自考高級財務(wù)會計核算題 (1)

1、第一章 外幣會計1.大華公司2008年6月31日，有關(guān)外幣賬戶余額資料如下（單位：元）：科目名稱（戶名略） 外幣 匯率 人民幣短期借款 USD3 000 8.20 24 600應(yīng)收賬款 USD1 000 8.20 8 200應(yīng)收票據(jù) 0應(yīng)付賬款 USD8 000 8.20 65 600應(yīng)付票據(jù) 07月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)按當(dāng)日即期匯率作為折合匯率）：（1）7月1日，向香港永新公司出售B產(chǎn)品計USD50 000,收到90天無息商業(yè)匯票1張，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB8. 32。（2）7月3日，對日本山丸商社出口A商品計USD4 000,貸款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為USDl=RMB8. 20。

2、（3）7月4日，向中國銀行借入短期借款USD30 000,并兌換為人民幣存入銀行，當(dāng)日市場匯率USDI=RMB8. 00，銀行買入價USDl=RMB8. 02（4）7月7日，從新加坡進(jìn)口C商品一批，貨款計USD12 000,通過銀行支付USDIO 000,余款暫欠，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB8. 20，銀行賣出價為USD1=RMB8. 30（5）7月15日，通過中國銀行償還前欠款USD2 000,現(xiàn)已收到銀行兌付通知，當(dāng)日市場匯率為USDI=RMB8. 30,銀行賣出價為USD1=RMB8. 45（6）7月20日，支付7日的購貨外幣運保費USD500,當(dāng)日即期匯率USDl=RMB8.00,銀

3、行賣出價USD1=RMB8. 32。（7）7月26日，收到本月3日出口商品部分貨款USD3 000,并已存入銀行，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB8. 10，銀行買入價 USD1=RMB8. 00。（8）7月30日，計算應(yīng)付外聘專家外幣工資計USD8000,當(dāng)日即期匯率USDl=RMB8.00（9）7月31日，償還短期外匯借款USDI0 000,當(dāng)日即期匯刻USDI=RMB8.00，銀行賣出價 USD1=RMB8. 30。（10）月末按31日的即期匯率，對外幣賬戶進(jìn)行調(diào)整。要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計分錄。7月1日：借：應(yīng)收票據(jù)永新公司USD50 000RMB416 000貸：主營業(yè)務(wù)收入自營

4、出口USD50 000RMB4 1 6 00007月3日：借：應(yīng)收賬款山丸商社USD4 000RMB32 800貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口USD4 000RMB32 80007月4日：借：銀行存款240 600貸：財務(wù)費用匯兌損益 600短期借款中國銀行USD30 000RMB240 0007月7日：借：材料采購自營進(jìn)口USD12 000RMB98 400財務(wù)費用匯兌損益 1 000貸：銀行存款 83 000應(yīng)付賬款X客戶USD2000RMB 16 4007月15日：借：應(yīng)付賬款X客戶USD2 000RMB16 600財務(wù)費用匯兌損益 300貸：銀行存款 16 9007月20日：借：材料采購自營

5、進(jìn)口USD500RMB4 000財務(wù)費用匯兌損益 160貸：銀行存款4 1607月26日：借：銀行存款 24 000財務(wù)費用匯兌損益 300貸：應(yīng)收賬款USD3 000RMB 24 3007月30日：借：管理費用公司經(jīng)費64 000貸：應(yīng)付職工薪酬USD8 000RMB 64 0007月31日：借：短期借款USD10 000RMB 80 000財務(wù)費用匯兌損益 3 000貸：銀行存款 83 0007月31日，期末調(diào)整外幣賬戶，編制會計分錄。借：財務(wù)費用匯兌損益16 700貸：應(yīng)收賬款 700應(yīng)收票據(jù) 16 000借：應(yīng)付賬款 1 400短期借款 600貸；財務(wù)費用匯兌損益2000短期借款的計算

6、：賬面余額=24600+24000080000=184600期末折算余額=（3000+3000010000）8.00=184000調(diào)整減少數(shù)=184600184000=600應(yīng)收賬款的計算：賬面余額=8200+3280024300=16700期末折算余額=（1000+40003000）8.00=16000調(diào)整減少數(shù)=1670016000=700應(yīng)收票據(jù)的計算：賬面余額=0+416000=416000期末折算余額=500008.00=400000調(diào)整減少數(shù)=416000400000=16000應(yīng)付賬款的計算：賬面余額=65600+1640016600=65400期末折算余額=（8000+2000

7、2000）8.00=64000調(diào)整減少數(shù)=6540064000=14002. (2010.1考試題)2008年12月1日，甲企業(yè)進(jìn)口材料一批，購貨成本為USDl0000，已辦理入庫手續(xù)，當(dāng)日即期匯率為USD1=RMB7，約定于2009年1月10日付款。假設(shè)不考慮有關(guān)稅費，2008年12月31日的匯率為USD1=RMB6，2009年1月10日的匯率為USD1=RMB6.7。要求：按照兩項交易觀，根據(jù)上述業(yè)務(wù)分別做出交易日、報表日和結(jié)算日的相關(guān)會計分錄。（1）交易日借：原材料（USD 10 0007） USD 10 000/RMB70 000貸：應(yīng)付賬款 USD 10 000/RMB 70 000

8、（2）報表編制日借：應(yīng)付賬款 RMB 10 000貸：財務(wù)費用 RMB 10 000（3）交易結(jié)算日借：財務(wù)費用 RMB7 000貸：應(yīng)付賬款 RMB7 000借：應(yīng)付賬款 USD 10 000/RMB67 000貸：銀行存款 USD 10 000/RMB67 000或者：借：應(yīng)付賬款 USD 10 000/RMB60 000財務(wù)費用 RMB7 000貸：銀行存款 USD 10 000/RMB67 0003. (2009.1考試題)長城公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17。該公司以人民幣為記賬本幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2008年3月31日有關(guān)外幣賬戶

9、余額如下表所示：項目外幣賬戶余額(萬美元)匯率人民幣賬戶余額(萬元人民幣)銀行存款8007.05600應(yīng)收賬款4007.02800應(yīng)付賬款207.01400長城公司2008年4月發(fā)生的外幣交易或事項如下：(1)3日，將100萬美元兌換人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為l美元=7.0元人民幣，當(dāng)日銀行買入價為1美元=6.9元人民幣。(2)10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.9元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅500萬元人民幣和增值稅537.2萬元人民幣。(3)14日，出口銷售一批商品，銷售

10、價為600萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.9元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。(4)20日，收到應(yīng)收賬款300萬美元，款項已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.8元人民幣。該應(yīng)收賬款是2月份出口銷售發(fā)生的。(5)25日，以每股10美元價格(不考慮相關(guān)稅費)購入美國里爾公司發(fā)行的股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日市場匯率為1美元=6.8元人民幣。(6)30日，當(dāng)日市場匯率為1美元=6.7元人民幣。要求：(1)為上述業(yè)務(wù)編制該公司4月份與外幣交易或事項相關(guān)的會計分錄(貨幣單位：萬元)。借：銀行存款人民幣（1006.9） 690財務(wù)費用匯兌損益 10貸：銀行存款美元（1007.0）

11、 USD100/RMB700借：原材料（4006.9500） 3260應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 537.2貸：銀行存款 1037.2應(yīng)付賬款（4006.9） USD 400/RMB 2760借：應(yīng)收賬款（6006.9） USD 600/RMB 4140貸：主營業(yè)務(wù)收入 4140借：銀行存款美元（3006.8） USD 300/RMB 2040貸：應(yīng)收賬款 USD300/RMB 2040【或：如果在收款日即結(jié)算日反映匯兌損益，則：借：銀行存款美元（3006.8） USD300/RMB 2040財務(wù)費用匯兌損益 60貸：銀行存款美元（3007.0） USD300/RMB 2100】借：交易性

12、金融資產(chǎn) 68貸：銀行存款美元（106.8） USD10/RMB 68(2)填列該公司2008年4月30日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益(匯兌收益以“+”，匯兌損失以“-”表示)。外幣賬戶4月30日匯兌損益(萬元人民幣)銀行存款(美元戶)-239應(yīng)收賬款(美元戶)-210應(yīng)付賬款(美元戶)-1346第一空=（800-100+300-10）6.7-（5600-700+2040-68）=6633-6872= -239萬元第二空=（400+600-300）6.7-（2800+4140-2040）=4690-4900= -210萬元【如在4月20日收回應(yīng)收賬款時反映匯兌損益，則4月末“應(yīng)收賬款”（美元戶）應(yīng)調(diào)

13、整的余額=（400+600-300）6.7-（2800+4140-2100）=4690-4840= -150萬元】（月末折合數(shù)-賬面結(jié)存數(shù)）第三空=（200+400）6.7-（1400+2760）=2814-4160= -1346萬元【本位幣余額調(diào)的是：第二空 借：財務(wù)費用 210貸：應(yīng)收賬款 210】4. (2008.10考試題)東華公司以人民幣為記賬本位幣，采用業(yè)務(wù)發(fā)生日即期匯率為折合匯率，208年發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)：（1）2月1日，接受國外AD公司的外幣投資USD40 000，收到外幣匯款時，當(dāng)日即期匯率為USD1=RMB8。（2）6月1日，借入USD10 000，約定1年到期還本付息，年

14、利率5%，收到款項時，當(dāng)日即期匯率為USD1=RMB8.70。（3）7月1日，向XY公司出口乙商品, 售價共計USD100 000，當(dāng)日即期匯率為USD1=RMB8.60,假設(shè)不考慮稅費。（4）9月1日，以人民幣向中國銀行買入15 000美元，中國銀行當(dāng)日美元賣出價為USD1=RMB8.20, 當(dāng)日的即期匯率為USDl=RMB8.10。要求：編制以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。（1）借：銀行存款美元USD40 000 /RMB320 000 貸：實收資本AD公司USD40 000 /RMB320 000（2）借：銀行存款美元USD10 000 /RMB87 000 貸：短期借款美元USD10 000

15、/RMB87 000（3）借：應(yīng)收賬款XY公司美元USD100 000 /RMB860 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入RMB860 000（4）借：銀行存款美元USD15 000 /RMB121 500 財務(wù)費用RMB1 500 貸：銀行存款RMB123 0005. (2010.10考試題)2009年1月31日，甲公司有關(guān)賬戶余額如下：科目名稱美元金額人民幣金額短期借款USD2 000RMBl3 600應(yīng)收賬款USDl 000RMB6 800應(yīng)付賬款USD3 000RMB20 4002月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：(1)2月10日償還短期外匯借款USD1 000，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB6.81，銀行賣出價

16、USDl=RMB6.82。(2)2月15日出口商品計USD2000，貨款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為USDl=RMB6.82。(3)2月26日進(jìn)口不需要安裝設(shè)備USD5000，已交付生產(chǎn)使用，貨款尚未支付，當(dāng)日即期匯率為USDI=RMB6.83。(4)1月31日即期匯率為USDI=RMB6.8，2月28日即期匯率為USDI=RMB6.82。要求：(1)根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄(假設(shè)該企業(yè)按交易發(fā)生時的即期匯率作為折合匯率)； (2)計算期末匯兌損益，并編制相關(guān)的會計分錄。(1) 借:短期借款 USD1000/RMB6810財務(wù)費用-匯兌損益 100貸:銀行存款 6820(2) 借:應(yīng)收賬款 U

17、SD2000/RMB13640貸:主營業(yè)務(wù)收入 13640提示:本小題沒有提到該商品的成本,故不列示結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品成本的分錄.(3) 借:固定資產(chǎn)34150貸:應(yīng)付賬款 USD5000/RMB34150提示：該設(shè)備無須安裝,直接計入固定資產(chǎn),否則先計入在建工程,完工再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn) (4)項目期末賬面余額期末按市場匯率調(diào)整額匯兌損益短期借款USD1000/RMB6790(貸)USD1000/RMB682030應(yīng)收賬款USD3000/RMB20440(借)USD3000/RMB2046020應(yīng)付賬款USD8000/RMB54550(貸)USD8000/RMB5456010合計20借:財務(wù)費用匯兌損益

18、 40 或合并為：借：應(yīng)收賬款 20貸:短期借款 30 財務(wù)費用匯兌損益 20應(yīng)付賬款 10 貸：應(yīng)付賬款 10借:應(yīng)收賬款 20 短期借款 30貸:財務(wù)費用匯兌損益 206. (2011.1考試題)甲公司2009年8月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，假設(shè)該公司以人民幣為記賬本位幣：(1)1日接受國外某公司USD10 000的投資，合同約定匯率為USD1=RMB8，收到外幣投資時的即期匯率為USD1=RMB7。(2)10日進(jìn)口材料一批，貨款共計USD25 000，款項尚未支付，材料尚未入庫，當(dāng)日即期匯率USD1=RMB6.5，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。(3)20日以人民幣向中國銀行買入USD20000，當(dāng)日即期

19、匯率為USD1=RMB6.6，中國銀行當(dāng)日美元賣出價為USD1=RMB6.9。(4)31日出口商品售價共計USD10 000，貨款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為USD1= RMB6.8，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出相關(guān)會計分錄。（1）借：銀行存款美元戶（USD 10 0007） 70 000貸：實收資本 70 000（2）借：材料采購自營進(jìn)口 162500貸：應(yīng)付賬款美元戶（USD250006.5） 162500（3）借：銀行存款美元戶（USD 20 0006.6） 132000財務(wù)費用 6000貸：應(yīng)付賬款人民幣 138 000（4）借：應(yīng)收賬款美元戶（USD 10 0006.8

20、） 68000貸：主要業(yè)務(wù)收入 68000第二章 所得稅會計1.A公司20X7年度利潤表中利潤總額為3 000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：20X7年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：(1) 20X7年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1 500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。(2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。(3)當(dāng)期取得作

21、為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本800萬元，12月31日公允價值1200萬元。(4)違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬元。(5)期末存貨的成本為2075萬元，期末對持有的存貨計提了75萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。該公司20X7年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如下表所示：（單位：萬元）項 目賬面價值計稅基礎(chǔ)差 異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨2000207575固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原值15001500減：累計折舊300150減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備00固定資產(chǎn)帳面價值12001350150交易性金融資產(chǎn)1200800400總計400225要求：（1)計算20X7年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅；（2)計算20X7

22、年度遞延所得稅，并填制暫時性差異計算表；（3）編制20X7年度所得稅會計分錄。（1) 20X7年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅：應(yīng)納稅所得額=3 000+（1500*210150010）+500-（1200800）+250+75=3575（萬元） 應(yīng)交所得稅=3575 25% =893. 75（萬元）（2) 20X7年度遞延所得稅：遞延所得稅資產(chǎn)=225 25%=56. 25（萬元）遞延所得稅負(fù)債=400 25%=100（萬元）遞延所得稅=100-56.25=43.75（萬元）(3)所得稅費用=893.75+43.75=937.50（萬元），確認(rèn)所得稅費用的賬務(wù)處理如下：借：所得稅費用 9 375 000遞

23、延所得稅資產(chǎn) 562 500貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 8 937 500遞延所得稅負(fù)債 1 000 0002（2009.10試題）2008年12月31日，某企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺，購入成本為80000元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為0。企業(yè)采用直線法計提折舊，因符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。假設(shè)稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同，年末未對該項設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25。要求：(1)計算2009年末固定資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎(chǔ)；(2)計算2009年暫時性差異及其對所得稅的影響額；(3)編制2009年相關(guān)會計分錄。（1）固定資產(chǎn)年末賬面價值=

24、80000-80000/5=64000元固定資產(chǎn)年末計稅基礎(chǔ)=80000-8000040%=48000元（2）暫時性差異=64000-48000=16000元暫時性差異的所得稅影響額（或遞延所得稅負(fù)債）=1600025%=4000元（3）會計分錄借：所得稅費用 4000貸：遞延所得稅負(fù)債 40003. (2009.1考試題)東方電力公司2008年末資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)賬面價值和計稅基礎(chǔ)如下表： 單位：元項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨20 000 00024 000 0004 000 000交易性金融資產(chǎn)30 600 00030 000 000600 000固定資

25、產(chǎn)70 000 00070 000 000無形資產(chǎn)9 000 00009 000 000預(yù)計負(fù)債1 000 00001 000 000應(yīng)付賬款800 000800 000合計9 600 0005 000 000該公司適用的稅率是25，當(dāng)期按照稅法規(guī)定計算確定的應(yīng)交所得稅為800萬元。該企業(yè)預(yù)計，在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，用來抵扣可抵扣暫時性差異。要求：計算遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)以及列示在利潤表中的所得稅費用數(shù)額。遞延所得稅負(fù)債=960000025%=2400000（元）遞延所得稅資產(chǎn)=500000025%=1250000（元）所得稅費用=8000000+2400000-12

26、50000=9150000（元）4. (2008.10考試題)資料：長興公司208年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表項目暫時性差異計算表列示：可抵扣暫時性差異700 000元，應(yīng)納稅暫時性差異300 000元。該公司適用的所得稅率為25%。假定長興公司預(yù)計會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，208年度稅務(wù)機(jī)關(guān)核實的該公司應(yīng)交所得稅為2 725 000元。要求：（1）計算長興公司208年遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅以及所得稅費用。（2）編制有關(guān)所得稅費用的會計分錄。（1）遞延所得稅資產(chǎn)= 可抵扣暫時性差異余額稅率 =70 25%=17.5（萬元） 遞延所得稅負(fù)債= 應(yīng)納稅暫時性差異余額稅

27、率=30 25% =7.5（萬元）遞延所得稅 = 遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅資產(chǎn)=7.517.5=10（萬元）所得稅費用 = 當(dāng)期所得稅+ 遞延所得稅= 272.5+（10）= 262.5（萬元）（2）會計分錄：借：所得稅費用2 625 000 遞延所得稅資產(chǎn)175 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅2 725 000 遞延所得稅負(fù)債75 0005(2010.10考試題)乙公司為高科技企業(yè)，2009年12月31日購入價值為l500000元的環(huán)保設(shè)備，預(yù)計使用壽命5年，不考慮凈殘值，該企業(yè)按年數(shù)總和法計提折舊，稅法規(guī)定采用年限平均法按5年計提折舊。適用所得稅稅率為l5。要求：計算該企業(yè)2010年至2

28、014年各年的暫時性差異和遞延所得稅資產(chǎn)余額。教材99頁改編暫時性差異及其對所得稅影響數(shù)計算表 單位:萬元項目2009年2010年2011年2012年2013年2014年賬面價值1501006030100計稅基礎(chǔ)1501209060300暫時性差異0203030200遞延所得稅資產(chǎn)余額034.54.530遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額03(借)1.5(借)0(借)1.5(貸)3(貸)2010年末賬面價值=150-150*5/15=100 計稅基礎(chǔ)=150-150/5=120,資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時性差異20萬元,遞延所得稅資產(chǎn)余額20*15%=3萬元,本年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額3-0=3萬

29、元(借).2011年末賬面價值=100-150*4/15=60 計稅基礎(chǔ)=120-150/5=90,資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時性差異30萬元.遞延所得稅資產(chǎn)余額30*15%=4.5萬元,本年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額4.5-3=1.5萬2012年末賬面價值=60-150*3/15=30 計稅基礎(chǔ)=90-150/5=60,資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時性差異30萬元.遞延所得稅資產(chǎn)余額30*15%=4.5萬元,本年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額4.5-4.5=0萬2013年末賬面價值=30-150*2/15=10 計稅基礎(chǔ)=60-150/5=30,資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時性差異

30、20萬元.遞延所得稅資產(chǎn)余額20*15%=3萬元，本年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額3-4.5=-1.5萬元,即轉(zhuǎn)回1.5萬元.2014年末賬面價值=10-150*1/15=0 計稅基礎(chǔ)=30-150/5=0,資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎(chǔ),不產(chǎn)生可抵扣暫時性差異.遞延所得稅資產(chǎn)余額0萬元.本年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額0-3=-3萬元,即轉(zhuǎn)回3萬提示:本小題沒有明確說明是否寫相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)計提及轉(zhuǎn)回的分錄,但應(yīng)掌握.另外,還必須掌握教材104頁相似例題.6. (2011.1考試題)甲企業(yè)2008年發(fā)生虧損4 000 000元，預(yù)計未來五年能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額來彌補虧損。假設(shè)2009年至2011年應(yīng)納稅所得額

31、分別為：1 000 000元、2 000 000元、 2 500 000元。甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25，已與稅務(wù)部門溝通可以在5年內(nèi)用應(yīng)納稅所得額彌補虧損，且無其他暫時性差異。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制甲企業(yè)2008年可抵扣虧損對當(dāng)年及以后各年所得稅影響的會計分錄。2008年末：借：遞延所得稅資產(chǎn) 1000000貸：所得稅費用遞延所得稅費用 10000002009年末：借：所得稅費用遞延所得稅費用 250000貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2500002010年末：借：所得稅費用遞延所得稅費用 500000貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5000002011年末：借：所得稅費用遞延所得稅費用 625000貸：遞延所得

32、稅資產(chǎn) 250000應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 375000第四章 租貨會計1.某公司以融資租賃方式租入1輛運輸車供銷售部門使用，租賃開始時該資產(chǎn)的公允價值為105000元，租賃合同規(guī)定的利率為10%,分5年付款，每年末支付26380元。租賃期滿后，該設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租方。設(shè)PVIFA10%, 53.79075（普通年金現(xiàn)值系數(shù)）要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制該公司與融資租賃業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。（1）設(shè)備的公允價值105000（元）最低租賃付款額26380 5131900（元）最低租賃付款額的現(xiàn)值26380 PVIFA10%, 526380 3. 79075100000由于租賃開始日，最低租賃付款的現(xiàn)

33、值低于設(shè)備的公允價值，故應(yīng)以最低租賃付款額的現(xiàn)值作為租入設(shè)備的入賬價值。借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 100000未確認(rèn)融資費用 31900貸：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款 131900（2）采用實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費用，見下表所示。期次租金（1）確認(rèn)的融資費用（2）=期初（4）10%應(yīng)付本金減少額（3）=（1）（2）應(yīng)付本金期末余額（4）=期初（4）（3）01000001263801000016380836202263808362180186562032638065601982045782426380457821802239805263802400239800合/p>

34、100000注：因此例無初始直接費用，其實際利率即為10%。公司根據(jù)有關(guān)資料編寫會計分錄：第一年：借：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款26380貸：銀行存款26380借：財務(wù)費用10000貸：未確認(rèn)融資費用、10000第二年：借：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款26380貸：銀行存款26380借：財務(wù)費用8362貸：未確認(rèn)融資費用8362第三年：借：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款26380貸：銀行存款26380借：財務(wù)費用6560貸：未確認(rèn)融資費用6560第四年：借：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款26380貸：銀行存款26380借：財務(wù)費用4578貸：未確認(rèn)融資費用4578第五年：借：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融

35、資租賃款26380貸：銀行存款26380借：財務(wù)費用2400貸：未確認(rèn)融資費用2400(3)租賃期滿，將設(shè)備轉(zhuǎn)為自有資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備 100000貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1000002.某公司為季節(jié)性制造企業(yè)，每年9-11月為生產(chǎn)月份，企業(yè)在生產(chǎn)期內(nèi)租入設(shè)備，以供生產(chǎn)所需。按照租賃協(xié)議9月租入設(shè)備一臺，租賃期限為3個月，共計應(yīng)付租金120000元，每月支付40000元，并要預(yù)先支付押金20000元。租入設(shè)備在使用期間因維修領(lǐng)用的原材料18000元，維修人員工資9000元。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制該公司的會計分錄。（1）預(yù)付押金：借：其他應(yīng)收款20000貸：銀行存款20000

36、（2）每月支付租金：借：制造費用40000貸：銀行存款40000（3）發(fā)生維修費：借：制造費用27000貸：原材料18000應(yīng)付職工薪酬9000（4）收回押金：借：銀行存款20000貸：其他應(yīng)收款200003.某公司租入設(shè)備一臺用于生產(chǎn)產(chǎn)品，需經(jīng)改良后使用。該設(shè)備租賃期二年，為設(shè)備改良共支出27000元，其中：領(lǐng)用庫存原材料12000元，支付維修工人工資15000元。每月初按照租賃協(xié)議支付當(dāng)月租金9000元。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制該公司的會計分錄。（1）支付改良費用時借：長期待攤費用租入資產(chǎn)改良支出27000貸：原材料12000應(yīng)付職工薪酬15000（2）每月攤銷改良費用（每月記一次）借

37、：制造費用租賃費1125（27000/24）貸：長期待攤費用租入資產(chǎn)改良支出1125（3）支付租金的賬務(wù)處理借：制造費用租賃費9000貸：銀行存款90004. (2010.1考試題)2008年12月10日，A公司與B租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同，租入甲生產(chǎn)設(shè)備。合同主要條款如下：(1)起租日：2008年12月31日。(2)租賃期：2008年12月31日至2012年12月31日。(3)租金支付方式：2009年至2012年每年年末支付租金80000元。(4)甲生產(chǎn)設(shè)備2008年12月31日的公允價值為280000元，預(yù)計尚可使用5年。(5)租賃合同年利率為6。甲生產(chǎn)設(shè)備于2008年12月31日運

38、抵A公司，當(dāng)日投入使用。要求：(1)判斷該租賃的類型。(2)計算最低租賃付款額的現(xiàn)值和未確認(rèn)融資費用(計算結(jié)果保留整數(shù))。(3)編制A公司起租日、2009年支付租金的有關(guān)會計分錄。(利率為6，期數(shù)為4期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為3.4651)（1）本租賃屬于融資租賃。（2）最低租賃付款額的現(xiàn)值=800003.4651=277208（元） 未確認(rèn)融資費用=320000277208=42 792（元）（3）借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 277208未確認(rèn)融資費用 42792貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 320000借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 80000貸：銀行存款 800005. (2009.1考試題

39、)新科公司于2008年初將一部機(jī)器按公允價值510275元出售給新豐公司，其成本為500000元，累計折舊100000元，并且立即簽約租回，租賃方式為融資租賃。租期四年，每年年初支付租金150000元，租賃期滿機(jī)器無殘值，所有權(quán)也轉(zhuǎn)移給新科公司，估計機(jī)器的使用年限為四年。未實現(xiàn)售后租回?fù)p益按租賃期平均攤銷(設(shè)租賃合約利率為12)。要求：(1)計算未實現(xiàn)售后租回?fù)p益。（1）未實現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價出售當(dāng)時的賬面價=510275（500000100000）=110275(2)為新科公司編制2008年1月1日和2008年12月31日的會計分錄。(保留整數(shù)，四舍五入)2008.1.1固定資產(chǎn)清理（銷帳

40、）借：固定資產(chǎn)清理 400000累計折舊 100000貸：固定資產(chǎn) 500000取得出售款（2008.1.1）借：銀行存款 510275貸：固定資產(chǎn)清理 400000遞延收益 110275期末分?jǐn)偸找娼瑁哼f延收益 27568.75（1102754）貸：制造費用 27568.7520081.1租入（回租后）借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 510275未確認(rèn)融資費用 89725貸：長期應(yīng)付款 600000付租金借：長期應(yīng)付款 150000貸：銀行存款 150000同時分?jǐn)傎M用借：制造費用 61233（51027512%）貸：未確認(rèn)融資費用 61233提折舊借：制造費用 127568.75（51027

41、54）貸：累計折舊 127568.756. (2008.10考試題)資料：通理公司208年1月1日租出價值250 000元的資產(chǎn)，該項資產(chǎn)使用年限為10年，采用直線法折舊，年折舊率為10%，租期為12個月，月租金600元，每半年收取一次租金（前半年收取租金時間為6月30日，后半年收取租金時間為12月31）。要求：根據(jù)上述資料，為通理公司編制與經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)有關(guān)的出租資產(chǎn)、年度計提折舊、每次收取租金，以及到期收回出租資產(chǎn)的會計分錄。（1）出租資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn)出租資產(chǎn)250 000貸：固定資產(chǎn)自有資產(chǎn)250 000（2）年度計提折舊= 250 00010% = 25 000 元 借：其他業(yè)務(wù)

42、成本25 000貸：累計折舊25 000（3）收取租金：借：銀行存款3 600貸：其他業(yè)務(wù)收入3 600（4）收回出租資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)自有資產(chǎn)250 000貸：固定資產(chǎn)出租資產(chǎn)250 0007(2010.10考試題)2008年12月31日，甲公司將一臺賬面價值5000000元，已提折舊2000000元的生產(chǎn)設(shè)備，按3600000元的價格銷售給乙公司。同時還簽訂了一份經(jīng)營租賃合同將該生產(chǎn)設(shè)備租回，租賃期為3年，未實現(xiàn)售后租回?fù)p益按平均年限法分3年攤銷。(假定沒有證據(jù)表明售后經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)以公允價值成交) 要求：(1)計算未實現(xiàn)售后租回?fù)p益；(2)編制出售設(shè)備的會計分錄；(3)編制收到出售設(shè)備價款

43、的會計分錄；(4)編制2009年年末分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益的會計分錄教材226頁例題改編首先判斷為售后租回經(jīng)營租賃業(yè)務(wù),且沒有證據(jù)表明售后租回以公允價值成交,排除教材227頁本章小節(jié)上面的以注意提示的該段文字的適用.(1) 未實現(xiàn)售后租回?fù)p益=360-(500-200)=60萬元(2)借:固定資產(chǎn)清理 3000000貸:固定資產(chǎn) 5000000累計折舊 2000000(3)借:銀行存款 3600000貸:固定資產(chǎn)清理 3000000遞延收益-未實現(xiàn)售后租回?fù)p益600000(4) 借:遞延收益未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 200000貸:管理費用 2000008.(2011.1考試題)甲公司2007年12

44、月31日將一臺賬面價值3 000 000元、已提折舊1 000 000元的生產(chǎn)設(shè)備按2 500 000元的價格銷售給乙公司，出售價款當(dāng)日存入銀行。同時與乙公司簽訂了一份融資租賃合同將該生產(chǎn)設(shè)備租回，租賃期為5年，未實現(xiàn)售后租回?fù)p益按平均年限法分5年攤銷。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。要求： (1)計算未實現(xiàn)售后租回?fù)p益。(2)編制出售設(shè)備的會計分錄。(3)編制收到出售設(shè)備價款的會計分錄。(4)編制2008年末分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益的會計分錄。（1）未實現(xiàn)售后租回?fù)p益=2500000（30000001000000）=500000（元）（2）出售設(shè)備的會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理 2000000累計折舊 10

45、00000貸：固定資產(chǎn) 3000000 （3）收到出售設(shè)備價款的會計分錄：借：銀行存款 2500000貸：固定資產(chǎn)清理 2000000遞延收益未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 500000 （4）2008年末分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益的會計分錄：借：遞延收益未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 100000貸：制造費用 100000第五章 衍生金融工具會計1、北方公司于2007年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同如果乙公司行權(quán)（行權(quán)價68元），乙公司有權(quán)以每股68元的價格從北方公司購入普通股1000股。其他有關(guān)資料如下：1、合同簽訂日為2007年2月1日；2、行權(quán)日（歐式期權(quán)）為2008年1月31日

46、；3、2007年2月1日每股市價為66元；4、2007年12月31日每股市價為69元；5、2008年1月31日每股市價為69元；6、2008年1月31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價格為68元；7、期權(quán)合同中的普通股數(shù)量為1000股；8、2007年2月1日期權(quán)的公允價值為4800元；9、2007年12月31日期權(quán)的公允價值為4000元；10、2008年1月31日期權(quán)的公允價值為3500元。假設(shè)不考慮其他因素。要求：分別編制北方公司下列情況下的會計分錄。1、期權(quán)以現(xiàn)金凈額結(jié)算； 2、期權(quán)以普通股凈額結(jié)算。1、期權(quán)以現(xiàn)金凈額結(jié)算的帳務(wù)處理：2008年1月31日北方公司向乙公司支付相當(dāng)于本公司普通股1000股市

47、值的金額，即69000元（1000股69元）；同日，乙公司向北方公司支付68000元（1000股68元）的價款。（1）2007年2月1日，收到發(fā)行看漲期權(quán)的價款4800元：借：銀行存款 4800貸：衍生工具看漲期權(quán) 4800（2）2007年12月31日，確認(rèn)期權(quán)公允價值減少800元（48004000）：借：衍生工具看漲期權(quán) 800貸：公允價值變動損益 800（3）2008年1月31日，確認(rèn)期權(quán)公允價值減少500元（40003500）：借：衍生工具看漲期權(quán) 500貸：公允價值變動損益 500（4）2007年12月31日，看漲期權(quán)結(jié)算：乙公司行使了看漲期權(quán)，合同以現(xiàn)金凈額結(jié)算。北方公司有義務(wù)向乙公司交付69000元，并從乙公司收取68000元，北方公司實際支付凈額為1000元借：衍生工具看漲期權(quán) 1000貸：銀行存款 10002、期權(quán)以普通股凈額結(jié)算的帳務(wù)處理：除