

10、損以致破產(chǎn)的例子并不鮮見。但從整體來看，大多數(shù)企業(yè)都至少能夠保證持續(xù)經(jīng)營(yíng)，破產(chǎn)清算的公司的數(shù)量與之相比并不太多。因此對(duì)大多數(shù)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)都是適用的。但為了確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠性，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)要求當(dāng)企業(yè)面臨破產(chǎn)、清算、改組或合并等事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)停止使用基于持續(xù)經(jīng)營(yíng)理念的會(huì)計(jì)方法和準(zhǔn)則，改為采取專門針對(duì)以上事項(xiàng)的破產(chǎn)會(huì)計(jì)或清算會(huì)計(jì)方法等。第3章 我國(guó)證券市場(chǎng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性. 26-303.1 持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見的總體. 26-283.2 持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見. 28-30第4章 持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見產(chǎn)生過程. 30-444.1 理論分析與假設(shè)的提出. 30-334.1.1 財(cái)務(wù)質(zhì)

11、地因素. 30-324.1.2 經(jīng)營(yíng)狀況因素. 32-334.1.3 公司治理因素 .334.2 研究設(shè)計(jì). 33-364.2.1 研究樣本 .33-354.2.2 變量和模型選取 .35-364.3 實(shí)證分析 .36-444.3.1 描述性統(tǒng)計(jì). 36-384.3.2 單變量分析. 38-404.3.3 多元邏輯回歸分析. 40-424.3.4 敏感性分析. 42-44第5章 持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見經(jīng)濟(jì)后果. 44-585.1 理論分析與研究假設(shè). 44-455.2 研究設(shè)計(jì) .45-485.2.1 樣本選取 .45-465.2.2 變量設(shè)置. 46-485.2.3 研究模型 .485.3

12、 實(shí)證結(jié)果 .48-545.3.1 描述性統(tǒng)計(jì). 48-515.3.2 相關(guān)性分析 .51-525.3.3 多元回歸分析 .52-545.4 不同類型持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見. 54-58結(jié)論本文主要分析論證了持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見與其他類型審計(jì)意見的差異性，得出持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見在產(chǎn)生過程與經(jīng)濟(jì)結(jié)果方面都明顯區(qū)別于其他種類的審計(jì)意見。本文通過比較詳盡地?cái)?shù)據(jù)分析論證了上述假設(shè)，具有較強(qiáng)的客觀性和準(zhǔn)確性。但本文在研究方法以及數(shù)據(jù)的代表性方面都有局限性，本文使用的主要是統(tǒng)計(jì)學(xué)方法，受限于我的統(tǒng)計(jì)學(xué)知識(shí)的有限以及統(tǒng)計(jì)樣本并不一定反映所研究事項(xiàng)的全貌，另外選取得時(shí)間段也比較短，可能也無法較為全

13、面地論證結(jié)果。因此還需要應(yīng)用更為新的理論和數(shù)據(jù)進(jìn)行補(bǔ)充分析。但總體來說，本文仍然是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見理論的一次有益探索，研究成果仍然具有一定的實(shí)際意義。參考文獻(xiàn)1 葛家澍，林志軍. 現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論M. 廈門：廈門大學(xué)出版社，2001.2 陳朝暉. 論持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性J. 會(huì)計(jì)研究，1999（7）：1522.3 葛家澍. 關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的重新思考J. 會(huì)計(jì)研究，2002（1）：510.4 廖義剛，毛麗娟. 持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見：發(fā)展與啟示J. 審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2006（5）：5054.5 李爽，吳溪. 制度因素與審計(jì)質(zhì)量來自持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)J. 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2002（6）：2934.6 邵瑞慶，崔麗娟. 對(duì)我國(guó)上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見的分析J. 審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2006（2）：2731.7 張曉嵐，張文杰，魯曉嵐. 上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)審