審計(jì)練習(xí)二及答案ok

1、審計(jì)練習(xí)二及答案一、審計(jì)重要性（一）資料審計(jì)人員受委托對(duì)渝香食品有限公司20X2年12月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。1. 該公司會(huì)計(jì)報(bào)表顯示，20X2年全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)800萬(wàn)，資產(chǎn)總額4 000萬(wàn)。2. 審計(jì)人員在審查和閱讀該公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列問(wèn)題：（1）該公司10月份虛報(bào)冒領(lǐng)工資1 820元，被會(huì)計(jì)人員占為己有；（2）11月15日收到業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)3 850元，列入小金庫(kù)；（3）資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨抵估 16萬(wàn)元，原因尚待查明。上述問(wèn)題尚未調(diào)整。要求（1）根據(jù)上述問(wèn)題，做出重要性的初步判斷，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；（2）說(shuō)明審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段和報(bào)告應(yīng)采取的對(duì)策。（二）資料審計(jì)人員受委托對(duì)某公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)

2、時(shí)，初步判斷的會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平按資產(chǎn)總額的1%十算為140萬(wàn)，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯(cuò)誤或漏報(bào)為140萬(wàn)元。并采用兩種分配方案將這一重要性水平分給了各資產(chǎn)賬戶。某公司資 產(chǎn)構(gòu)成及重要性水平分配方案見(jiàn)表重要性水平的分配單位：萬(wàn)元項(xiàng)目金額rrr甲萬(wàn)案*、， P 乙萬(wàn)案現(xiàn)金7007應(yīng)收賬款2 10021存貨4 2004270固定資產(chǎn)7 0007042總計(jì)14 000140140要求根據(jù)上述資料，說(shuō)明哪一種方案較為合理，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由（三）【資料】審計(jì)人員對(duì)渝香食品有限公司 2005年 12月的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)， 公司報(bào)表顯示， 2005年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 800 萬(wàn)元，資產(chǎn)總額 4000萬(wàn)元，審計(jì)

3、人員 在審查和閱讀公司報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)：1、公司 10月份虛報(bào)冒領(lǐng)工資 1820元，被出納占為己有 2、11月 15日，公司 收到業(yè)務(wù)咨詢費(fèi) 3850 元，列入小金庫(kù) 3、資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨低估 16 萬(wàn)元，原因 不明。要求： 1、根據(jù)上述問(wèn)題做出重要性的初步判斷，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。2、說(shuō)明審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段和報(bào)告階段應(yīng)采取的對(duì)策二、審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師小李通過(guò)對(duì) A 公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析評(píng)價(jià)后， 發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種狀況：（ 1） ?庫(kù)存現(xiàn)金未經(jīng)認(rèn)真盤(pán)點(diǎn)；（ 2） ?接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫(kù)的 A 產(chǎn)品可能已計(jì)入存貨項(xiàng)目，但可能未進(jìn)行 相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄；（3）?

4、由 X 公司代管的甲材料可能并不存在；（4）?Y公司存放在A公司倉(cāng)庫(kù)的乙材料可能已計(jì)入 A公司的存貨項(xiàng)目；（5）?本次審計(jì)為A公司成立以來(lái)的首次審計(jì)。?要求：請(qǐng)根據(jù)上列情況分別指出各自的審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)收集哪 些審計(jì)證據(jù)。三、調(diào)節(jié)法的應(yīng)用 資料 1. 阿蘭姆機(jī)械廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，材料一次投入，逐步消耗，每投入 100 千 克A材料可以生產(chǎn)出甲產(chǎn)品100千克。年 12 月 31 日，該企業(yè)對(duì)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)結(jié)果：在產(chǎn)品結(jié)存2 100 千克，加工程度 50%；產(chǎn)成品結(jié)存 4 800 千克。期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品賬面記 錄與盤(pán)點(diǎn)數(shù)一致。年 2 月 2 日，審計(jì)人員委托對(duì)該企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)

5、。當(dāng)日，對(duì)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品 進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)結(jié)果：在產(chǎn)品盤(pán)存 2 000 千克，加工程度 50%；產(chǎn)成品盤(pán)存 5000 千克。4.其他有關(guān)資料如下：20X3年1月1日至2月2日，領(lǐng)料單記錄生產(chǎn)領(lǐng)用 A材 料 5 000 千克：產(chǎn)成品交庫(kù)單記錄甲產(chǎn)品入庫(kù)數(shù) 4 000 千克；產(chǎn)品發(fā)貨單記錄甲產(chǎn) 品出庫(kù)數(shù) 4 500 千克。要求運(yùn)用調(diào)節(jié)法驗(yàn)證20X2年12月31日有關(guān)會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性。四、不相容職務(wù)的分析（一）資料昌運(yùn)鍋爐廠有以下一些工作：（1）批準(zhǔn)物資采購(gòu)的工作；（2）執(zhí)行物資采購(gòu)的工作；（3）對(duì)采購(gòu)的物資進(jìn)行驗(yàn)收的工作；（ 4）物資保管和發(fā)放的工作；（5）物資保管賬的記錄工作；（6）物資明細(xì)賬的

6、記錄工作；（7）物資總分類賬的記錄工作；（ 8）物資的定期清查工作；（ 9）物資的賬實(shí)核對(duì)工作；（ 1 0）物資明細(xì)賬和總賬的核對(duì)工作 要求 分析該廠上述工作中，哪些是不相容職務(wù)，并說(shuō)明理由。（二） 資料 東方貿(mào)易公司請(qǐng)你就下列問(wèn)題提供咨詢服務(wù)，該公司有三位員工 必須分擔(dān)下列工作：（ 1）記錄并保管總賬；（2）記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬；（3）記錄并保管應(yīng)收賬款明細(xì)賬；（ 4）記錄貨幣資金日記賬；（5）保管，填寫(xiě)支票；（6）發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項(xiàng)通知單；（ 7）調(diào)節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款對(duì)賬單；（ 8）保管并送存現(xiàn)金收入。上述工作中，除 6，7 兩項(xiàng)工作量較小外，其余各項(xiàng)工作量大體相當(dāng)。 要

7、求 假如這三位職工的能力都不成問(wèn)題，而且只需要他們做上面列出的工 作。請(qǐng)根據(jù)上述資料，說(shuō)明應(yīng)如何將這八項(xiàng)工作分配給三位職工，才能達(dá)到內(nèi)部控 制制度的要求。五、內(nèi)部控制制度的分析 資料 大中華劇院的出納員在劇院專設(shè)的售票室負(fù)責(zé)售票，收款工作，每日各 場(chǎng)次所出售的戲票，電影票均事先連續(xù)編號(hào)。顧客一手交錢(qián)，出納員一手交票。顧 客買票后須將入場(chǎng)券交給收票員才能進(jìn)入劇院，收票員將入場(chǎng)券撕成兩半，正券交 還給顧客，副券則投入加鎖的票箱中。 要求 1. 請(qǐng)問(wèn)本例中在現(xiàn)金收入方面采取了哪些內(nèi)部控制措施？2. 假設(shè)售票員與收票員串通竊取現(xiàn)金收入，他們將采取哪些行動(dòng)？3. 對(duì)串通舞弊行為，采取何種措施可以揭發(fā)？4

8、. 劇院經(jīng)理可采取哪些手段使其現(xiàn)金內(nèi)部控制達(dá)到最佳的效果？六、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)XX股份有限公司委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，雙方簽訂了如下的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。要求：（ 1）指出下述審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中存在的問(wèn)題； ?（ 2）重新起草審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)甲方：XX股份有限公司乙方：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所?甲方委托乙方進(jìn)行 2008 年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成一下約定：一、?審計(jì)范圍及委托目的乙方接受甲方委托，對(duì)甲方 12月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及該年度的利潤(rùn)表和現(xiàn) 金流量表進(jìn)行審計(jì)。乙方將根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)甲方內(nèi)部控制制 度進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行必要的抽

9、查，并在乙方認(rèn)為需要時(shí)實(shí)施其他必 要的審計(jì)程序，在此基礎(chǔ)上，對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性，公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。二、?甲方的責(zé)任與任務(wù)1?為乙方審計(jì)工作及時(shí)提供所需的全部資料和其它有關(guān)資料。2?委派乙方的審計(jì)人員提供必要的條件及合作，具體事項(xiàng)將在乙方所派人員 于審計(jì)工作開(kāi)始之前提供的清單中列名。3?按本約定書(shū)的規(guī)定，向乙方及時(shí)足額地支付審計(jì)費(fèi)用。三、?按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真 實(shí)性、合法性。四、?審計(jì)收費(fèi)按XXX收費(fèi)規(guī)定，乙方應(yīng)收本項(xiàng)業(yè)務(wù)具體費(fèi)用，以及所花費(fèi)的工作時(shí)間確定，預(yù)計(jì)收取人民幣XXX萬(wàn)元，甲方應(yīng)在本約定書(shū)簽訂后預(yù)付上述費(fèi)用的XX， 其余部分在乙方提交審計(jì)

10、報(bào)告時(shí)一并付清。 如在審計(jì)過(guò)程中遇到重大問(wèn)題， 致使乙方實(shí)際花費(fèi)審計(jì)工作時(shí)間有較大幅度的增加，甲方應(yīng)在了解實(shí)際情況后，酌 情增加審計(jì)費(fèi)用。五、?約定書(shū)的有效期間 本約定書(shū)一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。本約定書(shū)自 2009年 1月 10日期生效，并在全部約定事項(xiàng)完成之前有效。六、約定事項(xiàng)的變更由于出現(xiàn)不可預(yù)見(jiàn)的情況， 影響審計(jì)工作的如期完成， 或需提前出具審計(jì)報(bào)告， 甲乙雙方可要求更約定事項(xiàng)，但應(yīng)及時(shí)通知對(duì)方，由雙方協(xié)商解決。七、甲乙雙方對(duì)其他事項(xiàng)的約定?甲方：XX股份有限公司？ 乙方：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所代表：（簽章） ?代表：（簽章）七、審計(jì)意見(jiàn)的表述（一） 資料 公司擁有自購(gòu)置之日起就大幅度增

11、值的房屋一棟。資產(chǎn)負(fù)債表中將該房屋以現(xiàn) 行評(píng)估價(jià)表示，并已充分披露，該公司深信資產(chǎn)負(fù)債表中所列房屋估價(jià)較為合理。公司為非銀行金融公司，該公司遵照政府有關(guān)部門(mén)的規(guī)定貶值會(huì)計(jì)報(bào)表，但某 些項(xiàng)目和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)重背離。這些項(xiàng)目所涉及的金額不大，而且在會(huì)計(jì)報(bào) 表的附注中做了充分揭示。公司對(duì)各子公司都擁有股票投資。已查明。各項(xiàng)投資均以原始成本入賬，但難 于審核各子公司，以查明資產(chǎn)負(fù)債表中長(zhǎng)期投資數(shù)額的真實(shí)性。公司正作為某訴訟案件的被告，一旦敗訴，將用公司的部分資產(chǎn)賠償，公司已 在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中做了說(shuō)明。 要求 請(qǐng)分別就上述四種情況，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師楊敏應(yīng)出具何種審計(jì)意見(jiàn)類型 的審計(jì)報(bào)告，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（

12、二）資料林紅注冊(cè)師已完成對(duì)華聯(lián)股份有限公司20X2年度會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)地審計(jì)工作，現(xiàn)正草擬審計(jì)報(bào)告，假定 20X1 年度的審計(jì)工作也由該注冊(cè)會(huì)計(jì)師完 成，在本年度的審計(jì)工作已完成各項(xiàng)規(guī)定審計(jì)程序，在復(fù)核工作底稿時(shí)，除發(fā)現(xiàn)有 以下幾項(xiàng)情況需要在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)加以考慮外，其他方面均符合出具無(wú)保留意見(jiàn) 報(bào)告的要求。1. 華聯(lián)公司不愿編制20X0-20X2年三年的比較會(huì)計(jì)報(bào)表。2. 華聯(lián)公司不愿公開(kāi)現(xiàn)金流量表。 年華聯(lián)公司變更了固定資產(chǎn)折舊方法，并已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明，但未經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。4. 華聯(lián)公司20X2年末產(chǎn)成品期末余額多計(jì) 10 000元，影響了 20X2年的利潤(rùn), 注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)

13、整，但未予接受。5. 華聯(lián)公司從20X2年7月份起對(duì)產(chǎn)成品發(fā)出計(jì)價(jià)由加權(quán)平均法改為后進(jìn)先出 法，使20X2年銷售成本上升萬(wàn)元，這一變化未在會(huì)計(jì)報(bào)表中說(shuō)明，確定應(yīng)納稅所 得額時(shí)未做調(diào)整。6. 一些應(yīng)收賬款賬戶余額無(wú)法實(shí)施函證程序，但已應(yīng)用其他審計(jì)程序進(jìn)行了驗(yàn)證。7. 華聯(lián)公司20X2年6月30日向某銀行取得1 000萬(wàn)元長(zhǎng)期貨款，用于購(gòu)建固 定資產(chǎn)，貨款合同限定，須到 20X3年12月31日后，若獲得利潤(rùn)方可支付現(xiàn)金股利，華聯(lián)公司不愿在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明要求說(shuō)明上述各項(xiàng)情況對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響及原因。八、資產(chǎn)負(fù)債表的審查資料海星公司20X2年12月31日所有者權(quán)益變動(dòng)情況表所有者權(quán)益變動(dòng)情況表單

14、位：元金額所有者權(quán)益年初期末差異額差異率(%實(shí)收資本875000079630-78700000資本公積95300095300盈余公積48200005420000060000未分配利潤(rùn)135000016875037502500合計(jì)070720經(jīng)審計(jì)人員審查，發(fā)現(xiàn)以下情況：1. 該公司注冊(cè)資本1 000萬(wàn)元。2. 該公司20X2年末稅后利潤(rùn)600萬(wàn)元。3. 該公司盈余公積稅后利潤(rùn)的10%提取。4.該公司按當(dāng)年可供分配利潤(rùn)的75%分給其他單位利潤(rùn) 要求 通過(guò)審閱該表，指出存在的問(wèn)題和需要審查的方面。九、現(xiàn)金的清查 資料 20X1 年 1 月 10 日上午 8 時(shí)，江南市審計(jì)局派出的審計(jì)人員對(duì)永興公司

15、 的庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤(pán)點(diǎn)。經(jīng)過(guò)盤(pán)點(diǎn)，實(shí)際的情況如下：1. 現(xiàn)鈔有 100元幣 10張， 50元幣 13張， 10元幣 16張， 5元幣 19張，2 元幣 22 張， 1 元幣 25 張， 5 角幣 30 張，2 角幣 20 張， 1 角幣 40 張，硬幣 5 角 8 分，總 計(jì) 1 元。2. 已收款尚未入賬的收款憑證 3張，計(jì) 130 元。3. 已收款尚未入賬的付款憑證 5張，計(jì) 520 元，其中有馬明借條一張，日期為 20X0年7月15日，金額200元，未經(jīng)批準(zhǔn)和說(shuō)明用途。4. 盤(pán)點(diǎn)的庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額為 1 元， 20X1 年 1 月 1 日至 20X1 年 1 月 10 日收 入現(xiàn)金4元，

16、支出現(xiàn)金4 120元。20X0年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額為 1元。 要求 1. 請(qǐng)說(shuō)明上述資料是如何獲得的？2. 根據(jù)資料編制庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表，計(jì)算出盈虧，并推算20X0年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存額。3. 指明企業(yè)存在的問(wèn)題，提出處理意見(jiàn)。十、銀行存款的審查資料審計(jì)人員在20X1年8月14日檢查了某企業(yè)7月份銀行存款日記賬的收 支業(yè)務(wù)并與銀行對(duì)賬核對(duì)。 7 月 31 日銀行對(duì)賬單余額為 223 546 元，銀行存款日記 賬為 220 000 元，核對(duì)后發(fā)現(xiàn)有下列不符情況：1.7 月 8日，銀行對(duì)賬單上收到外地存款 8 500 元（查系外地某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)）， 但日記賬上無(wú)此記錄。2.7 月 22日

17、，對(duì)賬單上有存款利息 460 元，日記賬上為 454元（查系記賬憑證寫(xiě)錯(cuò)）。3.7 月 25日，對(duì)賬單付出 8 500 元（查系轉(zhuǎn)賬支票），但日記賬無(wú)此記錄。4.7 月 26 日，日記賬上付出 40 元，對(duì)賬單上無(wú)此記錄（查系記賬員誤記）。5.7 月 31日，日記賬上有存入轉(zhuǎn)賬支票 4 000 元，但對(duì)賬單上無(wú)此記錄。6.7 月 31日，日記賬上有付出轉(zhuǎn)賬支票 4 000 元，但對(duì)賬單上無(wú)此記錄。7. 對(duì)賬單有 7 月 31 日收到托收款 5 500 元，但日記賬無(wú)此記錄。 要求 1. 根據(jù)上述資料編制銀行余額存款調(diào)節(jié)表。2. 指出該企業(yè)銀行存款管理上存在的問(wèn)題。十一、債權(quán)業(yè)務(wù)的審查 資料 2

18、0X3 年 1 月， 審計(jì)人員在對(duì)某電扇廠應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)， 發(fā)現(xiàn)在應(yīng)收 賬款明細(xì)賬中，“市宏豐商場(chǎng)明細(xì)賬”20X2年1月1日借方余額100 000元，本期借貸方均無(wú)發(fā)生額，20X2年末仍為借方余額100000元。據(jù)明細(xì)賬記錄，此款是19X9 年宏豐商場(chǎng)向該電扇廠購(gòu)進(jìn)電扇 600 臺(tái)發(fā)生的貨款。 要求 分析上述應(yīng)收賬款可能存在的問(wèn)題，并提出處理意見(jiàn)。 十二、存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)的審查 資料 審計(jì)人員審查某企業(yè)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)本年內(nèi)一筆業(yè)務(wù)的處理如 下：從外地購(gòu)進(jìn)原材料一批，共 8 500 千克，計(jì)價(jià)款 293 250 元，運(yùn)雜費(fèi) 1 500 元。 財(cái)會(huì)部門(mén)將原材料價(jià)款計(jì)入原材料成本，運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入管

19、理費(fèi)用。材料入庫(kù)后，倉(cāng)庫(kù) 轉(zhuǎn)來(lái)材料入庫(kù)驗(yàn)收單，發(fā)現(xiàn)材料短缺 80 千克，查明 60 千克是運(yùn)輸部門(mén)責(zé)任引起的 短缺， 20 千克是運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，材料買價(jià)為每千克元。 要求 1. 根據(jù)上述資料，指出企業(yè)在材料采購(gòu)管理工作中存在的問(wèn)題。2. 指出是否要求企業(yè)做出調(diào)整分錄？如不需要，為什么？如需要，應(yīng)如何調(diào)整？十三、存貨儲(chǔ)存業(yè)務(wù)的審查 資料 江北市審計(jì)局對(duì)三力工廠 20X2 年 12 月 31 日的期終會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì) 時(shí)，發(fā)現(xiàn)接近結(jié)賬日所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：年 1 月 2 日收到價(jià)值為 20 000 元的貨物，收到發(fā)票和登賬日期為 1 月 4 日， 發(fā)票上注明由供貨商負(fù)責(zé)送，目的的交貨，幵票

20、日期為20X2年12月26日。2. 當(dāng)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)時(shí)，本工廠 1 包價(jià)值 8 000 元的產(chǎn)品已放在裝運(yùn)處，因包裝紙上 注明“有待運(yùn)發(fā)”字樣而未計(jì)入存貨內(nèi)，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的訂貨單日期為20X2年12月20日，顧客于20X3年1月4日收到貨物才付款。年1月6日收到價(jià)值為700元的物品，并于當(dāng)天登記入賬，該物品于 20X2年 12月28日按供貨商離廠交貨條件運(yùn)送， 因20X2年12月31日尚未收到，故未計(jì)入 結(jié)賬日存貨。4. 按顧客特殊定單制作的某產(chǎn)品，于20X2年12月31日完工并送裝運(yùn)部門(mén)，顧客已于該日付款。該產(chǎn)品于20X3年1月5日送出，但未包括在19X7年12月31的存貨內(nèi)。要求你認(rèn)為上述四

21、種情況中的物品，是否應(yīng)包括在20X2年12月31日的存貨內(nèi)，并說(shuō)明理由。十四、存貨發(fā)出業(yè)務(wù)的審查 資料 某企業(yè)發(fā)出材料按每月一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，審計(jì)人員審查該企業(yè)上年12月甲材料的明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)：月初結(jié)存 500噸，單價(jià) 120元， 1 2月份只購(gòu)進(jìn)一批 500噸，單價(jià) 130元。該月份發(fā)出一批 450 噸，單價(jià) 130元，全部計(jì)入“生產(chǎn)成本” 賬戶。經(jīng)查該批材料為本企業(yè)在建工程領(lǐng)用，該工程目前尚未完工。要求1. 指出材料發(fā)出中存在的問(wèn)題； 2. 分析企業(yè)這樣做的目的； 3. 做調(diào)整分 錄。十五、固定資產(chǎn)的審查 資料 審計(jì)人員審查某工廠固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠將報(bào)廢出售的某項(xiàng)固定資產(chǎn) 的變價(jià)收入 5

22、 000 元沖減“固定資產(chǎn)”賬戶（借：銀行存款，貸：固定資產(chǎn)），并 將發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費(fèi)用 3 000 元直接列入營(yíng)業(yè)外支出（借：營(yíng)業(yè)外支出，貸： 銀行存款）。同時(shí)了解到該項(xiàng)固定資產(chǎn)原始價(jià)值為 50 000 元，預(yù)見(jiàn)使用 5年，預(yù) 計(jì)殘值 2 000 元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，已使用 3 年并將其報(bào)廢售給一家 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。 要求 1. 指出該業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理是否正確，計(jì)算出有關(guān)數(shù)據(jù)并編制正確的會(huì)計(jì)分錄；2. 指出該項(xiàng)業(yè)務(wù)的錯(cuò)誤所在及其影響。十六、固定資產(chǎn)折舊的審查（一）資料審計(jì)人員在審查華潤(rùn)股份有限公司20X1年度固定資產(chǎn)折舊時(shí)，發(fā)現(xiàn)本年度 1 月初新增已投入生產(chǎn)使用的機(jī)床一臺(tái)，原價(jià)為 1

23、00 000 元，預(yù)計(jì)凈殘值為 10 000元，預(yù)計(jì)使用年限為 5年，使用年數(shù)總和法對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，其余 各類固定資產(chǎn)均用直線折舊法折舊，且該公司對(duì)這一事項(xiàng)在報(bào)表中未作揭示。要求根據(jù)上述情況，指出這一事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，說(shuō)明應(yīng)如 何處理。（二）資料20X3年1月，審計(jì)人員審查了某企業(yè)上年12月基本生產(chǎn)車間設(shè)備計(jì)提折舊情況。在審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬和制造費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下記錄月末該車間設(shè)備計(jì)提折舊額 12 000 元，年折舊率為 6%。月份購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，原值 20 000 元，已安裝完工交付使用。 月份將原來(lái)未使用的一臺(tái)設(shè)備投入車間使用，原值10 000 元。月份交外單位大修

24、設(shè)備一臺(tái)，原值 50 000 元。月份進(jìn)行技術(shù)改造設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)月交付使用，該設(shè)備原值為 200 000 元。技改 支出 50 000 元，變價(jià)收入 20 000 元。月份該車間設(shè)備計(jì)提折舊 21 000 元。要求假定該企業(yè)20X2年11月末計(jì)提折舊數(shù)正確，驗(yàn)證該企業(yè)該年12月份計(jì)提折舊數(shù)是否正確，如不正確，請(qǐng)做出調(diào)整分錄。十七、收入與成本確認(rèn)的審查 資料? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李立和王明對(duì)某公司進(jìn)行2008年年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于 2008年 10月 8日為客戶定制一套軟件，工期為 6個(gè)月，合同總收入 為 500萬(wàn)元，至 2008年 12月 31 日已發(fā)生成本 240萬(wàn)元，預(yù)計(jì)開(kāi)發(fā)完軟件還將發(fā)

25、 生 100 萬(wàn)元成本，該項(xiàng)目已預(yù)收款 250 萬(wàn)元，其余款項(xiàng)于軟件完工并運(yùn)行后支付。 2008年 12月 31 日經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量， 軟件的開(kāi)發(fā)完成程度為 60（%附有測(cè)量報(bào)告） 從銷售記錄中查到，該公司對(duì)這一合同確認(rèn)的收入為 250 萬(wàn)元，成本按實(shí)際支出確 認(rèn)。（該公司適應(yīng)的所得稅稅率為 33%；按1 0%和 5%計(jì)提法定公積金和任意公積金） 要求 審查說(shuō)明上述資料中該公司關(guān)于收入和成本的確認(rèn)是否恰當(dāng)，并提出審 計(jì)意見(jiàn)。十八、在產(chǎn)品成本的審查 資料 審計(jì)人員審查某企業(yè)在產(chǎn)品成本，該企業(yè)按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算在產(chǎn)品成 本，審計(jì)人員審閱基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)月初在產(chǎn)品成本為 239 040 元，

26、其 中，直接材料 144 000 元，直接工資 36 000 元，其他直接支出 5 040 元，制造費(fèi)用 54 000 元。本月發(fā)生費(fèi)用 999 000 元，其中，直接材料 662 400 元，直接工資90 000 元，其他直接支出 12 600 元，制造費(fèi)用 23 400 元。本月直接材料 144 000 元，直接工資 36 000 元，其他直接支出 5 040 元，制造費(fèi)用 54 000 元。本月完工 產(chǎn)品 480 臺(tái)，月末在產(chǎn)品 240 臺(tái)，在產(chǎn)品投料率為 80%，完工率為 50%，經(jīng)查實(shí)本 月賬面在產(chǎn)品實(shí)際成本為 479 880元，其中，直接材料 350 400 元，直接工資 42 0

27、00 元，其他直接支出 5 880 元，制造費(fèi)用 81 600 元，本月完工產(chǎn)品已結(jié)轉(zhuǎn)。 要求 1. 說(shuō)明審計(jì)方法； 2. 指出存在問(wèn)題； 3. 提出處理意見(jiàn)。 十九、財(cái)務(wù)費(fèi)用的審查 資料 審計(jì)人員在審查某企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下記錄：1. 財(cái)務(wù)科人員的工資及獎(jiǎng)金 6 500 元；2. 支付未完工工程借款利息 3 000 元；3. 支付短期借款利息 4 000 元；4. 支付金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi) 2 500 元。 要求 1. 說(shuō)明審計(jì)方法； 2. 指出存在問(wèn)題； 3. 提出處理意見(jiàn)。 二十、銷售費(fèi)用的審查 資料 審計(jì)人員在審查某企業(yè)銷售費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下記錄：1. 設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資及

28、獎(jiǎng)金 7 300 元；2. 預(yù)付下年度的產(chǎn)品廣告費(fèi) 20 000 元；3. 招待客戶的費(fèi)用 2 500 元；4. 支付產(chǎn)品的包裝費(fèi) 3 000 元。 要求 1. 說(shuō)明審計(jì)方法； 2. 指出存在問(wèn)題； 3. 提出處理意見(jiàn)。 二十一、基本業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的審查 資料 審計(jì)人員在審查某工業(yè)企業(yè) 20X8 年 6 月份“銀行存款”日記賬時(shí)，發(fā) 現(xiàn) 6 月 24 日的摘要中注明預(yù)收某產(chǎn)品貨款， 但對(duì)方科目的名稱是 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 金額計(jì)30萬(wàn)元，決定進(jìn)一步查證。經(jīng)查閱 20X8年6月24日17#記賬憑證，記賬憑 證上的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款300 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300 000該憑證所附的原始憑

29、證僅是一張信匯收賬通知，無(wú)發(fā)票記賬聯(lián)，經(jīng)過(guò)詢問(wèn)當(dāng)事 人并調(diào)閱有關(guān)銷售合同，確定該企業(yè)預(yù)收某單位產(chǎn)品預(yù)購(gòu)款30萬(wàn)元，但因?qū)χ贫纫?guī)定不熟悉，會(huì)計(jì)人員已將其在收到預(yù)購(gòu)款當(dāng)日做了收入處理。 要求 指出該企業(yè)存在問(wèn)題，并提出處理意見(jiàn)。 二十二、基本業(yè)務(wù)收入合法性的審查 資料 審計(jì)人員王軍在審查海河公司收入業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)它與裕華公司簽定了 來(lái)料加工合同。合同中規(guī)定，加工費(fèi) 9 000 元，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，剩余材料留歸 該企業(yè)。審查海河公司銀行存款憑證時(shí)，收款憑證的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 9 000貸：其他應(yīng)付款 9 000后又發(fā)現(xiàn)加工多余的材料 90 千克，合同標(biāo)價(jià)為每千克 15 元，被加工車間出售，

30、共得 1 350 元收入，并將此收入作為加工人員獎(jiǎng)金分掉。 要求 指出海河公司在處理上述來(lái)料加工業(yè)務(wù)中存在的問(wèn)題，并提出處理意見(jiàn)。二十三、其他業(yè)務(wù)收入的審查資料審計(jì)人員王軍審查海河公司 20X2年9月份“銀行存款”日記賬時(shí)，發(fā)現(xiàn) 9月 10日25#摘要中注明轉(zhuǎn)讓專有技術(shù) 60 000元，但對(duì)方賬戶是“應(yīng)付賬款”， 決定進(jìn)一步調(diào)查。經(jīng)查閱 9 月 10 日 25#記賬憑證，憑證的內(nèi)容如下：借：銀行存款 60 000貸：應(yīng)付賬款 60 000該記賬憑證后面附的原始憑證是一張“送款單”回單和雙方的專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié) 議，經(jīng)詢問(wèn)有關(guān)人員，確定該公司的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入記入了“應(yīng)付賬款”賬戶。 要求 指出海河

31、公司存在的問(wèn)題并做出調(diào)賬分錄（假定上述問(wèn)題在當(dāng)期被發(fā) 現(xiàn)）。二十四、營(yíng)業(yè)稅金及附加的審查 資料 審計(jì)人員王軍審查富通運(yùn)輸公司“營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅”明細(xì) 賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)運(yùn)輸公司在 11月份已計(jì)營(yíng)業(yè)稅 27 000 元，并已于 12 月 5日如數(shù)上繳。 在該轉(zhuǎn)賬憑證后面所附“營(yíng)業(yè)稅計(jì)算單”中，記錄的客運(yùn)收入 650 000 元，貨運(yùn)收 入 150 000 元，國(guó)際貨物聯(lián)運(yùn)收入 100 000 元，營(yíng)業(yè)稅率為 3%，審計(jì)人員王軍將 “營(yíng) 業(yè)稅計(jì)算單”中的運(yùn)輸收入與“運(yùn)輸收入” 明細(xì)賬中的收入逐項(xiàng)核定，發(fā)現(xiàn)兩個(gè) 疑點(diǎn)：一是國(guó)際貨物聯(lián)運(yùn)收入總額為 150 000 元，支付國(guó)外運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi) 30 000 元

32、，納稅營(yíng)業(yè)額為 120 000 元；二是在 11 月份納稅營(yíng)業(yè)額中沒(méi)有價(jià)外費(fèi)用收入， 而在 10 月份以前每月都有。審計(jì)人員王軍審閱有關(guān)期間費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)“管理 費(fèi)用” 明細(xì)賬中有多筆借方紅字沖銷記錄，抽查其會(huì)計(jì)憑證后，確認(rèn)其中一筆業(yè) 務(wù)是企業(yè)運(yùn)輸價(jià)外費(fèi)用收入，共計(jì) 55 600 元。要求分析計(jì)算富通運(yùn)輸公司應(yīng)該交納的營(yíng)業(yè)稅額。二十五、其他業(yè)務(wù)支出的審查資料審計(jì)人員王軍對(duì) A公司進(jìn)行年度審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該公司在年初曾和B公司簽訂一項(xiàng)租賃合同。B公司租用A公司的四間辦公室，租期為5年，年租金為16 000 元。該辦公室的年折舊額為 4 000元。A公司在收到第一年租金時(shí)，做了如下財(cái)務(wù) 處理：借：銀行

33、存款 16 000貸：累計(jì)折舊 4 000其他業(yè)務(wù)收入 12 000（假定A公司其他業(yè)務(wù)收入適用的營(yíng)業(yè)稅稅率3% 要求1. 說(shuō)明審計(jì)方法； 2.指出存在的問(wèn)題； 3. 提出處理意見(jiàn)。 二十六、營(yíng)業(yè)外收入的審查資料審計(jì)人員王軍審查海河公司 20X2年5月份營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn) 記有一筆產(chǎn)品銷售收入，于是王軍抽查了該業(yè)務(wù)的記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款 50 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 50 000另知，該筆業(yè)務(wù)未開(kāi)增值稅發(fā)票。 要求指出該公司存在的問(wèn)題并提出處理意見(jiàn)。二十七、應(yīng)付賬款的審查資料審計(jì)人員王軍審查海河公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)20X2年A公司明細(xì)賬有貸方余額97000元，經(jīng)查證

34、有關(guān)憑證，是 20X2年向A公司購(gòu)買木料的貨款。要求分析可能出現(xiàn)的問(wèn)題，說(shuō)明是否需要進(jìn)一步審查。如需要，說(shuō)明如何審 查，并提出審計(jì)意見(jiàn)。二十八、收入循環(huán)審計(jì)案例1. 假定你于20X1年11月末對(duì)一個(gè)新客戶（Z公司）的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。11 月 30 日的應(yīng)收賬款余額為 980 156 元，明細(xì)賬戶為 210 戶，你從中抽取了 60 戶進(jìn) 行函證，其余額為 677 220 元。函證的對(duì)象中除了 9戶以外，其余均收到回函（計(jì) 51 份）。在這些回函中，指出有差異的有1 0份，對(duì)于產(chǎn)生差異的原因這些企業(yè)分別解釋為：（1）我們（Y公司）所欠的貨款（余額 10萬(wàn)元）已于10月20日付清。（2）我們（X公

35、司）所欠的貨款（余額 20萬(wàn)元）已于11月10日付清。（3）我們（W公司）尚未收到貨物。（4）我們（V公司）曾于9月份預(yù)付過(guò)貨款20萬(wàn)元，這筆貨款足以抵付賬戶 所示的欠款 19 萬(wàn)元。要求：針對(duì)以上問(wèn)題，你將采用怎樣的審計(jì)程序？2. 在初次審計(jì)G公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，你決定函證部分應(yīng)收賬款。下列為你正考慮的應(yīng)收賬款賬戶公司年末應(yīng)收賬款全年銷貨金額甲0萬(wàn)100萬(wàn)乙3萬(wàn)6萬(wàn)丙9萬(wàn)11萬(wàn)丁20萬(wàn)220萬(wàn)要求：（ 1）上述公司中你認(rèn)為哪兩家最需要函證？請(qǐng)說(shuō)明理由。（ 2）假定上述四家公司為被審計(jì)單位的客戶，且上述金額為應(yīng)付賬款余額和 全年購(gòu)貨總額，你正準(zhǔn)備從中抽取兩家進(jìn)行應(yīng)付賬款函證，你認(rèn)為哪兩家最需要函

36、 證？請(qǐng)說(shuō)明理由。二十九、支出循環(huán)審計(jì)案例1. 你是某注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員，正接受某公司委托審計(jì)其截止20X1年 12 月 31 日的財(cái)務(wù)報(bào)表。你已對(duì)其購(gòu)貨、驗(yàn)收、付款，以及支出循環(huán)的內(nèi)部控制 制度進(jìn)行了了解與評(píng)價(jià)，并決定不進(jìn)行控制測(cè)試。根據(jù)分析性程序，你認(rèn)為20X1年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表上所列的應(yīng)付賬款余額有可能低記。你已要求并取得了由 客戶編制的欠每個(gè)供貨商的應(yīng)付賬款明細(xì)表。要求：對(duì)此應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)，你還應(yīng)執(zhí)行那些實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序？2. 審計(jì)人員比較關(guān)注負(fù)債的低記。針對(duì)以下的審計(jì)內(nèi)容或賬戶，說(shuō)明可以提示 低記何種負(fù)債以及審計(jì)人員所使用的方法：（ 1）董事會(huì)紀(jì)要。（ 2）房屋

37、和建筑物。（ 3）租賃費(fèi)用。（ 4）利息費(fèi)用。（ 5）銀行存款。（ 6）管理人員差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)。三十、存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)審計(jì)案例1. 以下為 H 公司關(guān)于原料的購(gòu)入、驗(yàn)收、儲(chǔ)存、發(fā)出等程序的內(nèi)部控制制度的 基本內(nèi)容。（1）原料（主要是價(jià)值較高的電子元件）存放于加鎖的倉(cāng)庫(kù)內(nèi)，庫(kù)房人員包 括一位主管和四名保管人員。生產(chǎn)車間以書(shū)面或口頭通知的形式從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)取材料。（2）公司未建立永續(xù)盤(pán)存制度，因此倉(cāng)庫(kù)保管人員未記錄原料的發(fā)出，而是 在每月通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)存貨來(lái)倒算本期的發(fā)出存貨，存貨盤(pán)點(diǎn)的程序比較完善。3）實(shí)地盤(pán)點(diǎn)后，倉(cāng)庫(kù)主管將盤(pán)點(diǎn)數(shù)量與預(yù)先確定的再訂貨點(diǎn)進(jìn)行比較。如果某一原料低于再訂貨點(diǎn)，主管就將這

38、種原料編號(hào)寫(xiě)在請(qǐng)購(gòu)單上，然后送交采購(gòu)部 門(mén)，由采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)進(jìn)行材料的選購(gòu)。（ 4）在采購(gòu)的原料運(yùn)到公司時(shí)，由倉(cāng)庫(kù)保管員進(jìn)行驗(yàn)收、清點(diǎn)，并與送貨單 上注明的數(shù)量、品種、規(guī)格進(jìn)行核對(duì)。要求：指出公司內(nèi)部控制制度中存在的缺陷并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。2. 某注冊(cè)會(huì)計(jì)師在觀察被審計(jì)單位存貨實(shí)施盤(pán)點(diǎn)時(shí)，注意到下列特殊的項(xiàng)目， 請(qǐng)問(wèn)對(duì)這些項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施那些審計(jì)程序？（1）產(chǎn)成品儲(chǔ)藏室內(nèi)有數(shù)臺(tái)電動(dòng)馬達(dá)沒(méi)有懸掛盤(pán)點(diǎn)單。經(jīng)查詢，這些馬達(dá)屬 被審計(jì)單位的承銷品。（ 2）驗(yàn)收部門(mén)有切片機(jī)一臺(tái)（為被審計(jì)單位主要產(chǎn)品之一），盤(pán)點(diǎn)單上標(biāo)明 “重做”字樣。（ 3）運(yùn)輸部門(mén)有一臺(tái)已裝箱的切片機(jī)，沒(méi)有懸掛盤(pán)點(diǎn)單，據(jù)稱該機(jī)已售給美

39、 勤公司。（ 4）一間小型倉(cāng)庫(kù)內(nèi)寸有五種布滿灰塵的原材料，每種原材料均掛有盤(pán)點(diǎn)單， 經(jīng)劉某抽點(diǎn)，與盤(pán)點(diǎn)單上的記錄相符。三十一、籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例1.某注冊(cè)會(huì)計(jì)師和一位助理人員對(duì)某公司20X1年12月31日會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司用剩余現(xiàn)金購(gòu)置了數(shù)量較大的長(zhǎng)期投資有價(jià)證券，并存放于當(dāng)?shù)啬炽y行 的保險(xiǎn)箱，并規(guī)定只有公司總經(jīng)理或財(cái)務(wù)部經(jīng)理可以開(kāi)啟保險(xiǎn)箱。由于12月 31 日公司的總經(jīng)理和財(cái)務(wù)部經(jīng)理不能共同去銀行盤(pán)點(diǎn)有價(jià)證券，經(jīng)約定，20X2年1月11 日由助理審計(jì)人員和財(cái)務(wù)經(jīng)理一同至銀行盤(pán)點(diǎn)。要求：（1）假定該助理人員以前未進(jìn)行過(guò)有價(jià)證券盤(pán)點(diǎn)，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求在盤(pán) 點(diǎn)時(shí)執(zhí)行哪些審計(jì)步驟？（2）

40、假定該助理人員盤(pán)點(diǎn)后得知，公司財(cái)務(wù)經(jīng)理于 1于 4日曾開(kāi)啟保險(xiǎn)箱， 并聲稱開(kāi)啟保險(xiǎn)箱是為了查閱一份文件。由于財(cái)務(wù)經(jīng)理的上述行動(dòng)，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)增加哪些審計(jì)程序？2. 某注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)家麗公司 20X1 年會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在該年度內(nèi)，家麗公 司向銀行申請(qǐng)到了一筆長(zhǎng)期貸款。貨款合同規(guī)定：（ 1）貸款以公司存貨和應(yīng)收賬款為擔(dān)保。（ 2）家麗公司債務(wù)與所有者權(quán)益之比應(yīng)經(jīng)常保持不高于2:1（3）非經(jīng)銀行同意不得派發(fā)股利。（4）自20X2年7月1日起分期償還貸款。要求：如果不考慮相關(guān)的內(nèi)部控制制度，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查上述長(zhǎng)期貸款項(xiàng)目 時(shí)，應(yīng)包括哪些審計(jì)程序？三十二、綜合案例分析題 南華會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)

41、會(huì)計(jì)師陳杰浩和余大中負(fù)責(zé)對(duì)中華股份有限公司20X3年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)， 于20X4年2月18日完成外勤審計(jì)工作，審計(jì)過(guò)程中 實(shí)施了所有認(rèn)為必要的審計(jì)程序，審計(jì)范圍沒(méi)有受到任何限制。中華股份有限公司 20X3年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于20X4年2月28日批準(zhǔn)對(duì)外提供并公布。其未經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下：項(xiàng)目金 額（萬(wàn)元）20X3年度利潤(rùn)總額3 00020X3年度凈利潤(rùn)2 01020X3年 12 月 31 日資產(chǎn)總額42 00020X3年12月31日股東權(quán)益25 000重要性水平及其分配陳杰浩和余大中注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定中華股份有限公司20X3年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為 300 萬(wàn)元，并且將該

42、重要性水平分配至各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，其中部分會(huì) 計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平如下：會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 重要性水平（萬(wàn)元）交易性金融資產(chǎn) 20應(yīng)收賬款80預(yù)付賬款6存 貨50固定資產(chǎn)原價(jià)100累計(jì)折舊30固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10應(yīng)付賬款10資本公積5審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題陳杰浩和余大中注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)中華股份有限公司存在以下4個(gè)事項(xiàng)：（1） 按照該公司采用的賬齡分析法核算壞賬，20X3年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備186萬(wàn) 元，但實(shí)際只計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備 54萬(wàn)元，少計(jì)提 132萬(wàn)元。（2） 20X3年12月31日，該公司清理資產(chǎn)、負(fù)債，發(fā)現(xiàn)存在原材料短缺200萬(wàn)元（相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元）和確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款100

43、萬(wàn)元的情形。對(duì)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，該公司立即作了借記“應(yīng)付賬款” 100萬(wàn)元、 貸記“營(yíng)業(yè)外收入無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)” 100萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理；對(duì)于短缺的原234 萬(wàn)元、貸記“原材料，作了借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”材料” 200 萬(wàn)元和“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”34萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。20X4年1月，查清原材料短缺200萬(wàn)元的原因：50萬(wàn)元屬于一般經(jīng)營(yíng)損失、150萬(wàn)元屬于非常損失。根據(jù)管理權(quán)限，處理該財(cái)產(chǎn)短缺，需報(bào)經(jīng)該公司董事會(huì)審批。故該公司在20X4年3月經(jīng)董事會(huì)審批同意，于當(dāng)月作了借記“管理費(fèi)用”萬(wàn) 元和“營(yíng)業(yè)外支出”萬(wàn)元、貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 234 萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處

44、理。（3）該公司20X3年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額600 萬(wàn)元，其明細(xì)組成如下：預(yù)付賬款 A 公司400萬(wàn)元預(yù)付賬款B公司187萬(wàn)元預(yù)付賬款C公司5萬(wàn)元預(yù)付賬款D公司-2萬(wàn)元預(yù)付賬款E公司10萬(wàn)元合計(jì)600萬(wàn)元其中對(duì)C公司的5萬(wàn)元系20X3年2月為采購(gòu)C公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉 C 公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。（ 4）按該公司固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)政策和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策規(guī)定，經(jīng)審計(jì)確認(rèn)，20X3年度少計(jì)提折舊費(fèi)用248萬(wàn)元，少計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50萬(wàn)元, 要求：（ 1）分別根據(jù)上述資料存在什么問(wèn)題？并提出審計(jì)處理意見(jiàn)，編制相應(yīng)的調(diào) 整分錄。（ 2）如果中華股份

45、有限公司接受了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的所有調(diào)整意見(jiàn)，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告草稿（ 3）如果中華股份有限公司沒(méi)有接受事項(xiàng)（ 4）的調(diào)整意見(jiàn)，但接受了其他事 項(xiàng)的調(diào)整意見(jiàn)，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告草稿。（4）如果中華股份有限公司拒絕接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的所有調(diào)整意見(jiàn)，請(qǐng)代注冊(cè) 會(huì)計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告草稿。參考答案一、審計(jì)重要性標(biāo)準(zhǔn)的初步評(píng)估（一）1會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算的重要性水平 = 4 000 *% = 20 萬(wàn)元 根據(jù)利潤(rùn)表計(jì)算的重要性水平 = 800 * 5% = 40 萬(wàn)元 根據(jù)穩(wěn)健性原則，會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平確定為 20 萬(wàn)元。2問(wèn)題（ 1）、（ 2）涉及違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度

46、的問(wèn)題，性質(zhì)嚴(yán)重，盡管 金額不大，但屬于重大錯(cuò)報(bào)；問(wèn)題（ 3），存貨低估 16 萬(wàn)元，達(dá)到會(huì)計(jì)報(bào)表層次重 要性水平的 80%，超過(guò)了存貨的可容忍誤差，屬于存貨項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)。3因所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的性質(zhì)重要或金額重大，因此，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中實(shí)施 追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。4在審計(jì)報(bào)告階段，如果被審計(jì)單位調(diào)整了所有的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，使會(huì)計(jì) 報(bào)表反映公允，審計(jì)人員可以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)；如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)嚴(yán)重， 或其匯總數(shù)可能影響個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，但就會(huì)計(jì)報(bào)表整體而言是公允 的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)；如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)極其嚴(yán)重，或其匯總 數(shù)可能影響大多數(shù)會(huì)計(jì)報(bào)表使

47、用者的決策，使會(huì)計(jì)報(bào)表整體不公允的，審計(jì)人員就 應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)。（二）乙方案較為合理。因?yàn)楝F(xiàn)金賬戶屬于重要的資產(chǎn)賬戶，其重要性水平應(yīng) 當(dāng)從嚴(yán)制定；而應(yīng)收賬款和存貨項(xiàng)目出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性較大，為節(jié)約審計(jì)成 本，其重要性水平可確定得高些；固定資產(chǎn)項(xiàng)目出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性較小，可 將其重要性水平確定得低些。因此，乙方案較為合理。（三）答：1、該事項(xiàng)不重要。1 820/40 000 000=%,占比很小，達(dá)不到重要 性水平。在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員可獲取相關(guān)證據(jù)，出具管理建議書(shū)，將相關(guān)內(nèi) 控存在的問(wèn)題報(bào)告給管理層，并提出建議措施。在出具報(bào)告階段，無(wú)需進(jìn)行調(diào)整與 披露。但可以就該內(nèi)控事宜與管理層

48、溝通，可以與管理層商討就該內(nèi)控事項(xiàng)做出的 調(diào)整計(jì)劃與步驟。2. 該單獨(dú)事項(xiàng)不重要。3 850/8 000 000=%,未達(dá)重要性水平。但該事項(xiàng)性質(zhì) 比較重要。審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段應(yīng)注意增加審計(jì)程序，搜集相關(guān)證據(jù)，看有無(wú) 類似收入列入小金庫(kù)的事項(xiàng)，并匯總進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。如果金額較大，要做出調(diào)整。如果 被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，如果匯總金額較大，審計(jì)人員擬出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 同樣，審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段可就該事項(xiàng)出具管理建議書(shū)，與管理層商討加強(qiáng)內(nèi) 控措施。3該事項(xiàng)構(gòu)成重大事項(xiàng)，對(duì)存貨這個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，已超過(guò)其重要性 水平。審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段應(yīng)采取增加審計(jì)程序，看有無(wú)賬外賬等情況，通過(guò) 對(duì)管理

49、層及相關(guān)業(yè)務(wù)人員詢問(wèn)、現(xiàn)場(chǎng)觀察、盤(pán)點(diǎn)、詢證、請(qǐng)求專家?guī)椭确绞?，獲 取合理適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)， 形成審計(jì)結(jié)論，做出調(diào)整分錄，提請(qǐng)被審計(jì)單位做出調(diào)整 如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，審計(jì)人員在報(bào)告階段擬出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。二、審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)情況序號(hào)審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)類型(1)對(duì)期末現(xiàn)金進(jìn)行重盤(pán)報(bào)表反映適當(dāng)性實(shí)物證據(jù)(2)對(duì)期末存貨截止期進(jìn)存在性，會(huì)計(jì)記錄書(shū)面證據(jù)行測(cè)試完整性詢問(wèn)管理當(dāng)局，函證X公司，存在性，會(huì)計(jì)記錄完整性，所有權(quán)口頭證據(jù)書(shū)面證據(jù)(4)詢問(wèn)管理當(dāng)局，函證Y公司，審閱相應(yīng)有關(guān)合同與信函所有權(quán)歸屬，報(bào)表反映適當(dāng)性口頭證據(jù)書(shū)面證據(jù)(5)對(duì)上年度的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行適當(dāng)審閱并與前任C

50、PA溝通報(bào)表反映適當(dāng)性書(shū)面證據(jù)三、調(diào)節(jié)法的運(yùn)用20X2年12月31日在產(chǎn)品數(shù)量應(yīng)為 1 000千克(2000+4000-5 000 )，同賬面2 100千克相比，相差1 100千克，屬多計(jì)在產(chǎn)成品數(shù)量，從而多計(jì)在產(chǎn)品成本。20X2年12月31日產(chǎn)成品數(shù)量應(yīng)為 5 500千克(5 000+4 500-4 000)，同賬面4 800千克相比，相差700千克，屬少計(jì)產(chǎn)成品數(shù)量，從而少計(jì)在產(chǎn)品成本。四、不相容職務(wù)的分析不相容職務(wù)的分析(一)1和2，2和3，4和5，6和 乙4和8等均屬不相容職務(wù)。這些工作由一人或 一個(gè)部門(mén)去做，容易發(fā)生舞弊現(xiàn)象，而且也不易發(fā)現(xiàn)工作中的失誤等問(wèn)題。不相容職務(wù)的分析(二)東

51、方貿(mào)易公司三位職員分工如下：1，6，7工作由一個(gè)人負(fù)責(zé)；2，3工作由一個(gè)人負(fù)責(zé)；4，5，8工作由一個(gè)人負(fù)責(zé)五、內(nèi)部控制制度的分析1. 采取的內(nèi)部控制措施為： （1）入場(chǎng)券連續(xù)編號(hào)； （ 2）售票與收票分兩負(fù)責(zé)；（ 3）入場(chǎng)時(shí)收票員將票一撕兩半，各執(zhí)一半；（4）票據(jù)加鎖。2. 收票員收票時(shí)不撕票而將全票交與售票員重新出售；收票員直接收銀，而讓 交錢(qián)者進(jìn)場(chǎng)。3. 觀察售票員手中有無(wú)散票、舊票；突擊抽查觀眾是否無(wú)票或持舊票入場(chǎng)。4. 嚴(yán)格控制未用入場(chǎng)券， 記錄每日每班第一和最后一張的券號(hào)； 抽點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金； 入場(chǎng)券加蓋劇場(chǎng)的章和日期章；不定期觀察是否利用售票機(jī)售票以及檢視收票時(shí)有 無(wú)持廢票、舊票或無(wú)票

52、入場(chǎng)事情發(fā)生。六、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)答：（1）遺漏了 XX股份有限公司的會(huì)計(jì)責(zé)任；遺漏了ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的義務(wù)；遺漏了審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任；沒(méi)有違約責(zé)任；沒(méi)有簽約時(shí)間。（ 2）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)甲方：XX股份有限公司乙方：ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所甲方委托乙方進(jìn)行 2008 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：一、審計(jì)范圍及委托目的乙方接受甲方委托，對(duì)甲方 2008年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表以及該年度的利 潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。乙方將根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)甲方內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和評(píng) 價(jià)，對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行必要的抽查，并在乙方認(rèn)為需要時(shí)實(shí)施其他必要的審計(jì)程序， 在此基礎(chǔ)上，對(duì)上述財(cái)務(wù)

53、報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。二、甲方的責(zé)任與義務(wù)甲方的責(zé)任包括：1）建立、健全內(nèi)部控制制度（ 2）保護(hù)資產(chǎn)的安全完整；（ 3）保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。甲方的義務(wù)包括：（1）為乙方審計(jì)工作及時(shí)提供所需的全部會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料。（2）為乙方委派的審計(jì)人員提供必要的條件及合作，具體事項(xiàng)將在乙方所派 人員于審計(jì)工作開(kāi)始之前提供的清單中列明。（ 3）按本約定書(shū)的規(guī)定，向乙方及時(shí)足額地支付審計(jì)費(fèi)用。三、乙方的責(zé)任與義務(wù) 乙方的責(zé)任是，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)、出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì) 報(bào)告的真實(shí)性、合法性。乙方的義務(wù)是：（ 1）按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告；（ 2）對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)

54、程中知悉的甲方商業(yè)秘密保密；（3）必要時(shí)，出具管理建議書(shū)。四、出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求乙方應(yīng)于2009年X月X日之前向甲方提交本項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告。五、審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任 乙方提交給甲方的審計(jì)報(bào)告由甲方分發(fā)并使用。使用不當(dāng)造成的后果與乙方及其所委派的審計(jì)人員無(wú)關(guān)。六、審計(jì)收費(fèi)按XXX收費(fèi)規(guī)定，乙方應(yīng)收本項(xiàng)業(yè)務(wù)的費(fèi)用，按乙方實(shí)際參加本項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的工作人員級(jí)別以及所花費(fèi)工作時(shí)間確定，預(yù)計(jì)收取人民幣XXX萬(wàn)元，甲方應(yīng)在本約定書(shū)簽訂后預(yù)付上述費(fèi)用的XX%其余部分在乙方提交審計(jì)報(bào)告時(shí)一并付清。如在審計(jì)過(guò)程中遇到重大問(wèn)題，致使乙方實(shí)際花費(fèi)的審計(jì)工作時(shí)間有較大幅度 的增加，甲方應(yīng)在了解實(shí)際情況后，酌情增加審計(jì)費(fèi)用

55、。七、約定書(shū)的有效時(shí)間本審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)一式兩份，甲乙各執(zhí)一份。本約定書(shū)自 2009年 1月10日起生效，并在全部約定事項(xiàng)完成之前有效。八、約定事項(xiàng)的變更由于出現(xiàn)不可預(yù)見(jiàn)的情況， 影響審計(jì)工作的如期完成， 或需提前出具審計(jì)報(bào)告， 甲乙雙方可要求變更約定事項(xiàng)，但應(yīng)及時(shí)通知對(duì)方，由雙方協(xié)商解決。九、違約責(zé)任十、甲乙雙方對(duì)其他事項(xiàng)的約定甲方：XX股份有限公司（簽章）代表：（簽章）2009年X月X日乙方: ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所（簽章）代表：（簽章） 2009 年 X 月 X 日七、審計(jì)意見(jiàn)的表述審計(jì)意見(jiàn)的表述（一）1. 保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。房屋應(yīng)以原價(jià)表示，該公司以現(xiàn)行評(píng)估價(jià)表示，違背了 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，審計(jì)報(bào)告中應(yīng)予說(shuō)明。2. 無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。雖然某些項(xiàng)目違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但符