第5章營業(yè)稅的稅收籌劃

1、第五章 營業(yè)稅的稅收籌劃本章學(xué)習(xí)要求一、營業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定二、營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃三、營業(yè)稅征稅范圍和計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃四、營業(yè)稅稅率的稅收籌劃五、營業(yè)稅稅收優(yōu)惠的稅收籌劃一、營業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定營業(yè)稅：是以在我國營業(yè)稅：是以在我國境內(nèi)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)資產(chǎn)或或銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的所取得的營業(yè)額營業(yè)額為課稅對象征收的一為課稅對象征收的一種稅。種稅。【注注】稅額與成本費(fèi)用高低無關(guān)，屬于環(huán)節(jié)稅。稅額與成本費(fèi)用高低無關(guān)，屬于環(huán)節(jié)稅。 不與增值稅交叉，是傳統(tǒng)商品勞務(wù)稅種。不與增值稅交叉，是傳統(tǒng)商品勞務(wù)稅種。納稅人：在我國納稅人：在我國境內(nèi)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)提供應(yīng)稅

2、勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。的單位和個(gè)人。一、營業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定特殊規(guī)定：特殊規(guī)定： 1 1、單位以、單位以承包、承租、掛靠承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人人、掛靠人發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人名義以發(fā)包人名義對外經(jīng)營，并對外經(jīng)營，并由發(fā)包方承擔(dān)法律責(zé)任的，由發(fā)包方承擔(dān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人；否則以承包人、承租人、掛靠人為納稅人。、承租人、掛靠人為納稅人。 2 2、建筑安裝業(yè)務(wù)建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包實(shí)行分包/ /轉(zhuǎn)包的，轉(zhuǎn)包的，分包者分包者/ /轉(zhuǎn)包者轉(zhuǎn)包者為納

3、為納稅人。稅人。一、營業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定【營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別】（1 1）征稅范圍完全相反，互相排斥。）征稅范圍完全相反，互相排斥。（2 2）和價(jià)格的關(guān)系不同和價(jià)格的關(guān)系不同。增值稅是價(jià)外稅，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。增值稅是價(jià)外稅，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。營業(yè)稅在所得稅前可以扣除，增值稅在所得稅前不得扣除。營業(yè)稅在所得稅前可以扣除，增值稅在所得稅前不得扣除。（3 3）計(jì)稅方法不同計(jì)稅方法不同。增值稅中，一般納稅人采用的是購進(jìn)扣稅。增值稅中，一般納稅人采用的是購進(jìn)扣稅法，而營業(yè)稅只有列舉業(yè)務(wù)的營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)有扣額的情形。法，而營業(yè)稅只有列舉業(yè)務(wù)的營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)有扣額的情形。一、營業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)

4、定營業(yè)稅按行業(yè)、類別不同設(shè)置稅目，一共營業(yè)稅按行業(yè)、類別不同設(shè)置稅目，一共7 7個(gè)稅目：個(gè)稅目：（1 1）5 5個(gè)應(yīng)稅勞務(wù)個(gè)應(yīng)稅勞務(wù)（2 2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（3 3）銷售不動(dòng)產(chǎn)）銷售不動(dòng)產(chǎn)行業(yè)比例稅率：行業(yè)比例稅率：建筑業(yè)、文化體育業(yè)：建筑業(yè)、文化體育業(yè)：3%3%金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)：金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)：5%5%娛樂業(yè)：娛樂業(yè)：5%5%20%20%（由省級(jí)政府確定）（由省級(jí)政府確定）建筑業(yè)建筑業(yè) 1.1.建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)業(yè)2.2.自建自用自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)征稅范

5、圍建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)征稅范圍 出租出租或或投資入股投資入股的自建建筑物，不是建筑業(yè)的征稅范圍的自建建筑物，不是建筑業(yè)的征稅范圍 金融金融保保險(xiǎn)業(yè)險(xiǎn)業(yè) 貸貸款、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)（信托業(yè)務(wù)）、融資款、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)（信托業(yè)務(wù)）、融資租賃、其租賃、其他金融業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)他金融業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)文化文化體體育業(yè)育業(yè) 文化：文化：表演、播映、經(jīng)表演、播映、經(jīng)營游覽場所和各種展覽、培訓(xùn)營游覽場所和各種展覽、培訓(xùn)活動(dòng)，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、講演、報(bào)告會(huì)，圖書活動(dòng)，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、講演、報(bào)告會(huì)，圖書館的圖書和資料的借閱業(yè)務(wù)等館的圖書和資料的借閱業(yè)務(wù)等體育：體育：是指舉辦各種體

6、育比賽；為是指舉辦各種體育比賽；為體育比賽或體育活體育比賽或體育活動(dòng)提供場所的業(yè)務(wù)動(dòng)提供場所的業(yè)務(wù) 娛樂業(yè)娛樂業(yè) 為娛樂活動(dòng)為娛樂活動(dòng)提供場所提供場所和和服務(wù)服務(wù)。歌。歌廳、舞廳、卡拉廳、舞廳、卡拉OKOK歌歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧 服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè) 代代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)租賃、其理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)租賃、其他服務(wù)業(yè)他服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓無無形資產(chǎn)形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán) 以無形資產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營業(yè)稅；以無形資產(chǎn)投資入股，共

7、擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅 銷售銷售不不動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn) 1. 1.銷銷售建筑物及其他土地附著物售建筑物及其他土地附著物 2.2.以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營業(yè)稅；在以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅 3.3.單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送無償贈(zèng)送其他單其他單位或者個(gè)人，位或者個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為視同發(fā)生應(yīng)稅行為征收營業(yè)稅征收營業(yè)稅 4.4.單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱單位或者個(gè)人自己新建（以下簡

8、稱自建自建）建筑物）建筑物后銷售后銷售，其所發(fā)生的其所發(fā)生的自建行為自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為征收營業(yè)稅征收營業(yè)稅 自建行為的營業(yè)稅政策自建行為的營業(yè)稅政策自建行為自建行為建筑業(yè)3%銷售不動(dòng)產(chǎn)5% 服務(wù)業(yè)-租賃5%自建自用自建自用自建銷售自建銷售自建贈(zèng)送自建贈(zèng)送自建出租自建出租自建投資自建投資共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)不擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)一、營業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅營業(yè)額應(yīng)稅營業(yè)額* *稅率稅率應(yīng)稅營業(yè)額的確定應(yīng)稅營業(yè)額的確定：（1 1）一般為）一般為全額全額計(jì)稅計(jì)稅應(yīng)稅營業(yè)額：應(yīng)稅營業(yè)額：為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向銷售不動(dòng)

9、產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款對方收取的全部價(jià)款和和價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用。（2 2）部分為）部分為差額差額計(jì)稅計(jì)稅應(yīng)稅營業(yè)額應(yīng)稅營業(yè)額 = = 營業(yè)額營業(yè)額- -稅法允許扣除的營業(yè)額稅法允許扣除的營業(yè)額需要取得合法有效憑證，否則該項(xiàng)目不能扣除。需要取得合法有效憑證，否則該項(xiàng)目不能扣除。（3 3）無營業(yè)額要）無營業(yè)額要核定核定/ /組價(jià)組價(jià)一、營業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定（3 3）無營業(yè)額要）無營業(yè)額要核定核定/ /組價(jià)組價(jià)：1 1、按、按納稅人納稅人最近時(shí)期的同類應(yīng)稅行為最近時(shí)期的同類應(yīng)稅行為平均平均價(jià)格核定；價(jià)格核定；2 2、按、按其他納稅人其他納稅人最近時(shí)期的同類應(yīng)稅行為最近時(shí)期的同類應(yīng)稅行為平均平均價(jià)格核定；

10、價(jià)格核定；3 3、應(yīng)稅營業(yè)額、應(yīng)稅營業(yè)額= = 營業(yè)成本營業(yè)成本/ /工程成本工程成本* *（1+1+成本利潤率）成本利潤率）/ /（1-1-營業(yè)稅率）營業(yè)稅率）一、營業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定 1 1、建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人的，以工程的、建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人的，以工程的全全部承包額部承包額減去減去付給分包人的價(jià)款付給分包人的價(jià)款后的后的余額余額為營業(yè)額。為營業(yè)額。 分包收入由分包收入由總承包人代扣代繳總承包人代扣代繳營業(yè)稅。營業(yè)稅。 2 2、納稅人從事、納稅人從事建筑勞務(wù)建筑勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)），其營業(yè)額應(yīng)包（不含裝飾勞務(wù)），其營業(yè)額應(yīng)包括括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的

11、價(jià)款工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。但不在內(nèi)。但不包括包括建設(shè)方提供的設(shè)備建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。的價(jià)款。 納稅人從事納稅人從事安裝工程作業(yè)安裝工程作業(yè)：如設(shè)備由：如設(shè)備由發(fā)包方提供發(fā)包方提供，承包，承包方只提供安裝勞務(wù)，營業(yè)額方只提供安裝勞務(wù)，營業(yè)額不包括不包括設(shè)備價(jià)款；如設(shè)備由設(shè)備價(jià)款；如設(shè)備由承包承包方提供方提供，與安裝勞務(wù)一并收取，營業(yè)額，與安裝勞務(wù)一并收取，營業(yè)額包括包括設(shè)備價(jià)款。設(shè)備價(jià)款。3 3、自建行為自建行為：（1 1）納稅人）納稅人 自建自用的房屋不納營業(yè)稅；自建自用的房屋不納營業(yè)稅；（2 2）納稅人（包括個(gè)人自建自用住房銷售）將自建房屋）納稅人（包括個(gè)人自建

12、自用住房銷售）將自建房屋對對外銷售外銷售/ /贈(zèng)與他人贈(zèng)與他人，其自建行為應(yīng)按，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按繳納營業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅。征收營業(yè)稅。一、營業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定一、營業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定子目子目計(jì)稅規(guī)則計(jì)稅規(guī)則一般貸款一般貸款 利利息全額息全額（包括加息、罰息等）（包括加息、罰息等）金融商品（金融商品（股票、債權(quán)、股票、債權(quán)、外匯外匯等）轉(zhuǎn)讓（等）轉(zhuǎn)讓（除個(gè)人）除個(gè)人） 賣賣出價(jià)出價(jià)買入買入價(jià)價(jià) 均指均指原價(jià)原價(jià)，不扣除支付的各種費(fèi)用和稅金，不扣除支付的各種費(fèi)用和稅金 但股票、債券持有期間取得的紅利收入可扣除但股票、債券持有期間取得的紅利收入可扣除 貨物

13、期貨不繳納營業(yè)稅貨物期貨不繳納營業(yè)稅 金融經(jīng)濟(jì)、其金融經(jīng)濟(jì)、其他金融業(yè)務(wù)他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）（中間業(yè)務(wù)） 手續(xù)費(fèi)（傭金）收手續(xù)費(fèi)（傭金）收入全額入全額 受托收款受托收款：減去支付給委托方的：減去支付給委托方的余額余額一、營業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定子目子目計(jì)稅規(guī)則計(jì)稅規(guī)則保險(xiǎn)業(yè)保險(xiǎn)業(yè) 1 1、初保：、初保：保費(fèi)全額保費(fèi)全額；分保：；分保：余額余額 2 2、無、無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)：以賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)：以實(shí)收保費(fèi)實(shí)收保費(fèi)為營業(yè)額為營業(yè)額 3 3、儲(chǔ)金業(yè)務(wù)（儲(chǔ)金業(yè)務(wù)（保費(fèi)收入為利息收入，本金返還）：保費(fèi)收入為利息收入，本金返還）：納稅期內(nèi)納稅期內(nèi)儲(chǔ)金平均余額儲(chǔ)金平均余額* *月利率月利率 4 4、已收營業(yè)稅的應(yīng)收未

14、收保費(fèi)：、已收營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)： 核算期內(nèi)未收回的，可從營業(yè)額中扣除；核算期內(nèi)未收回的，可從營業(yè)額中扣除； 核算期后收回已沖減的，并入當(dāng)期營業(yè)額中。核算期后收回已沖減的，并入當(dāng)期營業(yè)額中。一、營業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定娛樂業(yè)娛樂業(yè)應(yīng)稅營業(yè)額：應(yīng)稅營業(yè)額： 為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。費(fèi)。服務(wù)業(yè)子目服務(wù)業(yè)子目：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)租：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)租賃、其他服務(wù)業(yè)。賃、其他服務(wù)業(yè)。

15、一、營業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)/ /土地使用權(quán)：土地使用權(quán)：1.1.單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的購置的不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)或受讓的受讓的土地使用土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的后的余額余額為營業(yè)額。為營業(yè)額。2.2.單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)作價(jià)后的后的余額余額為營業(yè)額。為營業(yè)額。一、營業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定個(gè)人對外銷售購置的

16、住房個(gè)人對外銷售購置的住房購買年限購買年限計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)22年年售價(jià)售價(jià)* *5%5%2 2年年非普通住房非普通住房差價(jià)差價(jià)* *5%5%普通住房普通住房免征免征一、營業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定經(jīng)營行為經(jīng)營行為稅務(wù)處理稅務(wù)處理稅種內(nèi)兼營稅種內(nèi)兼營 分分別核算，分別計(jì)稅別核算，分別計(jì)稅 未未分別核算，從高計(jì)稅分別核算，從高計(jì)稅跨稅種兼營跨稅種兼營 分分別核算，分別計(jì)稅別核算，分別計(jì)稅 未未分別核算，核定后分別計(jì)稅分別核算，核定后分別計(jì)稅混合銷售混合銷售 一一般：按主業(yè)，只交一種稅。般：按主業(yè)，只交一種稅。 特特殊：提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售殊：提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)自產(chǎn)貨物貨物分別計(jì)稅分別計(jì)稅一、營業(yè)稅

17、相關(guān)法律規(guī)定（一）避免成為營業(yè)稅的納稅人（一）避免成為營業(yè)稅的納稅人 1 1、營業(yè)稅納稅人應(yīng)具備的條件：、營業(yè)稅納稅人應(yīng)具備的條件： （1 1）應(yīng)稅行為發(fā)生在境內(nèi)）應(yīng)稅行為發(fā)生在境內(nèi) （2 2）是營業(yè)稅的應(yīng)稅行為）是營業(yè)稅的應(yīng)稅行為 （3 3）提供的是有償或視同有償?shù)膽?yīng)稅行為）提供的是有償或視同有償?shù)膽?yīng)稅行為 只有發(fā)生在我國境內(nèi)的應(yīng)稅行為，才屬于營業(yè)稅的征稅只有發(fā)生在我國境內(nèi)的應(yīng)稅行為，才屬于營業(yè)稅的征稅范圍。范圍。 二、營業(yè)稅納稅人的籌劃境內(nèi)行為的判定：境內(nèi)行為的判定： （1 1）提供或接受提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)； （2 2）所轉(zhuǎn)讓）所轉(zhuǎn)讓/ /

18、出租出租土地使用權(quán)土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；的土地在境內(nèi)； （3 3）所銷售）所銷售/ /出租的出租的不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。在境內(nèi)。 （4 4）境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù)：一是指）境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù)：一是指境內(nèi)境內(nèi)保險(xiǎn)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)為為境內(nèi)境內(nèi)標(biāo)的物標(biāo)的物提供的保險(xiǎn)，不含境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供提供的保險(xiǎn)，不含境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)；二是指的保險(xiǎn)；二是指境外境外保險(xiǎn)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)以在以在境內(nèi)的物品境內(nèi)的物品為標(biāo)的物為標(biāo)的物所提供的保險(xiǎn)。所提供的保險(xiǎn)。二、營業(yè)稅納稅人的籌劃如何避免成為營業(yè)稅的納稅人如何避免成為營業(yè)稅的納稅人 ？ ?！救缛纭?（1 1）建筑施工企業(yè)在境外提供建筑安裝勞務(wù)的收入也）建筑施工

19、企業(yè)在境外提供建筑安裝勞務(wù)的收入也不繳納營業(yè)稅。不繳納營業(yè)稅。 【注注】鼓勵(lì)施工企業(yè)參與國際競標(biāo)。鼓勵(lì)施工企業(yè)參與國際競標(biāo)。 （2 2）合理利用承包方式，達(dá)到節(jié)稅目的。）合理利用承包方式，達(dá)到節(jié)稅目的。二、營業(yè)稅納稅人的籌劃【案例案例】某單位下屬工程建設(shè)公司從事地面施工、道橋建某單位下屬工程建設(shè)公司從事地面施工、道橋建設(shè)等建筑工程施工勞務(wù)。設(shè)等建筑工程施工勞務(wù)。20092009年年6 6月承包了四川某公司轉(zhuǎn)月承包了四川某公司轉(zhuǎn)包的伊朗油田地面設(shè)施工程，并與該四川公司簽訂合同，包的伊朗油田地面設(shè)施工程，并與該四川公司簽訂合同，合同簽訂地點(diǎn)在四川，工程施工地點(diǎn)在伊朗。合同簽訂地點(diǎn)在四川，工程施工地

20、點(diǎn)在伊朗。請問針對該單位這種承包轉(zhuǎn)包工程，但在境外提供建筑施請問針對該單位這種承包轉(zhuǎn)包工程，但在境外提供建筑施工勞務(wù)的情況是否免征營業(yè)稅？工勞務(wù)的情況是否免征營業(yè)稅？ 根據(jù)財(cái)稅根據(jù)財(cái)稅20091112009111號(hào)規(guī)定：對中華人民共和國境內(nèi)號(hào)規(guī)定：對中華人民共和國境內(nèi)單位或者個(gè)人在中華人民共和國境外提供建筑業(yè)、文化體單位或者個(gè)人在中華人民共和國境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。 營業(yè)稅暫行條例營業(yè)稅暫行條例規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主

21、管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部是納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 根據(jù)上述規(guī)定，提供的建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)根據(jù)上述規(guī)定，提供的建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，公司在境外提供建筑業(yè)勞生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，公司在境外提供建筑業(yè)勞務(wù)，按規(guī)定可以暫免繳納營業(yè)稅。務(wù)，按規(guī)定可以暫免繳納營業(yè)稅。（二）納稅人之間的合并（二）納稅人之間的合并 當(dāng)合并一方所提供的主要應(yīng)繳營業(yè)稅的業(yè)務(wù)恰恰是當(dāng)

22、合并一方所提供的主要應(yīng)繳營業(yè)稅的業(yè)務(wù)恰恰是合并企業(yè)另一方生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所需要時(shí)，那么兼并就合并企業(yè)另一方生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所需要時(shí)，那么兼并就能達(dá)到節(jié)省營業(yè)稅的目的。能達(dá)到節(jié)省營業(yè)稅的目的。 合并前，這種相互間提供營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)的行為應(yīng)該合并前，這種相互間提供營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)的行為應(yīng)該繳納營業(yè)稅，而合并后繳納營業(yè)稅，而合并后, ,由于變成了一個(gè)營業(yè)稅納稅主體由于變成了一個(gè)營業(yè)稅納稅主體，各方相互提供服務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，不需繳，各方相互提供服務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，不需繳納營業(yè)稅。納營業(yè)稅。 二、營業(yè)稅納稅人的籌劃（三）利用兼營銷售與混合銷售（三）利用兼營銷售與混合銷售 通過控制增值稅應(yīng)稅銷

23、售額或營業(yè)稅應(yīng)稅銷售額占到通過控制增值稅應(yīng)稅銷售額或營業(yè)稅應(yīng)稅銷售額占到全部銷售額全部銷售額50%50%以上的方式進(jìn)行納稅籌劃。以上的方式進(jìn)行納稅籌劃。P112P112：案例：案例5-15-1二、營業(yè)稅納稅人的籌劃 征稅范圍征稅范圍: :l 在中國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)在中國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)l按照行業(yè)、類別的不同設(shè)置了按照行業(yè)、類別的不同設(shè)置了7 7個(gè)稅目，主個(gè)稅目，主要包括要包括建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)5 5個(gè)行業(yè)個(gè)行業(yè)l 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)l 銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)三、征收范圍和計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃v計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)-計(jì)稅

24、營業(yè)額計(jì)稅營業(yè)額u一般規(guī)定：為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)一般規(guī)定：為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉幕蛘咪N售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。u應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = = 計(jì)稅營業(yè)額計(jì)稅營業(yè)額 適用稅率適用稅率三、征收范圍和計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃33（一）征稅范圍的籌劃（一）征稅范圍的籌劃（二）分解營業(yè)額的籌劃（二）分解營業(yè)額的籌劃（三）建筑業(yè)的籌劃（三）建筑業(yè)的籌劃（四）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的籌劃（四）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的籌劃三、征收范圍和計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃（一）征稅范圍的籌劃（一）征稅范圍的籌劃 納稅人可以通過籌劃，使其經(jīng)營項(xiàng)目排

25、除在營業(yè)稅納稅人可以通過籌劃，使其經(jīng)營項(xiàng)目排除在營業(yè)稅的征稅范圍之中，從而獲得節(jié)稅收益。的征稅范圍之中，從而獲得節(jié)稅收益。 【選擇合理的合作建房方式選擇合理的合作建房方式】 一方擁有土地使用權(quán)，另一方擁有建房資金和技術(shù)。一方擁有土地使用權(quán)，另一方擁有建房資金和技術(shù)。 合作開發(fā)，入股投資方式能達(dá)到節(jié)稅的目的。合作開發(fā)，入股投資方式能達(dá)到節(jié)稅的目的。 三、征收范圍和計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 第一種方式：第一種方式： （1 1）土地使用權(quán)與房屋）土地使用權(quán)與房屋所有權(quán)相互交換所有權(quán)相互交換 （2 2）以）以出租土地使用權(quán)出租土地使用權(quán)換取房屋所有權(quán)換取房屋所有權(quán) 第二種方式：第二種方式： （1 1）風(fēng)險(xiǎn)共

26、擔(dān)，利益共享）風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利益共享 （2 2）按一定比例參與收入分配）按一定比例參與收入分配 （3 3）按一定比例參與房屋分配）按一定比例參與房屋分配（一）征稅范圍的籌劃 實(shí)踐中實(shí)踐中“合作建房合作建房”的立項(xiàng)分三種情況：供地方申的立項(xiàng)分三種情況：供地方申請立項(xiàng)、出資方申請立項(xiàng)、合作雙方共同申請立項(xiàng)。請立項(xiàng)、出資方申請立項(xiàng)、合作雙方共同申請立項(xiàng)。1 1、供地方立項(xiàng)供地方立項(xiàng)的，供地方是房屋初始登記申請人的，供地方是房屋初始登記申請人，其新建的房屋所有權(quán)歸供地方所有。，其新建的房屋所有權(quán)歸供地方所有。 供地方：供地方：分給出資方的房屋及其占用范圍內(nèi)的土分給出資方的房屋及其占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)，屬

27、于銷售行為，應(yīng)繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅。地使用權(quán)，屬于銷售行為，應(yīng)繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅。 出資方：出資方：分得的房屋及其占用范圍內(nèi)的土地實(shí)際分得的房屋及其占用范圍內(nèi)的土地實(shí)際上是出資方用建設(shè)資金購買的，此種情況不屬于稅法上上是出資方用建設(shè)資金購買的，此種情況不屬于稅法上規(guī)定的規(guī)定的“合作建房合作建房”。2 2、出資方立項(xiàng)的，出資方立項(xiàng)的，出資方是房屋初始登記的申請出資方是房屋初始登記的申請人，其新建的房屋所有權(quán)歸出資方所有。人，其新建的房屋所有權(quán)歸出資方所有。 出資方擁有產(chǎn)權(quán)，其在申請房屋產(chǎn)權(quán)登記前，應(yīng)辦出資方擁有產(chǎn)權(quán)，其在申請房屋產(chǎn)權(quán)登記前，應(yīng)辦理從供地方以轉(zhuǎn)讓方式獲得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)理

28、從供地方以轉(zhuǎn)讓方式獲得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)。這實(shí)質(zhì)上就不是雙方的一種合作了，而是變成了出資。這實(shí)質(zhì)上就不是雙方的一種合作了，而是變成了出資方花錢買出地方的產(chǎn)權(quán)，而后再把完整產(chǎn)權(quán)的房產(chǎn)賣給方花錢買出地方的產(chǎn)權(quán)，而后再把完整產(chǎn)權(quán)的房產(chǎn)賣給了出地方的單方項(xiàng)目運(yùn)作。了出地方的單方項(xiàng)目運(yùn)作。 供地方：供地方：按按 “ “轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”繳納營業(yè)稅。繳納營業(yè)稅。 出資方：出資方：分配給供地方的的房屋視同銷售，房屋占分配給供地方的的房屋視同銷售，房屋占用范圍內(nèi)的土地視同轉(zhuǎn)讓，應(yīng)繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅。用范圍內(nèi)的土地視同轉(zhuǎn)讓，應(yīng)繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅。3 3、供地方和出資方聯(lián)合立項(xiàng)供地方和出資方聯(lián)合

29、立項(xiàng)的，雙方建成房屋按合的，雙方建成房屋按合同約定分割后，供地方和出資方都是自己應(yīng)得份額房屋同約定分割后，供地方和出資方都是自己應(yīng)得份額房屋的初始登記申請人，擁有應(yīng)得份額房屋的所有權(quán)。的初始登記申請人，擁有應(yīng)得份額房屋的所有權(quán)。 屬于屬于“合作建房合作建房”納稅情形。但由于出資方原來沒納稅情形。但由于出資方原來沒有土地，因此，在辦理分配所得的房屋初始登記申請手有土地，因此，在辦理分配所得的房屋初始登記申請手續(xù)時(shí)，應(yīng)先辦理該房屋占用范圍內(nèi)土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移登續(xù)時(shí)，應(yīng)先辦理該房屋占用范圍內(nèi)土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移登記手續(xù)。記手續(xù)。 在這種情況下，建成的房屋分配時(shí)，屬于自建房，在這種情況下，建成的房屋分配時(shí)，

30、屬于自建房，雙方各自辦理初始登記，不發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移。雙方各自辦理初始登記，不發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移?！景咐咐緼 A、B B兩企業(yè)合作建房，兩企業(yè)合作建房，A A提供土地使用權(quán)，提供土地使用權(quán)，B B提供資金。提供資金。A A、B B兩企業(yè)約定，房屋建成后，雙方均分。兩企業(yè)約定，房屋建成后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評估，該建筑物價(jià)值完工后，經(jīng)有關(guān)部門評估，該建筑物價(jià)值10001000萬元，于萬元，于是是A A、B B各分各分500500萬元房屋。萬元房屋。 根據(jù)規(guī)定：根據(jù)規(guī)定：A A企業(yè)屬于通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了企業(yè)屬于通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳部

31、分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅的義務(wù)。納營業(yè)稅的義務(wù)。 A A應(yīng)納的營業(yè)稅應(yīng)納的營業(yè)稅=500=5005%=255%=25（萬元）（萬元） 若若A A企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，則可以不繳納營業(yè)稅。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，則可以不繳納營業(yè)稅。 籌劃思路：籌劃思路： A A企業(yè)以土地使用權(quán)、企業(yè)以土地使用權(quán)、B B企業(yè)以貨幣資金合股成立合企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤共享的分配方式。潤共享的分配方式。 【注注】現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定：以無形資產(chǎn)投資入股，參與現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受

32、投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。收營業(yè)稅。 由于由于A A向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，因此無向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，因此無須繳納營業(yè)稅。僅此一項(xiàng)須繳納營業(yè)稅。僅此一項(xiàng)A A企業(yè)就少繳了企業(yè)就少繳了2525萬元的稅款。萬元的稅款。41（二）分解營業(yè)額的稅收籌劃（二）分解營業(yè)額的稅收籌劃u稅法規(guī)定，營業(yè)額每經(jīng)過一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就需要以其稅法規(guī)定，營業(yè)額每經(jīng)過一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就需要以其收收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用繳納一次營業(yè)稅。繳納一次營業(yè)稅。u如果能夠分解營業(yè)額，合理地將收取的全部價(jià)款和價(jià)如果能夠

33、分解營業(yè)額，合理地將收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中外費(fèi)用中，將會(huì)取得很好的節(jié)稅效益。，將會(huì)取得很好的節(jié)稅效益。三、征收范圍和計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃42 【案例案例】某展覽公司作為某展覽公司作為中介服務(wù)公司中介服務(wù)公司，其主要業(yè)務(wù)，其主要業(yè)務(wù)是幫助外地客商在當(dāng)?shù)嘏e辦各種展覽會(huì)，以推銷其商品是幫助外地客商在當(dāng)?shù)嘏e辦各種展覽會(huì)，以推銷其商品。20082008年年7 7月，該展覽公司在某展覽館舉辦了一期佛具月，該展覽公司在某展覽館舉辦了一期佛具展覽會(huì)，吸引了展覽會(huì)，吸引了100100家客商參展，該展覽公司對每家客家客商參展，該展覽公司對每家客商商收取包括展位在內(nèi)的費(fèi)用收取包括展位在內(nèi)的費(fèi)用共計(jì)共計(jì)2 2萬元，

34、當(dāng)月營業(yè)收入萬元，當(dāng)月營業(yè)收入共計(jì)共計(jì)200200萬元。同時(shí)，該公司為此次展銷會(huì)支付展覽館萬元。同時(shí)，該公司為此次展銷會(huì)支付展覽館120120萬元租金。請為該展覽公司進(jìn)行籌劃，以減少營業(yè)萬元租金。請為該展覽公司進(jìn)行籌劃，以減少營業(yè)稅的繳納。稅的繳納。（二）分解營業(yè)額的稅收籌劃籌劃思路：籌劃思路：u如果該展覽公司未經(jīng)籌劃，其如果該展覽公司未經(jīng)籌劃，其7 7月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：u2002005 51010（萬元）（萬元） 如果該展覽公司能夠分解營業(yè)額，即公司向每位客商如果該展覽公司能夠分解營業(yè)額，即公司向每位客商收取費(fèi)用時(shí)只直接收取收取費(fèi)用時(shí)只直接收取0.80.8萬元的服務(wù)

35、費(fèi)，同時(shí)要求展覽萬元的服務(wù)費(fèi)，同時(shí)要求展覽館直接向客商收取每位館直接向客商收取每位1.21.2萬元的展位租金，并開具相應(yīng)萬元的展位租金，并開具相應(yīng)的發(fā)票。這樣，展覽館仍舊收取了的發(fā)票。這樣，展覽館仍舊收取了120120萬元的租金收入，萬元的租金收入，而展覽公司的營業(yè)額則縮減為而展覽公司的營業(yè)額則縮減為8080萬元。萬元。 此時(shí)應(yīng)繳納的營業(yè)稅變?yōu)椋捍藭r(shí)應(yīng)繳納的營業(yè)稅變?yōu)椋?0805 54 4（萬元）（萬元）u稅負(fù)減輕了稅負(fù)減輕了6 6萬元。萬元。（二）分解營業(yè)額的稅收籌劃 【案例案例】保利房產(chǎn)公司開發(fā)居民住房，預(yù)計(jì)房款保利房產(chǎn)公司開發(fā)居民住房，預(yù)計(jì)房款4000040000萬元，同時(shí)需代收天然氣初

36、裝費(fèi)，有限電視初裝萬元，同時(shí)需代收天然氣初裝費(fèi)，有限電視初裝費(fèi)等費(fèi)用共計(jì)費(fèi)等費(fèi)用共計(jì)80008000萬元：萬元：v方案一：一起收房款和費(fèi)用。方案一：一起收房款和費(fèi)用。v方案二：房產(chǎn)公司收房款，成立方案二：房產(chǎn)公司收房款，成立物業(yè)管理公司物業(yè)管理公司，代收，代收初裝費(fèi)，物業(yè)公司按初裝費(fèi)，物業(yè)公司按1%1%收取手續(xù)費(fèi)。收取手續(xù)費(fèi)。（二）分解營業(yè)額的稅收籌劃代理業(yè)規(guī)定：代理業(yè)規(guī)定：v 服務(wù)行業(yè)中的代理業(yè)，按照其從事業(yè)務(wù)服務(wù)行業(yè)中的代理業(yè)，按照其從事業(yè)務(wù)取得的手續(xù)取得的手續(xù)費(fèi)收入費(fèi)收入繳納營業(yè)稅，而不需要按代收費(fèi)用納稅。繳納營業(yè)稅，而不需要按代收費(fèi)用納稅。v 代理涉及到代理人、被代理人、第三人代理涉及

37、到代理人、被代理人、第三人v 稅務(wù)籌劃中該有的協(xié)議、合同等必須有，而且要向稅務(wù)籌劃中該有的協(xié)議、合同等必須有，而且要向相關(guān)部門履行審批、備案程序，這個(gè)很重要。相關(guān)部門履行審批、備案程序，這個(gè)很重要。（二）分解營業(yè)額的稅收籌劃 建筑工程承建筑工程承包合同的籌包合同的籌劃劃 施工單位施工單位的籌劃的籌劃建筑安裝建筑安裝業(yè)的籌劃業(yè)的籌劃建筑業(yè)的籌劃要點(diǎn)有建筑業(yè)的籌劃要點(diǎn)有: :（三）建筑業(yè)的稅收籌劃 建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的程的后的余后的余額為營業(yè)額。額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)的：工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)

38、務(wù)的：如果工程承包公司與總承包人如果工程承包公司與總承包人簽訂簽訂建筑安裝工程承包建筑安裝工程承包合同合同，無論其是否參與施工，均應(yīng)按，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)建筑業(yè)”稅目征稅目征收營業(yè)稅；收營業(yè)稅；如果工程承包公司如果工程承包公司不不與總承包人與總承包人簽訂簽訂建筑安裝工程承建筑安裝工程承包合同，只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，則此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)按包合同，只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，則此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。稅目征收營業(yè)稅。 （三）建筑業(yè)的籌劃建筑工程承包合同 【案例案例】甲、乙公司均為工程承包公司，在一項(xiàng)建甲、乙公司均為工程承包公司，在一項(xiàng)建設(shè)工程的承包過程中，甲公司發(fā)包這

39、一工程，并欲尋設(shè)工程的承包過程中，甲公司發(fā)包這一工程，并欲尋求一施工單位進(jìn)行承建。乙公司負(fù)責(zé)招標(biāo)及工程建設(shè)求一施工單位進(jìn)行承建。乙公司負(fù)責(zé)招標(biāo)及工程建設(shè)中的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，最終甲公司與施工單位丙簽訂了中的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，最終甲公司與施工單位丙簽訂了工程承包合同，總金額為工程承包合同，總金額為15001500萬元；由于乙公司與甲萬元；由于乙公司與甲公司并沒有實(shí)質(zhì)上的業(yè)務(wù)關(guān)系，所以并未與甲公司簽公司并沒有實(shí)質(zhì)上的業(yè)務(wù)關(guān)系，所以并未與甲公司簽訂任何承包建筑安裝工程合同，而作為組織協(xié)調(diào)方，訂任何承包建筑安裝工程合同，而作為組織協(xié)調(diào)方，乙公司接受施工單位丙支付的服務(wù)費(fèi)用乙公司接受施工單位丙支付的服務(wù)費(fèi)用20

40、0200萬元。萬元。 問：作為中介方的乙公司該如何進(jìn)行稅收籌劃呢？問：作為中介方的乙公司該如何進(jìn)行稅收籌劃呢？籌劃思路籌劃思路: :u乙公司可以變乙公司可以變“服務(wù)服務(wù)”為為“轉(zhuǎn)包轉(zhuǎn)包”：乙公司直接和：乙公司直接和甲公司簽訂合同，合同金額為甲公司簽訂合同，合同金額為15001500萬元。然后，乙公萬元。然后，乙公司再把該工程轉(zhuǎn)包給丙公司，分包款為司再把該工程轉(zhuǎn)包給丙公司，分包款為13001300萬元。萬元。 這樣，乙公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：這樣，乙公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅為： （1500150013001300）3%3%6 6（萬元）（萬元）通過稅收籌劃，乙公司就少繳了通過稅收籌劃，乙公司就少繳了4

41、4萬元的稅款。萬元的稅款。50利用該種籌劃方法需要注意的問題是：利用該種籌劃方法需要注意的問題是：n企業(yè)在簽訂與工程相關(guān)的合同時(shí)企業(yè)在簽訂與工程相關(guān)的合同時(shí)n納稅人在簽訂合同時(shí)一定要注意納稅人在簽訂合同時(shí)一定要注意，注意總包與分包合同條款的完整性。，注意總包與分包合同條款的完整性。（三）建筑業(yè)的籌劃建筑工程承包合同 稅法規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、安裝工程作稅法規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、安裝工程作業(yè)，無論與對方怎樣結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括業(yè)，無論與對方怎樣結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款 。 納稅人從事上述業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格控制工程原

42、料納稅人從事上述業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格控制工程原料的預(yù)算開支，盡量降低工程材料、物資等的價(jià)款，從的預(yù)算開支，盡量降低工程材料、物資等的價(jià)款，從而減少營業(yè)稅的稅基。而減少營業(yè)稅的稅基。（三）建筑業(yè)的籌劃施工單位的籌劃 【案例案例】施工單位甲為乙單位建造一座房屋，總承施工單位甲為乙單位建造一座房屋，總承包價(jià)款為包價(jià)款為500500萬元；另外，工程所需材料由乙單位購買，萬元；另外，工程所需材料由乙單位購買，價(jià)款為價(jià)款為300300萬元。萬元。 工程結(jié)束、價(jià)款結(jié)清后，施工單位甲應(yīng)納營業(yè)稅工程結(jié)束、價(jià)款結(jié)清后，施工單位甲應(yīng)納營業(yè)稅稅額為：（稅額為：（500500300300）3%3%2424（萬元）。施工單位

43、（萬元）。施工單位甲應(yīng)該如何進(jìn)行稅收籌劃？甲應(yīng)該如何進(jìn)行稅收籌劃？ 甲作為施工單位，熟悉建材市場，完全可利用其甲作為施工單位，熟悉建材市場，完全可利用其優(yōu)勢買到物美價(jià)廉的原材料，因此在施工過程中應(yīng)由優(yōu)勢買到物美價(jià)廉的原材料，因此在施工過程中應(yīng)由甲購買工程所需材料。甲購買工程所需材料。 假設(shè)原材料價(jià)款為假設(shè)原材料價(jià)款為250250萬元，工程結(jié)束、價(jià)款結(jié)清萬元，工程結(jié)束、價(jià)款結(jié)清后，施工單位甲應(yīng)納營業(yè)稅稅額為：后，施工單位甲應(yīng)納營業(yè)稅稅額為： （500500250250）3%3%22.522.5（萬元）（萬元）施工單位甲可節(jié)稅施工單位甲可節(jié)稅1.51.5萬元。萬元。利用該種籌劃方法利用該種籌劃方法

44、需要注意的問題是：需要注意的問題是： 施工單位在與建設(shè)單位簽訂建筑合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)施工單位在與建設(shè)單位簽訂建筑合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量盡量爭取能夠提供基本建設(shè)材料爭取能夠提供基本建設(shè)材料。 這樣施工單位才有主動(dòng)權(quán)對具有節(jié)稅空間的原材這樣施工單位才有主動(dòng)權(quán)對具有節(jié)稅空間的原材料價(jià)款進(jìn)行籌劃，通過料價(jià)款進(jìn)行籌劃，通過（三）建筑業(yè)的籌劃施工單位的籌劃 稅法對納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展稅法對納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑、安裝、修繕、裝銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑、安裝、修繕、裝飾及飾及其他工程作業(yè)的納稅義務(wù)作了如下規(guī)定其他工程作

45、業(yè)的納稅義務(wù)作了如下規(guī)定 ： 如果納稅人具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）如果納稅人具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)資質(zhì)，同時(shí)在簽訂建設(shè)工程施工總包或分包，同時(shí)在簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。那么，對其銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞。那么，對其銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅 如果納稅人未分別核算的如果納稅人未分別核算的, ,有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。的營業(yè)額。（三）建筑業(yè)的籌劃建筑

46、安裝業(yè)的籌劃 如果納稅人在承接建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工如果納稅人在承接建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)時(shí)以自產(chǎn)貨物為材料或設(shè)備：程作業(yè)時(shí)以自產(chǎn)貨物為材料或設(shè)備：納稅人首先應(yīng)向建設(shè)行政部門申請使其具備建筑業(yè)施工納稅人首先應(yīng)向建設(shè)行政部門申請使其具備建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；（安裝）資質(zhì)；同時(shí)納稅人在簽訂建設(shè)工程施工合同時(shí)，應(yīng)將建筑業(yè)勞同時(shí)納稅人在簽訂建設(shè)工程施工合同時(shí)，應(yīng)將建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款單獨(dú)注明，并且在工程總價(jià)款不變的情況下，務(wù)價(jià)款單獨(dú)注明，并且在工程總價(jià)款不變的情況下，盡量盡量壓低材料或設(shè)備的銷售價(jià)款，提高建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款壓低材料或設(shè)備的銷售價(jià)款，提高建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款 。 【注注】自產(chǎn)貨物

47、的銷售價(jià)款與建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款的自產(chǎn)貨物的銷售價(jià)款與建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款的分配應(yīng)分配應(yīng)在合理的范圍內(nèi)，不能偏離正常的標(biāo)準(zhǔn)。在合理的范圍內(nèi)，不能偏離正常的標(biāo)準(zhǔn)。（三）建筑業(yè)的籌劃建筑安裝業(yè)的籌劃57 出售改投資出售改投資的稅收籌劃的稅收籌劃出售改出租出售改出租的稅收籌劃的稅收籌劃轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)與銷售不動(dòng)產(chǎn)籌劃的要點(diǎn)有：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)與銷售不動(dòng)產(chǎn)籌劃的要點(diǎn)有：（四）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)與銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅收籌劃 稅法規(guī)定：以無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與稅法規(guī)定：以無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，營業(yè)稅；營業(yè)稅；籌劃思路：籌劃思路：出

48、售改投資的稅收籌劃出售改投資的稅收籌劃【案例案例】甲、乙兩企業(yè)進(jìn)行合作建房（乙企業(yè)立項(xiàng)）甲、乙兩企業(yè)進(jìn)行合作建房（乙企業(yè)立項(xiàng)） ，由甲企業(yè)提供土地使用權(quán)，乙企業(yè)提供資金。甲、，由甲企業(yè)提供土地使用權(quán)，乙企業(yè)提供資金。甲、乙兩企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經(jīng)乙兩企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評估，該建筑物價(jià)值有關(guān)部門評估，該建筑物價(jià)值10001000萬元，甲、乙各分萬元，甲、乙各分得得500500萬元的房屋。請分析甲、乙雙方應(yīng)如何繳納營萬元的房屋。請分析甲、乙雙方應(yīng)如何繳納營業(yè)稅？業(yè)稅？出售改投資的稅收籌劃出售改投資的稅收籌劃案例分析：案例分析：甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使

49、用權(quán)為代價(jià)，換取部分房屋的所甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價(jià)，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為，應(yīng)納營業(yè)稅為：有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為，應(yīng)納營業(yè)稅為： 500500萬元萬元5%5%2525萬元萬元乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價(jià)，換取部分土地乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價(jià)，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，應(yīng)納營業(yè)稅為：的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，應(yīng)納營業(yè)稅為： 500500萬元萬元5%5%2525萬元萬元甲乙雙方合計(jì)共繳納甲乙雙方合計(jì)共繳納5050萬元營業(yè)稅。萬元營業(yè)稅。出售改投資的稅收籌劃出售改投資的稅收籌劃 甲方以土地使用權(quán)、乙方以貨幣資金合

50、股，成立合甲方以土地使用權(quán)、乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)。房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤共享的分營企業(yè)。房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤共享的分配方式。配方式。 按營業(yè)稅稅法規(guī)定，對甲方向合營企業(yè)提供的土按營業(yè)稅稅法規(guī)定，對甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅，只對合營地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅，只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅，因此在建企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅，因此在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)免繳了房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)免繳了5050萬元的稅款。萬元的稅款。出售改投資的稅收籌劃出售改投資的稅收籌劃 對于需要取得不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)的單位和個(gè)對

51、于需要取得不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)的單位和個(gè)人來說，其取得使用權(quán)的方式有人來說，其取得使用權(quán)的方式有“購買購買”和和“租賃租賃”兩種方式。兩種方式。 對于銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的納稅人，對于銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的納稅人，可以考慮將可以考慮將“出售出售”改為改為“出租出租”，來避免在轉(zhuǎn)讓過，來避免在轉(zhuǎn)讓過程中的高稅負(fù)。程中的高稅負(fù)。 出售改出租的稅收籌劃出售改出租的稅收籌劃63 稅法規(guī)定：單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無稅法規(guī)定：單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金價(jià)款

52、（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等），其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：等），其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間： 出售改出租的稅收籌劃出售改出租的稅收籌劃 【案例案例】20072007年年3 3月，某市月，某市A A公司以公司以8080萬元的價(jià)格萬元的價(jià)格購進(jìn)一塊土地。因城市開發(fā)，這塊土地逐漸升值。購進(jìn)一塊土地。因城市開發(fā)，這塊土地逐漸升值。0808年年5 5月月A A公司以公司以300300萬元的價(jià)格將土地出售給萬元的價(jià)格將土地出售給B B公司。公司。（這塊土地尚可使用（這塊土地尚可使用3030年，契稅稅率為年，契稅稅率為4%4%；不考慮所；不考慮所得稅，印花稅）得稅，印花稅） 出售改出租的稅收籌劃

53、出售改出租的稅收籌劃 u籌劃前：籌劃前：A A公司應(yīng)納營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加為：公司應(yīng)納營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加為： A A公司應(yīng)納土地增值稅為：公司應(yīng)納土地增值稅為： 扣除項(xiàng)目金額為：扣除項(xiàng)目金額為：808012.1=92.112.1=92.1（萬元）（萬元） 增值率為：（增值率為：（30030092.192.1）92.1=226%92.1=226% 應(yīng)納土地增值稅為：應(yīng)納土地增值稅為： （30030092.192.1）60%60%92.192.135%=92.50535%=92.505（萬元）（萬元）B B公司應(yīng)納契稅（受讓方）：公司應(yīng)納契稅（受讓方）：3003004%=124%=1

54、2（萬元）（萬元） 出售改出租的稅收籌劃出售改出租的稅收籌劃 u如果如果A A公司考慮將轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)公司考慮將轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)改為出租給改為出租給B B公司使公司使用用3030年，并一次性預(yù)收租賃費(fèi)年，并一次性預(yù)收租賃費(fèi)300300萬元。萬元。A A公司不再繳納土地增值稅，公司不再繳納土地增值稅，B B公司也不用再繳納契稅。公司也不用再繳納契稅。 總稅負(fù)降低約總稅負(fù)降低約100.105100.105萬元。萬元。 出售改出租的稅收籌劃出售改出租的稅收籌劃 利用利用出售改為出租籌劃方法出售改為出租籌劃方法需注意的問題：需注意的問題： 1 1、我國公司法規(guī)定租賃期限不得超過、我國公司法規(guī)定租賃期限不

55、得超過2020年年 2 2、該籌劃使企業(yè)即期一次性大額現(xiàn)金流變?yōu)殚L期多、該籌劃使企業(yè)即期一次性大額現(xiàn)金流變?yōu)殚L期多次性小額現(xiàn)金流，總體稅負(fù)雖然降低，現(xiàn)金流因素不可次性小額現(xiàn)金流，總體稅負(fù)雖然降低，現(xiàn)金流因素不可忽略。忽略。 出售改出租的稅收籌劃出售改出租的稅收籌劃四、營業(yè)稅稅率的稅收籌劃四、營業(yè)稅稅率的稅收籌劃行業(yè)比例稅率：行業(yè)比例稅率：建筑業(yè)、文化體育業(yè)：建筑業(yè)、文化體育業(yè)：3%3%金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)：金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)：5%5%娛樂業(yè)：娛樂業(yè)：5%5%20%20%（由省級(jí)政府確定）（由省級(jí)政府確定）1 1、納稅人兼營不同稅目，應(yīng)分別核算不

56、同稅目營業(yè)額、納稅人兼營不同稅目，應(yīng)分別核算不同稅目營業(yè)額2 2、未分別核算未分別核算營業(yè)額的，營業(yè)額的，從高適用稅率從高適用稅率 【例例】餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè)，而娛樂業(yè)適餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè)，而娛樂業(yè)適用的稅率高達(dá)用的稅率高達(dá)20%20%，對未分別核算的營業(yè)額，就應(yīng)按娛樂，對未分別核算的營業(yè)額，就應(yīng)按娛樂業(yè)適用的稅率征稅。業(yè)適用的稅率征稅?！景咐咐勘本┠硦蕵贩?wù)公司主要經(jīng)營量販?zhǔn)奖本┠硦蕵贩?wù)公司主要經(jīng)營量販?zhǔn)終TVKTV，平均，平均每月營業(yè)收入總額為每月營業(yè)收入總額為400400萬元，其中萬元，其中KTVKTV包房費(fèi)收入包房費(fèi)收入200200萬萬元元，煙酒飲料副食煙酒飲

57、料副食品品( (這些消費(fèi)品的價(jià)格一般都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于這些消費(fèi)品的價(jià)格一般都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于正常零售價(jià)正常零售價(jià)) )銷售收入銷售收入100100萬萬元、元、餐費(fèi)收入餐費(fèi)收入100100萬元萬元。該公。該公司將煙酒飲料副食品銷售收入司將煙酒飲料副食品銷售收入100100萬元、餐費(fèi)收入萬元、餐費(fèi)收入100100萬元萬元按餐飲業(yè)繳納營業(yè)稅。按餐飲業(yè)繳納營業(yè)稅。 這樣其實(shí)際繳納稅款：這樣其實(shí)際繳納稅款： 20020020%+20020%+2005%=50(5%=50(萬元萬元) ) 該公司認(rèn)為，這是根據(jù)該公司認(rèn)為，這是根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率的通知調(diào)整部分娛樂業(yè)營

58、業(yè)稅稅率的通知規(guī)定計(jì)算的，即納稅規(guī)定計(jì)算的，即納稅人兼營稅率不同應(yīng)稅業(yè)務(wù)，應(yīng)分別核算營業(yè)收入，根據(jù)各人兼營稅率不同應(yīng)稅業(yè)務(wù)，應(yīng)分別核算營業(yè)收入，根據(jù)各自適用稅率，分別計(jì)算應(yīng)納稅額，不能分別核算的，一律自適用稅率，分別計(jì)算應(yīng)納稅額，不能分別核算的，一律按照最高稅率計(jì)征營業(yè)稅。按照最高稅率計(jì)征營業(yè)稅。 次年當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，認(rèn)為該公司營業(yè)次年當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，認(rèn)為該公司營業(yè)稅計(jì)算有誤，責(zé)成該公司所有營業(yè)收入項(xiàng)目均按稅計(jì)算有誤，責(zé)成該公司所有營業(yè)收入項(xiàng)目均按20%20%的稅的稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅，并對該公司予以適當(dāng)?shù)奶幜P。率計(jì)算繳納營業(yè)稅，并對該公司予以適當(dāng)?shù)奶幜P。按照稅按照稅務(wù)機(jī)

59、關(guān)要求，每月營業(yè)稅納稅為：務(wù)機(jī)關(guān)要求，每月營業(yè)稅納稅為：(200+100+100)(200+100+100)20%=80(20%=80(萬萬) ) 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：規(guī)定：“娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括本票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料項(xiàng)費(fèi)用，包括本票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)務(wù)的其他各項(xiàng)收費(fèi)收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)務(wù)的其他各項(xiàng)收費(fèi)?！眾蕵贩?wù)公司娛樂服務(wù)公司應(yīng)按全部收入乘以適用稅率應(yīng)按全部收入乘以適用稅率20%20%來繳稅。來繳稅。 由于某娛樂公

60、司在開具發(fā)票時(shí)，發(fā)票上并未注明房費(fèi)由于某娛樂公司在開具發(fā)票時(shí)，發(fā)票上并未注明房費(fèi)、煙酒、餐費(fèi)等收入項(xiàng)目，全部視為娛樂收入，所以某、煙酒、餐費(fèi)等收入項(xiàng)目，全部視為娛樂收入，所以某娛樂公司不能分別核算。稅務(wù)局娛樂公司不能分別核算。稅務(wù)局對分別核算營業(yè)收入的對分別核算營業(yè)收入的要求，是指具有餐飲收入的娛樂公司，必須有獨(dú)立經(jīng)營要求，是指具有餐飲收入的娛樂公司，必須有獨(dú)立經(jīng)營場所、專門的從業(yè)人員和核算人員場所、專門的從業(yè)人員和核算人員。所以，即使某娛樂。所以，即使某娛樂服務(wù)公司對其各項(xiàng)收入分別記了賬，但是還需全額按照服務(wù)公司對其各項(xiàng)收入分別記了賬，但是還需全額按照娛樂業(yè)稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅。娛樂業(yè)稅率計(jì)算