審計(jì)委員會(huì)特征及其如何相互作用于審計(jì)費(fèi)用

1、審計(jì)委員會(huì)特征及其如何相互作用于審計(jì)費(fèi)用1.導(dǎo)論1.1研究背景從美國(guó)藥材公司舞弊案到安然事件;等重大舞弊案的發(fā)生，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量己經(jīng)成為公眾關(guān)注的焦點(diǎn)之一。而每一次事件的爆發(fā)都伴隨著審計(jì)失敗的發(fā)生，審計(jì)失敗繼而引起全社會(huì)的高度重視。同時(shí)，也使公眾對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量產(chǎn)生了多次質(zhì)疑，從而喪失信心。政府雖然隨之出臺(tái)一系列措施，希望能增強(qiáng)公眾的信心。但是此類事件仍不斷發(fā)生，公眾對(duì)此徹底喪失了信心。政策制定者將視角由宏觀轉(zhuǎn)向微觀，希望能雙管齊下，從公司治理的角度來(lái)約束企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，有效發(fā)揮其職能。審計(jì)委員會(huì)正是在這樣的背景下誕生的，它被作為一種重要的公司治理措施而提出，在公司

2、內(nèi)部董事會(huì)下專設(shè)一個(gè)專門(mén)委員會(huì);審計(jì)委員會(huì)最早的雛形，它的設(shè)立目的是為了代表董事會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)管職責(zé)，對(duì)外有效提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。同時(shí)，根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)委員會(huì)具有重要的地位，并能有效地發(fā)揮其職能。目前，我國(guó)財(cái)務(wù)舞弊案件仍然是層出不窮，銀廣夏、藍(lán)田股份、紅光實(shí)業(yè)、科龍等舞弊案件接連發(fā)生，在一定程上反映出我國(guó)公司存在治理失職等問(wèn)題，公司治理仍需不斷改進(jìn)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，公司制度改革也相應(yīng)加快了步伐。在此背景下，我國(guó)參照國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，將審計(jì)委員會(huì)制度引入中國(guó)公司治理中。2001年我國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布上市公司治理準(zhǔn)則(征求意見(jiàn)稿)中首次將審計(jì)委員會(huì)制度引入中國(guó)。這一成果的引用，激起了

3、我國(guó)各界人士的興趣。自從其在上市公司運(yùn)用以來(lái)，我國(guó)學(xué)者紛紛對(duì)審計(jì)委員會(huì)制度進(jìn)行研究，諸如對(duì)對(duì)內(nèi)監(jiān)管，對(duì)外是否能提高審計(jì)質(zhì)量等諸多問(wèn)題進(jìn)行研究。從其頒布以來(lái)，一直是學(xué)者們研究的重點(diǎn)和熱點(diǎn)問(wèn)題。西方審計(jì)委員會(huì)制度的發(fā)展已有近七十多年的歷史，而它在中國(guó)發(fā)展距今卻僅有短短九年的時(shí)間。西方關(guān)于審計(jì)委員會(huì)制度的研究已經(jīng)取得良好的效果和實(shí)踐。國(guó)外的研究從規(guī)范研究到實(shí)證研究，從設(shè)立目的的研究，到對(duì)其是否能提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量以及與外部審計(jì)師的選聘影響的研究，無(wú)論是從研究方法上還是研究的視角方面都取得了豐碩的成果。對(duì)我國(guó)具有很好的理論意義和實(shí)踐意義。但是審計(jì)委員會(huì)在我國(guó)的發(fā)展時(shí)間較短，雖然學(xué)者們都熱衷于對(duì)它的研究，

4、但是由于我國(guó)的數(shù)據(jù)庫(kù)不夠完善，信息披露并未披露所有公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的情況。并且由于審計(jì)委員會(huì)制度在我國(guó)剛剛起步，很多公司并沒(méi)有設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，即使設(shè)立也可能并沒(méi)有完全發(fā)揮其職能。由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)背景和國(guó)外存在顯著差距，因此我們不能完全照搬國(guó)外的研究，也不能完全照搬國(guó)外的研究方法來(lái)對(duì)其進(jìn)行研究，我們應(yīng)立足我國(guó)的實(shí)踐，從我國(guó)的公司治理的背景出發(fā)，研究審計(jì)委員會(huì)制度在我國(guó)的運(yùn)用和完善。審計(jì)委員會(huì)制度無(wú)疑能為公司治理發(fā)揮重要作用，它必將會(huì)成為公司治理的良藥;，怎樣使其在中國(guó)運(yùn)用和發(fā)展，進(jìn)一步研究和探索其實(shí)施效果以及發(fā)展路徑則是本文研究的一個(gè)出發(fā)點(diǎn)。期使審計(jì)委員會(huì)制度能在我國(guó)有更好的發(fā)展。本文基于以上背

5、景，從外部審計(jì)一審計(jì)費(fèi)用的角度來(lái)進(jìn)行研究，對(duì)其特征和審計(jì)費(fèi)用關(guān)系進(jìn)行研究。本文從采用大部分國(guó)外以及國(guó)內(nèi)學(xué)者關(guān)于此項(xiàng)的研究，從審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性、專業(yè)性、活躍性幾個(gè)方面進(jìn)行研究其與審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系，并進(jìn)一步分析了獨(dú)董的高校背景與審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系，并從審計(jì)委員會(huì)的整體上的性別的差異進(jìn)行分析研究其與審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系。希望通過(guò)研究，能發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)制度在中國(guó)的運(yùn)用和發(fā)展存在的一些問(wèn)題，是否在外部審計(jì)方面起到了至關(guān)重要的作用。同時(shí)，期望研究能為我國(guó)審計(jì)委員會(huì)制度的發(fā)展提供一些新的參考。并通過(guò)研究提出應(yīng)從哪些方面去改進(jìn)我國(guó)的審計(jì)委員會(huì)制度，以使其在我國(guó)發(fā)揮它應(yīng)有的能力和水平。2.文獻(xiàn)綜述2.1國(guó)外相關(guān)文獻(xiàn)綜述審

6、計(jì)委員會(huì)制度在西方的發(fā)展已有七十多年的歷史，因此，國(guó)外關(guān)于審計(jì)委員會(huì)的研究要遠(yuǎn)遠(yuǎn)早于國(guó)內(nèi)。隨著研究的不斷深入，關(guān)于審計(jì)委員會(huì)的研究視角更加多樣化，內(nèi)容也更加豐富化，視野也逐漸地開(kāi)闊化。研究從最初的理論研究到實(shí)證研究，從最初的對(duì)審計(jì)委員會(huì)設(shè)立目的的研究到對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量影響的研究，以及對(duì)審計(jì)師變更的影響和對(duì)審計(jì)費(fèi)用關(guān)系的研究，國(guó)外的研究己逐漸走向成熟化，全面化，多樣化，對(duì)我國(guó)具有很好的實(shí)踐意義。2.1.1審計(jì)委員會(huì)相關(guān)文獻(xiàn)綜述國(guó)外從多個(gè)角度對(duì)審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行研究。關(guān)于其對(duì)審計(jì)費(fèi)用關(guān)系的研究本文不在本節(jié)闡述，將進(jìn)行專門(mén)研究。關(guān)于國(guó)外審計(jì)委員會(huì)的研究，本文在此從以下四個(gè)方面進(jìn)行闡述。審計(jì)委員會(huì)提高財(cái)務(wù)信

7、J自、質(zhì)量方面。審計(jì)委員會(huì)作為公司治理的一種舉措，其最初就是基于代理理論，為了解決代理問(wèn)題而一步步分析提出的。財(cái)務(wù)信息質(zhì)量對(duì)于公司來(lái)說(shuō)是非常重要的，一份高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告是經(jīng)濟(jì)社會(huì)所尋求的。DeA el。(1981)通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)委員會(huì)的開(kāi)會(huì)次數(shù)越多以及其獨(dú)立董事所占的比例越大，其財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量越高。Mc anielLinda(2002)等通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)專家和非財(cái)務(wù)專家對(duì)財(cái)務(wù)質(zhì)量的影響進(jìn)行了對(duì)比，結(jié)果表明財(cái)務(wù)專家比非財(cái)務(wù)專家更重視財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征，同時(shí)能察覺(jué)公司潛在風(fēng)險(xiǎn)的可能性往往要大于非財(cái)務(wù)專家。LenceJ.Abbott等(2004)從財(cái)務(wù)報(bào)表重述的角度來(lái)進(jìn)行考慮，通過(guò)與同行業(yè)、規(guī)模和在類似

8、場(chǎng)所上市等公司作為控制樣本進(jìn)行對(duì)比分析發(fā)現(xiàn)，其成員越勤于工作，其財(cái)務(wù)報(bào)告重述的可能性越小。審計(jì)委員會(huì)中財(cái)務(wù)專家的比例越高，則其重述的可能性越低。同時(shí)作者又對(duì)44家有和沒(méi)有舞弊公司進(jìn)行對(duì)比分析，結(jié)果同上。從以上綜述可以看出，審計(jì)委員會(huì)在此方面還是非常有效。也可看出關(guān)于對(duì)審計(jì)委員會(huì)特征的衡量基本是從獨(dú)立性、專業(yè)性方面。審計(jì)委員會(huì)對(duì)控制盈余管理方面的研究。盈余管理程度也是公司治理的一個(gè)重要方面，因此大量的文獻(xiàn)也從此角度對(duì)進(jìn)行研究。通過(guò)研究表明，審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立董事的比例越高，則可以減少可操作性應(yīng)計(jì)。BiaoXie和wallace Davidson(2003)從盈余管理的角度對(duì)審計(jì)委員會(huì)做了相關(guān)研究，研

9、究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)委員會(huì)財(cái)務(wù)專家能有效的控制盈余管理。Jean edard(2004)從盈余管理的角度進(jìn)行研究，研究結(jié)果表明，審計(jì)委員會(huì)的專業(yè)性和獨(dú)立性能減少盈余管理。由以上綜述可以看出，審計(jì)委員會(huì)在抑制公司盈余管理方面也起到了很好的效果。3. 理論分析與研究假設(shè). 29-413.1 審計(jì)委員會(huì)的理論分析 .29-333.1.1 審計(jì)委員會(huì)制度的發(fā)展史. 29-313.1.2 審計(jì)委員會(huì)的理論分析. 31-333.2 審計(jì)費(fèi)用的理論分析. 33-353.3 審計(jì)委員會(huì)特征與審計(jì)費(fèi)用的理論. 35-363.4 研究假設(shè) .36-414. 研究設(shè)計(jì) .41-444.1 變量定義 .41-434.2 模型

10、設(shè)計(jì). 434.3 樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源 .43-445. 實(shí)證結(jié)果與分析 .44-525.1 描述性統(tǒng)計(jì). 44-485.2 變量的相關(guān)性分析. 485.3 審計(jì)委員會(huì)的特征與審計(jì)費(fèi)用. 48-52結(jié)論本文對(duì)審計(jì)委員會(huì)特征與審計(jì)費(fèi)用關(guān)系研究，由掐述性統(tǒng)計(jì)和多元線性回歸結(jié)果得出以下結(jié)論:第一，審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事比例越高，則審計(jì)費(fèi)用越高。即它們之間呈正相關(guān)關(guān)系。由實(shí)證模型的多元回歸結(jié)果t值顯著得到證明。證明獨(dú)立董事制度在我國(guó)治理的有效性。獨(dú)立董事作為獨(dú)立性強(qiáng)的一種代表，審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事可以進(jìn)一步增強(qiáng)外部審計(jì)師的獨(dú)立性。獨(dú)立董事出于對(duì)自身風(fēng)險(xiǎn)的考慮，產(chǎn)生對(duì)高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的追求，從而要求注冊(cè)會(huì)計(jì)

11、師增加審計(jì)質(zhì)量或?qū)徲?jì)程序，來(lái)減少自身的風(fēng)險(xiǎn)，從而致使審計(jì)費(fèi)用的增加。鑒于此分析，我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性，以使更好地保護(hù)眾多股東的利益。第二，審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)董的高校背景與審計(jì)費(fèi)用之間存在正相關(guān)關(guān)系。根據(jù)多元回歸結(jié)果顯示，審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)董在高校任職的比例越高，則審計(jì)費(fèi)用越高。由于獨(dú)立董事的這個(gè)特殊的背景，教師這個(gè)特殊的行業(yè)，變向的增加了審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性。教師往往追求真理，做事嚴(yán)謹(jǐn)，其作為公司的獨(dú)立董事，一定是追求財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和公允性。由于其做事認(rèn)真、負(fù)責(zé)，其必然會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)提出更高的要求，從而導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用的增加。這也啟示我們公司在聘用獨(dú)立董事時(shí)可以適當(dāng)關(guān)注一下獨(dú)立董事的背景，這

12、樣興許會(huì)達(dá)到事半功倍的效果。第三，審計(jì)委員會(huì)中財(cái)務(wù)專家的比例越高，則審計(jì)費(fèi)用越低。根據(jù)多元回歸結(jié)果顯示，審計(jì)委員會(huì)的專業(yè)性與審計(jì)費(fèi)用呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。前文假設(shè)分析時(shí)曾提出審計(jì)委員會(huì)專業(yè)性對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響有正的影響也有負(fù)的影響。結(jié)果表明負(fù)的影響已經(jīng)超過(guò)了正的影響。說(shuō)明審計(jì)委員會(huì)中財(cái)務(wù)人員能好好發(fā)揮其有用性，在平時(shí)就注重對(duì)財(cái)務(wù)信息的監(jiān)管，使公司維持一個(gè)比較好的內(nèi)部控制水平，好的內(nèi)部控制和平時(shí)的監(jiān)管會(huì)降低公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師又減少了審計(jì)程序，再加上財(cái)務(wù)專家更容易與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，可能進(jìn)一步減少了審計(jì)不必要的程序。專業(yè)性使審計(jì)委員會(huì)與審計(jì)師溝通時(shí)更嚴(yán)謹(jǐn)，追求高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告，從而增加審計(jì)程序?qū)е聦徲?jì)

13、費(fèi)用增加。減少審計(jì)費(fèi)用的綜合作用超過(guò)了增加審計(jì)費(fèi)用的作用，因此結(jié)果顯示為負(fù)相關(guān)。從以上分析可知，審計(jì)委員會(huì)中財(cái)務(wù)專家能很好的起到其應(yīng)有的作用，能很好的監(jiān)控公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)信息，并能很好的與外部溝通，有效地的揮其效率。第四，審計(jì)委員會(huì)的開(kāi)會(huì)次數(shù)與審計(jì)費(fèi)用呈正相關(guān)關(guān)系。審計(jì)委員會(huì)的開(kāi)會(huì)次數(shù)越多，證明審計(jì)委員會(huì)的成員在積極履行其職能，有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，從而增加審計(jì)費(fèi)用。不過(guò)，本文的研究是用董事會(huì)的開(kāi)會(huì)次數(shù)來(lái)代替審計(jì)委員會(huì)的開(kāi)會(huì)次數(shù)來(lái)做的研究，董事會(huì)開(kāi)會(huì)是對(duì)公司的整體業(yè)務(wù)進(jìn)行討論和研究，用此來(lái)代替，可能無(wú)法做到研究的嚴(yán)謹(jǐn)性，因此，希望學(xué)者們?cè)谏鲜泄灸茉敿?xì)披露這些信息的時(shí)候再進(jìn)行此項(xiàng)的研究，以得出

14、更準(zhǔn)確的結(jié)果。參考文獻(xiàn)l白羽.2007.上市公司審計(jì)委員會(huì)的有效性研究基于審計(jì)收費(fèi)角度的考察.財(cái)貿(mào)研究，1:127-133.2陳漢文，夏文賢，陳秋金.2004.上市公司審計(jì)委員會(huì):案例分析與模式改進(jìn)公司治理、受托責(zé)任與審計(jì)委員會(huì)制度.財(cái)會(huì)通訊，1:10133蔡衛(wèi)星，高明華.2009.審計(jì)委員會(huì)與信息披露質(zhì)量:來(lái)自中國(guó)上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù).南開(kāi)管理評(píng)論，12:120-1274洪劍峭，方軍雄.2009.審計(jì)委員會(huì)制度與盈余質(zhì)量的改善.南開(kāi)管理評(píng)論，12:107-1115雷光勇.2005.證券市場(chǎng)審計(jì)合謀:識(shí)別與規(guī)制，第1版.北京:中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，10-116李補(bǔ)喜，王平心.2007.審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立與