免抵退帳務(wù)處理.

1、轉(zhuǎn) 免抵退帳務(wù)處理生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算一、一般貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算：1、貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷售額（FOB 價(jià)）作帳務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款（或銀存）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收 入等）2、月末根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表中的免抵退 稅不得免征和抵扣稅額做帳務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn) 項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3、次月根據(jù)上期生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表中的應(yīng) 退稅額做帳務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅（增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）4、次月根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表中的免抵稅 額做帳務(wù)處理（一般企業(yè)不做此筆會(huì)計(jì)處理，因其是稅務(wù)機(jī) 關(guān)免抵調(diào)

2、庫(kù)的依據(jù)，不影響增值稅的核算） 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）5、收到出口退稅款時(shí)，做帳務(wù)處理：借：銀存稅（增值稅）貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退二、進(jìn)料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算：1、貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷售額（FOB 價(jià)）作賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款（或銀存）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收 入等）2、月末根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表中的免抵退 稅不得免征和抵扣稅額做帳務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn) 項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3、次月根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表中的應(yīng)退稅 額做帳務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅

3、（增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）4、次月根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表中的免抵稅 額做帳務(wù)處理（一般企業(yè)不做此筆會(huì)計(jì)處理，因其是稅務(wù)機(jī) 關(guān)免抵調(diào)庫(kù)的依據(jù)，不影響增值稅的核算） 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）5、收到出口退稅款時(shí)，做帳務(wù)處理： 借：銀存 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅（增值稅）三、來(lái)料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算來(lái)料加工貿(mào)易方式下銷售收入是免稅的，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額，用于來(lái)料加工的原材料、零部件等的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，直 接計(jì)入成本。應(yīng)稅和免稅共用的進(jìn)項(xiàng)稅額要作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處 理。四、出口貨物視同內(nèi)銷征稅的會(huì)計(jì)核算（一）本年

4、出口貨物，在本年視同內(nèi)銷征稅（沖減出口銷售 收入，增加內(nèi)銷銷售收入）1、一般貿(mào)易方式下 （增值稅稅率 17%） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出口收入 （以紅字登記在該賬戶貸方） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2、進(jìn)料加工貿(mào)易方式下 （征收率 3%） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出口收入 （以紅字登記在該賬戶貸方） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅兩種貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅帳務(wù)處理不同，但以下處理方 式相同：（ 1）對(duì)于本年單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí)，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系 統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。（ 2）對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨

5、物已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在 計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”時(shí)已包含該貨物，所 以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)該貨物銷售額乘以征退稅率之差 單獨(dú)沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” ，而是在月末將生產(chǎn)企業(yè)免抵 退匯總申報(bào)表中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”一次 性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中。 （二）上年出口貨物，在本年視同內(nèi)銷征稅 一般貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅1、計(jì)提銷項(xiàng)稅額 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交 增值稅（銷項(xiàng)稅額）2、進(jìn)料加工貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅按征收率計(jì)算應(yīng)納稅 額 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交 增值稅3、按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅

6、 額轉(zhuǎn)出 借：以前年度損益調(diào)整 （紅字 ）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （紅字）（ 1）對(duì)于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷 征稅的出口貨物， 在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng) “中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。（ 2）在填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表附列資料 （附表二）時(shí)，不要將上年單證不齊出口貨物沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn) 出”與本年出口貨物的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”混 在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。（ 3）在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入中的“不得抵扣稅額”時(shí)，只錄入本年數(shù)。五、退關(guān)退運(yùn)貨物的會(huì)計(jì)核算 實(shí)行“免抵退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出 口后，發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)根據(jù)不同情

7、況進(jìn)行不同的帳務(wù)處 理：（一） 本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)1、用退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入 借：應(yīng)收賬款（或銀存等科目） （紅字） 貸：主營(yíng)業(yè) 務(wù)收入出口收入（紅字）2、調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（紅字） 貸：庫(kù)存商 品（紅字）（二）以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí) 1、按退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額記入“以前年度損益調(diào)借：應(yīng)付賬款（或銀存等科目） （紅字）貸：以前年度損益調(diào)整（紅字）2、調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物銷售成本 借：以前年度損益調(diào)整（紅字） 貸：庫(kù)存商 品（紅字）3、按退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計(jì)算補(bǔ) 交免抵退稅款借：銀存（

8、紅字） 貸：應(yīng)交稅 費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） （紅字）六、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算1、生產(chǎn)企業(yè)發(fā)出貨物時(shí)借：委托代銷商品 貸：庫(kù)存商 品2、報(bào)關(guān)出口后（1）銷售收入的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款某外貿(mào)企業(yè) 貸：主營(yíng)業(yè) 務(wù)收入出口（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：委托代 銷商品（3）不得免征和抵扣稅額的賬務(wù)處理 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅 費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（4）支付代理費(fèi)的帳務(wù)處理借：銷售費(fèi)用貸:應(yīng)收賬款某外貿(mào)企業(yè) 外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算 一、出口貨物應(yīng)退增值稅的帳務(wù)處理 （一）自營(yíng)出口帳務(wù)處理1、商品托運(yùn)出口（1）出口交單時(shí) 借：應(yīng)收賬款客戶名稱 貸：主營(yíng) 業(yè)

9、務(wù)收入自營(yíng)出口（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售進(jìn)價(jià) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本自營(yíng)出口 xx 商品 貸：庫(kù)存 商品（3）出口收匯時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益（匯兌損益時(shí)記紅字） 銀存貸：應(yīng)收賬款客戶名稱2、支付國(guó)外費(fèi)用 外貿(mào)企業(yè)出口商品支付的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金：（1）在出口企業(yè)出口銷售收入采用CIF 價(jià)做帳處理時(shí)，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入自營(yíng)出口 （以紅字登記在該賬戶貸方）貸：銀存（2）當(dāng)出口企業(yè)出口銷售收入采用 FOB 價(jià)做帳處理時(shí)，支 付的國(guó)外費(fèi)用在往來(lái)帳中記載：借：其他應(yīng)付款 貸：銀存3、支付國(guó)內(nèi)費(fèi)用 出口商品在托運(yùn)以后，發(fā)生的出倉(cāng)運(yùn)輸、裝船等費(fèi)用，包括 有關(guān)商品自所在地發(fā)運(yùn)至邊境、口岸的各項(xiàng)運(yùn)雜費(fèi)，均應(yīng)憑

10、 各項(xiàng)原始單據(jù)支付，并按費(fèi)用不同性質(zhì)，分別以有關(guān)經(jīng)營(yíng)費(fèi) 用、管理費(fèi)用科目做賬務(wù)處理：借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用管理費(fèi)用貸：銀存4、出口銷售退回（1）對(duì)已同意全部退回的商品，業(yè)務(wù)部門在收到對(duì)方裝運(yùn) 提單時(shí)，應(yīng)即交友儲(chǔ)運(yùn)部門辦理接貨及驗(yàn)收、入庫(kù)等手續(xù)， 財(cái)會(huì)部門應(yīng)憑退貨通知單，帳務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款客戶名稱（紅字） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入自營(yíng)出口（紅字） 或 應(yīng)付 賬款（貨款已收回） 同時(shí)沖銷原已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，賬務(wù)處理： 借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè) 務(wù)成本自營(yíng)出口（以紅字登記在該帳戶借方）已申報(bào)辦理退稅的出口貨物到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出 口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明 ，補(bǔ)交應(yīng)退稅款。補(bǔ)交時(shí)賬務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出

11、口退稅（增值稅） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本自營(yíng)出口（消費(fèi)稅） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本自營(yíng)出口（按征退稅率之差計(jì)算） 銀存（2）如歸回調(diào)換商品， 不論部分或全部， 除應(yīng)先按上述 （ 1） 作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，在重新發(fā)貨時(shí)，應(yīng)按自營(yíng)出口同樣 做銷售收入及成本的賬務(wù)處理。有時(shí)如調(diào)換的出口貨物不變 更品種、數(shù)量，對(duì)原銷售進(jìn)價(jià)影響不大，也可以簡(jiǎn)化帳務(wù)處 理。對(duì)已申報(bào)退稅的出口貨物，到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出 口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明 ，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，帳務(wù)處理同上。 更換的貨物重新報(bào)關(guān)出口后，在按規(guī)定辦理申報(bào)退稅手續(xù)。（3）如退回的出口貨物轉(zhuǎn)作內(nèi)銷處理，出口企業(yè)除作沖轉(zhuǎn) 銷售成本帳務(wù)處理外，對(duì)已申報(bào)退稅的應(yīng)按規(guī)定持有關(guān)證明 到其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明 ， 補(bǔ)交應(yīng)退稅款，同時(shí)申請(qǐng)出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單 。 補(bǔ)交應(yīng)退的稅款時(shí)，賬務(wù)處理同上。出口企業(yè)取得出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單后，按有關(guān)金額計(jì)算內(nèi) 銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一一自營(yíng)出口（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅出口 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （紅 字） 借：其他應(yīng)收款一一應(yīng)收出口退稅（增值稅）（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅出口（出口退稅） （紅字） 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅內(nèi)銷（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（以紅字登記在該賬戶“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅出口（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（二）進(jìn)料加