貴州省國家稅務(wù)局煤礦企業(yè)兼并重組涉稅操作指南

1、貴州省國家稅務(wù)局服務(wù)煤礦企業(yè)兼并重組資料煤礦企業(yè)兼并重組涉稅操作指南貴州省國家稅務(wù)局二一三年十月三十日煤礦企業(yè)兼并重組涉稅操作指南前 言煤礦企業(yè)兼并重組，是切實加快經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和結(jié)構(gòu)調(diào)整，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)規(guī)?；?、集團化發(fā)展的重要途徑，是深化企業(yè)改革，推進技術(shù)進步和自主創(chuàng)新,提高市場競爭力,實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措，是省委、省政府確定貴州經(jīng)濟社會發(fā)展的重大戰(zhàn)略。為更好地支持和服務(wù)我省煤礦企業(yè)兼并重組和健康發(fā)展，貴州省國家稅務(wù)局整理編印了煤礦企業(yè)兼并重組涉稅操作指南，涉及企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、撤資減資、企業(yè)重組、清算、涉稅流程等內(nèi)容。由于時間倉促，難免有疏漏之處，執(zhí)行中以正式文件為準。 感謝您對貴州

2、國稅工作的關(guān)心和支持！ 貴州省國家稅務(wù)局 2013年10月6日目 錄l 第一部分 征管部分 5 l 一、企業(yè)所得稅征管范圍劃分 5l 二、涉稅辦理流程及所需資料 5 u （一）辦理登記及流程 5u （二）變更登記及流程 8 （三）注銷登記及流程 9 u （四）設(shè)置賬簿 11u （五）納稅申報 12 u （六）緩繳稅款申請及流程 13u （七）稅款清繳 14u （八）增值稅一般納稅人資格認定 15 u （九）發(fā)票領(lǐng)購 17l 第二部分 增值稅 21l 一、企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓增值稅處理 22l 二、重組中增值稅留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)繼續(xù)抵扣處理 22l 三、關(guān)于增值稅匯總納稅的處理 23l 第三部分 企業(yè)所得稅

3、24 l 一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅處理 24l 二、投資企業(yè)撤回或減少投資的處理 25l 三、從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)的處理 26l 四、企業(yè)重組一般性稅務(wù)處理 27u （一）法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織 27u （二）債務(wù)重組 28u （三）股權(quán)、資產(chǎn)收購 29 u （四）企業(yè)合并 30 u （五）企業(yè)分立 31 l 五、適用特殊性稅務(wù)處理條件 32l 六、企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理 33 u （一）債務(wù)重組 33 u （二）股權(quán)收購 35 u （三）資產(chǎn)收購 36 u （四）企業(yè)合并 37u （五）企業(yè)分立 38l 七、企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理 40l 八、財政性資金稅

4、務(wù)處理 41l 九、企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理 43 第一部分 征管部分一、征管范圍劃分政策提示：以2008年為基年，2008年底之前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。2008年底之前已成立跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，2009年起新設(shè)立的分支機構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)與總機構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致；2009年起新增跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，總機構(gòu)按上述規(guī)定的原則劃分征管歸屬，其分支機構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門也應(yīng)與總機構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門相一致

5、。依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知（國稅發(fā)2008120號）、財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認定標準的通知（財稅20061號）。二、涉稅辦理流程及所需資料（一）辦理登記及流程1.概述根據(jù)法律、法規(guī)規(guī)定具有應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類納稅人，都應(yīng)依照有關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記。煤礦企業(yè)自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照（含臨時工商營業(yè)執(zhí)照）之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本。2.需提供資料：（1）稅務(wù)登記表（適用于單位納稅人）、房屋、土地、車船情況登記表。(以上表單在稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)大廳領(lǐng)取并填寫）（2）工商營業(yè)執(zhí)照或其

6、他核準執(zhí)業(yè)證件原件及復印件，工商部門的設(shè)立登記申請書原件及復印件（申請書內(nèi)含有股東的身份證復印件）。（3）注冊地址及生產(chǎn)、經(jīng)營地址證明（產(chǎn)權(quán)證、租賃協(xié)議）原件及其復印件；如為自有房產(chǎn)，請?zhí)峁┊a(chǎn)權(quán)證或買賣契約等合法的產(chǎn)權(quán)證明原件及其復印件；如為租賃的場所，請?zhí)峁┳赓U協(xié)議原件及其復印件，出租人為自然人的還須提供產(chǎn)權(quán)證明的復印件；如生產(chǎn)、經(jīng)營地址與注冊地址不一致，分別提供相應(yīng)證明。（4）驗資報告或評估報告原件及其復印件；個人獨資企業(yè)、普通合伙企業(yè)、企業(yè)分支機構(gòu)可不提供驗資報告。（5）組織機構(gòu)統(tǒng)一代碼證書副本原件及復印件。（6）有關(guān)合同、章程、協(xié)議書復印件。（7）法定代表人（負責人）居民身份證、護照或

7、其他證明身份的合法證件原件及其復印件。（8）納稅人跨縣（市）設(shè)立的分支機構(gòu)辦理稅務(wù)登記時，還須提供總機構(gòu)的稅務(wù)登記證（國、地稅）副本復印件。（9）改組改制企業(yè)還須提供有關(guān)改組改制的批文原件及其復印件。（10）房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證等證件的復印件。（11）財務(wù)負責人和辦稅人員的居民身份證、護照或其他證明身份的合法證件原件及復印件，以及財務(wù)人員從業(yè)資格證原件及復印件。3.辦理流程及辦結(jié)時限煤礦企業(yè)納稅人持以上資料到從事生產(chǎn)、經(jīng)營地的國稅機關(guān)辦稅服務(wù)廳，對提供資料完整、填寫內(nèi)容準確、各項手續(xù)齊全，經(jīng)審核無誤，無違章問題，符合條件的當場辦結(jié)；如煤礦企業(yè)納稅人提交的證件和資料明顯有疑點的，在工作日內(nèi)轉(zhuǎn)下

8、一環(huán)節(jié)，經(jīng)核實符合規(guī)定的，自受理之日起30個工作日內(nèi)核發(fā)稅務(wù)登記證件。依據(jù)：中華人民共和國稅收征收管理法第十五條、中華人民共和國稅收征收管理法實施細則第十二條（二）變更登記及流程1.概述煤礦企業(yè)稅務(wù)登記表和稅務(wù)登記證內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當向原稅務(wù)登記機關(guān)申請辦理變更稅務(wù)登記。涉及稅務(wù)登記證件內(nèi)容發(fā)生變化的變更稅務(wù)登記，包括納稅人名稱、法定代表人（負責人）、地址（不含納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的）、登記注冊類型、經(jīng)營范圍、批準設(shè)立機關(guān)、組織機構(gòu)統(tǒng)一代碼證書發(fā)生變化。煤礦企業(yè)納稅人已在工商行政機關(guān)或其他機關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當自辦理工商變更登記之日起30日內(nèi)向原稅務(wù)登記機關(guān)申報

9、辦理變更登記。2.需提供資料：（1）變更稅務(wù)登記表。（稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)大廳領(lǐng)取并填寫）（2）工商營業(yè)執(zhí)照及工商變更登記表復印件。（3）組織機構(gòu)統(tǒng)一代碼證書（副本）原件（涉及變動的提供）。（4）業(yè)主或法定代表人身份證件的原件及復印件（涉及變動的提供）。（5）場地使用證明：自有房屋的提供房屋產(chǎn)權(quán)證，租賃房屋的提供租房協(xié)議和出租方的房屋產(chǎn)權(quán)證復印件，無房屋產(chǎn)權(quán)證的提供情況說明，無償使用的提供無償使用證明（地址）（涉及變動的提供）。（6）稅務(wù)登記證正、副本原件。第（3）、（4）、（5）項根據(jù)變更內(nèi)容提供；涉及變更稅務(wù)登記證內(nèi)容的必須提供第（6）項資料，其他變更事項可不提供。3.辦理流程及辦結(jié)時限煤礦企

10、業(yè)納稅人持以上資料到從事生產(chǎn)、經(jīng)營的所在地國稅機關(guān)辦稅服務(wù)廳，提供資料完整、填寫內(nèi)容準確、各項手續(xù)齊全，經(jīng)審核無誤，無違章問題，符合條件的當場辦結(jié)；如納稅人提交的證件和資料明顯有疑點的，自受理之日起2個工作日內(nèi)轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)，經(jīng)核實符合規(guī)定的，自受理之日起30日內(nèi)發(fā)放稅務(wù)登記證件。依據(jù)：中華人民共和國稅收征收管理法第十六條、中華人民共和國稅收征收管理法實施細則第十四條（三）注銷登記及流程1.概述煤礦企業(yè)納稅人因改組、合并及其他情形等原因而撤銷企業(yè)的，應(yīng)當在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。2.需提供資料：（1）注銷稅務(wù)登記申請審批表

11、。（稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)大廳領(lǐng)取并填寫）（2）稅務(wù)登記證正、副本。（3）上級部門批復文件或有關(guān)撤銷的文件。3.辦理流程及辦結(jié)時限煤礦企業(yè)納稅人持以上資料到從事生產(chǎn)、經(jīng)營的所在地國稅機關(guān)辦稅服務(wù)廳，提供資料完整、填寫內(nèi)容準確、各項手續(xù)齊全，經(jīng)審核無誤，符合管理條件的，自受理之日起在30個工作日內(nèi)辦結(jié)納稅人注銷登記。稅務(wù)機關(guān)受理納稅人注銷登記申請后，依法辦結(jié)以下事項：(1)取消相關(guān)涉稅認定資格。(2)結(jié)清稅款、多退（免）稅款、滯納金、罰款。(3)結(jié)存發(fā)票作驗舊、繳銷處理。(4)辦結(jié)申報事項（實行網(wǎng)上辦稅的納稅人，應(yīng)報送網(wǎng)上申報期間尚未報送的紙質(zhì)申報資料）。(5)防偽稅控納稅人取消防偽稅控資格、交回防偽

12、稅控設(shè)備。辦結(jié)上述事項后，辦稅服務(wù)廳在兩個工作日辦理注銷稅務(wù)登記。依據(jù)：中華人民共和國稅收征收管理法第十六條、中華人民共和國稅收征收管理法實施細則第十五條及第十六條（四）設(shè)置賬簿煤礦企業(yè)應(yīng)當自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的煤礦企業(yè)的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件，應(yīng)當自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。煤礦企業(yè)使用計算機記賬的，應(yīng)當在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。煤礦企業(yè)建立

13、的會計電算化系統(tǒng)應(yīng)當符合國家有關(guān)規(guī)定，并能正確、完整核算其收入或者所得。煤礦企業(yè)的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。依據(jù)：中華人民共和國稅收征收管理法第十九條及第二十條、中華人民共和國稅收征收管理法實施細則第二十二條及第二十四條（五）納稅申報 煤礦企業(yè)必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。煤礦企業(yè)在納

14、稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當按照規(guī)定辦理納稅申報。煤礦企業(yè)享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當按照規(guī)定辦理納稅申報。煤礦企業(yè)不能按期辦理納稅申報的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準，可以延期申報。經(jīng)核準延期辦理前款規(guī)定的申報、報送事項的，應(yīng)當在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。煤礦企業(yè)辦理納稅申報時，應(yīng)當如實填寫納稅申報表，并根據(jù)不同的情況相應(yīng)報送下列有關(guān)證件、資料：（1）財務(wù)會計報表及其說明材料。（2）與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證。（3）稅控裝置的電子報稅資料。（4）外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證。（5）境內(nèi)或者境外公證機構(gòu)出具的有關(guān)證

15、明文件。（6）稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當報送的其他有關(guān)證件、資料。依據(jù)：中華人民共和國稅收征收管理法第二十五條及第二十七條、中華人民共和國稅收征收管理法實施細則第三十二條及第三十四條（六）緩繳稅款申請及流程1.概述煤礦企業(yè)納稅人因不可抗力或者當期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后不足繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準，可以延期繳納稅款。2.需提供資料：（1）延期繳納稅款申請審批表。（稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)大廳領(lǐng)取并填寫）（2）所有銀行存款賬戶的對賬單。（3）當期貨幣資金余額情況及應(yīng)付職工工資和社會保險費等稅務(wù)機關(guān)要求提供的支出預算。（4）資產(chǎn)負債表。（5）災(zāi)情報告、公安機關(guān)出具的

16、事故證明、政策調(diào)整依據(jù)。3.辦理流程及辦結(jié)時限煤礦企業(yè)納稅人持以上資料到主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳，提供資料完整、填寫內(nèi)容準確、各項手續(xù)齊全，經(jīng)審核無誤，符合受理條件的，自受理之日20個工作日內(nèi)辦結(jié)。依據(jù)：中華人民共和國稅收征收管理法第三十一條、中華人民共和國稅收征收管理法實施細則第四十二條（七）稅款清繳對被兼并重組煤礦企業(yè)的欠稅，應(yīng)在兼并重組前清繳入庫；確有困難、在兼并重組前難以清繳的，應(yīng)當向兼并重組方說明欠繳稅款情況，并由主管稅務(wù)機關(guān)參加清算。兼并重組企業(yè)或兼并重組后新設(shè)立的企業(yè)對被兼并重組企業(yè)的欠繳稅款有繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)或連帶責任，應(yīng)當及時清繳入庫欠繳稅費。1.煤礦企業(yè)在辦理注銷稅務(wù)

17、登記前，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。依據(jù)：中華人民共和國稅收征收管理法第十六條2.煤礦企業(yè)有欠稅情形而以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況。抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以請求稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況。依據(jù)：中華人民共和國稅收征收管理法第四十六條 3.煤礦企業(yè)有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當向其主管稅務(wù)機關(guān)報告；未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機關(guān)參加清算。依據(jù)：中華人民共和國稅收征收管理法第第五十條條 4.煤礦企業(yè)有合并、分立情形的，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應(yīng)當由合并后的納稅人繼續(xù)履

18、行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當承擔連帶責任。依據(jù)：中華人民共和國稅收征收管理法第四十八條5.欠繳稅款數(shù)額較大的煤礦企業(yè)在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)報告。依據(jù)：中華人民共和國稅收征收管理法第四十九條（八）增值稅一般納稅人資格認定煤礦生產(chǎn)企業(yè)，在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額超過50萬元的，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。1.申請辦理一般納稅人資格認定條件：（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所。（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料。2.辦理一

19、般納稅人資格認定程序：（1）煤礦生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)填報申請表，并提供下列資料: 稅務(wù)登記證副本。財務(wù)負責人和辦稅人員的身份證明及其復印件。會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復印件。經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復印件。國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。（2）主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當當場核對納稅人的申請資料，經(jīng)核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的，當場受理，制作文書受理回執(zhí)單，并將有關(guān)資料的原件退還納稅人。對申請資料不齊全或者不符合填列要求的，應(yīng)當當場告知納稅人需要補正的全部內(nèi)容。（3）主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人申請以后，根據(jù)需要進行實地查驗，并制作

20、查驗報告。查驗報告由納稅人法定代表人（負責人或者業(yè)主）、稅務(wù)查驗人員共同簽字（簽章）確認。實地查驗時，應(yīng)當有兩名或者兩名以上稅務(wù)機關(guān)工作人員同時到場。（4）認定機關(guān)應(yīng)當自主管稅務(wù)機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達稅務(wù)事項通知書，告知納稅人。煤礦生產(chǎn)企業(yè)有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的。（2）除增值稅暫行條例實施細則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。依據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行

21、條例實施細則第二十八條、第三十四條、增值稅一般納稅人資格認定管理辦法（國家稅務(wù)總局令第22號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確若干條款處理意見的通知（國稅函2010139號）（九）發(fā)票領(lǐng)購煤礦企業(yè)在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。1.普通發(fā)票的領(lǐng)購：已辦理稅務(wù)登記需要領(lǐng)購普通發(fā)票的單位和個人，可根據(jù)經(jīng)營需要向主管稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購普通發(fā)票。（1）如果您是首次申請領(lǐng)購普通發(fā)票的納稅人，需要提供以下資料：出示稅務(wù)登記證（副本）或臨時稅務(wù)登記證（副本）。經(jīng)辦人身份證明（居民身份證、護照或其他能證明經(jīng)辦人身份的證件）。發(fā)票專用章。（2）如果您是再次申請領(lǐng)購普

22、通發(fā)票的納稅人，需要提供以下資料：發(fā)票領(lǐng)購簿。經(jīng)辦人身份證明。發(fā)票專用章。已用發(fā)票存根，購稅控系統(tǒng)發(fā)售的普通發(fā)票請攜帶已開具的最后一張發(fā)票記帳聯(lián)。如果您是首次申請領(lǐng)購普通發(fā)票的納稅人，需要填報的表格：納稅人領(lǐng)購發(fā)票票種核定申請表、貴州省國家稅務(wù)局通用機打發(fā)票申請確認單(申請使用平推式機打發(fā)票的納稅人填報)如果您是再次申請領(lǐng)購普通發(fā)票的納稅人，需要填報的表格：發(fā)票驗舊登記表。對首次申請領(lǐng)購普通發(fā)票的單位和個人，如果報送資料齊全、填寫內(nèi)容準確、各項手續(xù)齊全，符合受理條件的當場受理，主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)申請人的經(jīng)營范圍和規(guī)模，確認領(lǐng)購普通發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)購方式、聯(lián)次、版面金額，在5個工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)

23、票領(lǐng)購簿。對再次申請領(lǐng)購普通發(fā)票的單位和個人，如果報送資料齊全、填寫內(nèi)容準確、各項手續(xù)齊全，符合受理條件的當場辦結(jié)。2.增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購：依法辦理稅務(wù)登記，并取得增值稅一般納稅人資格的納稅人(免稅企業(yè)除外)，可向主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳申請領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票。(1)如果您是首次申請領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的納稅人，需要提供以下資料：出示稅務(wù)登記證副本。單筆銷售業(yè)務(wù)、單臺設(shè)備銷售合同及其復印件和履行合同的證明材料。經(jīng)辦人身份證明。發(fā)票專用章（如已取得普通發(fā)票領(lǐng)購資格，可不再提供第、項資料）。(2)如果您是再次申請領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的納稅人，需要提供以下資料：發(fā)票領(lǐng)購簿。稅控ic卡。發(fā)票專用章。已開具的

24、最后一張增值稅專用發(fā)票記帳聯(lián)。輔導期一般納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的,應(yīng)從當月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起提供已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票記賬聯(lián)。如果您是首次申請領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的納稅人，需要填寫下列表格：稅務(wù)行政許可申請表、最高開票限額申請表、納稅人領(lǐng)購發(fā)票票種核定申請表。對首次申請領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的納稅人，如果您報送資料齊全、填寫內(nèi)容準確、各項手續(xù)齊全，符合受理條件的當場受理，并于受理之日起20個工作日內(nèi)決定是否準予領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票。納稅人經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批同意領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票或貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的，攜帶增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)安裝使用通知書到防偽稅控單位購買防偽稅控設(shè)備。防偽稅控設(shè)備購置完

25、畢，納稅人攜帶防偽稅控稅控盤、報稅盤到主管國家稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳進行發(fā)行，發(fā)行結(jié)束，持報稅盤和發(fā)票領(lǐng)購簿領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票。依據(jù)：中華人民共和國稅收征收管理法第二十一條、中華人民共和國發(fā)票管理辦法第十五條、中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則、國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂的通知（國稅發(fā)2006156號）第二部分 增值稅一、企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)處理1.概述企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓是兩個以上的企業(yè)，其財產(chǎn)所有權(quán)和支配權(quán)隨著買賣關(guān)系或者合同關(guān)系合并在一起，賣方企業(yè)的所有者收回財產(chǎn)的貨幣價值，但對其實物資產(chǎn)的所有權(quán)和支配權(quán)伴隨著買賣過程或者簽約過程的結(jié)束而消失，轉(zhuǎn)入買方企業(yè).企業(yè)發(fā)生一并轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞

26、動力重組行為不屬于增值稅征稅范圍的，不需要報主管國稅機關(guān)審批或備案，但應(yīng)保留轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)合同等有關(guān)證明材料備查。2.備查資料：（1）股東會或股東大會會議紀要、決議。（2）批復的重組整合方案及批復原件及復印件。（3）簽訂重組整合協(xié)議和收購、合并或分立合同或協(xié)議原件及復印件。（4）工商部門及有關(guān)部門核準相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項證明材料。依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號)二、重組中增值稅留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)繼續(xù)抵扣稅務(wù)處理1.概述增值稅一般納稅人煤礦企業(yè)在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱“新納稅人”），并按

27、程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。2.需提供資料（1）批復的重組整合方案及批復原件及復印件。（2）簽訂重組整合協(xié)議和收購、合并或分立合同或協(xié)議原件及復印件。（3）工商部門及有關(guān)部門核準相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項證明材料。（4）原納稅人注銷登記稅務(wù)事項通知書。（5）原增值稅一般納稅人辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額證明。（6）增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進項留抵稅額轉(zhuǎn)移單（見附件一）3.辦理流程及辦結(jié)時限煤礦企業(yè)納稅人持以上資料到原納稅人主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳，提供資料完整、填寫內(nèi)容準確、各項手續(xù)齊全，經(jīng)審核無誤，符合受理條件的，自受理之日30個工作日

28、內(nèi)辦結(jié)。依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2012年第55號)三、關(guān)于增值稅匯總納稅的稅務(wù)處理1.概述煤礦企業(yè)的總分支機構(gòu)不在同一縣（市），但在我省范圍內(nèi)的，經(jīng)省財政廳（局）、國稅局審批同意，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。總、分支機構(gòu)實行統(tǒng)一核算的增值稅一般納稅人可向主管國稅分局申請增值稅匯總申報納稅企業(yè)認定。2需提供資料（1）匯總繳納增值稅的申請報告；（2）總、分支機構(gòu)營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證副本復印件；（3）納入?yún)R總申報納稅的統(tǒng)一核算分支機構(gòu)清冊(附表一，分支機構(gòu)列至區(qū)縣級，見附件二)，內(nèi)容包括分支機構(gòu)名稱、納稅

29、人識別號、經(jīng)營地址、開業(yè)時間、是否一般納稅人等情況；（4）納稅人財務(wù)、會計管理制度和財務(wù)、會計軟件及操作手冊(一式兩份，一份報有權(quán)審批機關(guān)，一份留總機構(gòu)主管國稅機關(guān)保存)；（5）企業(yè)經(jīng)營管理內(nèi)控制度和信息管理系統(tǒng)及操作手冊，信息管理系統(tǒng)應(yīng)能實現(xiàn)實時監(jiān)控、實時數(shù)據(jù)交換、庫存管理、統(tǒng)一配送等功能。3.辦理流程申請在省內(nèi)跨市匯總申報繳納增值稅的煤礦企業(yè)總機構(gòu)持以上資料到主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳，提供資料完整、填寫內(nèi)容準確、各項手續(xù)齊全，經(jīng)審核無誤，符合受理條件的，受理并逐級上報省局審批。申請在市內(nèi)跨縣（市）匯總申報繳納增值稅的企業(yè)，應(yīng)由總機構(gòu)向其所在地主管國稅機關(guān)提出申請，報省轄市局審批(涉及地方財政

30、利益調(diào)整的，報省局會省財政廳審批)。依據(jù)：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶總分支機構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知（財稅20129號）第三部分 企業(yè)所得稅一、 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅務(wù)處理股權(quán)轉(zhuǎn)讓，是公司股東依法將自己的股東權(quán)益有償轉(zhuǎn)讓給他人，使他人取得股權(quán)的民事法律行為。政策提示：企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號）二、 投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理投資企業(yè)撤回或減少投資，是投資企業(yè)調(diào)整資本而減少被投資企業(yè)資本的行為。政策提示：取得的資產(chǎn)中，應(yīng)先確認相當

31、于初始出資的部分為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）上述一、二項備查資料：1.股東會或股東大會會議紀要、決議。2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議原件及復印件或股權(quán)撤回或減少投資的依據(jù)、3.工商部門及有關(guān)部門核準相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項證明材料、股權(quán)撤回或減少投資取得資產(chǎn)的憑據(jù)、公司章程、股權(quán)證明及計稅基礎(chǔ)等其他資料。4.被投資企業(yè)資產(chǎn)負債表、損益表

32、。5.企業(yè)全部資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)以及會計師事務(wù)所等具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告。6.被投資方利潤分配、股本變更及等賬務(wù)處理和付款依據(jù)。轉(zhuǎn)讓方和新投資方賬務(wù)處理憑證復印件。三、 從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)清算，指企業(yè)按章程規(guī)定解散以及由于破產(chǎn)或其他原因宣布終止經(jīng)營后，對企業(yè)的財產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進行全面清查，并進行收取債權(quán)，清償債務(wù)和分配剩余財產(chǎn)的經(jīng)濟活動。政策提示：其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當分得的部分，應(yīng)先確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當確認為股東的投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。被清算

33、企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎(chǔ)。備查資料：1.被投資企業(yè)終止正常生產(chǎn)經(jīng)營活動開始清算的證明文件。2.被投資企業(yè)清算方案。3.被投資企業(yè)所得稅清算申報表及附表。4.會計師事務(wù)所等具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告。5.稅務(wù)師事務(wù)所等具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具被投資企業(yè)的稅收清算報告。6.股東分配剩余財產(chǎn)明細表、剩余財產(chǎn)計算和分配明細表。7.被投資企業(yè)公司章程、股權(quán)證明及計稅基礎(chǔ)等其他資料。依據(jù)：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅200960號）四、企業(yè)重組一般性稅務(wù)處理（一）企業(yè)發(fā)生由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資

34、企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)）企業(yè)上述改變?yōu)榉尚问降母淖?。政策提示：?yīng)視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。應(yīng)按照財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅200960號）（以下簡稱“財稅200960號”）規(guī)定進行清算。企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。需提供資料：企業(yè)在報送企業(yè)清算所得納

35、稅申報表時，應(yīng)附送以下資料。1.企業(yè)改變法律形式的工商部門或其他政府部門的批準文件。2.企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以及評估機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告。3.企業(yè)債權(quán)、債務(wù)處理或歸屬情況說明。4.主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料證明。（二）企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理債務(wù)重組是指債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項。政策提示：1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。2.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認有關(guān)債務(wù)清償

36、所得或損失。3.債務(wù)人應(yīng)當按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組損失。 4.債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項原則上保持不變。備查資料：1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)保留當事各方簽訂的清償債務(wù)的協(xié)議或合同，以及非貨幣資產(chǎn)公允價格確認的合法證據(jù)等。2.債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)保留當事各方簽訂的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)協(xié)議或合同。（三）企業(yè)發(fā)生股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組業(yè)務(wù)，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：股權(quán)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權(quán)，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易； 資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)（以

37、下稱為受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。政策提示：1.被收購方應(yīng)確認股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2.收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。3.被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。備查資料：1.當事各方所簽訂的股權(quán)收購、資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)合同或協(xié)議。2.相關(guān)股權(quán)、資產(chǎn)公允價值的合法證據(jù)。（四）企業(yè)發(fā)生合并，當事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：合并，是指一家或多家企業(yè)（以下稱為被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下稱為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。合并可分為吸收合并和新設(shè)合并兩

38、種方式：吸收合并是指兩個以上的企業(yè)合并時，其中一個企業(yè)吸收了其他企業(yè)而存續(xù)（對此類企業(yè)以下簡稱“存續(xù)企業(yè)”），被吸收的企業(yè)解散；新設(shè)合并是指兩個以上企業(yè)并為一個新企業(yè)，合并各方解散。政策提示：1.合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)。2.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理。3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。應(yīng)按照財稅200960號文件規(guī)定進行清算。需提供資料：被合并企業(yè)在報送企業(yè)清算所得納稅申報表時，應(yīng)附送以下資料：1.企業(yè)合并的工商部門或其他政府部門的批準文件。2.企業(yè)全部資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)以及評估機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告。3.企業(yè)債務(wù)處理或歸屬情

39、況說明。4.主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料證明。（五）企業(yè)發(fā)生分立，當事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：分立，是指一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（以下稱為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立。分立可以采取存續(xù)分立和新設(shè)分立兩種形式：存續(xù)分立是指被分立企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出設(shè)立為一個或數(shù)個新的企業(yè)；新設(shè)分立是指被分立企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新的企業(yè)。政策提示：1.被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2.分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視

40、同被分立企業(yè)分配進行處理。4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理。5.企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。應(yīng)按照財稅200960號文件規(guī)定進行清算。需提供資料：被分立企業(yè)在報送企業(yè)清算所得納稅申報表時，應(yīng)附送以下資料：1.企業(yè)分立的工商部門或其他政府部門的批準文件。2.被分立企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以及評估機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告。3.企業(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說明。4.主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料證明。（一）至（五）項依據(jù)：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅200959號），國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告（國家稅務(wù)總局2010年

41、第4號公告）五、適用特殊性稅務(wù)處理條件凡煤礦企業(yè)兼并重組符合特殊性稅務(wù)處理條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可選擇按特殊性稅務(wù)處理；反之，按照一般性稅務(wù)處理規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。符合上述條件的非股權(quán)支付部分，仍應(yīng)在煤礦企業(yè)發(fā)生兼并重組當期確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，申報繳納企業(yè)所得稅。非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）（非股權(quán)支付金額被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）1.符合規(guī)定條件的特殊性稅務(wù)處理企業(yè)重組，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，當事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料。未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按?/p>

42、殊性重組業(yè)務(wù)進行稅務(wù)處理。2.企業(yè)對重組業(yè)務(wù)所得稅特殊性稅務(wù)處理要求稅務(wù)機關(guān)出具相關(guān)確認證明的，應(yīng)于重組業(yè)務(wù)完成當年、最遲于次年3月底前可向重組主導方所在地主管國稅機關(guān)提出申請，層報省國稅局給予確認。政策提示：企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。2.被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。4.重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。依據(jù)：

43、財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅200959號），關(guān)于發(fā)布的公告（國家稅務(wù)總局2010年第4號公告）六、企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理（一）債務(wù)重組1.政策提示：企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。備案應(yīng)準備以下資料：（1）當事方的債務(wù)重組的總體情況說明（如果采取申請確認的，應(yīng)為企業(yè)的申請，下同），情況說明中應(yīng)包括債務(wù)重組的商業(yè)目的。（2）當事各方所簽訂的債務(wù)重組合同或協(xié)議。（3）債務(wù)重組所產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額、企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額情況說明。（4）稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料證明。

44、2.政策提示：發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，債務(wù)人對債務(wù)清償業(yè)務(wù)暫不確認所得或損失，債權(quán)人對股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定，企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變。備案應(yīng)準備以下資料：（1）當事方的債務(wù)重組的總體情況說明。情況說明中應(yīng)包括債務(wù)重組的商業(yè)目的。（2）雙方所簽訂的債轉(zhuǎn)股合同或協(xié)議。（3）企業(yè)所轉(zhuǎn)換的股權(quán)公允價格證明。（4）工商部門及有關(guān)部門核準相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項證明材料。（5）稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料證明。（二）股權(quán)收購政策提示：收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可按以下規(guī)定處理：1.被收購企業(yè)

45、的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。2.收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。3.收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。備案應(yīng)準備以下資料：1.當事方的股權(quán)收購業(yè)務(wù)總體情況說明，情況說明中應(yīng)包括股權(quán)收購的商業(yè)目的。2.雙方或多方所簽訂的股權(quán)收購業(yè)務(wù)合同或協(xié)議。3.由評估機構(gòu)出具的所轉(zhuǎn)讓及支付的股權(quán)公允價值。4.證明重組符合特殊性稅務(wù)處理條件的資料，包括股權(quán)比例，支付對價情況，以及12個月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動和原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等。5.工商等相關(guān)部門核準相關(guān)企業(yè)股權(quán)

46、變更事項證明材料。6.稅務(wù)機關(guān)要求的其他材料。（三）資產(chǎn)收購政策提示：受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。2.受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。備案應(yīng)準備以下資料：1.當事方的資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)總體情況說明，情況說明中應(yīng)包括資產(chǎn)收購的商業(yè)目的。2.當事各方所簽訂的資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)合同或協(xié)議。3.評估機構(gòu)出具的資產(chǎn)收購所體現(xiàn)的資產(chǎn)評估報告。4.受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)的有效憑證。5.證明重組符合

47、特殊性稅務(wù)處理條件的資料，包括資產(chǎn)收購比例，支付對價情況，以及12個月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等。6.工商部門核準相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項證明材料。7.稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他材料證明。（四）企業(yè)合并政策提示：企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可按以下規(guī)定處理：1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。3.可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當

48、年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。應(yīng)準備以下資料備案：1.當事方企業(yè)合并的總體情況說明。情況說明中應(yīng)包括企業(yè)合并的商業(yè)目的。2.企業(yè)合并的政府主管部門的批準文件。3.企業(yè)合并各方當事人的股權(quán)關(guān)系說明。4.被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)、各單項資產(chǎn)和負債及其賬面價值和計稅基礎(chǔ)等相關(guān)資料。5.證明重組符合特殊性稅務(wù)處理條件的資料，包括合并前企業(yè)各股東取得股權(quán)支付比例情況、以及12個月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等。6.工商部門核準相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項證明材料。7.稅務(wù)機關(guān)要求提供的

49、其他資料證明。（五）企業(yè)分立政策提示：被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可按以下規(guī)定處理：1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。2.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。3.被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。4.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“舊股”），“

50、新股”的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎(chǔ)確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。備案應(yīng)準備以下資料：1.當事方企業(yè)分立的總體情況說明。情況說明中應(yīng)包括企業(yè)分立的商業(yè)目的。2.企業(yè)分立的政府主管部門的批準文件；3.被分立企業(yè)的凈資產(chǎn)、各單項資產(chǎn)和負債賬面價值和計稅基礎(chǔ)等相關(guān)資料。4.證明重組符合特殊性稅務(wù)處理條件的資料，包括分立后企業(yè)各股東取得股權(quán)支付比例情況、以及12個月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來

51、的實質(zhì)性經(jīng)營活動、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等。5.工商部門認定的分立和被分立企業(yè)股東股權(quán)比例證明材料；分立后，分立和被分立企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照復印件；分立和被分立企業(yè)分立業(yè)務(wù)賬務(wù)處理復印件。6.稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料證明。（一）至（五）項依據(jù)：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅200959號），國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告（國家稅務(wù)總局2010年第4號公告）七、企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、接受捐贈等企業(yè)所得稅處理1.政策提示：企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式

52、體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。 依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告（國家稅務(wù)總局2010年第19號公告）2.政策提示：接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)取得的非貨幣性捐贈資產(chǎn)，應(yīng)按取得時的公允價值確定收入。依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第六條，中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第十三條 、第二十一條八、財政性資金政策對煤礦企業(yè)兼并重組過程中，被兼并企業(yè)取得的各類經(jīng)濟補償收入，符合不征稅收入條件的，按不征稅收入處理；反之則在企業(yè)取得經(jīng)濟補償當期，確認相應(yīng)的收益，征收企業(yè)所得稅。1.政策提示：（1）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。（2）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)