中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度-短期投資

1、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 林 楓2021-7-102第三章短期投資第三章短期投資第一節(jié)短期投資概述第一節(jié)短期投資概述第二節(jié)短期投資的核算第二節(jié)短期投資的核算第三節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較第三節(jié)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較 第一節(jié)短期投資概述第一節(jié)短期投資概述一、短期投資的定義一、短期投資的定義 是指小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年）的投資，如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。2021-7-104第一節(jié)短期投資概述第一節(jié)短期投資概述二、短期投資的特征二、短期投資的特征 1.1.投資目的明確投資目的明確 2.2.投資期限短投資期限短 3.3.可隨時(shí)變現(xiàn)可

2、隨時(shí)變現(xiàn) 2021-7-105 三、短期投資核算應(yīng)設(shè)置的科目三、短期投資核算應(yīng)設(shè)置的科目 1.1.短期投資短期投資（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“交易性金交易性金融資產(chǎn)融資產(chǎn)”） 2.2.應(yīng)收股利應(yīng)收股利 3.3.應(yīng)收利息應(yīng)收利息 4.4.投資收益投資收益2021-7-106第二節(jié)第二節(jié) 短期投資的核算短期投資的核算一、取得短期投資的核算一、取得短期投資的核算 小企業(yè)購(gòu)入各種股票、債券、基金等作為短期投資小企業(yè)購(gòu)入各種股票、債券、基金等作為短期投資的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，借記，借記“短期投資短期投資”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款

3、”科目?？颇俊?小企業(yè)購(gòu)入股票，如果實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含小企業(yè)購(gòu)入股票，如果實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記利后的金額，借記“短期投資短期投資”科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記股利，借記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款銀行存款”科目。科目。 借：短期投資（借：短期投資（實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅實(shí)際

4、支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收股利（應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息（應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息利息） 貸：銀行存款（貸：銀行存款（實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)關(guān)稅費(fèi)）2021-7-108例：甲小企業(yè)于例：甲小企業(yè)于20132013年年5 5月月1515日購(gòu)入不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的日購(gòu)入不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的M M企業(yè)的股票企業(yè)的股票50005000股，每股市價(jià)股，每股市價(jià)1010元。元。M M企業(yè)于企業(yè)于5 5月月5 5日日宣告分派現(xiàn)金股

5、利，每宣告分派現(xiàn)金股利，每1010股派股派1 1元現(xiàn)金股利，元現(xiàn)金股利，5 5月月2525日日為除權(quán)日。甲小企業(yè)在此筆交易中支付的稅費(fèi)為除權(quán)日。甲小企業(yè)在此筆交易中支付的稅費(fèi)250250元。元。甲小企業(yè)在證券公司已有存入的資金。甲小企業(yè)在證券公司已有存入的資金。這筆業(yè)務(wù)中，甲小企業(yè)購(gòu)入股票投資的成本應(yīng)該為這筆業(yè)務(wù)中，甲小企業(yè)購(gòu)入股票投資的成本應(yīng)該為4975049750元（元（5000500010+250-500010+250-500010101 1），支付的價(jià)款），支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利為中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利為500500元元（5000500010101 1

6、）。）。借：短期投資借：短期投資股票投資股票投資 4975049750 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款 50250502502021-7-109二、短期投資持有期間的核算二、短期投資持有期間的核算小企業(yè)在短期投資持有期間，被投資單位小企業(yè)在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，借記宣告分派的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”科科目，貸記目，貸記“投資收益投資收益”科目。科目。小企業(yè)在債務(wù)人小企業(yè)在債務(wù)人應(yīng)付利息日應(yīng)付利息日，按照分期付，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，借記利息收入，借記“應(yīng)收利息應(yīng)收

7、利息”科目，貸記科目，貸記“投投資收益資收益”科目?？颇?。 在短期股票投資的持有期間持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益 在短期債券投資的持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：投資收益貸：投資收益2021-7-1011例：例：20132013年年3 3月月2222日，日，A A小企業(yè)購(gòu)入乙股份公司上市普通小企業(yè)購(gòu)入乙股份公司上市普通股股票股股票1000010000股作為短期投資，每股支付價(jià)款股作為短期投資，每股支付價(jià)款6.506.50元，元，其中其中0.50.5

8、元為元為20132013年年3 3月月1515日已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金日已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，另支付手續(xù)費(fèi)股利，另支付手續(xù)費(fèi)10001000元。元。20132013年年4 4月月1515日收到上日收到上述現(xiàn)金股利存入銀行。述現(xiàn)金股利存入銀行。20132013年年3 3月月2222日日A A小企業(yè)購(gòu)入乙公司股票時(shí)：小企業(yè)購(gòu)入乙公司股票時(shí)：借：短期投資借：短期投資股票投資股票投資 6100061000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 50005000 貸：銀行存款貸：銀行存款 660006600020132013年年4 4月月1515日收到現(xiàn)金股利時(shí)：日收到現(xiàn)金股利時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 5000

9、5000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 500050002021-7-1012假定乙股份公司假定乙股份公司20132013年年3 3月月1515日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股每股0.10.1元，同年元，同年4 4月月1515日收到現(xiàn)金股利存入銀行。日收到現(xiàn)金股利存入銀行。20132013年年3 3月月1515日乙股份公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：日乙股份公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 10001000 貸：投資收益貸：投資收益 1000100020132013年年4 4月月1515日收到現(xiàn)金股利時(shí)：日收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 10001000 貸：應(yīng)收

10、股利貸：應(yīng)收股利 100010002021-7-1013三、出售短期投資的核算三、出售短期投資的核算小企業(yè)出售短期投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到小企業(yè)出售短期投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的出售價(jià)款，借記的出售價(jià)款，借記“銀行存款銀行存款”或或“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”科目，按照該項(xiàng)短期投資的賬面余額，貸科目，按照該項(xiàng)短期投資的賬面余額，貸記記“短期投資短期投資”科目，按照尚未收到的現(xiàn)金科目，按照尚未收到的現(xiàn)金股利或債券利息，貸記股利或債券利息，貸記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”或或“應(yīng)收應(yīng)收利息利息”科目，科目，按照其差額，貸記或借記按照其差額，貸記或借記“投投資收益資收益”科目。科目。 在短期股票投資的持有期間持有期間，

11、被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益 在短期債券投資的持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：投資收益貸：投資收益【案例】某小企業(yè)203年3月至5月發(fā)生的短期投資業(yè)務(wù)如下：（1）3月2日，以銀行存款購(gòu)入A上市公司股票100萬(wàn)股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2萬(wàn)元，并將該股票劃分為短期投資。（2）3月25日，A上市公司宣告分派的現(xiàn)金股利，每股0.2元。（3）4月10日，該企業(yè)收到A上市公司派發(fā)的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，存入銀行。（4）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價(jià)款825萬(wàn)元，已存入銀行。要求：逐筆編制該企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄要求