企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除

1、企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除 企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除管理辦法管理辦法l 企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除管理辦法企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除管理辦法l 研發(fā)費加計扣除研發(fā)費加計扣除工作規(guī)范工作規(guī)范目錄目錄企業(yè)研發(fā)費用加計扣除主要規(guī)范的法規(guī)：當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）已經(jīng)國家發(fā)展改革委、科學技術部、商務部、國家知識產(chǎn)權(quán)局聯(lián)合修訂國稅發(fā)國稅發(fā)【2008】116號文號文關于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知關于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知 關于印發(fā)關于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行

2、）（試行）的通知的通知國稅發(fā)國稅發(fā)20081162008116號號 l適用范圍：適用范圍：適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)企業(yè) 研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵣鐣茖W）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、工藝、產(chǎn)品（質(zhì)性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務服務）而持續(xù)進行的具有）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。明確目標的研究開發(fā)活動。 創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、創(chuàng)造性運用科學技術

3、新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在工藝、產(chǎn)品（服務），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術、工藝、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值技術、工藝、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用，市）相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用，不包不包括括企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或

4、知識等）。裝置、產(chǎn)品、服務或知識等）。 企業(yè)從事企業(yè)從事國家重點支持的高新技術領域國家重點支持的高新技術領域和和當前優(yōu)當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（20072007年度）年度）規(guī)規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。實行加計扣除。 （一）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動（一）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。的技術圖

5、書資料費、資料翻譯費。 （二）從事研發(fā)活動（二）從事研發(fā)活動直接直接消耗的材料、燃料和動力費用。消耗的材料、燃料和動力費用。 （三）（三）在職在職直接直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼津貼、補貼( (包括社保、公積金）。包括社保、公積金）。不包括在職研發(fā)人員的差旅費、招待費、以及外聘研發(fā)人員的勞務費（四）（四）專門專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（五）（五）專門專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術等用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。無形資產(chǎn)的攤銷費用。 （

6、六）（六）專門專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。發(fā)及制造費。 （七）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。（七）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。 （八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。 不包括用于研發(fā)活動的房屋的折舊費和租賃費，以及儀器、設備、房屋等相關固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。專門用于研發(fā)活動的設備不含汽車等交通運輸工具。用于中間試驗和產(chǎn)品試制的設備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等;不包括與研發(fā)活動直接相關的其他費用(會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、

7、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等)。不包括知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費。l 特殊研發(fā)活動方式：特殊研發(fā)活動方式：對企業(yè)對企業(yè)共同合作共同合作開發(fā)的項目，凡符合上述條件的，開發(fā)的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。計算加計扣除。 對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。受托方不得再進行加計扣除。 不得享受加計扣除的情形：不得享受加計扣除的情形： 對對

8、委托開發(fā)委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除目的費用支出不得實行加計扣除企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集技術要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費,可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行行分攤分攤。如不提供

9、協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。計扣除。 l 研發(fā)費用扣除方法：研發(fā)費用扣除方法： 研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年，直接抵扣當年的應納稅所得額。的應納稅所得額。 研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于得低于10年。年。 l 不得享受加計扣除的情形：不得享受加計扣除的情形： 企業(yè)對

10、委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該企業(yè)對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。項目的費用支出不得實行加計扣除。 企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，產(chǎn)經(jīng)營任務的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。分不清的，不得實行加計扣除。 企業(yè)應于年度匯算清

11、繳所得稅申報時向主管稅務機關報企業(yè)應于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送規(guī)定的相應資料，申報的研究開發(fā)費用不真實或者資送規(guī)定的相應資料，申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除。料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除。 企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團應提供企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團應提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，如不提供協(xié)議或合同，集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。研究開發(fā)費不得加計扣除。l主管稅務機關報送如下資料主管稅務機關報送如下資料 ：自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開

12、發(fā)費自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算。預算。 自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。情況和專業(yè)人員名單。 自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。生情況歸集表。 企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于自主、委托、合企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。作研究開發(fā)項目立項的決議文件。 委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。 研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等研究開發(fā)項目的效用

13、情況說明、研究成果報告等資料。資料。 企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團應提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議應提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應明確規(guī)或合同應明確規(guī) 定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務、定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務、費用分攤方法等內(nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，費用分攤方法等內(nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。研究開發(fā)費不得加計扣除。 企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團集中研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研究開發(fā)費，集團集中研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研

14、究開發(fā)費，應當按照權(quán)利和義務、費用支出和收益分享一應當按照權(quán)利和義務、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費用的分攤方法。致的原則，合理確定研究開發(fā)費用的分攤方法。 研發(fā)費加計扣除工作規(guī)范研發(fā)費加計扣除工作規(guī)范 1、報送附表的填寫、報送附表的填寫（1）附表一中的所屬技術領域，填寫項目技術領域需）附表一中的所屬技術領域，填寫項目技術領域需要詳細填寫。應按規(guī)定填寫對應國家重點支持的高要詳細填寫。應按規(guī)定填寫對應國家重點支持的高新技術領域和當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點新技術領域和當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南領域指南2個文件其中之一領域，正確寫法為大領個文件其中之一領域，正確寫法

15、為大領域域/小領域小領域/明細內(nèi)容。詳細列示所屬技術領域有利于明細內(nèi)容。詳細列示所屬技術領域有利于分析判斷該項目是否屬于加計扣除范疇，避免不符合分析判斷該項目是否屬于加計扣除范疇，避免不符合范疇的項目加計扣除計算費用；范疇的項目加計扣除計算費用； （2）附表二研發(fā)人員名單應規(guī)整，該表中需詳細列示）附表二研發(fā)人員名單應規(guī)整，該表中需詳細列示在職直接從事研發(fā)活動人員的信息，不應包括非專職研在職直接從事研發(fā)活動人員的信息，不應包括非專職研發(fā)人員信息；發(fā)人員信息；附表一項目研發(fā)人員總數(shù)與附表二明細人員匯總數(shù)需保附表一項目研發(fā)人員總數(shù)與附表二明細人員匯總數(shù)需保持一致；持一致； （3）附表三的填寫）附表三

16、的填寫附表三項目啟動時間與研發(fā)費用明細賬的費用發(fā)生時間附表三項目啟動時間與研發(fā)費用明細賬的費用發(fā)生時間存在邏輯關系，正常研發(fā)費用發(fā)生時間在項目啟動時間之存在邏輯關系，正常研發(fā)費用發(fā)生時間在項目啟動時間之后；后； 附表三預計生命周期與研發(fā)費資本化金額攤銷期應保持附表三預計生命周期與研發(fā)費資本化金額攤銷期應保持基本一致；基本一致； 2、高新技術企業(yè)研發(fā)費賬務處理規(guī)范、高新技術企業(yè)研發(fā)費賬務處理規(guī)范 根據(jù)根據(jù)國稅發(fā)國稅發(fā)2008116號號的第二條規(guī)定，研發(fā)費用的第二條規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)加計扣除適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)，因此企業(yè)財務

17、處理合乎規(guī)范成為一費用的居民企業(yè)，因此企業(yè)財務處理合乎規(guī)范成為一個先決條件。個先決條件。（1）企業(yè)需嚴格執(zhí)行企業(yè)會計制度，明確研發(fā)）企業(yè)需嚴格執(zhí)行企業(yè)會計制度，明確研發(fā)費用的開支范圍和標準，將相關費用計入費用的開支范圍和標準，將相關費用計入“管理費用管理費用-研發(fā)費用研發(fā)費用”科目，并按照研發(fā)項目或者承擔研發(fā)任科目，并按照研發(fā)項目或者承擔研發(fā)任務的單位，設立臺賬歸集核算，對于未設立臺賬且未務的單位，設立臺賬歸集核算，對于未設立臺賬且未計入計入“管理費用管理費用-研發(fā)費用研發(fā)費用”科目的研發(fā)費用稅局將科目的研發(fā)費用稅局將不予認定；不予認定； （2）國稅發(fā)國稅發(fā)2008116號號第四條明確其在一個

18、納稅年度中第四條明確其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：按照規(guī)定實行加計扣除： 新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費；接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費； 從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用； 在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；貼、補貼； 專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；專門

19、用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術等無形資專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用；產(chǎn)的攤銷費用；專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；造費；勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費；勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費；研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。 在實踐工作中企業(yè)部分屬于研發(fā)支出但不屬于上述加計在實踐工作中企業(yè)部分屬于研發(fā)支出但不屬于上述加計扣除范圍內(nèi)的支出，如辦公費、差旅費、工會經(jīng)費、職扣除范圍內(nèi)的支出，如辦公費、差旅費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社保費、勞務派遣費、租賃費、維護修理工教育經(jīng)費、社保費、勞務派遣費、租賃費、維護修理費、咨詢開發(fā)費、郵電通信費、運雜費、低值易耗品攤費、咨詢開發(fā)費、郵電通信費、運雜費、低值易耗品攤銷、