談企業(yè)會計準(zhǔn)則與會計教材改革

1、談企業(yè)會計準(zhǔn)則與會計教材改革【摘要】 新企業(yè)會計準(zhǔn)則出臺并實施以來，不僅企業(yè)會計核算工作等發(fā)生了一系列的變化，同時對會計教育教學(xué)也產(chǎn)生了重大影響。尤其是2007年企業(yè)會計準(zhǔn)則實施后，會計教材進行了一系列的修訂與改編，但是，由于種種原因，目前的會計教材在不同程度上還存在許多問題。本文主要就企業(yè)基本會計準(zhǔn)則對會計基礎(chǔ)教材改革的影響談自己的看法?！娟P(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則 會計教材 教材改革一、 企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則對教材的影響（一） 企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則的變化企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（以下簡稱基本準(zhǔn)則）共分11章50條，分別從總則、會計信息質(zhì)量要求、會計六大要素、會計計量及財務(wù)會計報告等方面對會計確認(rèn)、計

2、量、列報等作了基本規(guī)范，與原有會計準(zhǔn)則相比,其變化主要有以下幾個方面。首先，在第一章總則中明確提出了會計的目標(biāo)是“向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策?！边@也是國際財務(wù)報告準(zhǔn)則決策有用觀的體現(xiàn)。其次，在六大會計要素的闡述中，更加突出了經(jīng)濟利益的流動，同時也明確了各要素的定義、確認(rèn)與列報的關(guān)系。第三，對會計信息的質(zhì)量要求更加具體，更加多元化，增強了可操作性。如實反映、真實可靠、決策相關(guān)、清晰明了、內(nèi)容完整 、口徑一致、相互可比、編報及時第四，將除歷史成本外的重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值

3、等計量屬性作了明確規(guī)定 ，充分借鑒了國際會計準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容，使會計計量屬性更加豐富，更符合我國經(jīng)濟發(fā)展對會計計量屬性多元化的要求。第五，在基本準(zhǔn)則第十章的財務(wù)會計報告中，除報告名稱外，對財務(wù)報告的具體構(gòu)成及其內(nèi)容作了原則性的規(guī)定，為具體列報指明了方向。（二） 原教材與基本準(zhǔn)則的差異根據(jù)以上基本準(zhǔn)則的變化，現(xiàn)行會計教材，尤其是會計基礎(chǔ)教材，無論從體例上還是從內(nèi)容上都應(yīng)產(chǎn)生相應(yīng)的變化。首先，原會計基礎(chǔ)教材依原準(zhǔn)則將會計核算原則確定為12項，即客觀性、相關(guān)性、及時性、明晰性、可比性、一貫性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出、重要性、謹(jǐn)慎性等。而新準(zhǔn)則在會計目標(biāo)及四大假設(shè)的前提下

4、提出了八項會計信息質(zhì)量要求，概括地講，包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性等。新準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則放到了會計假設(shè)之后，作為一項會計核算基礎(chǔ)要求，在此要求下，取消了原準(zhǔn)則中劃分收益性支出與資本性支出原則，原因在于，不符合劃分收益性支出與資本性支出原則，必然違背權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)。此外，將原準(zhǔn)則中的實際成本原則置于新準(zhǔn)則新增內(nèi)容，即第九章會計計量中，作為一項計量屬性加以規(guī)范。其次，新企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的另一項重要內(nèi)容，就是增加了會計計量的有關(guān)內(nèi)容 ，對計量屬性要求作了規(guī)定，即在第九章“會計計量”中，明確提出“企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計要素登記

5、入賬并列報于會計報表及其附注（又稱財務(wù)報表，下同）時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額?！睍嬘嬃繉傩灾饕ǎ簹v史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。同時指出，“企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量?！痹滩膶嬘嬃考捌鋬?nèi)容沒有作明確規(guī)定,不利于學(xué)生對相應(yīng)計量屬性的把握，影響這些未來會計從業(yè)人員正確使用規(guī)范的計量屬性對會計要素作出計量。第三，原有會計教材，對六大會計要素的定義基本依據(jù)原會計準(zhǔn)則，重點放在了各會計要素的分類上， 而新準(zhǔn)則依照2000年國務(wù)院發(fā)布的企

6、業(yè)財務(wù)會計報告條例的規(guī)定，對會計要素的定義作了調(diào)整，同時吸收了國際準(zhǔn)則中的一些合理內(nèi)容，如在“所有者權(quán)益”和“利潤”要素中分別引入國際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念，將“利得”和“損失”區(qū)分為計入所有者權(quán)益的利得和損失及計入當(dāng)期利潤的利得和損失，以更加合理地反映企業(yè)的非經(jīng)常性損益項目，使以“經(jīng)濟利益”為主線的各會計要素更加明確，易于理解、把握。第四，由于原準(zhǔn)則與企業(yè)財務(wù)會計報告條例對財務(wù)報告的名稱不統(tǒng)一，使得會計教材對此項內(nèi)容的名稱使用也不盡一致，有的教材使用原準(zhǔn)則的“財務(wù)報告”，有的教材使用企業(yè)財務(wù)報告條例中的“財務(wù)會計報告”。由于財務(wù)會計報告是企業(yè)會計準(zhǔn)則中的一個非常重要的概念，因此，基本

7、準(zhǔn)則考慮到“財務(wù)會計報告”的名稱是特定歷史條件下的產(chǎn)物，而國際上又稱“財務(wù)報告”，國內(nèi)中期報告、年度報告也稱“財務(wù)報告”，為了既與上位法財務(wù)會計報告條例保持一致，又為今后修改上位法時埋下伏筆，基本準(zhǔn)則第十章將現(xiàn)行準(zhǔn)則中的“財務(wù)報告”改為“財務(wù)會計報告（又稱財務(wù)報告）”。另外，在構(gòu)成內(nèi)容中，原準(zhǔn)則規(guī)定財務(wù)報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)狀況說明書構(gòu)成，而修訂后的會計準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定“財務(wù)狀況說明書”，而更注重附注的內(nèi)容，因此規(guī)定：“財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表”。（三）原教材普遍存在的其

8、它問題第一，缺少對準(zhǔn)則的必要分析，使學(xué)生對準(zhǔn)則的理解只知其然而不知其所以然，在特定條件下，學(xué)生會運用準(zhǔn)則去處理相關(guān)業(yè)務(wù)，一旦條件發(fā)生變化，便顯得無從下手，甚至無能為力。第二，相關(guān)教材對會計準(zhǔn)則制定的背景及制定過程介紹較少，以致學(xué)生不能直接從教材中了解到準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，更不了解準(zhǔn)則產(chǎn)生的來龍去脈，學(xué)生只有被動地接受現(xiàn)成的知識，缺乏對有關(guān)內(nèi)容了解掌握后的獨立分析與判斷。第三，有的教材編寫過于草率，錯誤較多。由于經(jīng)濟利益驅(qū)動等原因，近年來，隨著會計專業(yè)教材需求的增大，會計教材的編寫魚龍混雜，東拼西湊，嚴(yán)重影響到教師的教學(xué)及學(xué)生的學(xué)習(xí)。二、 改革思路（一） 依新準(zhǔn)則內(nèi)容更新原有教材首先，基于基本準(zhǔn)則中

9、明確規(guī)定的會計目標(biāo)，會計基礎(chǔ)教材也應(yīng)增加這一重要內(nèi)容，使初學(xué)者明確會計是做什么的，只有明確了會計的目標(biāo)，才能進一步探索怎樣做或做的更好的問題?；緶?zhǔn)則在第一章第四條中明確提出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財務(wù)會計報告（又稱財務(wù)報告）。財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者做出經(jīng)濟決策”?！柏攧?wù)報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及有關(guān)部門和社會公眾等”。其次，結(jié)合基本準(zhǔn)則，會計基礎(chǔ)教材應(yīng)全面更新會計信息質(zhì)量要求的有關(guān)內(nèi)容，將原有的12項基本原則進行修訂，調(diào)整為新準(zhǔn)則規(guī)定的八項會計信息質(zhì)量要求。使教材內(nèi)

10、容更加規(guī)范、合理，與現(xiàn)行準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量的要求保持一致，有助于學(xué)生通過教材學(xué)習(xí)、領(lǐng)會、掌握這一重要內(nèi)容，為將來進一步學(xué)習(xí)會計要素確認(rèn)打好基礎(chǔ)。第三，依基本準(zhǔn)則重新定義六大會計要素及其確認(rèn)條件。原有部分教材依原準(zhǔn)則確定會計要素的定義，與新準(zhǔn)則相比，不夠嚴(yán)密，更多地強調(diào)了各要素的分類、構(gòu)成等，而會計要素的分類、構(gòu)成則是具體核算層面的問題，作為會計基礎(chǔ)知識，會計要素應(yīng)更加突出其定義、確認(rèn)條件及列報等內(nèi)容。第四，會計基礎(chǔ)教材依據(jù)新準(zhǔn)則，單列專題講述會計計量屬性。新準(zhǔn)則提到的五個計量屬性，原有教材更多的只涉及到歷史成本，而且是在會計核算中作為一項基本原則，而不是作為計量屬性要求提出的。會計計量，作為核

11、算的重要基礎(chǔ)內(nèi)容，應(yīng)在會計教材中引起重視，明確會計計量屬性的內(nèi)容、計量范圍及計量條件，有助于學(xué)生將來在更深層次上對具體準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容的理解與把握。第五，依新準(zhǔn)則的變化，會計基礎(chǔ)教材也要重視財務(wù)會計報告中附注的重要作用。隨著會計越來越成為一種公眾產(chǎn)品，表外披露也越來越受到關(guān)注和重視。從會計教材內(nèi)容構(gòu)成角度講，也有必要將表外披露的內(nèi)容和報表一樣提到一個重要位置，一方面有利于學(xué)習(xí)者在報表的前提下更加重視表外披露，另一方面也有助于引導(dǎo)未來會計從業(yè)人員加強會計的服務(wù)意識與參與管理的意識，避免目前在一些會計從業(yè)人員中普遍存在的“完成報表即是完成了本期的會計工作”這樣一種錯誤認(rèn)識。（二）增加會計準(zhǔn)則制定的相關(guān)

12、背景知識教育1 增加會計準(zhǔn)則意義教育進行會計準(zhǔn)則制定的背景知識教育，有利于學(xué)生對我國準(zhǔn)則出臺的原因進行較全面的了解，有助于學(xué)生從開始對準(zhǔn)則的出臺有認(rèn)同感，也將加深學(xué)生對會計這門與經(jīng)濟發(fā)展密切相關(guān)的專業(yè)的理解。首先，上世紀(jì)90年代初期，為與建立我國市場經(jīng)濟體制建設(shè)相適應(yīng)，我國建設(shè)出臺了“兩則”、“兩制”，標(biāo)志著我國會計由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟模式的轉(zhuǎn)換，從而實現(xiàn)了我國會計與國際會計慣例的初步協(xié)調(diào)。隨后，又制定了16項具體會計準(zhǔn)則及修改完善了企業(yè)會計制度。隨著我國改革開放的逐步深入，市場經(jīng)濟又進入了一個全新的發(fā)展階段，會計必須緊跟市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，以適應(yīng)經(jīng)濟市場化程度的要求，才能更好地為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)

13、；其次，建立高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則體系，是提高我國會計信息質(zhì)量、降低交易成本、促進資源的合理流動、深化企業(yè)改革和資本市場的有序發(fā)展的需要；第三，會計信息質(zhì)量的高低，直接影響到廣大投資者的信心，按照國際會計慣例設(shè)計的會計準(zhǔn)則體系，不僅使我國會計準(zhǔn)則更加科學(xué)合理，符合國際規(guī)范，對維護投資者的知情權(quán)及社會公眾利益都將產(chǎn)生積極意義；第四，隨著我國對外開放步伐的加快，尤其是加入wto后，我國經(jīng)濟日益融入到世界經(jīng)濟的發(fā)展中，會計作為國際通用的商業(yè)語言也更加重要；第五，建立與國際會計慣例趨同的會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，也有利于加強政府對市場的監(jiān)管及我國會計國際化的需要。因此，國家適時地推出了新會計準(zhǔn)則體系。2增加會計準(zhǔn)則制定

14、過程介紹對會計專業(yè)學(xué)生來講，關(guān)注并了解我國及國際會計準(zhǔn)則制定的過程非常必要。首先，了解這一過程，可以使學(xué)生更加明確地認(rèn)識到會計準(zhǔn)則不僅是會計實踐的高度概括，也是會計理論的進一步發(fā)展與延伸；其次，會計準(zhǔn)則的制定出臺，凝結(jié)著相關(guān)委員及專家學(xué)者的辛勤勞動，他們從課題研究到撰寫研究報告和征求意見、調(diào)研測試等各項工作，都傾注了大量的心血，這也是保證準(zhǔn)則的嚴(yán)肅性、權(quán)威性和順利實施所必須的；第三，我國會計準(zhǔn)則體系與審計準(zhǔn)則體系建設(shè)是同步的，發(fā)布也是同步的，兩者相互依賴、相互促進，會計行為的規(guī)范與否，需通過審計的監(jiān)督得以公正體現(xiàn)。熟悉與了解這些，有助于學(xué)生對相關(guān)理論之間、理論與實踐之間的有機結(jié)合，對學(xué)生將來的

15、從業(yè)奠定基礎(chǔ)。3.將會計準(zhǔn)則運用中發(fā)生的熱點問題、焦點問題引入相關(guān)教材。 以案例等形式將會計準(zhǔn)則運用中發(fā)生的熱點問題、焦點問題引入會計教材，可以幫助學(xué)生深入理解會計準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容及會計改革的必要性。如在資產(chǎn)減值損失是否能夠轉(zhuǎn)回的問題上，我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則存在差異。這是考慮到我國的具體國情做出的，因為長期資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽等發(fā)生減值后，一方面價值回升的可能性較小，一般屬于永久性減值，另一方面，結(jié)合我國已經(jīng)取得的有關(guān)經(jīng)驗，從會計信息謹(jǐn)慎性要求考慮，為避免企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)重估增值并操縱利潤，我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回（不包括應(yīng)收帳款、存貨等

16、）。4.將教材的有關(guān)內(nèi)容與會計準(zhǔn)則實施有效“對接”就與會計準(zhǔn)則的關(guān)系而言，目前的會計專業(yè)教材也涵蓋了會計準(zhǔn)則的主要內(nèi)容，但比較分散，且對于準(zhǔn)則原文引用較少，不利于學(xué)生對準(zhǔn)則原文的理解與把握。因此，結(jié)合會計專業(yè)教材內(nèi)容，適當(dāng)引入準(zhǔn)則原文，如，對資產(chǎn)的定義，結(jié)合教材給出的含義，并引入準(zhǔn)則中對資產(chǎn)的定義，可以使學(xué)生從更深層次上判斷資產(chǎn)的本質(zhì)，即看其是否能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的資源就不能將其作為一項資產(chǎn)進行確認(rèn)、計量和報告；再如，新準(zhǔn)則在會計計量屬性方面有新的突破，即明確規(guī)定會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值，在會計教材中，會計計量屬性一般屬于會計

17、學(xué)基礎(chǔ)的內(nèi)容，但計量屬性的運用則分布在財務(wù)會計等課程中，因此，如何在不同的教材中合理安排好準(zhǔn)則對這部分內(nèi)容的核算要求，使學(xué)生真正領(lǐng)會并能準(zhǔn)確運用會計計量屬性，以確保會計信息的質(zhì)量。（三）定期修訂會計教材會計來源于社會實踐，同時又隨著社會實踐的發(fā)展而在不斷的發(fā)展完善。因此，針對我國會計改革的變化，以35年為一周期，組織有關(guān)專家學(xué)者及會計一線從業(yè)人員，對會計教材進行修訂、完善，使會計教材體現(xiàn)會計改革的新變化、新內(nèi)容，使教材結(jié)構(gòu)更加合理，內(nèi)容更加全面。眼下，會計教材五花八門、良莠不齊，有的教材內(nèi)容東拼西湊，體系不盡合理，有的甚至出現(xiàn)原則性的錯誤，給教學(xué)和學(xué)生的學(xué)習(xí)帶來諸多不便，甚至誤導(dǎo)學(xué)習(xí)者。因此，規(guī)范教材編寫和教材出版刻不容緩。（四） 增加對會計準(zhǔn)則等相關(guān)制度的理論分析目前我國會計教材普遍存在對會計制度、會計規(guī)則深層次理論分析較少的情況，導(dǎo)致學(xué)生對一些會計制度條文只知其然，不知其所以然，進而導(dǎo)致其綜合分析問題解決問題的能力差。其次，只知會計制度條文，不理解這些條文背后的目的，最終會使學(xué)生將來運用會計理論指導(dǎo)實踐的職業(yè)判斷能力缺乏，對一些非常規(guī)業(yè)務(wù)的處理不規(guī)范等。因而，會計教材增加必要的會計制度、會計法規(guī)等的理論分析，有利于學(xué)生在更深層次上理解相應(yīng)的規(guī)章、制度，從而將