深化增值稅改革：關(guān)于增值稅納稅申報(bào)

1、深化增值稅改革視頻培訓(xùn)講義之五 關(guān)于增值稅納稅申報(bào)為落實(shí)深化增值稅改革工作，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，按照“滿足政策實(shí)施需要，方便信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)”的原則，對(duì)增值稅一般納稅人申報(bào)表及其附列資料進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整。一、申報(bào)表調(diào)整變化主要內(nèi)容（一）增值稅申報(bào)表主表欄次維持不變，僅對(duì)第19欄“應(yīng)納稅額”的填寫(xiě)口徑進(jìn)行了調(diào)整。適用加計(jì)抵減政策的納稅人，若當(dāng)期有可從應(yīng)納稅額中抵減的加計(jì)抵減額，以抵減后的應(yīng)納稅額進(jìn)行填報(bào)。具體公式如下：主表第19欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”。主表第19欄“即征即退

2、項(xiàng)目”列“本月數(shù)”第11欄“銷項(xiàng)稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”。其他納稅人仍按表中公式“19=11-18”填寫(xiě)。（二）將原增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）中的第1欄、第2欄項(xiàng)目名稱分別調(diào)整為“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“13%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”；刪除第3欄“13%稅率”；第4a欄、第4b欄序號(hào)分別調(diào)整為第3欄、第4欄，項(xiàng)目名稱分別調(diào)整為“9%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“9%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”。（三）將原增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）中的第1欄、第2欄項(xiàng)目名稱分別調(diào)整為“13%稅率的

3、項(xiàng)目”和“9%稅率的項(xiàng)目”。（四）將原增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（以下簡(jiǎn)稱附列資料（二）中的第10欄項(xiàng)目名稱調(diào)整為“（四）本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”；第12欄“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”計(jì)算公式調(diào)整為“12=1+4+11”。（五）在原增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）（以下簡(jiǎn)稱附列資料（四）表式內(nèi)容中，增加加計(jì)抵減相關(guān)欄次。新增部分表式如下：二、加計(jì)抵減情況序號(hào)加計(jì)抵減項(xiàng)目期初余額本期發(fā)生額本期調(diào)減額本期可抵減額本期實(shí)際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算7即征即退項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算8合計(jì)（六）廢止原增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）和營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算

4、明細(xì)表。納稅人自2019年5月1日起無(wú)需填報(bào)上述兩張附表。二、適用加計(jì)抵減政策聲明適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)，通過(guò)電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交適用加計(jì)抵減政策的聲明（以下簡(jiǎn)稱聲明）。提交聲明基本流程如下：3.納稅人選擇適用政策年度，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算適用政策有效期。2.系統(tǒng)對(duì)納稅人是否可以填寫(xiě)聲明進(jìn)行初步判斷6.提交確認(rèn)5.納稅人填寫(xiě)銷售額計(jì)算相關(guān)信息(包括四項(xiàng)服務(wù)銷售額、全部銷售額、銷售額占比等)。4.納稅人選擇所屬行業(yè)。1.系統(tǒng)提示納稅人，可通過(guò)提交聲明確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策。（一）填寫(xiě)聲明的提示功能（該功能僅限電子稅務(wù)局）當(dāng)納稅人進(jìn)入增值

5、稅申報(bào)界面時(shí)，系統(tǒng)將提示納稅人加計(jì)抵減政策具體規(guī)定，并告知納稅人如果符合政策規(guī)定條件，可以通過(guò)填寫(xiě)適用加計(jì)抵減政策的聲明，來(lái)確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策。該提示功能每年至少提示一次，即2019年5月、2020年2月和2021年2月征期，納稅人首次進(jìn)入申報(bào)模塊時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)彈出提示信息。在其他征期月份，納稅人可以通過(guò)勾選“不再提示”標(biāo)識(shí)，屏蔽該提示信息。（二）系統(tǒng)初步判斷納稅人是否可以填寫(xiě)聲明在納稅人填寫(xiě)聲明之前，系統(tǒng)先根據(jù)以下規(guī)則對(duì)納稅人是否可以填寫(xiě)聲明進(jìn)行初步判斷。1.2019年3月31日之前設(shè)立的納稅人，屬于一般納稅人的，可以填寫(xiě)聲明。2.2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，經(jīng)營(yíng)期滿3個(gè)月，且為一般納

6、稅人的，可以填寫(xiě)聲明。3.小規(guī)模納稅人及經(jīng)營(yíng)期不足3個(gè)月的納稅人不得填寫(xiě)?！纠?019年4月20日設(shè)立的一般納稅人，在2019年6月30日前，不能填寫(xiě)聲明。7月1日以后，可以填寫(xiě)聲明。（三） 確定適用政策年度及有效期起止1.確定適用政策年度納稅人在填寫(xiě)聲明時(shí)，需先選擇適用政策年度。納稅人可選年度為2019年、2020年、2021年，且每次只能選擇一個(gè)年度?？蛇x年度應(yīng)滿足以下要求：（1）不晚于當(dāng)前年度;（2）不早于一般納稅人有效期起的年度；（3）年度內(nèi)實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份大于2個(gè)月;（4）同一年度不重復(fù)提交。2.系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算適用政策有效期起止系統(tǒng)根據(jù)納稅人選擇的適用政策年度和相關(guān)條件，來(lái)自動(dòng)判斷并顯示

7、適用政策有效期起和有效期止。有效期起止根據(jù)以下規(guī)則計(jì)算：（1）有效期起一般應(yīng)為2019年4月1日或2020、2021年的1月1日。其中在適用政策年度內(nèi)新設(shè)立的納稅人，有效期起不應(yīng)早于一般納稅人有效期起。（2）有效期止一般應(yīng)為適用政策年度的12月31日。（3）年末新設(shè)立納稅人，跨年確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)，適用政策有效期起與一般納稅人有效期起一致，可能早于適用政策年度的1月1日，這時(shí)有效期長(zhǎng)度可能超過(guò)12個(gè)月，最長(zhǎng)不會(huì)超過(guò)14個(gè)月?！纠考{稅人2019年2月設(shè)立，一般納稅人有效期起為2019年2月1日，選擇適用政策年度為2019年，則適用政策有效期起止為2019年4月1日至2019年12月31日。

8、【例】納稅人2019年5月設(shè)立，一般納稅人有效期起為2019年6月1日，選擇適用政策年度為2019年，則適用政策有效期起止為2019年6月1日至2019年12月31日?！纠考{稅人2019年11月設(shè)立，一般納稅人有效期起為2019年11月1日，適用政策年度不能選擇2019年。當(dāng)選擇適用政策年度為2020年時(shí)，適用政策有效期起止為2019年11月1日至2020年12月31日。（四）納稅人選擇所屬行業(yè)所屬行業(yè)由納稅人自行選擇，納稅人只能選擇其中一個(gè)行業(yè)（或小行業(yè)），所選行業(yè)有下一級(jí)小行業(yè)的，需選擇至最末一級(jí)行業(yè)。（五）納稅人填寫(xiě)銷售額計(jì)算相關(guān)信息1.系統(tǒng)可自動(dòng)計(jì)算填寫(xiě)計(jì)算期起和計(jì)算期止，同時(shí)允許納

9、稅人修改。2.納稅人自行填寫(xiě)郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)銷售額合計(jì)XX元，全部銷售額XX元，四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比由系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算。（六）提交確認(rèn)納稅人完成相關(guān)信息填寫(xiě)后，可以點(diǎn)“提交”，相關(guān)信息通過(guò)校驗(yàn)后，系統(tǒng)根據(jù)已填寫(xiě)的信息生成適用加計(jì)抵減政策的聲明，由納稅人進(jìn)行確認(rèn)，納稅人提交后不能再修改。（七）稅務(wù)機(jī)關(guān)維護(hù)功能稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在核心征管系統(tǒng)中對(duì)納稅人適用加計(jì)抵減政策信息進(jìn)行維護(hù)，可維護(hù)的項(xiàng)目包括：適用政策有效期起和有效期止，納稅人所屬行業(yè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以作廢納稅人聲明記錄，可以查詢到納稅人提交的相關(guān)信息和歷史維護(hù)信息。三、加計(jì)抵減的申報(bào)方法及案例適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人

10、，當(dāng)期按照規(guī)定可計(jì)提、調(diào)減、抵減的加計(jì)抵減額，在申報(bào)時(shí)填寫(xiě)在申報(bào)表附列資料（四）加計(jì)抵減相關(guān)欄次?！纠磕称髽I(yè)適用加計(jì)抵減政策，2019年4月稅款所屬期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)10萬(wàn)元，按政策規(guī)定當(dāng)期可加計(jì)抵減的稅額為1萬(wàn)元，應(yīng)填寫(xiě)在申報(bào)表附列資料（四）第2列“本期發(fā)生額”中。情形一：若當(dāng)期“期初余額”和“本期調(diào)減額”均為0元，且當(dāng)期申報(bào)表主表第19欄原計(jì)算的應(yīng)納稅額（主表第11欄-第18欄）為2萬(wàn)元，則“本期實(shí)際抵減額” 為1萬(wàn)元，“期末余額”為0元。二、加計(jì)抵減情況（情形一）序號(hào)加計(jì)抵減項(xiàng)目期初余額本期發(fā)生額本期調(diào)減額本期可抵減額本期實(shí)際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項(xiàng)目加

11、計(jì)抵減額計(jì)算01000001000010000 07即征即退項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算8合計(jì)01000001000010000 0情形二：若當(dāng)期“期初余額”和“本期調(diào)減額”均為0元，但當(dāng)期申報(bào)表主表第19欄原計(jì)算的應(yīng)納稅額（主表第11欄-第18欄）為0.8萬(wàn)元，則“本期實(shí)際抵減額” 為0.8萬(wàn)元，“期末余額”為0.2萬(wàn)元，申報(bào)表主表第19欄填寫(xiě)0元。二、加計(jì)抵減情況（情形二）序號(hào)加計(jì)抵減項(xiàng)目期初余額本期發(fā)生額本期調(diào)減額本期可抵減額本期實(shí)際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算010000010000800020007即征即退項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算8合計(jì)01000001000

12、080002000情形三：若2019年5月稅款所屬期，納稅人發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2萬(wàn)元，且未發(fā)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期“期初余額”為0元，“本期調(diào)減額”為0.2萬(wàn)元，“本期可抵減額”經(jīng)計(jì)算為-0.2萬(wàn)元，則當(dāng)期申報(bào)表主表第19欄按照計(jì)算公式“19=11-18”填寫(xiě)，“本期實(shí)際抵減額”為0元，“期末余額”為-0.2萬(wàn)元。二、加計(jì)抵減情況序號(hào)加計(jì)抵減項(xiàng)目期初余額本期發(fā)生額本期調(diào)減額本期可抵減額本期實(shí)際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算002000-20000-20007即征即退項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算8合計(jì)002000-20000-2000四、附列資料（二）填報(bào)注意事項(xiàng)（一

13、）不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣填報(bào)自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額可一次性抵扣，申報(bào)時(shí)填寫(xiě)在申報(bào)表附列資料（二）中相應(yīng)欄次。截至2019年3月稅款所屬期，原增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的期末余額，可以自2019年4月稅款所屬期起結(jié)轉(zhuǎn)填入申報(bào)表附列資料（二）第8b欄“其他”。（二）旅客運(yùn)輸服務(wù)填報(bào)納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票的，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在申報(bào)時(shí)填寫(xiě)在申報(bào)表附列資料（二）專用發(fā)票相應(yīng)欄次中。納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，未取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅電子普通發(fā)票注明的稅額，或憑注明旅客身份信息的航空、鐵路、

14、公路、水路等票據(jù)，按政策規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫(xiě)在申報(bào)表附列資料（二）第8b欄“其他”中申報(bào)抵扣。（三）務(wù)必準(zhǔn)確填報(bào)第9欄和第10欄為做好深化增值稅改革相關(guān)政策效應(yīng)的統(tǒng)計(jì)分析工作，申報(bào)表附列資料（二）中第9欄“（三）本期用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”、第10欄“（四）本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”，分別專用于不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣、旅客運(yùn)輸服務(wù)兩項(xiàng)政策效應(yīng)的統(tǒng)計(jì)分析。請(qǐng)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)務(wù)必做好對(duì)納稅人填報(bào)輔導(dǎo)工作，確保上述兩欄次填報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。五、附列資料（四）填報(bào)注意事項(xiàng)（一）對(duì)應(yīng)稅款所屬期，納稅人在系統(tǒng)中具有有效期內(nèi)聲明時(shí)，可填報(bào)附列資料（四）“二、加計(jì)抵減情況”相關(guān)欄次。（二）不能填報(bào)的納稅

15、人，若需要填寫(xiě)，則系統(tǒng)提示：如果符合加計(jì)抵減政策條件，請(qǐng)先提交適用加計(jì)抵減政策的聲明。（三）小規(guī)模納稅人不得填寫(xiě)附列資料（四）“二、加計(jì)抵減情況”相關(guān)欄次。六、申報(bào)比對(duì)規(guī)則調(diào)整（一）新增票表比對(duì)規(guī)則針對(duì)加計(jì)抵減政策，系統(tǒng)新增了加計(jì)抵減臺(tái)賬，以控制附列資料（四）中當(dāng)期可計(jì)提的加計(jì)抵減額。1.比對(duì)規(guī)則本期申報(bào)表附列資料（四）第8行“本期發(fā)生額”列本期申報(bào)表附列資料（二）第12欄“稅額”*10%+加計(jì)抵減臺(tái)賬上期第6欄“期末可計(jì)提額”2. 加計(jì)抵減臺(tái)賬系統(tǒng)對(duì)已經(jīng)確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策的納稅人，逐戶建立臺(tái)賬，并自動(dòng)提取、計(jì)算納稅人在適用加計(jì)抵減政策標(biāo)識(shí)有效期內(nèi)的相關(guān)數(shù)據(jù)，臺(tái)賬格式如下。加計(jì)抵減臺(tái)賬納稅人識(shí)別號(hào)：稅款所屬期進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)提額期末可計(jì)提額本月數(shù)累計(jì)數(shù)本月數(shù)累計(jì)數(shù)123456第1欄稅款所屬期：取納稅人在適用加計(jì)抵減政策標(biāo)識(shí)期內(nèi)有效申報(bào)記錄的稅款所屬期；第2欄進(jìn)項(xiàng)稅額本月數(shù)：取納稅人對(duì)應(yīng)稅款所屬期，有效申報(bào)記錄中附列資料（二）第12欄“稅額”數(shù)據(jù)；第3欄進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)數(shù)：為截至當(dāng)期稅款所屬期，累計(jì)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額；第4欄已計(jì)提額本月數(shù)：