第五節(jié) 利潤(rùn)形成及分配的核算

1、問(wèn)題一：開辦企業(yè)的目的是什么？問(wèn)題二：假設(shè)大家作為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員， 如何判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)是否有利潤(rùn)？利潤(rùn)形成及分配 的核算 利潤(rùn) 是企業(yè)一定生產(chǎn)期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終財(cái)務(wù)成果,是企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的各種收入大于相關(guān)費(fèi)用以后的差額.收入費(fèi)用 利潤(rùn)收入費(fèi)用 虧損 利潤(rùn)的定義利潤(rùn)形成和利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容利潤(rùn)形成和利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容 利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)的構(gòu)成 利潤(rùn)形成的核算利潤(rùn)形成的核算 利潤(rùn)分配的程序利潤(rùn)分配的程序 利潤(rùn)分配的核算利潤(rùn)分配的核算一、利潤(rùn)的構(gòu)成一、利潤(rùn)的構(gòu)成上節(jié)課的學(xué)習(xí)我們知道利潤(rùn)的上節(jié)課的學(xué)習(xí)我們知道利潤(rùn)的形成跟企業(yè)的收入和費(fèi)用有關(guān)。形成跟企業(yè)的收入和費(fèi)用有關(guān)。除此之外企業(yè)也會(huì)有營(yíng)業(yè)

2、以外的除此之外企業(yè)也會(huì)有營(yíng)業(yè)以外的一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)影響企業(yè)的利潤(rùn)，一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)影響企業(yè)的利潤(rùn)，例如企業(yè)對(duì)外的一些投資回報(bào)（如股票、基金、債券等）例如企業(yè)對(duì)外的一些投資回報(bào)（如股票、基金、債券等）或者收到捐贈(zèng)、罰款收入、違約金收入等；對(duì)外的捐贈(zèng)或者收到捐贈(zèng)、罰款收入、違約金收入等；對(duì)外的捐贈(zèng)支付罰款、賠償金等，這些都會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)。支付罰款、賠償金等，這些都會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)。所以企業(yè)的利潤(rùn)有兩部分組成，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)外利潤(rùn)所以企業(yè)的利潤(rùn)有兩部分組成，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)外利潤(rùn)（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)= =營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入- -營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本 - -營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)

3、稅金及附加 - -期間費(fèi)用期間費(fèi)用 + +投資收益投資收益 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入= =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+ +其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本= =主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+ +其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 期間費(fèi)用期間費(fèi)用= =銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額是企業(yè)一定期間的是企業(yè)一定期間的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)外收支凈額的合計(jì)總額的合計(jì)總額利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額= =營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+(+(營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入- -營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出) )營(yíng)業(yè)外收入與支出指企業(yè)非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的但計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入與支出指企業(yè)非日常活動(dòng)產(chǎn)生的但計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利

4、得和損失，隨與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，隨與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系，偶發(fā)性強(qiáng)，但卻能影響企業(yè)的利潤(rùn)系，偶發(fā)性強(qiáng)，但卻能影響企業(yè)的利潤(rùn)（二）利潤(rùn)總額的計(jì)算（二）利潤(rùn)總額的計(jì)算是國(guó)家對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)是國(guó)家對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)所得和其他所得按規(guī)定的所得和其他所得按規(guī)定的稅率征收的一種稅款，所稅率征收的一種稅款，所得稅按一定期間的應(yīng)納稅得稅按一定期間的應(yīng)納稅所得額和適用稅率計(jì)算，稅率通常為所得額和適用稅率計(jì)算，稅率通常為25%25%。當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅= =當(dāng)期應(yīng)納稅所得額當(dāng)期應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率（三）所得稅的計(jì)算（三）所得稅的計(jì)算（四）凈利潤(rùn)的計(jì)算（四）凈利潤(rùn)的計(jì)算凈利潤(rùn)是

5、企業(yè)一定期間的凈利潤(rùn)是企業(yè)一定期間的利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額后的凈額凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)= =利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用設(shè)置的主要賬戶設(shè)置的主要賬戶投資收益投資收益營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配盈余公積盈余公積應(yīng)付股利應(yīng)付股利二、利潤(rùn)構(gòu)成的核算二、利潤(rùn)構(gòu)成的核算（一）（一） 投資收益投資收益 用途：用來(lái)核算企業(yè)對(duì)外投資用途：用來(lái)核算企業(yè)對(duì)外投資 取得的收益和發(fā)生的虧損取得的收益和發(fā)生的虧損 性質(zhì)：損益類賬戶性質(zhì)：損益類賬戶- -收入類收入類投資收益投資收益發(fā)生的投資損失發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)銷時(shí)和期末轉(zhuǎn)

6、銷時(shí)取得投資收益取得投資收益時(shí)時(shí)借借: :投資收益投資收益 貸貸: :本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)借：銀行存款借：銀行存款 貸：投資收益貸：投資收益例例5-365-36：2020日，確認(rèn)投資公司發(fā)放給本日，確認(rèn)投資公司發(fā)放給本企業(yè)的現(xiàn)金股利企業(yè)的現(xiàn)金股利6000060000元。元。借：應(yīng)收股利 60000 貸：投資收益 60000（二）營(yíng)業(yè)外收入（二）營(yíng)業(yè)外收入 用途：用來(lái)核算發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)用途：用來(lái)核算發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。包營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。包 括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、政府括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、政府 補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等 性質(zhì)：損益類賬

7、戶性質(zhì)：損益類賬戶- -收入類收入類營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入期末轉(zhuǎn)入本年利期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)額潤(rùn)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)額取得的各項(xiàng)利取得的各項(xiàng)利得得借借: :營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 貸貸: :本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)例例5-245-24：1616日，企業(yè)收到供應(yīng)單位交來(lái)日，企業(yè)收到供應(yīng)單位交來(lái)的違約罰款金的違約罰款金30003000元，元，存入銀行。存入銀行。借：銀行存款 3000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 3000（三）（三）營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出發(fā)生的各類損失發(fā)生的各類損失期末轉(zhuǎn)入本年利期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶的損失潤(rùn)賬戶的損失用途：用來(lái)核算發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支用途：用來(lái)核算發(fā)生的與企

8、業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支 出，包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈(zèng)支出、出，包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈(zèng)支出、 非常損失、盤虧損失等非常損失、盤虧損失等 性質(zhì)：損益類賬戶性質(zhì)：損益類賬戶- -費(fèi)用類費(fèi)用類借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：營(yíng)業(yè)外支出貸：營(yíng)業(yè)外支出例例5-355-35：1717日，向社會(huì)福日，向社會(huì)福利院捐款利院捐款5000050000元，款項(xiàng)元，款項(xiàng)已經(jīng)通過(guò)銀行支付。已經(jīng)通過(guò)銀行支付。借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 5000050000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5000050000（四）（四）“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”帳戶帳戶 用途用途: :專門核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)

9、專門核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā) 生的虧損生的虧損. . 性質(zhì)性質(zhì): :所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)期末轉(zhuǎn)入各項(xiàng)期末轉(zhuǎn)入各項(xiàng)收入時(shí)收入時(shí)期末轉(zhuǎn)入各項(xiàng)期末轉(zhuǎn)入各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)費(fèi)用時(shí)余余: :累計(jì)凈利潤(rùn)累計(jì)凈利潤(rùn)余余: :累計(jì)凈虧損累計(jì)凈虧損 本賬戶的年末余額，全部從本賬戶轉(zhuǎn)入本賬戶的年末余額，全部從本賬戶轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配- -未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”賬戶；年終結(jié)賬賬戶；年終結(jié)賬后本賬戶無(wú)余額。后本賬戶無(wú)余額。借借: :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 350000350000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 1080010800 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 30003000 投資收益投資收益 6

10、000060000 貸貸: :本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 423800423800借借: :本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 248175.60248175.60 貸貸: :主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 130250130250 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 48004800 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 1985.601985.60 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 3000030000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 3034030340 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 800800 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 5000050000本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)423800248175.60余余:175624.40利潤(rùn)總額結(jié)轉(zhuǎn)收入類結(jié)轉(zhuǎn)收入類結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類（五）（五）所得稅費(fèi)用所

11、得稅費(fèi)用 是企業(yè)按照稅法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)所得和其是企業(yè)按照稅法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)所得和其 他所得，按照規(guī)定的所得稅率計(jì)算繳納的一種稅款。他所得，按照規(guī)定的所得稅率計(jì)算繳納的一種稅款。 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率所得稅稅率(25%)(25%) 屬于損益類賬戶屬于損益類賬戶- -費(fèi)用類費(fèi)用類. .所所 得得 稅費(fèi)用稅費(fèi)用計(jì)提所得稅時(shí)計(jì)提所得稅時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)借借: :所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 貸貸: :應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用31日，按照本月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅，所得稅

12、稅率為25%。本月利潤(rùn)總額本月利潤(rùn)總額=423800-248175.60=175624.40=423800-248175.60=175624.40（元）（元）應(yīng)交納的所得稅應(yīng)交納的所得稅=175624.40=175624.4025%=43906.10(25%=43906.10(元元) )例5-38結(jié)轉(zhuǎn)分錄計(jì)算分錄借:所得稅費(fèi)用 43906.10 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 43906.10借:本年利潤(rùn) 43906.10 貸:所得稅費(fèi)用 43906.10借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 43906.10 貸：銀行存款 43906.10 實(shí)際繳納稅款（六）（六）“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”賬戶賬戶用途用途: :專門核算

13、企業(yè)本年度內(nèi)利潤(rùn)分配情況專門核算企業(yè)本年度內(nèi)利潤(rùn)分配情況, ,表示表示 本年度已分配的利潤(rùn)本年度已分配的利潤(rùn). .性質(zhì)性質(zhì): :所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配凈利潤(rùn)的分配數(shù)凈利潤(rùn)的分配數(shù)歷年累計(jì)未彌補(bǔ)虧損歷年累計(jì)未彌補(bǔ)虧損 按利潤(rùn)分配項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)按利潤(rùn)分配項(xiàng)目設(shè)置明細(xì) 本賬戶的年末余額，全部從本賬戶轉(zhuǎn)本賬戶的年末余額，全部從本賬戶轉(zhuǎn)入入“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配- -未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”賬戶；年賬戶；年終結(jié)賬后本賬戶無(wú)余額。終結(jié)賬后本賬戶無(wú)余額。從本年利潤(rùn)賬戶轉(zhuǎn)入從本年利潤(rùn)賬戶轉(zhuǎn)入的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)歷年累計(jì)未分配利潤(rùn)歷年累計(jì)未分配利潤(rùn)例例5-39：31日，結(jié)轉(zhuǎn)全年

14、累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)日，結(jié)轉(zhuǎn)全年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)2000000元（元（2013年年12月初月初“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶期初余額為賬戶期初余額為1868281.70元，元，“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”賬戶期初余額為賬戶期初余額為17560000元）元）借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 2000000 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 2000000常見(jiàn)的利潤(rùn)分配方式彌補(bǔ)以前年前虧損(了解)提取盈余公積向投資者分配利潤(rùn)利潤(rùn)分配程序（七）（七）“盈余公積盈余公積”賬賬戶戶 用途用途: :專門核算企業(yè)從利潤(rùn)中提取盈余公積金和專門核算企業(yè)從利潤(rùn)中提取盈余公積金和 公益金的增減變動(dòng)及結(jié)存情況公益金的增減變動(dòng)及結(jié)存

15、情況. . 性質(zhì)性質(zhì): :所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶盈余公積盈余公積提取盈余公積提取盈余公積金和公益金金和公益金時(shí)時(shí)期末結(jié)存的實(shí)期末結(jié)存的實(shí)有數(shù)有數(shù)盈余公積盈余公積支取支取時(shí)時(shí)盈余公積盈余公積盈余公積法定盈余公積任意盈余公積使用彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)增資本來(lái)源例例5-405-40：3131日，公司決定日，公司決定按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的10%10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積，按按5%5%提取任意盈余公積。提取任意盈余公積。借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 200000200000 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 100000100000 貸：盈余

16、公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 200000200000 任意盈余公積任意盈余公積 100000100000（八）（八）“應(yīng)付股利應(yīng)付股利”賬戶賬戶用途用途: :專門核算企業(yè)應(yīng)向投資者分配的利專門核算企業(yè)應(yīng)向投資者分配的利 潤(rùn)或股利潤(rùn)或股利. .性質(zhì)性質(zhì): :負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶應(yīng)付股利應(yīng)付股利應(yīng)分配給投資應(yīng)分配給投資者的利潤(rùn)者的利潤(rùn)應(yīng)付未付給投應(yīng)付未付給投資者的利潤(rùn)資者的利潤(rùn)實(shí)際支付實(shí)際支付給投給投資者的利潤(rùn)資者的利潤(rùn)31日, 公司決定向投資人發(fā)放現(xiàn)金股利350000元.借借: :利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利 350000350000 貸貸: :應(yīng)付股利應(yīng)付股利 35

17、0000 350000 例5-41 所謂結(jié)存就是將所謂結(jié)存就是將“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”所屬于的兩個(gè)明細(xì)賬戶的借方合所屬于的兩個(gè)明細(xì)賬戶的借方合計(jì)數(shù)結(jié)存到計(jì)數(shù)結(jié)存到“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配未分配利潤(rùn)利潤(rùn)”明細(xì)類賬戶的借方明細(xì)類賬戶的借方利潤(rùn)分配賬戶的結(jié)存利潤(rùn)分配賬戶的結(jié)存“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配- -未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”賬戶賬戶 用途用途: :專門核算年終未分配利潤(rùn)的形成專門核算年終未分配利潤(rùn)的形成. . 性質(zhì)性質(zhì): :所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配- -未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年末把年末把“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入時(shí)時(shí)余余: :年末累計(jì)未分配利潤(rùn)年末累計(jì)未分配利潤(rùn)年末把年末把“利潤(rùn)分配