小額貸款公司會(huì)計(jì)制度

1、 深圳市匯發(fā)小額貸款有限公司會(huì)計(jì)制度目錄第一章 總則第二章 會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)及編號(hào)第三章 會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明及主要帳務(wù)處理第四章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 第五章 附則第一章 總 則第一條 為了規(guī)范本公司的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、金融公司財(cái)務(wù)規(guī)則等有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。 第三條 本公司的會(huì)計(jì)核算以持續(xù)、正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。 第四條 本公司按年度、半年度、季度和月度劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱(chēng)為會(huì)計(jì)中期。 本制度所稱(chēng)的期末，是指月末、季末、半年末和年末。 第五條 本公司以人民幣為記賬本位幣。 第六條

2、 本公司的會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。 第七條 本公司的會(huì)計(jì)核算，遵循公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的各項(xiàng)基本原則： （一）以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 （二）按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不是僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。 （三）所提供的會(huì)計(jì)信息要能夠反映公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足各方面的需要。 （四）會(huì)計(jì)核算方法前后各期保持一致，不隨意變更。如有必要變更，要將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等， 在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。 （五）按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)指標(biāo)口徑一致、

3、相互可比。 （六）會(huì)計(jì)核算必須及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。 （七）會(huì)計(jì)核算必須清晰明了，便于理解和利用。 （八）以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 （九）收入與其成本、費(fèi)用相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，必須在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。 （十）公司的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

4、（十一）遵循謹(jǐn)慎性原則，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，也不得少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。 （十二）合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。 （十三）遵循重要性原則，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分的披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。 第二章 會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)及編號(hào)編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)一、資產(chǎn)類(lèi) 1001 現(xiàn)金 1002 銀行存

5、款 1012 其他貨幣資金 1101 交易性金融資產(chǎn) 1111 買(mǎi)入返售金融資產(chǎn) 1122 應(yīng)收帳款 1123 預(yù)付賬款 1124 應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金 1131 應(yīng)收股利 1132 應(yīng)收利息 1221 其他應(yīng)收款 1231 壞賬準(zhǔn)備 1303 短期貸款 1304 中長(zhǎng)期貸款 1305 逾期貸款 1306 呆滯貸款 1307 呆賬貸款 1309 貸款損失準(zhǔn)備 1411 低值易耗品 1441 抵債資產(chǎn) 1442 抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 1501 持有至到期投資 1502 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 1503 可供出售金融資產(chǎn) 1511 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1512 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 1521 投資性房地產(chǎn) 15

6、32 未實(shí)現(xiàn)融資收益 1601 固定資產(chǎn) 1602 累計(jì)折舊 1603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1604 在建工程 1605 工程物資 1606 固定資產(chǎn)清理 1701 無(wú)形資產(chǎn) 1702 累計(jì)攤銷(xiāo) 1703 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1711 商譽(yù) 1801 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 1811 遞延所得稅資產(chǎn) 1901 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 二、負(fù)債類(lèi) 2001 短期借款 2101 交易性金融負(fù)債 2111 賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)款 2202 應(yīng)付帳款 2203 預(yù)收賬款 2204 應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金 2211 應(yīng)付職工薪酬 2221 應(yīng)交稅費(fèi) 2231 應(yīng)付利息 2232 應(yīng)付股利 2241 其他應(yīng)付款 2501 長(zhǎng)期借款 27

7、02 未確認(rèn)融資費(fèi)用 2801 預(yù)計(jì)負(fù)債 2901 遞延所得稅負(fù)債 三、所有者權(quán)益類(lèi) 4001 實(shí)收資本 4002 資本公積 4101 盈余公積 4102 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 4103 本年利潤(rùn) 4104 利潤(rùn)分配 4201 庫(kù)存股 四、損益類(lèi) 6011 貸款利息收入 6018 管理費(fèi)收入 6021 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 6028 銀行利息收入 6051 其他業(yè)務(wù)收入 6061 匯兌損益 6101 公允價(jià)值變動(dòng)損益 6111 投資收益 6301 營(yíng)業(yè)外收入 6402 其他業(yè)務(wù)成本 6403 營(yíng)業(yè)稅金及附加 6411 利息支出 6421 手續(xù)費(fèi)支出及傭金支出 6601 業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 6701 資產(chǎn)減值損失

8、 6711 營(yíng)業(yè)外支出 6801 所得稅費(fèi)用 6901 以前年度損益調(diào)整第三章 會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明及主要帳務(wù)處理資產(chǎn)類(lèi)1001 庫(kù)存現(xiàn)金一、本科目核算公司的庫(kù)存現(xiàn)金。二、公司增加庫(kù)存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫(kù)存現(xiàn)金做相反的會(huì)計(jì)分錄。三、公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實(shí)際庫(kù)存額核對(duì)，做到賬款相符。四、本科目期末借方余額，反映公司持有的庫(kù)存現(xiàn)金。1002 銀行存款一、本科目核算公司存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金

9、存款、存出投資款、外埠存款等，在“其他貨幣資金”科目核算。二、公司增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目；減少銀行存款做相反的會(huì)計(jì)分錄。三、可按開(kāi)戶(hù)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類(lèi)等設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。公司銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。四、本科目期末借方余額，反映公司存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。1012 其他貨幣資金一、本科目核算公司的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證

10、金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。二、公司增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、本科目可按銀行匯票或本票、信用證的收款公司，外埠存款的開(kāi)戶(hù)銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”、“外埠存款”等進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映公司持有的其他貨幣資金。1101 交易性金融資產(chǎn)一、本科目核算公司為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 公司持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。衍生金融資產(chǎn)在“衍生工具”

11、科目核算。二、本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）公司取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值，借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高

12、于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。（四）出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目賬面余額，按該金融資產(chǎn)的帳面余額，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映公司持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。1111 買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)一、本科目核算公司按照返售協(xié)議約定先買(mǎi)入再按固定價(jià)格返售的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。二、本科目可按買(mǎi)入返售金融資

13、產(chǎn)的類(lèi)別和融資方進(jìn)行明細(xì)核算。三、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）公司根據(jù)返售協(xié)議買(mǎi)入金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款, 等科目。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，按照計(jì)算確定的買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)的利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目。（三）返售日，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目、“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映公司買(mǎi)入的尚未到期返售金融資產(chǎn)攤余成本。1122 應(yīng)收賬款一、本科目核算公司因提供借款等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。二、本科目可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、公司發(fā)生應(yīng)收賬款，按應(yīng)收

14、金額，借記本科目，按確認(rèn)的收入，貸記 “手續(xù)費(fèi)及傭金收入”等科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、公司與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行處理。（一）收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項(xiàng)小于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。 收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項(xiàng)大于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記

15、“資產(chǎn)減值損失”科目。 以下債務(wù)重組涉及重組債權(quán)減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定進(jìn)行處理。（二）接受債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。（三）將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，應(yīng)按享有股份的公允價(jià)值，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。（四）以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，?yīng)按修改其他債務(wù)條件后債權(quán)

16、的公允價(jià)值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。五、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映公司預(yù)收的賬款。1123 預(yù)付賬款一、本科目核算公司按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。 預(yù)付款項(xiàng)情況不多時(shí)，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目。 公司進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也在本科目核算。二、本科目可按供貨公司進(jìn)行明細(xì)核算。三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理。（一）公司因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 收到所購(gòu)物資，按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記本科目。補(bǔ)

17、付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項(xiàng)做相反的會(huì)計(jì)分錄。（二）公司進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。四、本科目期末借方余額，反映公司預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映公司尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。1124 應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金一、本科目核算公司應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)和傭金。二、本科目可按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、發(fā)生應(yīng)收手續(xù)費(fèi)等款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”等科目；收回應(yīng)收手續(xù)費(fèi)等款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。三、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的應(yīng)收手續(xù)

18、費(fèi)及傭金；期末如為貸方余額，反映公司預(yù)收的應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金。1131 應(yīng)收股利一、本科目核算公司應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他公司分配的利潤(rùn)。二、本科目可按被投資公司進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理。（一）公司取得交易性金融資產(chǎn)，按支付的價(jià)款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)一成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。 交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（二）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，按支付的價(jià)款中所包含的、已宣

19、告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資成本”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。 持有期間被投資公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”（成本法）或“長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目（權(quán)益法）。 被投資公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)屬于其在取得本公司投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，借記本科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資成本”等科目。（三）取得可供出售的金融資產(chǎn)，按支付的價(jià)款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)成本”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行

20、存款”等科目。 可供出售權(quán)益工具持有期間被投資公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（四）實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目等。四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。1132 應(yīng)收利息一、本科目核算公司交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、拆出資金、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。公司購(gòu)入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息，在“持有至到期投資”科目核算。二、本科目可按借款人或被投資公司進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理。（一）公司取得的交易性金融資產(chǎn)，按支付的價(jià)款中所包含的

21、、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)一成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。（二）取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。 資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”

22、科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資 利息調(diào)整”科目。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資 利息調(diào)整”科目。（三）取得的可供出售債券投資，比照（二）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（四）發(fā)生減值的持有至到期投資、可供出售債券投資的利息收入，應(yīng)當(dāng)比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（五）公司發(fā)放的貸款，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率

23、計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款利息調(diào)整”科目。（六）應(yīng)收利息實(shí)際收到時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的利息。1221 其他應(yīng)收款一、本科目核算公司除存出保證金、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。二、本科目可按對(duì)方公司（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、采用售后回購(gòu)方式融出資金的，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。銷(xiāo)售價(jià)格與原購(gòu)買(mǎi)價(jià)格之間的差額，應(yīng)在售后回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，借記本科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。按合同約定

24、返售商品時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、公司發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)各種款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。1231 壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算公司應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備。二、本科目可按應(yīng)收款項(xiàng)的類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。三、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的差額做相

25、反的會(huì)計(jì)分錄。（二）對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目。（三）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目。 對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備。1303 短期貸款一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的各種期限在一年及

26、一年以?xún)?nèi)的客戶(hù)貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。二、本科目可按貸款類(lèi)別、客戶(hù)，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、短期貸款的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，有差額的，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。 收回貸款時(shí)，

27、應(yīng)按客戶(hù)歸還的金額，借記“銀行存款”等科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。同時(shí)，應(yīng)將本科目（本金、利息調(diào)整）余額轉(zhuǎn)入本科目（已減值），借記本科目（已減值），貸記本科目（本金、利息調(diào)整）。 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“利息收入”科目。同時(shí)，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。收回減值貸款

28、時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，按相關(guān)貸款余額，貸記本科目（已減值），按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記本科目（已減值）。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷(xiāo)表外應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷(xiāo)的已減值貸款余額，借記本科目（已減值），貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原轉(zhuǎn)銷(xiāo)的已減值貸款余額，貸記本科目（已減值），按其差額，貸記“資產(chǎn)

29、減值損失”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。1304 中長(zhǎng)期貸款一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的各種期限在一年（不含一年）以上的客戶(hù)貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。二、本科目可按貸款類(lèi)別、客戶(hù)，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、中長(zhǎng)期貸款的主要賬務(wù)處理。比照短期貸款的主要賬務(wù)處理。1305 逾期貸款一、公司發(fā)放的貸款逾期后在本科目核算。二、本科目按貸款類(lèi)別（逾期質(zhì)押貸款、逾期抵押貸款、逾期擔(dān)保貸款、逾期信用貸款）、客戶(hù)設(shè)明細(xì)科目。三、逾期貸款的主要賬務(wù)處理貸款逾期時(shí)，借記本科目 ， 貸記“短期貸款”“中長(zhǎng)期貸款”等

30、科目 。1306 呆滯貸款一、公司發(fā)放的貸款逾期90天后在本科目核算。二、本科目按貸款類(lèi)別（呆滯質(zhì)押貸款、呆滯抵押貸款、呆滯擔(dān)保貸款、呆滯信用貸款）、客戶(hù)設(shè)明細(xì)科目。三、呆滯貸款的主要賬務(wù)處理貸款逾期90天后，借記本科目，貸記“逾期貸款”等科目 。1307 呆帳農(nóng)戶(hù)貸款一、公司發(fā)放的貸款，按有關(guān)規(guī)定列為呆帳的在本科目核算。二、本科目按貸款類(lèi)別（呆帳質(zhì)押貸款、呆帳抵押貸款、呆帳擔(dān)保貸款、呆帳信用貸款）、客戶(hù)設(shè)明細(xì)科目。三、呆帳農(nóng)戶(hù)貸款的主要賬務(wù)處理按有關(guān)規(guī)定列為呆帳的貸款，借記本科目，貸記“呆滯貸款”等科目 。1304 貸款損失準(zhǔn)備一、本科目核算公司貸款的減值準(zhǔn)備。 計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括客

31、戶(hù)貸款、貿(mào)易融資、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。二、本科目可按計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。三、貸款損失準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。（二）對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的各項(xiàng)貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷(xiāo)各項(xiàng)貸款，借記本科目，貸記“貸款”等科目。（三）已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的貸款損失準(zhǔn)備。1411 低值易耗品一、本科目核算公司低值易耗品的實(shí)際成本二、本科目可按低值易耗品的種

32、類(lèi)，分別“在庫(kù)”、“在用”和“攤銷(xiāo)”進(jìn)行明細(xì)核算。三、低值易耗品的主要賬務(wù)處理。（一）公司購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的低值易耗品等，借記“低值易耗品”，貸記“銀行存款”等科目。（二）采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。（三）采用其他攤銷(xiāo)法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記本科目（在用），貸記本科目（在庫(kù)）；攤銷(xiāo)時(shí)應(yīng)按攤銷(xiāo)額，借記“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（攤銷(xiāo)）。 四、本科目期末借方余額，反映公司在庫(kù)低值易耗品的實(shí)際成本以及在用低值易耗品的攤余價(jià)值。1441 抵債資產(chǎn)一、本科目核算公司依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)的成本。 公司依法取得

33、并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的非實(shí)物抵債資產(chǎn)（不含股權(quán)投資），也通過(guò)本科目核算。二、本科目可按抵債資產(chǎn)類(lèi)別及借款人進(jìn)行明細(xì)核算。抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，比照“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。三、抵債資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）公司取得的抵債資產(chǎn)，按抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記本科目，按相關(guān)資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“貸款損失準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”等科目，按相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額，貸記“貸款”、“應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。如為貸方差額，應(yīng)貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。（二）抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，借記“庫(kù)存

34、現(xiàn)金”、“銀行存款”、等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。保管期間發(fā)生的直接費(fèi)用，借記“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、等科目。（三）處置抵債資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。已計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。（四）取得抵債資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時(shí)，按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。已計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。四、本科目期末借方余額，反映公司

35、取得的尚未處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)的成本。1442 抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備一、本科目核算公司抵債資產(chǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備。二、本科目可按抵債資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，按抵債資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。（二）已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的抵債資產(chǎn)價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。四、本科目期末貸方余額，反映小額貸款公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。1501 持有至到期投資一、本科目核算公司持有至到期投資的攤余成本。二、本科目可按持有至到

36、期投資的類(lèi)別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、持有至到期投資的主要賬務(wù)處理。（一）公司取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記本科目（成本），按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。持有至到期投資為一次還本付息

37、債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。持有至到期投資發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定。（三）將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類(lèi)日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)，科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記或借記“資本公積 其他資本公積”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（四）出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，

38、貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。四、本科目期末借方余額，反映公司持有至到期投資的攤余成本。1502 持有至到期投資減值準(zhǔn)備一、本科目核算公司持有至到期投資的減值準(zhǔn)備。二、本科目可按持有至到期投資類(lèi)別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的持有至到期投

39、資減值準(zhǔn)備。1503 可供出售金融資產(chǎn)一、本科目核算公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。二、本科目按可供出售金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。三、可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）公司取得可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記本科目（成本），按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。 公司取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資

40、的，應(yīng)按債券的面值，借記本科目（成本），按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）?？晒┏鍪蹅癁橐淮芜€本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記

41、“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 可供出售債券投資發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“資本公積其他資本公積”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額，貸記“資本公積 其他資本公積”科目，按其差額，貸記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)）。 對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有

42、關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資），借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“資本公積一一其他資本公積”科目。（四）將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類(lèi)日按其公允價(jià)值，借記本科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（五）出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)

43、整、應(yīng)計(jì)利息），按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。1511 長(zhǎng)期股權(quán)投資一、本科目核算公司持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。二、本科目可按被投資公司進(jìn)行明細(xì)核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當(dāng)分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。（一）初始取得長(zhǎng)期股權(quán)投資 同一控制下公司合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記本科目，按享有被投資公司已宣告但尚

44、未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目；為借方差額的，借記“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。 非同一控制下公司合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日按公司合并成本（不含應(yīng)自被投資公司收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)），借記本科目，按享有被投資公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其

45、差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。 以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式（非公司合并）形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，比照非同一控制下公司合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。（二）采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于本公司的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資公司在取得本公司投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目。（三）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資1 長(zhǎng)期股

46、權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目（成本），貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。2 根據(jù)被投資公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。被投資公司發(fā)生凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄，但以本科目的賬面價(jià)值減記至零為限；還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資公司凈投資的“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等的賬面價(jià)值減記至零為限；除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

47、發(fā)生虧損的被投資公司以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)行處理。被投資公司以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，公司計(jì)算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。收到被投資公司宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。3 在持股比例不變的情況下，被投資公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，公司按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記本科目（其他權(quán)益變動(dòng)），貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 將長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時(shí)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時(shí)占被投資公司可

48、辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，借記本科目（成本），貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 長(zhǎng)期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成公司合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本。（五）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，除上述規(guī)定外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目

49、。四、本科目期末借方余額，反映公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。1512 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一、本科目核算公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。二、本科目可按被投資公司進(jìn)行明細(xì)核算。三、資產(chǎn)負(fù)債表日，長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。四、本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。1521 投資性房地產(chǎn)一、本科目核算公司采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的成本。公司采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的，也通過(guò)本科目核算。采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷(xiāo)，可以單獨(dú)設(shè)置“投資性

50、房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）”科目，比照“累計(jì)折舊”等科目進(jìn)行處理。 采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，比照“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目進(jìn)行處理。二、本科目可按投資性房地產(chǎn)類(lèi)別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)分別“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。三、采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）公司外購(gòu)、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。（二）將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的賬面余額，借記本科目，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”

51、等科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。 將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的原價(jià)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入本科目、“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。（三）按期（月）對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）”科目。取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。（四）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。（五）處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款

52、”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷(xiāo)，借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）”科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。四、采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）公司外購(gòu)、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本的金額，借記本科目（成本），貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。（二）將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記本科目（成本），按其賬面余額，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”等科目，按其差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目或借

53、記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。 將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記本科目（成本），按已計(jì)提的累計(jì)折舊等，借記“累計(jì)折舊”等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。（四）將投資性房

54、地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價(jià)值變動(dòng)），按其差額，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。（五）處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目（成本）、貸記或借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)）；同時(shí)，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日記入資本公積的金額，借記“資本公積其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。五、投資性房地產(chǎn)作為公司主營(yíng)業(yè)務(wù)的，應(yīng)通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算相關(guān)的損益。六、本科目期末借方余額，反映公司采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)成本。公司采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，反映投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值。1601 固定資產(chǎn)一、本科目核算公司持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。公司購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，也通過(guò)本科目核算。二、本科目可按固定資產(chǎn)類(lèi)別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。融資租入的固定資產(chǎn)，可在本科目設(shè)置“