[高中教育]1523 新編商業(yè)會計-商品流通企業(yè)會計 第七版 李海波

1、（第七版）主編：李海波 蔣瑛新世新世紀(jì)財經(jīng)紀(jì)財經(jīng)系列系列教教科科書書通過學(xué)習(xí)，要求了解商業(yè)會計的涵義和特征，明確商業(yè)會計制度的沿革及現(xiàn)行企業(yè)會計制度的特點和主要內(nèi)容，掌握會計法規(guī)及商業(yè)會計工作組織等方面的知識第一章Part 1第一第一節(jié)節(jié)，商業(yè)會計的涵義，商業(yè)會計的涵義商業(yè)會計是應(yīng)用于商品流通領(lǐng)域企業(yè)的一項專業(yè)會計商業(yè)會計是應(yīng)用于商品流通領(lǐng)域企業(yè)的一項專業(yè)會計。以貨幣為主要計量單位，以貨幣為主要計量單位，以會計憑證為依據(jù)，綜合反映企業(yè)的經(jīng)營情況和經(jīng)營成果。為企業(yè)內(nèi)外部利益以會計憑證為依據(jù)，綜合反映企業(yè)的經(jīng)營情況和經(jīng)營成果。為企業(yè)內(nèi)外部利益關(guān)系人提供財務(wù)信息，并為取得最佳經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟管理活

2、動，是商品流關(guān)系人提供財務(wù)信息，并為取得最佳經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟管理活動，是商品流通企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成部分。通企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成部分。第一章v 二，商業(yè)會計的特征v商業(yè)會計是國民經(jīng)濟企業(yè)會計的一個分支，在會計方面與其他企業(yè)會計具有核算和監(jiān)督的共同職能，并沒有獨特特征。v但從商品流通運行歸率與會計的結(jié)合來看，特征有：（一）商業(yè)會計以商品流通資金運動為中心進行核算和管理資金循環(huán)運動形式：貨幣商品貨幣（二）商業(yè)會計以市場為導(dǎo)向商品流通最基本的規(guī)律是價值規(guī)律（三）商業(yè)會計在生產(chǎn)與消費之間發(fā)揮橋梁和紐帶作用第一章v 三，商業(yè)會計的任務(wù)v定義：會計的任務(wù)是根據(jù)會計的職能和作用而規(guī)定的，它取決

3、于會計對象的特點和經(jīng)濟管理的要求。v任務(wù)：v（一）根據(jù)新的會計核算要求，及時正確的反映經(jīng)濟情況提供會計信息。v（二）嚴(yán)格執(zhí)行國家的方針政策和財務(wù)制度，堅持財會監(jiān)督，保護國家，社會和企業(yè)所有者的權(quán)益 （1）企業(yè)的一切經(jīng)濟活動必須嚴(yán)格按照國家的政策法令和財務(wù)制度辦事，并且監(jiān)督其執(zhí)行。 （2）保障投資人的權(quán)益，不得任意增減資本金，不得任意轉(zhuǎn)移資金和盈余，并保證國有資產(chǎn)不受損害。 （3）全面記錄企業(yè)財務(wù)的增減變動情況，定期組織財產(chǎn)的清查和核對，保證企業(yè)財務(wù)在數(shù)量上和質(zhì)量的安全和完整。 （4）加強會計稽核和檢查，進行事先，事中和事后的控制，促使企業(yè)合理有效運行，制止亂擠成本，亂攤費用和鋪張浪費，違法亂紀(jì)

4、的行為。第一章v（三）加強計劃和預(yù)算，合理和節(jié)約使用資金，改善企業(yè)經(jīng)營管理v（四）檢查分析企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，參與企業(yè)的預(yù)測和決策，增強企業(yè)活力，提高企業(yè)經(jīng)濟效益第一章Part 1第二第二節(jié)節(jié)一，商業(yè)會計制度的演變一，商業(yè)會計制度的演變我國商業(yè)會計制度是隨著商業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展而演變的。1950年5月制定了全國貿(mào)易系統(tǒng)暫行會計制度1952年制定了對外貿(mào)易會計制度和商業(yè)會計制度1992年11月公布了企業(yè)財務(wù)通則和企業(yè)會計準(zhǔn)則等十幾個行業(yè)會計制度2006年2月15日正式發(fā)布了新修訂的企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第一章v 二，企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南的特點v 企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南對于規(guī)范我國會計核算行為，真實完整的反映企業(yè)

5、財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，建設(shè)與國際趨同的新準(zhǔn)則具有深遠的意義。v 特點：v（一）體現(xiàn)統(tǒng)一性原則v（二）體現(xiàn)可靠性原則v（三）體現(xiàn)可操作性原則v（四）體現(xiàn)一致性原則v（五）體現(xiàn)會計準(zhǔn)則國際趨同要求第一章v 三，企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南的主要內(nèi)容v（一）會計基本前提v會計基本前提也稱會計假設(shè)。它是對會計領(lǐng)域里某些無法正面加以論證的事物，根據(jù)客觀的，正常的情況和趨勢經(jīng)過逐步認(rèn)識所做的合理的判斷。v（1）會計主體v會計主體是指獨立核算的經(jīng)濟實體。v（2）持續(xù)經(jīng)營v企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)，正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。v（3）會計分期v會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告

6、。v（4）貨幣計量v會計核算以人民幣為記賬本位幣。第一章v （二）會計信息質(zhì)量要求v （1）客觀性v （2）相關(guān)性v （3）明晰性v （4）可比性v （5）實質(zhì)重于形式v （6）重要性v （7）謹(jǐn)慎性v （8）及時性第一章v（三）會計要素的確認(rèn)和計量v會計要素是對會計對象按其經(jīng)濟特征所做的進一步分類。v會計要素分為：資產(chǎn)，負債，所有者權(quán)益，收入，費用，利潤。v1.資產(chǎn)v資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。v對資產(chǎn)的確定，主要是看：v（1）該資源是否預(yù)期會給企業(yè)會帶來經(jīng)濟利益v（2）企業(yè)擁有或控制享有該項資源的所有權(quán)并可由企業(yè)自行使用或處置v資產(chǎn)

7、可分為：流動資產(chǎn)或非流動資產(chǎn)第一章v2.負債v負債是過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。v對負債的確定，主要看：v（1）是否源于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項及現(xiàn)時義務(wù)v（2）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益是否可能流出企業(yè)v負債可分為流動負債和非流動負債。v3.所有者權(quán)益v所有者權(quán)益就是所有者在企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。第一章v4.收入v收入就是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。v收入可以劃分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。v5.費用v費用就是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導(dǎo)致所有和權(quán)益減少的

8、，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。v費用可劃分為生產(chǎn)費用和期間費用。v6.利潤v利潤就是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)實現(xiàn)的收入減去費用后的凈額。v企業(yè)利潤包括營業(yè)利潤，利得，損失，所得稅等組成部分。第一章v（四）會計科目v會計科目表于書P12頁書P17頁v（五）財務(wù)會計報告v年度財務(wù)會計報告至少包括制度規(guī)定的資產(chǎn)負債表，利潤表，現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等財務(wù)報表和附注。v中期財務(wù)會計報告包括財務(wù)報表和財務(wù)報表附注中有關(guān)重大事項的說明。v月度財務(wù)報表至少包括資產(chǎn)負債表和利潤表。第一章Part 1第三第三節(jié)節(jié)一，商業(yè)會計機構(gòu)的設(shè)置和內(nèi)部組織形式一，商業(yè)會計機構(gòu)

9、的設(shè)置和內(nèi)部組織形式（一）商業(yè)機構(gòu)的設(shè)置會計機構(gòu)的設(shè)置要堅持實事求是，精簡節(jié)約的原則，做到既能保證工作質(zhì)量，又能滿足工作需要，節(jié)約人力，物力和財力。國有的和國有資產(chǎn)占控股或主導(dǎo)地位的大中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師?？倳嫀熅哂袝嫀熞陨蠈I(yè)技術(shù)任職資格的人員擔(dān)任。第一章v （二）商業(yè)會計的內(nèi)部組織形式v 1.獨立核算v 企業(yè)實行獨立核算必須具備一定的條件：在財力上有一定的自有資金，單獨在銀行開設(shè)賬戶，對自有資金有獨立的支配權(quán)和使用權(quán)，在會計上能全面的記賬，結(jié)算，單獨計算盈虧，并且定期編制財務(wù)會計報告，在經(jīng)營上有獨立的自主經(jīng)營權(quán)。v 獨立核算可以分為集中核算和分散核算v 集中核算是賬務(wù)工作全部在會計

10、部門進行，包括制證，記賬和編輯財務(wù)會計報告。v 分散核算是企業(yè)的其他部門或分支結(jié)構(gòu)，在會計部門指導(dǎo)下，實行半獨立核算或簡易核算。第一章v 2.半獨立核算v 半獨立核算是獨立核算企業(yè)所屬的業(yè)務(wù)單位，其規(guī)模比較大，在業(yè)務(wù)經(jīng)營和成本費用的管理上有一定的獨立性，但不具備完全獨立核算的某些必要條件。v 優(yōu)點在于部門責(zé)任人能及時掌握部門的經(jīng)營情況和經(jīng)營成果。v 3.簡易核算v 簡易核算是不獨立核算的企業(yè)部門或柜組，由兼職或?qū)Ｂ毢怂銌T對本部門或本柜組的直接有關(guān)的經(jīng)濟指標(biāo)進行簡易核算，對全部交易單證和結(jié)算憑證，則報送主管財會部門進行會計核算第一章v 二，商業(yè)會計人員v （一）會計人員的主要職責(zé)v（1）按照會計

11、法和企業(yè)會計制度規(guī)定，認(rèn)真進行會計核算，保證一切會計憑證，賬簿，報表等合法，真實，準(zhǔn)確和完整，如實反映經(jīng)營情況，保證會計信息的質(zhì)量。v（2）認(rèn)真貫徹國家財經(jīng)方針，政策和各項規(guī)章制度，加強稽核監(jiān)察，實行會計監(jiān)督。v（3）按照規(guī)定編制和執(zhí)行各項財務(wù)計劃和預(yù)算，考核，分析預(yù)算和財務(wù)計劃執(zhí)行情況，參與擬定經(jīng)營計劃，業(yè)務(wù)計劃，參與企業(yè)預(yù)測和決策。v（4）遵紀(jì)守法，廉潔奉公，忠于職守，堅持原則，認(rèn)真完成本企業(yè)一切財務(wù)會計事務(wù)。第一章v （二）單位負責(zé)人和會計人員的法律責(zé)任v1.應(yīng)負法律責(zé)任的行為：v（1）不依法設(shè)置會計賬簿的v（2）私設(shè)會計賬簿的v（3）未按照規(guī)定填制，取得原始憑證或填制，取得的原始憑證不

12、符合規(guī)定v（4）以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或登記會計賬簿不合規(guī)定v（5）隨意變更會計處理方法v（6）向不通的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的v（7）未按照規(guī)定使用會計記錄文字或記賬本位幣v（8）未按照規(guī)定報關(guān)會計資料，使會計資料毀損滅失v（9）未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或拒絕依法實施的監(jiān)督或不如實提供會計資料v（10）任用會計人員不符合會計法規(guī)定的第一章v 2.應(yīng)追究刑事責(zé)任的行為v （1）偽造變造會計憑證，會計賬簿，虛假會計報告 （2）隱匿或故意銷毀應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證，會計賬簿 （3）授意，指示會計機構(gòu)會計人員，其他人員偽造變造會計賬簿，會計憑證或隱

13、匿或故意銷毀應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證，會計賬簿 （4）單位負責(zé)人對依法履行職責(zé)的會計人員降撤，職調(diào)，離工作崗位或開除等實行打擊報復(fù)v （三）會計人員崗位責(zé)任制v 單位應(yīng)按會計業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計機構(gòu)，配備人員，會計人員應(yīng)取得專業(yè)資格證書上崗。第一章v 三，商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)管理制度v （一）建立內(nèi)部財務(wù)會計制度v會計部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，建立和健全本企業(yè)的成本費用管理制度和會計核算制度。v （二）整頓會計基礎(chǔ)工作，實行會計工作規(guī)范化v企業(yè)會計工作一定要符合有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)，從加強和整頓會計基礎(chǔ)工作的要求出發(fā)v （三）建立內(nèi)部會計監(jiān)督制度和稽核審計制度v 會計稽核是會計機構(gòu)內(nèi)部進行的會計檢查和審核；內(nèi)

14、部審計是獨立于會計機構(gòu)以外的專門機構(gòu)或人員對企業(yè)進行財務(wù)審計和管理審計v （四）建立和健全會計電算化通過學(xué)習(xí)，要求了解現(xiàn)金，銀行存款和外幣的管理規(guī)定及轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的內(nèi)容，明確先進適用范圍，掌握結(jié)算業(yè)務(wù)等知識第二章Part 1第一第一節(jié)節(jié)一，一，貨幣資貨幣資金的涵金的涵義義定定義義：貨幣資貨幣資金是企金是企業(yè)經(jīng)營資業(yè)經(jīng)營資金在周金在周轉(zhuǎn)過轉(zhuǎn)過程中停留在程中停留在貨幣貨幣形形態(tài)態(tài)上的上的那部分那部分資資金。金。貨幣資貨幣資金可分金可分為為：現(xiàn)現(xiàn)金，金，銀銀行存款，其他行存款，其他貨幣資貨幣資金。金。現(xiàn)現(xiàn)金是放在企金是放在企業(yè)業(yè)的的貨幣資貨幣資金，包括金，包括庫庫存的人民存的人民幣幣和外和外幣幣。銀

15、銀行存款行存款是企是企業(yè)業(yè)存放在存放在銀銀行的行的貨幣資貨幣資金。其他金。其他貨幣資貨幣資金就是企金就是企業(yè)業(yè)的的銀銀行行匯匯票，票，本票存款和在途物本票存款和在途物資資等各等各種貨幣資種貨幣資金。金。第二章v 二，貨幣資金核算的任務(wù)v （1）正確，及時的反映貨幣資金的收付，結(jié)存情況，合理的調(diào)度和運用貨幣資金，及時清算應(yīng)收應(yīng)付等往來款項v （2）嚴(yán)格審核貨幣資金的收付憑證，遵守現(xiàn)金管理制度，以及銀行信貸和結(jié)算制度，維護財經(jīng)紀(jì)律v （3）保證貨幣資金的安全與完整，防止發(fā)生查錯和弊端。內(nèi)部審計人員或其他指定人員經(jīng)常對貨幣資金進行不定期清查盤點第二章Part 1第二第二節(jié)節(jié)一，一，庫庫存存現(xiàn)現(xiàn)金的管

16、理金的管理（一）一）規(guī)規(guī)定定現(xiàn)現(xiàn)金的使用范金的使用范圍圍（1 1）支付）支付給職給職工工個個人的工人的工資資 獎獎金金 補貼補貼 福利福利補補助助費費 差旅差旅費費等款等款項項（2 2）支付）支付給給不能不能轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬的的單單位或城位或城鄉(xiāng)鄉(xiāng)居民居民勞務(wù)報勞務(wù)報酬和酬和購買資購買資源的款源的款項項（3 3）在）在轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬金金額額起點以下的零星支付款起點以下的零星支付款項項（4 4）確需）確需現(xiàn)現(xiàn)金支付的其他支出金支付的其他支出（二）（二）規(guī)規(guī)定定現(xiàn)現(xiàn)金的金的庫庫存限存限額額企企業(yè)業(yè)日常零星日常零星開開支所需要的支所需要的庫庫存存現(xiàn)現(xiàn)金金數(shù)額數(shù)額由由開戶銀開戶銀行行來來定。定。（三）（三）規(guī)規(guī)定不

17、準(zhǔn)坐支定不準(zhǔn)坐支現(xiàn)現(xiàn)金金 即指企即指企業(yè)業(yè)用收入的用收入的現(xiàn)現(xiàn)金金來來直接支付自己的支出直接支付自己的支出第二章v 二，庫存現(xiàn)金的核算v “庫存現(xiàn)金”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方反映現(xiàn)金收入，貸方反應(yīng)現(xiàn)金支出，余額在借方，表示庫存現(xiàn)金的余額v 【例】商業(yè)企業(yè)3月份發(fā)生與現(xiàn)金相關(guān)的業(yè)務(wù)：v （1）企業(yè)銷售商品取得現(xiàn)金收入100元，增值稅率17%，計17元v 借：庫存現(xiàn)金 117v 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100v 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17第二章v （2）企業(yè)回收應(yīng)收賬款120元v 借：庫存現(xiàn)金 120v 貸：應(yīng)收賬款 120v （3）企業(yè)技術(shù)人員王云預(yù)借差旅費300元v 借：其他應(yīng)收款王云 30

18、0v 貸：庫存現(xiàn)金 300v （4）行政管理部門報銷交通費200元v 借：管理費用 200v 貸：庫存現(xiàn)金 200第二章v 三，備用金的核算v（一）定額管理v按用款部門的實際需要，核定備用金定額，并按定額v撥付現(xiàn)金的管理辦法v（二）非定額管理v用款部門根據(jù)實際需要向財會部門領(lǐng)款的管理辦法v備用金屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額表示庫存的備用金數(shù)額v【例】某商業(yè)企業(yè)的儲運部門與備用金有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：v1.領(lǐng)用備用金500元，現(xiàn)金支付v（1）定額管理：第二章v 借：其他應(yīng)收款備用金儲運部門 500v 貸：庫存現(xiàn)金 500v （2）非定額管理：v 借：其他應(yīng)收款備用金儲運部門

19、 500v 貸：庫存現(xiàn)金 500 2.儲運部門報銷運費250元v （1）定額管理：v 借：銷售費用運費 250v 貸：庫存現(xiàn)金 250第二章v （2）非定額管理：v 借：銷售費用運費 250v 貸：其他應(yīng)收備用金儲運部門 250v 3.儲運部門將備用金的余額交回財會部門v （1）定額管理：v 借：庫存現(xiàn)金 500v 貸：其他應(yīng)收備用金儲運部門 500v （2）非定額管理v （1）定額管理：v 借：庫存現(xiàn)金 250v 貸：其他應(yīng)收備用金儲運部門 250第二章v 四，庫存現(xiàn)金的清查v 【例】某商業(yè)企業(yè)清查庫存v （1）現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金多余180元v 借：庫存現(xiàn)金 180v 貸：其他應(yīng)付款現(xiàn)金長款

20、 180v 假如原因不明，批準(zhǔn)后可作收入處理：v 借：其他應(yīng)付款現(xiàn)金長款 180v 貸：營業(yè)外收入 180v （2）現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺160元v 借：其他應(yīng)付款現(xiàn)金長款 160v 貸：庫存現(xiàn)金 160第二章v 假如由出納人員負責(zé)賠償：v 借：其他應(yīng)收款xx出納員 160v 貸：其他應(yīng)收款現(xiàn)金短款 160 第二章Part 1第三第三節(jié)節(jié)一，一，開開立立銀銀行行賬戶賬戶（一）基本存款（一）基本存款賬戶賬戶辦辦理企理企業(yè)轉(zhuǎn)賬結(jié)業(yè)轉(zhuǎn)賬結(jié)算和算和現(xiàn)現(xiàn)金收，付的金收，付的賬戶賬戶（二）一般存款（二）一般存款賬戶賬戶一般存款一般存款賬戶賬戶是企是企業(yè)業(yè)在基本存款在基本存款賬戶賬戶以外的以外的銀銀行存款行存款

21、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)存及存及與與基本基本賬戶賬戶的企的企業(yè)業(yè)不在同一地點的附不在同一地點的附屬屬非非獨獨立核算立核算單單位位開開立的立的賬戶賬戶。（三）（三）臨時臨時存款存款賬戶賬戶企企業(yè)業(yè)因因臨時臨時生生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)經(jīng)營活活動動的需要而的需要而開開立的立的賬戶賬戶（四）（四）專專用存款用存款賬戶賬戶企企業(yè)業(yè)因特定用途需要因特定用途需要開設(shè)開設(shè)的的賬戶賬戶第二章v 二，銀行存款的管理v （1）企業(yè)向銀行送存款時，應(yīng)填寫解款單，注明款項的來源和金額，連同現(xiàn)金一并送交銀行v （2）企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金或委托銀行支付款項，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定簽發(fā)支票或其他結(jié)算憑證v （3）企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬收入的款項，以銀行轉(zhuǎn)來的收款憑證作為結(jié)算

22、戶存款的增加第二章v 三，銀行存款的賬務(wù)處理v 銀行存款賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記存入的款項，貸方登記提取和支付的款項v 【例】某商業(yè)企業(yè)發(fā)生與銀行存款有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：v （1）將當(dāng)日的銷貨現(xiàn)金5000元送存銀行，收到解款回單v 借：銀行存款 5000v 貸：庫存現(xiàn)金 5000v （2）開出轉(zhuǎn)賬支票，支付商品運費220元v 借：銷售費用運費 220v 貸：銀行存款 220第二章v （3）開出現(xiàn)金支票，提取2000元v 借：庫存現(xiàn)金 2000v 貸：銀行存款 2000v （4）購進商品3000元，增值稅稅率17%，計510元，商品入庫，開出轉(zhuǎn)賬支票付訖v 借：在途物資 3000v 應(yīng)交稅費應(yīng)交增

23、值稅（進項稅額） 510v 貸：銀行存款 3510第二章v 四，銀行存款的核對v 將企業(yè)的銀行存款日記帳與銀行的對賬單相核對。v 未達賬項：v 1.銀行已收款記賬，企業(yè)尚未收款入賬v 2.銀行已經(jīng)付款記賬，企業(yè)尚未付款記賬v 3.企業(yè)已收款記賬，銀行尚未收款入賬v 4.企業(yè)已經(jīng)付款記賬，銀行尚未付款記賬第二章v （一）余額調(diào)節(jié)法公式：v企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收而企業(yè)未收的款項-銀行已付而企業(yè)未付的款項=銀行對賬單余額+企業(yè)已收而銀行未收的款項-企業(yè)已付而銀行未付的款項v【例】于書P40頁v （二）差額調(diào)節(jié)法公式：v銀行對賬單余額-企業(yè)銀行存款日記賬余額=（銀行已收而企業(yè)未收款項-銀行已

24、付而企業(yè)未付款項）-（企業(yè)已收而銀行未收款項-企業(yè)已付而銀行未付的款項）第二章Part 1第四第四節(jié)節(jié)一，支票一，支票結(jié)結(jié)算方式及其核算算方式及其核算支票是由付款支票是由付款單單位欠位欠發(fā)發(fā)通知通知銀銀行支付款行支付款項項的一的一種書種書面面證證明。支票分明。支票分為現(xiàn)為現(xiàn)金支票和金支票和轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬支票支票兩種兩種?，F(xiàn)金支票可以從銀行支取現(xiàn)金，也可以轉(zhuǎn)賬；轉(zhuǎn)賬支票只能通過銀行劃撥轉(zhuǎn)賬，不現(xiàn)金支票可以從銀行支取現(xiàn)金，也可以轉(zhuǎn)賬；轉(zhuǎn)賬支票只能通過銀行劃撥轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金。能支取現(xiàn)金。在簽發(fā)和使用支票時，應(yīng)注意：在簽發(fā)和使用支票時，應(yīng)注意：（1 1）支票應(yīng)由企業(yè)財會部門統(tǒng)一負責(zé)管理，并指定專人保管）

25、支票應(yīng)由企業(yè)財會部門統(tǒng)一負責(zé)管理，并指定專人保管（2 2）不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠期支票）不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠期支票（3 3）不準(zhǔn)簽發(fā)未填寫內(nèi)容和金額的空白支票。）不準(zhǔn)簽發(fā)未填寫內(nèi)容和金額的空白支票。第二章v （4）已經(jīng)簽發(fā)的現(xiàn)金支票如果遺失，可向銀行申請掛失v （5）支票必須妥善保管v 付款單位開出支票時：v 借：有關(guān)賬戶 xxxv 貸：銀行存款 xxxv 收款單位收到外來支票：v 借：銀行存款 xxxv 貸：有關(guān)賬戶 xxx第二章v 二，銀行本票結(jié)算方式及其核算v特點：1.銀行本票一律記名v2.銀行本票的付款期限為1個月，超過付款期限不能再轉(zhuǎn)賬或提取現(xiàn)金，但可以由申請的單位到簽發(fā)本票的銀行辦理

26、退款手續(xù)v3.意識的不定額銀行本票，在付款滿期1個月后，確認(rèn)未被冒領(lǐng)后可以辦理退款手續(xù)。v付款單位向銀行申請銀行本票：v借：其他貨幣資金銀行本票存款 xxxv 貸：銀行存款 xxxv收款單位收到銀行本票后，填寫進賬單連同銀行辦票一并送交銀行轉(zhuǎn)賬收款v借：銀行存款 xxxv 貸：應(yīng)收賬款等 xxx第二章v 三，銀行匯票結(jié)算方式及其核算v 特點：v 1.銀行匯票一律記名v 2.銀行匯票的付款期為一個月v 3.匯款人申請辦理銀行匯票，應(yīng)該填寫匯票申請書v 4.簽發(fā)銀行受理銀行匯票委托書時，受托款項后再據(jù)以前發(fā)銀行匯票v 5.收款單位在收到銀行匯票后必須審查v 6.銀行匯票和解訖通知必須由收款人或被背

27、書人同時提交兌付銀行v 7.匯款人因銀行匯票超過付款期或其他原因要求退款時，可持銀行匯票和解訖通知到簽發(fā)銀行辦理v 8.持票人必須妥善保管銀行匯票第二章v 核算方式：v 付款單位向銀行申請辦理銀行匯票時：v 借：其他貨幣資金銀行匯票存款 xxxv 貸：銀行存款 xxxv 收款單位在收到付款單位送來的銀行匯票時：v 借：銀行存款 xxxv 貸：應(yīng)收賬款等 xxx第二章v 四，商業(yè)匯票結(jié)算方式及其核算v(一)商業(yè)承兌匯票v商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌或由付款人簽發(fā)并承兌的匯票v1.付款單位的賬務(wù)處理v（1）購貨時簽發(fā)商業(yè)承兌匯票交銷貨單位v借：在途物資 xxxv 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進

28、項稅額） xxx v 貸：應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票 xxxv（2）匯票到期支付票款時v借：應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票 xxxv 貸：銀行存款 xxx第二章v 2.收款單位的賬務(wù)處理v （1）銷貨企業(yè)收到購貨企業(yè)交來已經(jīng)承兌的商業(yè)承兌匯票v 借：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票 xxxv 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） xxxv 主營業(yè)務(wù)收入 xxxv (2)銷售企業(yè)把將要到期的匯票交存開戶銀行辦理收款手續(xù)以后,接到銀行收款通知v 借:銀行存款 xxxv 貸:應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票 xxx第二章v （二）銀行承兌匯票v 定義：銀行承兌匯票是由收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經(jīng)過銀行審查同意承兌

29、的票據(jù)。v1.付款單位的帳務(wù)處理v（1）購貨企業(yè)簽發(fā)銀行承兌匯票，經(jīng)過開戶銀行承兌，交納承兌手續(xù)費v借：財務(wù)費用手續(xù)費 xxxv 貸：銀行存款 xxxv（2）購貨企業(yè)將銀行承兌匯票交給銷貨企業(yè)v借：在途物資 xxxv 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） xxxv 貸：應(yīng)付票據(jù)銀行承兌匯票 xxx第二章v （3）匯票到期，購貨企業(yè)支付票款，收到開戶銀行付款通知v 借：應(yīng)付票據(jù)銀行承兌匯票 xxxv 貸：銀行存款 xxxv 2.收款單位的帳務(wù)處理v （1）銷貨單位收到購貨企業(yè)的銀行承兌匯票v 借：應(yīng)收票據(jù)銀行承兌匯票 xxxv 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） xxxv 主營業(yè)務(wù)收入 xxx第二章v

30、 （2）匯票到期，銷貨企業(yè)將銀行承兌匯票連同進帳單交送開戶銀行辦理轉(zhuǎn)帳收款v 借：銀行存款 xxxv 貸：應(yīng)收票據(jù)銀行承兌匯票 xxxv 如果銷貨企業(yè)將銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓其他企業(yè)，用以購買商品v 借：在途物資 xxxv 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） xxxv 貸：應(yīng)收票據(jù)銀行承兌匯票 xxx第二章v （三）商業(yè)匯票貼現(xiàn)v 公式：貼現(xiàn)利息=匯票到期值x年貼現(xiàn)利率x實際貼現(xiàn)天數(shù)/360天v 實收貼現(xiàn)金額=匯票到期值-貼現(xiàn)利息v 例某商業(yè)企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)需要，持一張6個月到期，面值為v 100000元的不帶息銀行承兌匯票向銀行貼現(xiàn)。出票日為7月1日，到期日為12月31日，于9月1日向銀行貼現(xiàn)，銀行

31、的貼現(xiàn)年利率為6%v 解：貼現(xiàn)息=100000 x6%x120/360=2000v 貼現(xiàn)凈額=100000-2000=98000v 企業(yè)收到款項時第二章v 借：銀行存款 98000v 財務(wù)費用利息支出 2000v 貸：應(yīng)收票據(jù) 100000v 12月31日，匯票到期，承兌人銀行帳戶資金不足，銀行退回應(yīng)收票據(jù)寄來支款通知v 借：應(yīng)收帳款 100000v 貸：銀行存款 100000v 如越期：v 借：應(yīng)收帳款 100000v 貸：短期借款 100000第二章v 五，匯兌結(jié)算方式及核算v 付款企業(yè)委托開戶銀行匯款時v 借：有關(guān)帳戶 xxxv 貸：銀行存款 xxxv 如果付款單位向外地進行采購v 借：

32、其他貨幣資金外埠存款XX銀行 xxxv 貸：銀行存款 xxx第二章v 六，托收承付結(jié)算方式及核算v 托收：銷貨單位委托開戶銀行收款收取結(jié)算款項的行為v 承付：購貨單位在承付期內(nèi)，向銀行承認(rèn)付款的行為v 銷貨單位辦妥委托銀行托收手續(xù)后，v 借：應(yīng)收帳款 xxxv 貸：主營業(yè)務(wù)收入 xxxv 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） xxxv 銀行轉(zhuǎn)來收帳通知，v 借：銀行存款 xxxv 貸：應(yīng)收賬款 xxx第二章v 購貨單位承認(rèn)付款后，v 借：在途物資 xxxv 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） xxxv 銷售費用運費 xxxv 貸：銀行存款 xxxv 七，委托收款結(jié)算方式及核算v 定義：收款人委托銀行向付

33、款人收取款項的一種結(jié)算方式第二章v 八，信用卡結(jié)算v （一）信用卡有關(guān)規(guī)定 1 單位信用卡的備用金不能將其他存款賬戶或銷售收入轉(zhuǎn)入v 2 信用卡只限于持卡本人使用v 3 特約單位受理信用卡應(yīng)審查真實性v 4 信用卡可以透支，金卡不高于10000元，普通卡不高于5000元，透支期限最長60天第二章v （二）信用卡結(jié)算的核算v （1）企業(yè)從基本帳戶專存信用卡備用金v 借：其他貨幣資金信用卡帳戶 xxxv 貸：銀行存款 xxxv （2）支付開戶手續(xù)費v 借：財務(wù)費用手續(xù)費 xxxv 貸：銀行存款 xxx 第二章v （3）持信用卡購物或支付貨款v 借： 在途物資或管理費用v 貸：其他貨幣資金信用卡存款

34、戶v 例1xx百貨公司在交通銀行開設(shè)信用卡帳戶存入備用金50000元，手續(xù)費50元，轉(zhuǎn)帳支票支付v 借：其他貨幣資金信用卡存款戶 50000v 財務(wù)費用手續(xù)費 50v 貸：銀行存款基本存款戶 50050v （書P71）第二章v 九，信用證結(jié)算v 信用證特點：v 一是開征銀行負第一性付款責(zé)任，即主債務(wù)人v 二是信用證是一項獨立文件不受購銷合同約束，銀行只憑單據(jù)付款v 三是信用證的業(yè)務(wù)只處理單據(jù)，一切以單據(jù)為準(zhǔn)，對貨物真?zhèn)魏脡模局袚p失，是否到達目的地一概不負責(zé)任第二章Part 1第五第五節(jié)節(jié)一，記帳本位幣記帳本位幣是會計核算中所采用的基本貨幣單位記帳本位幣是會計核算中所采用的基本貨幣單位二，外幣

35、和外匯外外幣幣是指是指國國外的外的貨幣貨幣。外。外匯匯是指以是指以國國外外貨幣貨幣表示的，用以表示的，用以國際結(jié)國際結(jié)算算主要主要內(nèi)內(nèi)容有：容有：（1 1）國國外外貨幣貨幣 （2 2）外）外幣幣有價有價證證券券（3 3）外）外匯匯支付憑支付憑證證（4 4）其他外）其他外匯資匯資金金第二章v 三，匯率v 匯率是以一國貨幣兌換成另一國貨幣的比率或比價v 匯率的表示法：v （一）直接標(biāo)價法v 定義：用一定單位的外國貨幣折算成本國貨幣來表示的標(biāo)價方式v 如100美元=人民幣780元v （二）間接標(biāo)價法v 定義：以本國貨幣為準(zhǔn)，用一定單位的本國貨幣折算成外國貨幣來表示的標(biāo)價方式v 如100元人民幣=12

36、.82美元第二章v （三）匯率的分類v （1）買入價v 銀行買進外匯的價格v （2）賣出價v 銀行賣出外匯的價格v （3）中間價v 買入價與賣出價的平均價格v （4）現(xiàn)鈔價v 銀行買如外幣的價格第二章v 四，外匯管理的原則和內(nèi)容v （一）外匯管理的原則v 我國外匯管理實行國家集中管理，統(tǒng)一經(jīng)營為主的方針，堅持收支兩條線原則v 1 集中管理v 2 統(tǒng)一經(jīng)營v 3 收支兩條線 （二）外匯管理的主要內(nèi)容v 1 實行外匯收入結(jié)匯制v 2 外匯支付實行售匯制v 3 實行人民幣匯率并軌v 4 加強外債償還的管理第二章v 五，外幣結(jié)算辦法的規(guī)定v （1）境內(nèi)的所有企業(yè)單位等外匯收入采用結(jié)匯制v （2）經(jīng)批準(zhǔn)

37、的外匯可以在外匯指定銀行開設(shè)現(xiàn)匯帳戶v （3）只要有進口合同金額境外金融機構(gòu)的支付同志就可以到外匯指定銀行購匯v （4）在我國境內(nèi)的外商投資企業(yè)可在外匯指定銀行或境內(nèi)外資銀行保留現(xiàn)匯帳戶第二章v 六，外幣業(yè)務(wù)的核算v （一）外幣業(yè)務(wù)的核算要求v （1）企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額v （2）月份終了，應(yīng)將各種外幣帳戶余額折合為記帳本位幣余額v （3）設(shè)置“財務(wù)費用匯兌損失”帳戶v （4）外匯指定銀行和涉及外幣的帳戶應(yīng)該設(shè)立外幣明細帳第二章v （二）外幣業(yè)務(wù)核算舉例v 題目于書P77頁v 解答：v 1 該商業(yè)帳務(wù)處理v （1）借：在途物資 42900v 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值

38、稅（進項稅額） 7293v 貸：應(yīng)付帳款B公司（US$5500 x7.8） 42900v 銀行存款 7293v （2）借：銀行存款 11850v 貸：應(yīng)收帳款A(yù)公司（US$1500 x7.9） 11850第二章v 2 月終兩個外幣帳戶的明細資料v （1）應(yīng)收帳款A(yù)公司 借方余額：v 4000-1500=2500美元v 折合人民幣：v 30800-11850=18950v 月末匯率調(diào)整：v 2500 x7.8=19500v 匯兌收益：v 19500-18950=550v 借：應(yīng)收帳款A(yù)公司 550v 貸：財務(wù)費用匯兌損益 550第二章v （2）應(yīng)付帳款B公司 貸方余額v 2000+5500=75

39、00美元v 折合人民幣：v 15400+42900=58300v 月末匯率調(diào)整：v 7500 x7.8=58500v 匯兌損失：v 58500-58300=200v 借：財務(wù)費用匯兌損失 200v 貸：應(yīng)付帳款B公司 200通過學(xué)習(xí)，要求了解商品流通的概念，掌握商品流通過程中集中不同商品核算方法的內(nèi)容和適用范圍第三章Part 1第一第一節(jié)節(jié)一，商品流通的含義定義：商品流通是指商品通過買賣方式，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費領(lǐng)域的轉(zhuǎn)移過程。定義：商品流通是指商品通過買賣方式，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費領(lǐng)域的轉(zhuǎn)移過程。特征：一是商品實物的轉(zhuǎn)移，二是通過貨幣結(jié)算的買賣行為特征：一是商品實物的轉(zhuǎn)移，二是通過貨幣結(jié)算的

40、買賣行為商品流通商品流通過過程分程分為為：1 1 商品在批商品在批發(fā)環(huán)節(jié)發(fā)環(huán)節(jié)的流通活的流通活動動叫做批叫做批發(fā)發(fā)商品流通商品流通2 2 商品在零售商品在零售環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)的流通活的流通活動動叫做零售商品流通叫做零售商品流通商品商品購銷購銷活活動動的循的循環(huán)環(huán)周周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)形式：形式：貨幣貨幣商品商品貨幣貨幣第三章v 二，商品購銷范圍v （一）商品購進的范圍v 定義：商業(yè)企業(yè)為了銷售或加工后銷售，通過貨幣結(jié)算而購進商品的交易行為v 商品購進的2個條件：v 一是購進商品的目的是為了銷售。v 二是通過貨幣結(jié)算取得商品的所有權(quán)v 商品購進的范圍是：v 向國內(nèi)各種所有制的生產(chǎn)企業(yè)和其他商品流通企業(yè)購進的商品一起從

41、國外進口的商品第三章v （二）商品銷售的范圍v 商品銷售是指商業(yè)企業(yè)出售本企業(yè)所經(jīng)營的商品，并通過結(jié)算收取貨款獲取的收款權(quán)利的交易行為v 商品銷售也必須具備兩個條件：v 一是銷售的是本企業(yè)所經(jīng)營的商品v 二是通過貨幣結(jié)算轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)v 商品銷售的范圍：v 售于國內(nèi)生產(chǎn)單位或其他商品流通企業(yè)等用于生產(chǎn)和消費的商品，售于集體，個人生活消費的商品，以及供應(yīng)出口的商品第三章v （三）商品購銷交接貨方式 （1）送貨制v 供貨單位將商品送到購貨單位的倉庫或指定地v （2）提貨制v 購貨單位到供貨單位的倉庫或指定地點提貨v （3）發(fā)貨制v 供貨單位按照合同部門規(guī)定的發(fā)貨日期，商品品種，規(guī)格數(shù)量等條件，將商

42、品委托運輸部門運到購貨單位所在地的車站，碼頭第三章Part 1第二第二節(jié)節(jié)一，商品購銷的入帳時間（一）商品購進的入帳時間（一）商品購進的入帳時間商品購進的入帳時間一般以支付貨款的時間作為依據(jù)商品購進的入帳時間有以下情況：（1）從本地購進商品（2）從外地購進商品（3）商品購進業(yè)務(wù)中，采取預(yù)付款方式的（4）進口商品以支付貨款為購進入帳時間第三章v （二）商品銷售的入帳時間v 商品銷售的入帳時間一般以發(fā)出商品，收入貨款或取得收取貨款的權(quán)利的時間作為依據(jù)商品銷售的入帳時間有以下情況：v（1）采用現(xiàn)金支票等結(jié)算方式的，在收到現(xiàn)金支票時作為商品銷售入賬v（2）采用異地托收承付結(jié)算方式的，以辦妥委托銀行收款

43、手續(xù)時作為商品銷售入賬v（3）采用匯兌結(jié)算，已發(fā)出商品并取得運輸部門的商品發(fā)運證明作為商品銷售入帳v（4）采用送貨定制，以發(fā)出商品并取得購貨單位的收貨憑證作為商品銷售入帳v（5）采用遞延方式，按長期應(yīng)付款作為商品銷售入帳v（6）采用預(yù)收方式，以實際發(fā)出商品作為商品銷售入帳v（7）商品出口銷售已收到運輸部門有關(guān)單據(jù)并向銀行辦理交單時間作為商品銷售入帳第三章v 二，商品購銷的入帳價格v （一）商品購銷的入帳價格v 分為：v （1）從生產(chǎn)單位購進v （2）收購免稅農(nóng)副產(chǎn)品v （3）委托外貿(mào)部門代理進口商品v （4）進口的商品v （5）委托加工商品v （6）從國內(nèi)其他企業(yè)或系統(tǒng)內(nèi)各企業(yè)購入的商品第三章

44、v （二）商品銷售的入帳價格v 分為：v （1）批發(fā)價v （2）零售價v （3）協(xié)商家v （4）批零兼營企業(yè)視供應(yīng)對象數(shù)量第三章Part 1第三第三節(jié)節(jié)一，數(shù)量進價金額核算法（一）商品購進的入帳時間（一）商品購進的入帳時間以實物數(shù)量和進價金額兩種計量單位反映商品，進，銷，存情況的方以實物數(shù)量和進價金額兩種計量單位反映商品，進，銷，存情況的方法。法。主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：（1 1）“庫存商品庫存商品”的總分類帳和明細分類帳統(tǒng)一按進價記賬的總分類帳和明細分類帳統(tǒng)一按進價記賬（2 2）“庫存商庫存商”品明細帳按商品編號，品名，規(guī)格等分戶品明細帳按商品編號，品名，規(guī)格等分戶（3 3）可在）可在“庫存商品

45、庫存商品”總分類帳和明細賬間設(shè)立總分類帳和明細賬間設(shè)立“庫存商品庫存商品”類目賬類目賬（4 4）在業(yè)務(wù)部門和倉庫設(shè)置商品賬）在業(yè)務(wù)部門和倉庫設(shè)置商品賬（5 5）采用不同方法定期計算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進價成本）采用不同方法定期計算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進價成本第三章v 二，數(shù)量售價金額核算法v 這是以實物數(shù)量和售價金額反映商品進 銷 存情況的方法 不同點：v （1）“庫存商品”總分類帳，類目賬和明細帳按售價記賬v （2）設(shè)置“商品進銷差價”帳戶v 三，售價金額核算法v 這是在實物負責(zé)基礎(chǔ)上，以售價記賬，控制庫存商品進 銷 存情況的方法v 主要內(nèi)容：（1）建立實物負責(zé)制 v （2）售價記賬，金額控制v （

46、3）設(shè)置商品進銷差價帳戶 v （4）加強物價管理 v （5）健全商品盤點制度第三章v 四，進價金額核算法v 這是以進價金額控制庫存商品進 銷 存的核算方法v 內(nèi)容：v （1）庫存商品總分類帳和明細分類帳一律以進價入賬v （2）庫存商品明細帳按商品大類或柜組設(shè)置v （3）平時銷貨帳務(wù)處理只核算銷售收入不合算銷售成本。月末采取以存計銷：v 本期商品銷售成本=起初庫存商品+本期進貨總額-期末庫存商品進價金額通過學(xué)習(xí)，要求了解批發(fā)商品購 銷 存各個階段的業(yè)務(wù)程序以及進價數(shù)量金額核算方法的內(nèi)容第四章Part 1第一第一節(jié)節(jié)一、 批發(fā)商品購進的業(yè)務(wù)程序(1)(1)本地購進本地購進本地商品購進是由商業(yè)企業(yè)向

47、當(dāng)?shù)氐纳a(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)本地商品購進是由商業(yè)企業(yè)向當(dāng)?shù)氐纳a(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)進貨。進貨。(2)(2)異地購進異地購進異地商品購進是由商業(yè)企業(yè)向外地生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)進貨異地商品購進是由商業(yè)企業(yè)向外地生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)進貨第四章v二、 批發(fā)商品購進的核算內(nèi)容v（一） 主要賬戶設(shè)置v（1） “在途物資”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶。v（2） “庫存商品”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶v（二） 商品采購成本的確定v（1） 國內(nèi)購進用于國內(nèi)銷售和出口的商品，以進貨時所支付的價稅款扣除按規(guī)定計算的進項增值稅款后的數(shù)額作為采購成本，購進商品所發(fā)生的進貨費用作為當(dāng)期損益列入期間費用。v（2） 企業(yè)進口的商品，其采購成本包括進口商品

48、的國外進價、應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差、關(guān)稅和傭金。如以離岸價格成交的，其離岸后應(yīng)由企業(yè)負擔(dān)的運費、保險費等，亦應(yīng)計入采購成本。v（3） 企業(yè)委托其他單位代理進口的商品，其采購成本為實際支付給代理單位的全部價稅款，扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的數(shù)額。v（4） 企業(yè)購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，其采購成本為支付的收購價款扣除按規(guī)定計算的進項稅款后的數(shù)額。v（5） 年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模納稅企業(yè)購進的商品，無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得從銷項稅中抵扣而計入商品的采購成本。第四章v （三） 本地購進的核算v【例】某商業(yè)企業(yè)向本市新海內(nèi)衣廠購進42支男棉毛衫1000包（一包1

49、0件），每包單價86元，計86000元；進項稅稅率17%，計14620元。價稅合計100620元，商品全部到達，并驗收入庫。貨款以轉(zhuǎn)賬支票支付。財會部門根據(jù)倉庫交來的“收貨單”和供貨單位的“專用發(fā)票”以及轉(zhuǎn)賬支票存根作會計分錄如下:v借： 在途物資新海廠86000v 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）14620v 貸： 銀行存款100620v同時，作會計分錄如下：v借： 庫存商品42支男棉毛衫86000v 貸： 在途物資新海廠86000第四章v如果是小規(guī)模納稅企業(yè)，所支付的不可抵扣的增值稅進項稅額計入所購商品的成本。其會計分錄如下：v借： 在途物資新海廠100620v 貸： 銀行存款100620v

50、借： 庫存商品100620v 貸： 在途物資100620v如果商品驗收入庫和支付貨款不是同時進行的，有兩種情況：v（1） 支付貨款，商品未到，其會計分錄如下：v借： 在途物資新海廠86000v 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）14620v 貸： 銀行存款100620第四章v商品到達后，驗收入庫，再作會計分錄如下：v借： 庫存商品42支男棉毛衫86000v 貸： 在途物資新海廠86000v（2） 商品驗收入庫，貨款采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，則其會計分錄如下：v借： 在途物資新海廠86000v 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）14620v 貸： 應(yīng)付票據(jù)商業(yè)匯票100620v同時，作會計分錄如下：v借：

51、庫存商品42支男棉毛衫86000v 貸： 在途物資新海廠86000第四章v （四） 異地購進的核算v1. 托收憑證先到v【例】某商業(yè)企業(yè)向天津百貨批發(fā)公司購入香皂20000塊，單價2.20元，進項稅稅率17%，價稅共計51480元，供貨單位代墊運費1000元，貨款結(jié)算采用“異地托收承付”結(jié)算方式。v（1） 接到銀行轉(zhuǎn)來天津百貨批發(fā)公司的托收憑證、“發(fā)貨單”結(jié)算聯(lián)和代墊運費清單，經(jīng)審核無誤，作會計分錄如下：v借： 在途物資天津百貨44000v 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）7580v 銷售費用進貨運費900v 貸： 銀行存款52480第四章v（2） 商品運到，經(jīng)倉庫點驗入庫v借： 庫存商品香皂4

52、4000v 貸： 在途物資天津百貨440002. v月末按暫估進價v借： 庫存商品香皂44000v 貸： 應(yīng)付賬款天津百貨44000v（1） 下月初對月末尚未付款的商品用紅字沖回。v借： 庫存商品香皂44000v 貸： 應(yīng)付賬款天津百貨44000v（2） 接到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證v借： 在途物資天津百貨44000v 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）7580v 銷售費用進貨運費900v 貸： 銀行存款52480v同時，根據(jù)倉庫“收貨單”和供貨單位的“專用發(fā)票”，審核無誤后v借： 庫存商品香皂44000v 貸： 在途物資天津百貨44000第四章v 3托收憑證與商品同日到v 所謂托收憑證與商品同日到達，是

53、指承付貨款和商品點驗入庫手續(xù)可以在同一天內(nèi)辦完，不存在商品在途和不能承付貨款的情況 ，可以按本地商品購進核算方法作庫存商品處理。財會部門在接到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證、“專用發(fā)票”、代墊運費清單和倉庫送來的“收貨單”，經(jīng)審核無誤承付貨款，作會計分錄如下借： 庫存商品香皂44000v 銷售費用進貨運費900v 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）7580v 貸： 銀行存款52480第四章v（五） 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購的核算v農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購是指商業(yè)企業(yè)向農(nóng)村集體經(jīng)濟組織和個人收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的一種商品交易，是商品流轉(zhuǎn)的主要組成部分。v1. 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購一般程序收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時，在做好驗質(zhì)、定級、計價、點數(shù)、過秤和入庫驗收等一

54、系列工作后，由收購人員根據(jù)收購的大宗農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和零星農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，分別填制一式多聯(lián)“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購憑證”和“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購計數(shù)單”v2. 農(nóng)副產(chǎn)品收購的核算v（1） 農(nóng)副產(chǎn)品直接收購的核算。v【例】某收購企業(yè)經(jīng)核定撥付所屬的甲收購站備用金100000元。財會部門根據(jù)收購站領(lǐng)款收據(jù)及領(lǐng)導(dǎo)批示，開給現(xiàn)金支票，作會計分錄如下：v借： 其他應(yīng)收款甲收購站100000v 貸： 銀行存款100000第四章v【例】某收購站報來“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購匯總表”，收購A農(nóng)業(yè)產(chǎn)品計價78000元，以銀行存款補足備用金，作會計分錄如下：v借： 庫存商品A農(nóng)產(chǎn)品78000（1-10%）70200v 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（7800010%）

55、7800v 貸： 銀行存款78000v（2） 預(yù)購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的核算v【例】某收購企業(yè)與某生產(chǎn)單位簽訂C農(nóng)產(chǎn)品預(yù)購合同，預(yù)付定金6000元，秋后交售時扣回。其會計分錄如下：支付預(yù)購定金時：v借： 預(yù)付賬款生產(chǎn)單位6000v 貸： 銀行存款6000v按合同規(guī)定扣回預(yù)購定金6000元，補付價款5000元：v借： 庫存商品C農(nóng)產(chǎn)品9900v 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1100v 貸： 預(yù)付賬款6000v 銀行存款5000第四章v （六） 國外購進商品的核算v 【例】某商業(yè)企業(yè)自營進口商品一批，到岸價為90000美元，關(guān)稅稅率為20%，海關(guān)完稅憑證注明增值稅稅率為17%。當(dāng)日匯率為7.70元。v （1

56、） 按照國外發(fā)票原幣金額支付折合人民幣計算為693000元，另以人民幣計算應(yīng)交關(guān)稅為156600元，增值稅額為141372元693000（1+20%）17%，支付價款時，作會計分錄如下：v 借： 在途物資進口商品采購831600v 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）141372v 貸： 銀行存款972972第四章v如果該批進口商品屬于應(yīng)繳納消費稅的商品，則應(yīng)將消費稅計入該項商品的成本。用人民幣支付。其會計分錄如下：v借： 在途物資進口商品采購v 貸： 銀行存款v如果進口商品是按離岸價成交，則用外匯支付的運費、保險費應(yīng)折合人民幣，按實際支出計入進口商品采購成本。v（2） 以銀行存款支付檢驗費500元

57、，銀行手續(xù)費200元。其會計分錄如下：v借： 銷售費用檢驗費500v 財務(wù)費用銀行手續(xù)費200v 貸： 銀行存款700v（3） 結(jié)轉(zhuǎn)進口商品采購成本，作會計分錄如下：v借： 庫存商品進口商品831600v 貸： 在途物資進口商品采購831600第四章v （七） 購進商品溢余和短缺的核算v 1. 購進商品發(fā)生溢余的核算v 【例】某商業(yè)企業(yè)從外地購進白砂糖2000千克，每千克3元，計價款6000元，增值稅稅率17%，計1020元，另供貨方墊付裝卸費90元，采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算貨款。v （1） 收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤，承付貨款及裝卸費。作會計分錄如下：v 借： 在途物資單位6000v

58、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1020v 銷售費用進貨運雜費90v 貸： 銀行存款7110第四章v（2） 商品運到，經(jīng)點驗實收數(shù)量為2050千克，溢余50千克，計價150元，原因待查。作會計分錄如下：v借： 庫存商品砂糖6150v 貸： 在途物資單位6000v 待處理財產(chǎn)損溢砂糖150v（3） 經(jīng)查明原因，上項白砂糖溢余，其中20千克屬自然升溢，30千克屬供貨單位多發(fā)，經(jīng)與對方聯(lián)系，同意補作購進，貨款已匯出。按規(guī)定，運輸途中商品自然升溢，應(yīng)作為本單位收益，作經(jīng)營費用處理。如屬供貨單位多發(fā)，應(yīng)與對方聯(lián)系，同意作為本企業(yè)購進的，根據(jù)供貨方補來的專用發(fā)票補付貨款及進項稅額；如果不同意本企業(yè)購進，則轉(zhuǎn)

59、為代管商品。按白砂糖溢余原因，作會計分錄如下：v借： 待處理財產(chǎn)損溢砂糖150.00v 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）15.30v 貸： 銷售費用60.00v 銀行存款105.30第四章v2. 購進商品發(fā)生短缺的核算v【例】仍用上例，設(shè)點驗商品，實收數(shù)量為1950千克，短缺50千克，原因待查。（1） 收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤，承付貨款及裝卸費。作會計分錄如下：v借： 在途物資單位6000v 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1020v 銷售費用進貨運雜費90v 貸： 銀行存款7110v（2） 商品運到，經(jīng)點驗實收數(shù)量為1950千克，短缺50千克，計價150元，原因待查，作會計分錄如下：v借

60、： 庫存商品砂糖5850v 待處理財產(chǎn)損溢砂糖150v 貸： 在途物資單位6000第四章v（3） 經(jīng)查明原因，上項白砂糖短缺，其中20千克系運輸途中自然損耗；15千克為供貨方少發(fā)。經(jīng)與對方聯(lián)系，同意補發(fā)商品（商品已運到）；另15千克屬運輸單位責(zé)任事故，經(jīng)聯(lián)系，同意賠償損失。按規(guī)定，運輸途中商品自然損耗，作經(jīng)營費用處理；供貨單位少發(fā)商品，經(jīng)與對方聯(lián)系，要求補發(fā)商品或退還貨款；事故損失屬于運輸部門責(zé)任，應(yīng)由運輸單位賠償；如屬責(zé)任人事故，應(yīng)由責(zé)任人負責(zé)賠償，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶；屬于本企業(yè)責(zé)任，應(yīng)由企業(yè)作“管理費用”處理。按白砂糖短缺原因，作會計分錄如下：v借： 銷售費用自然損耗70.20v 庫存