-第11章--生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計

1、第十一章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計注冊一班第三組v概述概述v生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制v生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試v生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序1963年：美國聯(lián)合菜油加工公司油罐注水，以虛年：美國聯(lián)合菜油加工公司油罐注水，以虛假的色拉油儲量作為抵押品向銀行貸款，規(guī)避假的色拉油儲量作為抵押品向銀行貸款，規(guī)避審計審計1987年：美國微型謄寫公司（硬盤制造商）發(fā)行年：美國微型謄寫公司（硬盤制造商）發(fā)行債券。永道通過了財務(wù)報告。公司在箱子里裝債券。永道通過了財務(wù)報告。公司在箱子里裝滿磚塊（審計員未打開）騙過了審計師。兩年滿磚塊（審計員未打

2、開）騙過了審計師。兩年后欺詐行為曝光，投資者和債權(quán)人向其董事官后欺詐行為曝光，投資者和債權(quán)人向其董事官員、審計公司索賠。永道庭外和解，賠償員、審計公司索賠。永道庭外和解，賠償1億億美元。美元。（一）生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要記錄與業(yè)務(wù)活動v以制造業(yè)為例：生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料與發(fā)料憑證、 產(chǎn)量和工時記錄、工薪匯總表及工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配匯總表、成本計算單、存貨明細賬、存貨盤點報告表生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的憑證與記錄v計劃與安排生產(chǎn)v發(fā)出材料v生產(chǎn)產(chǎn)品v核算產(chǎn)品成本v驗收并儲存產(chǎn)成品v發(fā)出產(chǎn)成品生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動v適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離v信息傳遞程序控制l授權(quán)程序l成本控制l永

3、續(xù)盤存制v實物控制（二）生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制v調(diào)查了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制。v檢查不相容職責(zé)的分離。v抽查部分存貨的入庫和出庫業(yè)務(wù)，并追蹤其業(yè)務(wù)處理。v抽查盤點記錄。v審查產(chǎn)品生產(chǎn)、成本管理制度執(zhí)行情況及成本核算和會計入賬環(huán)節(jié)。v評價生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制。（三）生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試計劃和安排生產(chǎn)計劃和安排生產(chǎn)存貨的銷售存貨的銷售會計記錄會計記錄領(lǐng)用原材料領(lǐng)用原材料產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品完工產(chǎn)品完工生產(chǎn)循環(huán)圖生產(chǎn)循環(huán)圖生產(chǎn)循環(huán)的主要憑證與記錄生產(chǎn)循環(huán)的主要憑證與記錄業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)原始憑證與賬原始憑證與賬簿簿記賬憑證與賬簿記賬憑證與賬簿會計分錄會計分錄計劃和安排生計劃和安排生產(chǎn)產(chǎn)生產(chǎn)通知單

4、生產(chǎn)通知單領(lǐng)用原材料領(lǐng)用原材料領(lǐng)料單領(lǐng)料單記賬憑證、生產(chǎn)成本明細賬記賬憑證、生產(chǎn)成本明細賬與總賬、制造費用明細賬與與總賬、制造費用明細賬與總賬總賬借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 貸：原材料貸：原材料產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)工資費用分配表、工資費用分配表、制造費用分配表、制造費用分配表、產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品成本計算單等等記賬憑證、生產(chǎn)成本明細賬記賬憑證、生產(chǎn)成本明細賬與總賬、制造費用明細賬與與總賬、制造費用明細賬與總賬等總賬等借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬借：制造費用借：制造費用 貸：累計折舊貸：累計折舊 銀行存款銀行存款借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本

5、貸：制造費用貸：制造費用產(chǎn)品完工產(chǎn)品完工入庫單入庫單記賬憑證、生產(chǎn)成本明細賬記賬憑證、生產(chǎn)成本明細賬與總賬、庫存商品明細賬與與總賬、庫存商品明細賬與總賬總賬借：庫存商品借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本存貨的銷售存貨的銷售出庫單（或提貨出庫單（或提貨單）單）記賬憑證、主營業(yè)務(wù)成本明記賬憑證、主營業(yè)務(wù)成本明細賬與總賬、庫存商品明細細賬與總賬、庫存商品明細賬與總賬賬與總賬借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品生產(chǎn)循環(huán)關(guān)鍵控制點與控制測試生產(chǎn)循環(huán)關(guān)鍵控制點與控制測試主要業(yè)務(wù)活主要業(yè)務(wù)活動動關(guān)鍵控制點關(guān)鍵控制點可能的錯報可能的錯報控制測試控制測試計劃和控制生計劃和控制生產(chǎn)產(chǎn)由生

6、產(chǎn)計劃和控制部門批準生產(chǎn)單由生產(chǎn)計劃和控制部門批準生產(chǎn)單生產(chǎn)可能過剩生產(chǎn)可能過剩詢問有關(guān)批準生產(chǎn)詢問有關(guān)批準生產(chǎn)單的程序單的程序發(fā)出原材料發(fā)出原材料按已批準生產(chǎn)單和簽字的發(fā)料單發(fā)出原材按已批準生產(chǎn)單和簽字的發(fā)料單發(fā)出原材料料未經(jīng)授權(quán)領(lǐng)用原材料未經(jīng)授權(quán)領(lǐng)用原材料審查發(fā)料單，并將審查發(fā)料單，并將其與生產(chǎn)單比較其與生產(chǎn)單比較發(fā)出生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)出生產(chǎn)產(chǎn)品使用計工單記錄完成生產(chǎn)單耗用的直接人使用計工單記錄完成生產(chǎn)單耗用的直接人工小時工小時直接人工小時可能未記入直接人工小時可能未記入生產(chǎn)單生產(chǎn)單觀察計工單的使用觀察計工單的使用和計時程序和計時程序轉(zhuǎn)移已完工產(chǎn)轉(zhuǎn)移已完工產(chǎn)品到產(chǎn)成品庫品到產(chǎn)成品庫產(chǎn)成品倉庫人員收

7、到產(chǎn)品是在最后一張轉(zhuǎn)產(chǎn)成品倉庫人員收到產(chǎn)品是在最后一張轉(zhuǎn)移單上簽字移單上簽字產(chǎn)成品人員可能聲稱未從產(chǎn)成品人員可能聲稱未從生產(chǎn)部門收到產(chǎn)品生產(chǎn)部門收到產(chǎn)品審查最后一張轉(zhuǎn)移審查最后一張轉(zhuǎn)移單上的授權(quán)簽名單上的授權(quán)簽名儲存產(chǎn)成品儲存產(chǎn)成品倉庫加鎖并限制只有經(jīng)授權(quán)的人才能接近；倉庫加鎖并限制只有經(jīng)授權(quán)的人才能接近；使用簽字的轉(zhuǎn)移單控制生產(chǎn)部門之間產(chǎn)品使用簽字的轉(zhuǎn)移單控制生產(chǎn)部門之間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移的轉(zhuǎn)移存貨可能從倉庫中被盜；存貨可能從倉庫中被盜；在產(chǎn)品可能在生產(chǎn)過程中在產(chǎn)品可能在生產(chǎn)過程中被盜被盜觀察保安程序；審觀察保安程序；審查轉(zhuǎn)移單查轉(zhuǎn)移單確定和記錄制確定和記錄制造成本造成本管理當(dāng)局批準制造費用分配率和

8、標準成本，管理當(dāng)局批準制造費用分配率和標準成本，及時報告和調(diào)節(jié)差異；將編制分錄所使用及時報告和調(diào)節(jié)差異；將編制分錄所使用的資料與每日生產(chǎn)活動報告的資料相調(diào)節(jié)；的資料與每日生產(chǎn)活動報告的資料相調(diào)節(jié)；將編制分錄所用的資料與已完工生產(chǎn)報告將編制分錄所用的資料與已完工生產(chǎn)報告資料相調(diào)節(jié)資料相調(diào)節(jié)可能使用不適當(dāng)?shù)闹圃熨M可能使用不適當(dāng)?shù)闹圃熨M用率和標準成本；可能未用率和標準成本；可能未記錄制造成本分配給在產(chǎn)記錄制造成本分配給在產(chǎn)品；可能未結(jié)轉(zhuǎn)已完工產(chǎn)品；可能未結(jié)轉(zhuǎn)已完工產(chǎn)品的成本到產(chǎn)成品品的成本到產(chǎn)成品審查成本確定審查成本確定保持存貨余額保持存貨余額的正確性的正確性定期獨立盤點存貨并將其與賬面數(shù)量比較定期

9、獨立盤點存貨并將其與賬面數(shù)量比較賬面存貨數(shù)量可能與實際賬面存貨數(shù)量可能與實際數(shù)量不一致數(shù)量不一致觀察定期存貨盤點觀察定期存貨盤點和審查賬務(wù)處理和審查賬務(wù)處理存貨內(nèi)部控制及其測試表：存貨內(nèi)部控制及其測試表：內(nèi)部控制目標內(nèi)部控制目標常見錯弊常見錯弊關(guān)鍵控制程序關(guān)鍵控制程序常見的內(nèi)部控制測試常見的內(nèi)部控制測試真實性（列在資真實性（列在資產(chǎn)負債表中的存產(chǎn)負債表中的存貨實際存在）貨實際存在）虛假存貨虛假存貨職責(zé)分離（存貨的采購、保管與記職責(zé)分離（存貨的采購、保管與記錄等職能實行分離）錄等職能實行分離）觀察并確認相關(guān)職責(zé)是否觀察并確認相關(guān)職責(zé)是否 進行進行了適當(dāng)分離了適當(dāng)分離憑證與記錄控制（存貨入庫要取得

10、憑證與記錄控制（存貨入庫要取得經(jīng)審核的、事先連續(xù)編號的驗收單）經(jīng)審核的、事先連續(xù)編號的驗收單）觀察存貨的入庫程序；檢查驗觀察存貨的入庫程序；檢查驗收單編號的連續(xù)性收單編號的連續(xù)性憑證與記錄控制（存貨的發(fā)出只能憑證與記錄控制（存貨的發(fā)出只能依據(jù)經(jīng)授權(quán)審批、事先連續(xù)編號的依據(jù)經(jīng)授權(quán)審批、事先連續(xù)編號的領(lǐng)料憑證進行）領(lǐng)料憑證進行）觀察存貨的發(fā)出程序；檢查領(lǐng)觀察存貨的發(fā)出程序；檢查領(lǐng)料憑證的編號連續(xù)性料憑證的編號連續(xù)性憑證與記錄控制（只能依據(jù)經(jīng)審批、憑證與記錄控制（只能依據(jù)經(jīng)審批、事先連續(xù)編號的領(lǐng)料憑證記錄原材事先連續(xù)編號的領(lǐng)料憑證記錄原材料的減少）料的減少）檢查有關(guān)記賬憑證是否附有合檢查有關(guān)記賬憑證

11、是否附有合規(guī)的領(lǐng)料憑證規(guī)的領(lǐng)料憑證存貨定期盤點存貨定期盤點存貨的監(jiān)盤存貨的監(jiān)盤存貨在生產(chǎn)過程存貨在生產(chǎn)過程中或倉庫中被盜中或倉庫中被盜使用由經(jīng)手人簽字的轉(zhuǎn)移單控制生使用由經(jīng)手人簽字的轉(zhuǎn)移單控制生產(chǎn)部門間存貨的轉(zhuǎn)移；對存貨實物產(chǎn)部門間存貨的轉(zhuǎn)移；對存貨實物及記錄實施限制接近措施及記錄實施限制接近措施審查轉(zhuǎn)移單；觀察存貨的保護審查轉(zhuǎn)移單；觀察存貨的保護措施；觀察存貨和記錄的接觸措施；觀察存貨和記錄的接觸及相應(yīng)的批準程序及相應(yīng)的批準程序存貨定期盤點存貨定期盤點存貨的監(jiān)盤存貨的監(jiān)盤存貨內(nèi)部控制及其測試表續(xù)：存貨內(nèi)部控制及其測試表續(xù)：內(nèi)部控制目標內(nèi)部控制目標常見錯弊常見錯弊關(guān)鍵控制程序關(guān)鍵控制程序常見的

12、內(nèi)部控制測試常見的內(nèi)部控制測試完整性（資產(chǎn)負債完整性（資產(chǎn)負債表上存貨項目包括表上存貨項目包括所有的存貨）所有的存貨）實際已發(fā)生的存貨實際已發(fā)生的存貨增減業(yè)務(wù)并未入賬增減業(yè)務(wù)并未入賬憑證和記錄控制（驗收單、應(yīng)付憑證和記錄控制（驗收單、應(yīng)付憑單和領(lǐng)發(fā)料憑證事先連續(xù)編號）憑單和領(lǐng)發(fā)料憑證事先連續(xù)編號）檢查有關(guān)憑證編號的連續(xù)性檢查有關(guān)憑證編號的連續(xù)性存貨定期盤點存貨定期盤點存貨的監(jiān)盤存貨的監(jiān)盤及時性（增減業(yè)務(wù)及時性（增減業(yè)務(wù)及時準確記入正確及時準確記入正確的會計期間）的會計期間）存貨增減業(yè)務(wù)記入存貨增減業(yè)務(wù)記入錯誤的會計期間錯誤的會計期間存貨驗收入庫或發(fā)出的當(dāng)日，將存貨驗收入庫或發(fā)出的當(dāng)日，將驗收單

13、、領(lǐng)發(fā)料憑證等單證送交驗收單、領(lǐng)發(fā)料憑證等單證送交會計部門處理會計部門處理檢查有關(guān)尚未處理的憑證，查明原檢查有關(guān)尚未處理的憑證，查明原因因估價或分攤（賬面估價或分攤（賬面存貨與實存存貨核存貨與實存存貨核對相符）對相符）存貨數(shù)量不正確存貨數(shù)量不正確定期盤點存貨定期盤點存貨詢問和觀察存貨盤點程序詢問和觀察存貨盤點程序存貨入賬價值不正存貨入賬價值不正確確原材料根據(jù)經(jīng)審核的供應(yīng)方發(fā)票原材料根據(jù)經(jīng)審核的供應(yīng)方發(fā)票入賬；半成品、產(chǎn)成品根據(jù)經(jīng)審入賬；半成品、產(chǎn)成品根據(jù)經(jīng)審批的成本計算入賬批的成本計算入賬檢查有關(guān)憑證上的審批標志、已記檢查有關(guān)憑證上的審批標志、已記賬憑證賬憑證存貨殘損呆滯存貨殘損呆滯妥善保管存

14、貨，定期盤點；對價妥善保管存貨，定期盤點；對價值發(fā)生貶損的存貨記提存貨跌價值發(fā)生貶損的存貨記提存貨跌價準備準備觀察易損存貨的保管措施；檢查存觀察易損存貨的保管措施；檢查存貨跌價損失準備的計提方法貨跌價損失準備的計提方法過賬和匯總（存貨過賬和匯總（存貨增減變動業(yè)務(wù)均及增減變動業(yè)務(wù)均及時地過入相應(yīng)的明時地過入相應(yīng)的明細賬和總賬）細賬和總賬）存貨的增減變動未存貨的增減變動未記入永續(xù)盤存記錄記入永續(xù)盤存記錄由獨立人員定期核對永續(xù)盤存記由獨立人員定期核對永續(xù)盤存記錄與存貨明細分類賬錄與存貨明細分類賬檢查內(nèi)部核查標志檢查內(nèi)部核查標志存貨明細賬未匯總存貨明細賬未匯總并記入總賬并記入總賬由獨立人員定期核對存貨

15、明細賬由獨立人員定期核對存貨明細賬合計數(shù)與總賬合計數(shù)與總賬檢查內(nèi)部核查標志檢查內(nèi)部核查標志生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序及細節(jié)測試產(chǎn)品成本的審計存貨的審計應(yīng)付職工薪酬的審計了解被審計單位的經(jīng)營活動、供應(yīng)商的背景沿革、貿(mào)易條件及行業(yè)慣例，確定營業(yè)收入、營業(yè)成本、毛利及存貨周轉(zhuǎn)和費用支出項目的期望值。將本期存貨余額組成、存貨采購、生產(chǎn)水平與以前期間及預(yù)算的比較，確定營業(yè)收入、營業(yè)成本和存貨可接受的重大差異額。計算存貨余額與預(yù)期周轉(zhuǎn)率，比較其實際數(shù)與預(yù)計數(shù)，并同管理層使用的關(guān)鍵業(yè)績指標相對比。通過詢問管理層和員工，調(diào)查實質(zhì)性分析程序得出的重大差異額是否表明存在重大錯報風(fēng)險，是否需要設(shè)計恰當(dāng)

16、的細節(jié)測試程序以識別和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險。分析和判斷實質(zhì)性分析程序是否能夠提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，或需要對交易和余額實施細節(jié)測試以獲取進一步的審計證據(jù)。實質(zhì)性分析程序交易的細節(jié)測試余額的細節(jié)測試細節(jié)測試v運用分析性復(fù)核（方法）檢查產(chǎn)品成本總體合理性v審查標準成本系統(tǒng)v審查存貨的成本項目v審查在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本產(chǎn)品成本的審計分析性復(fù)核在生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計中具有重要的作用。通過分析被審計單位重要的比率和成本變動趨勢，查明有無異常變動，檢查實際數(shù)與預(yù)算（或計劃）數(shù)的差異有無異常情況等。運用分析性復(fù)核運用分析性復(fù)核（方法）檢查產(chǎn)（方法）檢查產(chǎn)品成本總體合理品成本總體合理性性審計人員通過詢問以了解制

17、定標準成本的方法，包括是否對產(chǎn)品使用和人工投入進行工藝研究，識別制造費用的構(gòu)成和將制造費用分配計入產(chǎn)品成本的方法。審查標準成本系統(tǒng)審查標準成本系統(tǒng)直接材料費用的審查直接人工費用的審查制造費用的審查輔助生產(chǎn)費用的審查審查存貨的成本審查存貨的成本項目項目（一）直接材料費用的審計（一）直接材料費用的審計v1直接材料數(shù)量的真實、合理性的審查直接材料數(shù)量的真實、合理性的審查v2直接材料計價正確性的審查直接材料計價正確性的審查v3直接材料費用分配合理性的審查直接材料費用分配合理性的審查1直接材料數(shù)量的真實、合理性的審查直接材料數(shù)量的真實、合理性的審查v直接材料耗用數(shù)量的直接材料耗用數(shù)量的真實性真實性的審查

18、，應(yīng)從審閱領(lǐng)、的審查，應(yīng)從審閱領(lǐng)、退料憑證、材料費用分配表入手，查明直接材料耗退料憑證、材料費用分配表入手，查明直接材料耗用量中有無非產(chǎn)品生產(chǎn)用料，如工程、福利、車間用量中有無非產(chǎn)品生產(chǎn)用料，如工程、福利、車間一般耗用材料混入的情況。同時還要查明退回余料一般耗用材料混入的情況。同時還要查明退回余料和回收廢料的數(shù)量是否已從直接材料耗用量中剔除，和回收廢料的數(shù)量是否已從直接材料耗用量中剔除，有無虛增或隱瞞直接材料耗用料的問題。有無虛增或隱瞞直接材料耗用料的問題。v直接材料耗用數(shù)量直接材料耗用數(shù)量合理性合理性的審查，主要是將直接材的審查，主要是將直接材料實際耗用量與其定額耗用量進行對比，查明是否料實

19、際耗用量與其定額耗用量進行對比，查明是否超支。對于耗用量超支的材料要進一步查明超支的超支。對于耗用量超支的材料要進一步查明超支的原因。通常引起材料耗用量超支的原因有：生產(chǎn)中原因。通常引起材料耗用量超支的原因有：生產(chǎn)中的損失浪費，領(lǐng)用是計量不準；原材料質(zhì)量不好，的損失浪費，領(lǐng)用是計量不準；原材料質(zhì)量不好，余料或廢料為沖賬，月末已領(lǐng)未用的材料未辦假退余料或廢料為沖賬，月末已領(lǐng)未用的材料未辦假退料手續(xù)等。料手續(xù)等。2直接材料計價正確性的審查直接材料計價正確性的審查v直接材料計價正確性的審計應(yīng)區(qū)別不同計價方法分直接材料計價正確性的審計應(yīng)區(qū)別不同計價方法分別進行。別進行。v在在按計劃成本計價按計劃成本計

20、價核算的情況下，重點要查明材料核算的情況下，重點要查明材料成本差異形成與分配的正確性上。對于差異的形成，成本差異形成與分配的正確性上。對于差異的形成，應(yīng)重點查明收入材料實際成本計算的正確性；對于應(yīng)重點查明收入材料實際成本計算的正確性；對于差異分配，應(yīng)重點復(fù)算成本差異分配率的計算是否差異分配，應(yīng)重點復(fù)算成本差異分配率的計算是否正確，分配額計算是否正確。注意有無通過調(diào)節(jié)成正確，分配額計算是否正確。注意有無通過調(diào)節(jié)成本差異形成與分配來調(diào)節(jié)成本的問題。本差異形成與分配來調(diào)節(jié)成本的問題。v在在按實際成本計價按實際成本計價核算的情況下，除了要認真查明核算的情況下，除了要認真查明收入材料實際成本計算的正確性

21、外，還要重點查明收入材料實際成本計算的正確性外，還要重點查明發(fā)出材料計價方法的合理性和使用的一貫性。注意發(fā)出材料計價方法的合理性和使用的一貫性。注意有無利用隨意選擇和改變存貨發(fā)出計價方法調(diào)節(jié)成有無利用隨意選擇和改變存貨發(fā)出計價方法調(diào)節(jié)成本的問題。本的問題。3直接材料費用分配合理性的審查直接材料費用分配合理性的審查v這方面，主要查明分配依據(jù)是否合理，分配這方面，主要查明分配依據(jù)是否合理，分配計算結(jié)果是否正確等問題，注意有無隨意分計算結(jié)果是否正確等問題，注意有無隨意分配材料費用，調(diào)節(jié)成本的問題。配材料費用，調(diào)節(jié)成本的問題。（二）直接人工費用的審計（二）直接人工費用的審計v1審查直接工資費用的組成項

22、目是否符合國家規(guī)審查直接工資費用的組成項目是否符合國家規(guī)定。審查方法：將工資結(jié)算單與國家和企業(yè)有關(guān)規(guī)定。審查方法：將工資結(jié)算單與國家和企業(yè)有關(guān)規(guī)定進行核對。定進行核對。v2審查直接人工工資費用的內(nèi)容是否真實、計算審查直接人工工資費用的內(nèi)容是否真實、計算是否正確。審查方法：和對職工人事檔案中有關(guān)工是否正確。審查方法：和對職工人事檔案中有關(guān)工資等級的記錄、檢查職工考勤記錄、產(chǎn)量記錄、工資等級的記錄、檢查職工考勤記錄、產(chǎn)量記錄、工資結(jié)算表等的真實性。資結(jié)算表等的真實性。v3審查直接人工費用分配的合理性。審查方法：審查直接人工費用分配的合理性。審查方法：檢查工資費用分配表，審查其分配依據(jù)是否合理，檢查

23、工資費用分配表，審查其分配依據(jù)是否合理，復(fù)算其分配結(jié)果是否正確。復(fù)算其分配結(jié)果是否正確。v4審查職工福利費的計提依據(jù)、計提比例是否符審查職工福利費的計提依據(jù)、計提比例是否符合國家規(guī)定，計提和分配結(jié)果是否正確。合國家規(guī)定，計提和分配結(jié)果是否正確。（三）制造費用的審計（三）制造費用的審計v1審查制造費用的組成項目是否合法。審查方法：審查制造費用的組成項目是否合法。審查方法：將制造費用明細賬記錄與統(tǒng)一財務(wù)會計制度的規(guī)定將制造費用明細賬記錄與統(tǒng)一財務(wù)會計制度的規(guī)定進行核對。注意制造費用與相關(guān)的管理費用、財務(wù)進行核對。注意制造費用與相關(guān)的管理費用、財務(wù)費用、經(jīng)營費用、營業(yè)外支出等的劃分是否正確。費用、經(jīng)

24、營費用、營業(yè)外支出等的劃分是否正確。v2審查制造費用發(fā)生額的真實性。審查方法：對審查制造費用發(fā)生額的真實性。審查方法：對直接支付的制造費用，要檢查費用發(fā)生的有關(guān)憑證直接支付的制造費用，要檢查費用發(fā)生的有關(guān)憑證是否真實、合法；對于按比例提取的制造費用，應(yīng)是否真實、合法；對于按比例提取的制造費用，應(yīng)審查提取依據(jù)和比例是否真實合理，提取額的計算審查提取依據(jù)和比例是否真實合理，提取額的計算和賬務(wù)處理是否正確。和賬務(wù)處理是否正確。v3審查制造費用分配的合理性。審查方法：檢查審查制造費用分配的合理性。審查方法：檢查制造費用分配表，審查其分配依據(jù)是否合理，復(fù)算制造費用分配表，審查其分配依據(jù)是否合理，復(fù)算其分

25、配結(jié)果是否正確，注意年末應(yīng)將制造費用全部其分配結(jié)果是否正確，注意年末應(yīng)將制造費用全部分配，不得留有余額。分配，不得留有余額。在產(chǎn)品成本的審查產(chǎn)成品成本的審查審查在產(chǎn)品成本審查在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本和產(chǎn)成品成本完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品費用劃分合理性的審查完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品費用劃分合理性的審查v1在產(chǎn)品盤存數(shù)量和加工程度的審查。審查方法：在產(chǎn)品盤存數(shù)量和加工程度的審查。審查方法：首先，通過審查領(lǐng)退料憑證、產(chǎn)品入庫單、廢品通首先，通過審查領(lǐng)退料憑證、產(chǎn)品入庫單、廢品通知單和在產(chǎn)品臺賬等記錄，檢查其末在產(chǎn)品數(shù)量有知單和在產(chǎn)品臺賬等記錄，檢查其末在產(chǎn)品數(shù)量有無異常變動；如果有異常變動，就應(yīng)通過盤點驗證無異常變動；

26、如果有異常變動，就應(yīng)通過盤點驗證在產(chǎn)品數(shù)量，或通過加工程度鑒定確定在產(chǎn)品完工在產(chǎn)品數(shù)量，或通過加工程度鑒定確定在產(chǎn)品完工程度。程度。v2在產(chǎn)品計價的審查。包括：檢查所使用的在產(chǎn)在產(chǎn)品計價的審查。包括：檢查所使用的在產(chǎn)品計價方法是否合理，選定的計價方法是否一貫使品計價方法是否合理，選定的計價方法是否一貫使用，有無任意估計在產(chǎn)品成以調(diào)節(jié)完工產(chǎn)品成本的用，有無任意估計在產(chǎn)品成以調(diào)節(jié)完工產(chǎn)品成本的問題。問題。v運用分析性復(fù)核（方法）檢查存貨總體合理性v實施存貨監(jiān)盤制定計劃，進行盤點準備。監(jiān)督實施，進行復(fù)盤抽點?？偨Y(jié)結(jié)果，進行其他證實。特殊情況的考慮及處理。v存貨計價審計存貨的審計一、存貨的分析性復(fù)核一

27、、存貨的分析性復(fù)核(一一)比較分析法比較分析法v1.比較前后各期存貨余額及其構(gòu)成，以確定存貨的比較前后各期存貨余額及其構(gòu)成，以確定存貨的總體合理性。總體合理性。v2比較前后各期存貨各組成部分余額的變動，以比較前后各期存貨各組成部分余額的變動，以確定它們的總體合理性。確定它們的總體合理性。v3比較存貨與供產(chǎn)銷額的關(guān)系變動，以確定存貨比較存貨與供產(chǎn)銷額的關(guān)系變動，以確定存貨的總體合理性和質(zhì)量。的總體合理性和質(zhì)量。v4將本期存貨處理損失額與存貨跌價準備期末余將本期存貨處理損失額與存貨跌價準備期末余額進行比較，以判斷跌價準備計提的充分性。額進行比較，以判斷跌價準備計提的充分性。v5將與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的存貨

28、交易的頻率、規(guī)模、價將與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的存貨交易的頻率、規(guī)模、價格和賬款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)方的存貨交易相比較，格和賬款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)方的存貨交易相比較，以判斷是否總體合理。以判斷是否總體合理。(二二)比率分析法比率分析法v1存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率 2毛利率毛利率二、存貨的監(jiān)盤二、存貨的監(jiān)盤v（一）存貨監(jiān)盤程序的實施（一）存貨監(jiān)盤程序的實施v（二）幾種特殊情況的處理（二）幾種特殊情況的處理v（三）存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計報告的影響（三）存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計報告的影響（一）存貨監(jiān)盤程序的實施（一）存貨監(jiān)盤程序的實施v1.實施觀察程序?qū)嵤┯^察程序v2.實施抽查程序?qū)嵤┏椴槌绦騰3.監(jiān)盤是需要特別關(guān)注的情況監(jiān)盤

29、是需要特別關(guān)注的情況v要關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點要關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點,為此，為此，最好能在盤點時停止存貨收發(fā)流動。如果多處進行最好能在盤點時停止存貨收發(fā)流動。如果多處進行盤點，應(yīng)同時停止收發(fā)和相互流動，以確保盤點質(zhì)盤點，應(yīng)同時停止收發(fā)和相互流動，以確保盤點質(zhì)量。量。v審計人員監(jiān)盤時不僅應(yīng)當(dāng)關(guān)注存貨的數(shù)量，而且應(yīng)審計人員監(jiān)盤時不僅應(yīng)當(dāng)關(guān)注存貨的數(shù)量，而且應(yīng)當(dāng)關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當(dāng)當(dāng)關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。（四）幾種特殊情況的處理（四）幾種特殊情況的處

30、理v1.由于存貨的性質(zhì)和位置而無法實施監(jiān)盤程序的由于存貨的性質(zhì)和位置而無法實施監(jiān)盤程序的v由于存貨的性質(zhì)和位置而無法實施監(jiān)盤程序的，審由于存貨的性質(zhì)和位置而無法實施監(jiān)盤程序的，審計人員可考慮實施下列替代審計程序獲取有關(guān)期末計人員可考慮實施下列替代審計程序獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)： 檢檢查進貨交易憑證或者生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；查進貨交易憑證或者生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證 ；向；向顧客或供應(yīng)商函證。顧客或供應(yīng)商函證。v2.由于不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施

31、存由于不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位存貨盤點已經(jīng)完成貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位存貨盤點已經(jīng)完成v審計人員應(yīng)當(dāng)評估存貨內(nèi)部控制的有效性，對存貨審計人員應(yīng)當(dāng)評估存貨內(nèi)部控制的有效性，對存貨進行適當(dāng)抽查或提請被審計單位另擇日期重新盤點，進行適當(dāng)抽查或提請被審計單位另擇日期重新盤點，同時測試該期間發(fā)生的存貨交易，以獲得有關(guān)期末同時測試該期間發(fā)生的存貨交易，以獲得有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分與適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。存貨數(shù)量和狀況的充分與適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 v3.委托其他單位保管或以作出質(zhì)押的存貨委托其他單位保管或以作出質(zhì)押的存貨v對委托其他單位保管或以作出質(zhì)押的存貨，審計人

32、對委托其他單位保管或以作出質(zhì)押的存貨，審計人員應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證。如果此類存貨的金員應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證。如果此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，審計人員還應(yīng)額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，審計人員還應(yīng)當(dāng)考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作。當(dāng)考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作。v4.首次接受委托的情況首次接受委托的情況v當(dāng)首次接受委托未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且當(dāng)首次接受委托未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且該存貨對本期財務(wù)報表存在重大影響時，如果已獲該存貨對本期財務(wù)報表存在重大影響時，如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，取有關(guān)本期期末存貨余額

33、的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計人員應(yīng)當(dāng)適時下列一項或多項審計程序，以獲審計人員應(yīng)當(dāng)適時下列一項或多項審計程序，以獲取本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：取本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：查閱前任注冊會計師工作底稿；復(fù)合傷其存貨盤查閱前任注冊會計師工作底稿；復(fù)合傷其存貨盤點記錄及文件；檢查上期存貨交易記錄；運用點記錄及文件；檢查上期存貨交易記錄；運用毛利百分比法等進行分析。毛利百分比法等進行分析。（五）存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計報告的影響（五）存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計報告的影響v1.如果無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程如果無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序已獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量與狀況的充

34、分、適當(dāng)?shù)男蛞勋@取有關(guān)期末存貨數(shù)量與狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法審計證據(jù)，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。表示意見的審計報告。v2.如果通過實施存貨監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)報表如果通過實施存貨監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)報表存在重大錯報，且被審計單位拒絕進行調(diào)整，存在重大錯報，且被審計單位拒絕進行調(diào)整， 審計審計人員應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。人員應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。v3.如果首次接受委托，并實施準則規(guī)定的必要審計如果首次接受委托，并實施準則規(guī)定的必要審計程序后，仍未能獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、程序后，仍

35、未能獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。或無法表示意見的審計報告。四、存貨的截止測試四、存貨的截止測試v(一一)購貨業(yè)務(wù)的截止測試購貨業(yè)務(wù)的截止測試v購貨業(yè)務(wù)截止日的審查，主要是檢查截至當(dāng)年購貨業(yè)務(wù)截止日的審查，主要是檢查截至當(dāng)年12月月31日止，企業(yè)所購存貨是否已包括在日止，企業(yè)所購存貨是否已包括在12月月31日存貨日存貨盤點范圍內(nèi)，其對應(yīng)的會計記錄是否一并記入當(dāng)年盤點范圍內(nèi)，其對應(yīng)的會計記錄是否一并記入當(dāng)年會計報表內(nèi)。審計人員會計報表內(nèi)。審計人員v (二二)產(chǎn)成品業(yè)務(wù)的截止測試產(chǎn)成

36、品業(yè)務(wù)的截止測試v審計人員必須審查結(jié)賬日前后的若干日的產(chǎn)成品交審計人員必須審查結(jié)賬日前后的若干日的產(chǎn)成品交庫單、驗收單和產(chǎn)成品的銷貨發(fā)票副聯(lián)與提貨單，庫單、驗收單和產(chǎn)成品的銷貨發(fā)票副聯(lián)與提貨單，核對其品種、數(shù)量、實際成本與生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對其品種、數(shù)量、實際成本與生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)以及與產(chǎn)品銷售成本是否相符，以驗證結(jié)賬日產(chǎn)成以及與產(chǎn)品銷售成本是否相符，以驗證結(jié)賬日產(chǎn)成品截止數(shù)的正確性，揭露截止期處理不當(dāng)、人為調(diào)品截止數(shù)的正確性，揭露截止期處理不當(dāng)、人為調(diào)節(jié)庫存產(chǎn)成品的情況。節(jié)庫存產(chǎn)成品的情況。“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算公賬戶核算公司應(yīng)付給職工的各種薪酬，司應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括：

37、包括： 職工工資、獎金、津貼和補貼、職工工資、獎金、津貼和補貼、 職工福利費職工福利費 、醫(yī)療保險費、住房公積金、醫(yī)療保險費、住房公積金 養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、 非貨幣性福利非貨幣性福利 工傷保險費和生育保險費等社會保險費工傷保險費和生育保險費等社會保險費 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出 應(yīng)付職工薪酬的審計應(yīng)付職工薪酬的審計工資循環(huán)控制測試表：工資循環(huán)控制測試表：內(nèi)部控制目內(nèi)部控制目標標常見錯弊常見錯弊關(guān)鍵控制程序關(guān)鍵控

38、制程序常見控制測試常見控制測試真實性（記真實性（記錄的工薪均錄的工薪均為實際發(fā)生，為實際發(fā)生，而非虛構(gòu)的）而非虛構(gòu)的）虛報、冒領(lǐng)虛報、冒領(lǐng)工資工資對用工或辭工、工作時對用工或辭工、工作時間、工資或薪金、代扣間、工資或薪金、代扣款項、工資支票的簽發(fā)款項、工資支票的簽發(fā)等進行授權(quán)等進行授權(quán)審查有關(guān)文件或記錄審查有關(guān)文件或記錄中的核準標記中的核準標記人事、考勤、工資發(fā)放人事、考勤、工資發(fā)放與記錄等職務(wù)相互分離與記錄等職務(wù)相互分離觀察各項職責(zé)的執(zhí)行觀察各項職責(zé)的執(zhí)行情況情況人事檔案妥善保管人事檔案妥善保管審查人事政策、人事審查人事政策、人事檔案檔案支付的工資支付的工資超過員工實超過員工實際應(yīng)得際應(yīng)得使

39、用工時鐘記錄工時使用工時鐘記錄工時工時卡經(jīng)領(lǐng)班或主管核工時卡經(jīng)領(lǐng)班或主管核準準觀察工時鐘的使用情觀察工時鐘的使用情況況檢查工時卡的核準說檢查工時卡的核準說明明內(nèi)部控制目標內(nèi)部控制目標常見錯弊常見錯弊關(guān)鍵控制程序關(guān)鍵控制程序常見的控制測試常見的控制測試完整性（所有已完整性（所有已發(fā)生的工薪支出發(fā)生的工薪支出已作記錄）已作記錄）未記錄已發(fā)放的未記錄已發(fā)放的工資工資由人事部門對工由人事部門對工時卡事先編號時卡事先編號審查工時卡編號審查工時卡編號的連續(xù)性的連續(xù)性估價或分攤（工估價或分攤（工薪以正確的金額，薪以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈谠谇‘?dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適間及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶）當(dāng)?shù)馁~戶）工資的

40、計提、工工資的計提、工資費用的分配不資費用的分配不正確正確采用適當(dāng)?shù)墓べY采用適當(dāng)?shù)墓べY費用分配方法和費用分配方法和適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理流程流程對工資循環(huán)的賬對工資循環(huán)的賬務(wù)處理過程、工務(wù)處理過程、工資費用的歸集和資費用的歸集和分配過程進行穿分配過程進行穿行測試行測試工資循環(huán)控制測試續(xù)表：工資循環(huán)控制測試續(xù)表：v審計目標：審計目標： 確定應(yīng)付職工薪酬的發(fā)生及支付記錄是否完確定應(yīng)付職工薪酬的發(fā)生及支付記錄是否完整；年末余額是否正確；在會計報表上的披露是否整；年末余額是否正確；在會計報表上的披露是否恰當(dāng)恰當(dāng)v實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序： 獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細表，復(fù)核其加總獲取或編制應(yīng)付職工薪

41、酬明細表，復(fù)核其加總是否正確，并與是否正確，并與“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”報表數(shù)、總賬賬報表數(shù)、總賬賬戶的年末余額、明細賬年末余額合計數(shù)進行核對戶的年末余額、明細賬年末余額合計數(shù)進行核對 對被審計期間職工薪酬的發(fā)生額進行分析程序。對被審計期間職工薪酬的發(fā)生額進行分析程序。主要是對被審計期間各個月份的發(fā)生額的對比以及主要是對被審計期間各個月份的發(fā)生額的對比以及實際發(fā)生額與預(yù)期數(shù)的對比實際發(fā)生額與預(yù)期數(shù)的對比 檢查工資的計提是否正確、分配方法是否檢查工資的計提是否正確、分配方法是否 一致，并將一致，并將“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方發(fā)生賬戶的貸方發(fā)生額與相關(guān)的成本、費用項目核對。額與相關(guān)

42、的成本、費用項目核對。 對于銷售人員的傭金，應(yīng)審查與銷售人員對于銷售人員的傭金，應(yīng)審查與銷售人員 簽定的協(xié)議，并追查相應(yīng)的傭金記錄和現(xiàn)金支簽定的協(xié)議，并追查相應(yīng)的傭金記錄和現(xiàn)金支付記錄。付記錄。 審查應(yīng)付職工薪酬的報表列示是否恰當(dāng)審查應(yīng)付職工薪酬的報表列示是否恰當(dāng)?shù)谒墓?jié)第四節(jié) 其他相關(guān)賬戶的審計其他相關(guān)賬戶的審計v一、應(yīng)付職工薪酬的審計一、應(yīng)付職工薪酬的審計v二、特殊存貨項目的審計二、特殊存貨項目的審計v (一一)委托加工物資的審計委托加工物資的審計v (二二)委托代銷商品的審計委托代銷商品的審計v (三三)受托代銷商品的審計受托代銷商品的審計v (四四)分期收款發(fā)出商品的審計分期收款發(fā)出商品

43、的審計v (五五)存貨盤盈、盤虧及損失的審計存貨盤盈、盤虧及損失的審計(一一)委托加工物資的審計委托加工物資的審計v首先應(yīng)獲取或編制委托加工物資明細表，復(fù)核加工首先應(yīng)獲取或編制委托加工物資明細表，復(fù)核加工正確，并與總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對是否相符。正確，并與總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對是否相符。然后檢查若干份委托加工業(yè)務(wù)合同，抽查有關(guān)發(fā)料然后檢查若干份委托加工業(yè)務(wù)合同，抽查有關(guān)發(fā)料憑證、加工費、運費結(jié)算憑證，核對其計費、計價憑證、加工費、運費結(jié)算憑證，核對其計費、計價是否正確，會計處理是否及時、正確；抽查加工完是否正確，會計處理是否及時、正確；抽查加工完成物資的驗收入庫手續(xù)是否齊全，會計處理是否正

44、成物資的驗收入庫手續(xù)是否齊全，會計處理是否正確；對委托加工物資的期末余額，應(yīng)現(xiàn)場查看或函確；對委托加工物資的期末余額，應(yīng)現(xiàn)場查看或函詢核實；審核有無長期掛賬的委托加工物資事項，詢核實；審核有無長期掛賬的委托加工物資事項，如有，查明原因，必要時作調(diào)整。如有，查明原因，必要時作調(diào)整。(二二)委托代銷商品的審計委托代銷商品的審計v首先應(yīng)獲取或編制委托代銷商品明細表，復(fù)核加計首先應(yīng)獲取或編制委托代銷商品明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對是否相符。正確，并與總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對是否相符。在此基礎(chǔ)上實施以下程序：檢查若干份委托代銷業(yè)在此基礎(chǔ)上實施以下程序：檢查若干份委托代銷業(yè)務(wù)合同，抽

45、查有關(guān)發(fā)貨憑證，核對其會計處理是否務(wù)合同，抽查有關(guān)發(fā)貨憑證，核對其會計處理是否及時、正確；檢查是否定期收到委托代銷商品銷售及時、正確；檢查是否定期收到委托代銷商品銷售月結(jié)單月結(jié)單(對賬單對賬單)，抽查若干月的銷售月結(jié)單，抽查若干月的銷售月結(jié)單(對賬單對賬單)，驗明會計處理是否及時、正確；對委托代理商品的驗明會計處理是否及時、正確；對委托代理商品的期末余額，應(yīng)現(xiàn)場查驗或函詢核實；審核有無長期期末余額，應(yīng)現(xiàn)場查驗或函詢核實；審核有無長期掛賬的委托代銷商品事項，查明原因，必要時作調(diào)掛賬的委托代銷商品事項，查明原因，必要時作調(diào)整。整。(三三)受托代銷商品的審計受托代銷商品的審計v首先應(yīng)獲取或編制受托代

46、銷商品明細表，復(fù)核加工首先應(yīng)獲取或編制受托代銷商品明細表，復(fù)核加工正確，并與總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對是否相符；正確，并與總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對是否相符；同時與倉庫臺賬、卡片抽查一致。同時與倉庫臺賬、卡片抽查一致。v然后實施以下程序：檢查若干份受托代銷業(yè)務(wù)合同，然后實施以下程序：檢查若干份受托代銷業(yè)務(wù)合同，抽查有關(guān)收貨憑證，核對其會計處理是否及時、正抽查有關(guān)收貨憑證，核對其會計處理是否及時、正確；檢查是否定期發(fā)出受托代銷商品銷售月結(jié)單確；檢查是否定期發(fā)出受托代銷商品銷售月結(jié)單(對對賬單賬單)，抽查若干月的銷售月結(jié)單，抽查若干月的銷售月結(jié)單(對賬單對賬單)，驗明會，驗明會計處理是否及時、正確；對受托代銷商品的期末余計處理是否及時、正確；對受托代銷商品的期末余額，應(yīng)現(xiàn)場查看其是否存在；審核有無長期掛賬的額，應(yīng)現(xiàn)場查看其是否存在；審核有無長期掛賬的受托代銷商品事項，如有，查明原因，必要時作調(diào)受托代銷商品事項，如有，查明原因，必要時作調(diào)整。整。(四四)分期收款發(fā)出商品的審計分期收款發(fā)出商品的審計v首先應(yīng)獲取或編制分期收款發(fā)出商品明細表，復(fù)核首先應(yīng)獲取或編