審計委員會特征及其如何相互作用于審計費用

1、審計委員會特征及其如何相互作用于審計費用1.導論1.1研究背景從美國藥材公司舞弊案到安然事件;等重大舞弊案的發(fā)生，財務信息質量己經(jīng)成為公眾關注的焦點之一。而每一次事件的爆發(fā)都伴隨著審計失敗的發(fā)生，審計失敗繼而引起全社會的高度重視。同時，也使公眾對財務信息質量產(chǎn)生了多次質疑，從而喪失信心。政府雖然隨之出臺一系列措施，希望能增強公眾的信心。但是此類事件仍不斷發(fā)生，公眾對此徹底喪失了信心。政策制定者將視角由宏觀轉向微觀，希望能雙管齊下，從公司治理的角度來約束企業(yè)和注冊會計師的行為，提高注冊會計師的獨立性，有效發(fā)揮其職能。審計委員會正是在這樣的背景下誕生的，它被作為一種重要的公司治理措施而提出，在公司

2、內(nèi)部董事會下專設一個專門委員會;審計委員會最早的雛形，它的設立目的是為了代表董事會承擔相應的內(nèi)部監(jiān)管職責，對外有效提高注冊會計師的獨立性。同時，根據(jù)國際經(jīng)驗，審計委員會具有重要的地位，并能有效地發(fā)揮其職能。目前，我國財務舞弊案件仍然是層出不窮，銀廣夏、藍田股份、紅光實業(yè)、科龍等舞弊案件接連發(fā)生，在一定程上反映出我國公司存在治理失職等問題，公司治理仍需不斷改進。隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化，公司制度改革也相應加快了步伐。在此背景下，我國參照國外的經(jīng)驗，將審計委員會制度引入中國公司治理中。2001年我國證監(jiān)會頒布上市公司治理準則(征求意見稿)中首次將審計委員會制度引入中國。這一成果的引用，激起了

3、我國各界人士的興趣。自從其在上市公司運用以來，我國學者紛紛對審計委員會制度進行研究，諸如對對內(nèi)監(jiān)管，對外是否能提高審計質量等諸多問題進行研究。從其頒布以來，一直是學者們研究的重點和熱點問題。西方審計委員會制度的發(fā)展已有近七十多年的歷史，而它在中國發(fā)展距今卻僅有短短九年的時間。西方關于審計委員會制度的研究已經(jīng)取得良好的效果和實踐。國外的研究從規(guī)范研究到實證研究，從設立目的的研究，到對其是否能提高財務報告質量以及與外部審計師的選聘影響的研究，無論是從研究方法上還是研究的視角方面都取得了豐碩的成果。對我國具有很好的理論意義和實踐意義。但是審計委員會在我國的發(fā)展時間較短，雖然學者們都熱衷于對它的研究，

4、但是由于我國的數(shù)據(jù)庫不夠完善，信息披露并未披露所有公司設立審計委員會的情況。并且由于審計委員會制度在我國剛剛起步，很多公司并沒有設立審計委員會，即使設立也可能并沒有完全發(fā)揮其職能。由于我國的經(jīng)濟背景和國外存在顯著差距，因此我們不能完全照搬國外的研究，也不能完全照搬國外的研究方法來對其進行研究，我們應立足我國的實踐，從我國的公司治理的背景出發(fā)，研究審計委員會制度在我國的運用和完善。審計委員會制度無疑能為公司治理發(fā)揮重要作用，它必將會成為公司治理的良藥;，怎樣使其在中國運用和發(fā)展，進一步研究和探索其實施效果以及發(fā)展路徑則是本文研究的一個出發(fā)點。期使審計委員會制度能在我國有更好的發(fā)展。本文基于以上背

5、景，從外部審計一審計費用的角度來進行研究，對其特征和審計費用關系進行研究。本文從采用大部分國外以及國內(nèi)學者關于此項的研究，從審計委員會的獨立性、專業(yè)性、活躍性幾個方面進行研究其與審計費用的關系，并進一步分析了獨董的高校背景與審計費用的關系，并從審計委員會的整體上的性別的差異進行分析研究其與審計費用的關系。希望通過研究，能發(fā)現(xiàn)審計委員會制度在中國的運用和發(fā)展存在的一些問題，是否在外部審計方面起到了至關重要的作用。同時，期望研究能為我國審計委員會制度的發(fā)展提供一些新的參考。并通過研究提出應從哪些方面去改進我國的審計委員會制度，以使其在我國發(fā)揮它應有的能力和水平。2.文獻綜述2.1國外相關文獻綜述審

6、計委員會制度在西方的發(fā)展已有七十多年的歷史，因此，國外關于審計委員會的研究要遠遠早于國內(nèi)。隨著研究的不斷深入，關于審計委員會的研究視角更加多樣化，內(nèi)容也更加豐富化，視野也逐漸地開闊化。研究從最初的理論研究到實證研究，從最初的對審計委員會設立目的的研究到對財務報告質量影響的研究，以及對審計師變更的影響和對審計費用關系的研究，國外的研究己逐漸走向成熟化，全面化，多樣化，對我國具有很好的實踐意義。2.1.1審計委員會相關文獻綜述國外從多個角度對審計委員會進行研究。關于其對審計費用關系的研究本文不在本節(jié)闡述，將進行專門研究。關于國外審計委員會的研究，本文在此從以下四個方面進行闡述。審計委員會提高財務信

7、J自、質量方面。審計委員會作為公司治理的一種舉措，其最初就是基于代理理論，為了解決代理問題而一步步分析提出的。財務信息質量對于公司來說是非常重要的，一份高質量的財務報告是經(jīng)濟社會所尋求的。DeA el。(1981)通過研究發(fā)現(xiàn)，審計委員會的開會次數(shù)越多以及其獨立董事所占的比例越大，其財務報告質量越高。Mc anielLinda(2002)等通過對財務專家和非財務專家對財務質量的影響進行了對比，結果表明財務專家比非財務專家更重視財務報告的質量特征，同時能察覺公司潛在風險的可能性往往要大于非財務專家。LenceJ.Abbott等(2004)從財務報表重述的角度來進行考慮，通過與同行業(yè)、規(guī)模和在類似

8、場所上市等公司作為控制樣本進行對比分析發(fā)現(xiàn)，其成員越勤于工作，其財務報告重述的可能性越小。審計委員會中財務專家的比例越高，則其重述的可能性越低。同時作者又對44家有和沒有舞弊公司進行對比分析，結果同上。從以上綜述可以看出，審計委員會在此方面還是非常有效。也可看出關于對審計委員會特征的衡量基本是從獨立性、專業(yè)性方面。審計委員會對控制盈余管理方面的研究。盈余管理程度也是公司治理的一個重要方面，因此大量的文獻也從此角度對進行研究。通過研究表明，審計委員會獨立董事的比例越高，則可以減少可操作性應計。BiaoXie和wallace Davidson(2003)從盈余管理的角度對審計委員會做了相關研究，研

9、究發(fā)現(xiàn)，審計委員會財務專家能有效的控制盈余管理。Jean edard(2004)從盈余管理的角度進行研究，研究結果表明，審計委員會的專業(yè)性和獨立性能減少盈余管理。由以上綜述可以看出，審計委員會在抑制公司盈余管理方面也起到了很好的效果。3. 理論分析與研究假設. 29-413.1 審計委員會的理論分析 .29-333.1.1 審計委員會制度的發(fā)展史. 29-313.1.2 審計委員會的理論分析. 31-333.2 審計費用的理論分析. 33-353.3 審計委員會特征與審計費用的理論. 35-363.4 研究假設 .36-414. 研究設計 .41-444.1 變量定義 .41-434.2 模型

10、設計. 434.3 樣本選擇與數(shù)據(jù)來源 .43-445. 實證結果與分析 .44-525.1 描述性統(tǒng)計. 44-485.2 變量的相關性分析. 485.3 審計委員會的特征與審計費用. 48-52結論本文對審計委員會特征與審計費用關系研究，由掐述性統(tǒng)計和多元線性回歸結果得出以下結論:第一，審計委員會中獨立董事比例越高，則審計費用越高。即它們之間呈正相關關系。由實證模型的多元回歸結果t值顯著得到證明。證明獨立董事制度在我國治理的有效性。獨立董事作為獨立性強的一種代表，審計委員會中獨立董事可以進一步增強外部審計師的獨立性。獨立董事出于對自身風險的考慮，產(chǎn)生對高質量財務報告的追求，從而要求注冊會計

11、師增加審計質量或審計程序，來減少自身的風險，從而致使審計費用的增加。鑒于此分析，我國應加強審計委員會的獨立性，以使更好地保護眾多股東的利益。第二，審計委員會中獨董的高校背景與審計費用之間存在正相關關系。根據(jù)多元回歸結果顯示，審計委員會中獨董在高校任職的比例越高，則審計費用越高。由于獨立董事的這個特殊的背景，教師這個特殊的行業(yè)，變向的增加了審計委員會的獨立性。教師往往追求真理，做事嚴謹，其作為公司的獨立董事，一定是追求財務報告的真實性和公允性。由于其做事認真、負責，其必然會對注冊會計師審計時提出更高的要求，從而導致審計費用的增加。這也啟示我們公司在聘用獨立董事時可以適當關注一下獨立董事的背景，這

12、樣興許會達到事半功倍的效果。第三，審計委員會中財務專家的比例越高，則審計費用越低。根據(jù)多元回歸結果顯示，審計委員會的專業(yè)性與審計費用呈負相關關系。前文假設分析時曾提出審計委員會專業(yè)性對審計費用的影響有正的影響也有負的影響。結果表明負的影響已經(jīng)超過了正的影響。說明審計委員會中財務人員能好好發(fā)揮其有用性，在平時就注重對財務信息的監(jiān)管，使公司維持一個比較好的內(nèi)部控制水平，好的內(nèi)部控制和平時的監(jiān)管會降低公司的審計風險，審計師又減少了審計程序，再加上財務專家更容易與注冊會計師進行溝通，可能進一步減少了審計不必要的程序。專業(yè)性使審計委員會與審計師溝通時更嚴謹，追求高質量的財務報告，從而增加審計程序導致審計

13、費用增加。減少審計費用的綜合作用超過了增加審計費用的作用，因此結果顯示為負相關。從以上分析可知，審計委員會中財務專家能很好的起到其應有的作用，能很好的監(jiān)控公司的內(nèi)部財務信息，并能很好的與外部溝通，有效地的揮其效率。第四，審計委員會的開會次數(shù)與審計費用呈正相關關系。審計委員會的開會次數(shù)越多，證明審計委員會的成員在積極履行其職能，有助于提高財務報告質量，從而增加審計費用。不過，本文的研究是用董事會的開會次數(shù)來代替審計委員會的開會次數(shù)來做的研究，董事會開會是對公司的整體業(yè)務進行討論和研究，用此來代替，可能無法做到研究的嚴謹性，因此，希望學者們在上市公司能詳細披露這些信息的時候再進行此項的研究，以得出

14、更準確的結果。參考文獻l白羽.2007.上市公司審計委員會的有效性研究基于審計收費角度的考察.財貿(mào)研究，1:127-133.2陳漢文，夏文賢，陳秋金.2004.上市公司審計委員會:案例分析與模式改進公司治理、受托責任與審計委員會制度.財會通訊，1:10133蔡衛(wèi)星，高明華.2009.審計委員會與信息披露質量:來自中國上市公司的經(jīng)驗證據(jù).南開管理評論，12:120-1274洪劍峭，方軍雄.2009.審計委員會制度與盈余質量的改善.南開管理評論，12:107-1115雷光勇.2005.證券市場審計合謀:識別與規(guī)制，第1版.北京:中國經(jīng)濟出版社，10-116李補喜，王平心.2007.審計委員會的設立與