電子商務(wù)畢業(yè)論文電子商務(wù)的稅收問題研究

1、電子商務(wù)專業(yè)畢業(yè)論文電 子 商 務(wù) 的 稅 收 問 題 研 究學(xué) 生 姓 名： 學(xué) 號： 38專 業(yè) 年 級：08431指 導(dǎo) 教 師： 2010年2月22日目 錄一、摘要 2二、引言 三、正文 （一）電子商務(wù)帶來的稅收問題（二）電子商務(wù)下稅收特征及其現(xiàn)狀分析（三）電子商務(wù)對稅收帶來的影響（四）應(yīng)對電子商務(wù)的若干稅收對策（五）加快稅收電子化的對策及愿望（六）加強我國對電子商務(wù)稅收的建議四、結(jié)束語摘 要 電子商務(wù)的出現(xiàn),對適用于傳統(tǒng)貿(mào)易方式的現(xiàn)行稅制形成了很大的沖擊。這不僅僅表現(xiàn)為電子商務(wù)稅收的征管極難操作,還表現(xiàn)為其稅收管轄權(quán)難以確定。世界各國對于電子商務(wù)的稅收問題也各持己見,看法不一。本論文

2、認(rèn)為,從我國的實際情況出發(fā),應(yīng)當(dāng)對電子商務(wù)進行征稅。電子商務(wù)在全球的迅速發(fā)展，對現(xiàn)行的稅收體系產(chǎn)生了很大的影響，目前國際上對其產(chǎn)生的稅收問題仍存在很大的爭議。因此建議根據(jù)我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀，結(jié)合西方發(fā)達(dá)國家的先進經(jīng)驗，對我國的電子商務(wù)中的稅收問題盡早研究解決。當(dāng)前，隨著互聯(lián)網(wǎng)在全球的迅速普及和向經(jīng)濟的不斷滲透，電子商務(wù)已成為全球商業(yè)增長速度最快的領(lǐng)域之一，它在帶來巨大的潛在稅收收入的同時，也在當(dāng)前的稅收理論、原則、征管及國際稅收協(xié)調(diào)等各個方面引發(fā)了許多問題，值得我們加以關(guān)注和研究。關(guān)鍵詞:電子商務(wù)；稅收；特征；影響；征管；管轄；對策引 言電子商務(wù)是利用計算機和通訊技術(shù)（或者說通過電子信息技

3、術(shù)）在網(wǎng)上進行商業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。它具有營運成本低、用戶范圍廣、無時空限制以及能同用戶直接互動交流等特點，代表著未來貿(mào)易發(fā)展的方向。據(jù)統(tǒng)計，1998年全球電子商務(wù)銷售總額為450億美元，1999年猛增到2400億美元，2000年約達(dá)5000億美元，預(yù)計至2005年將達(dá)到13000億美元。電子商務(wù)的發(fā)展，不僅給傳統(tǒng)貿(mào)易和社會經(jīng)濟活動帶來了重大影響，同時也給稅收制度、稅收管理提出了許多新課題。特別是它所表現(xiàn)出來的無紙化、無址化、無形化、無界化、虛擬化五大特點，已足以從理論上和技術(shù)上給建立在傳統(tǒng)貿(mào)易方式和有形交易對象基礎(chǔ)之上的稅收政策帶來巨大挑戰(zhàn)，面對挑戰(zhàn)，積極尋求電子商務(wù)帶來的稅收問題的應(yīng)對策略顯

4、得極為必要。正 文一、電子商務(wù)帶來的稅收問題電子商務(wù)的飛速發(fā)展，給稅務(wù)部門帶來了新的機會，它的產(chǎn)生和發(fā)展促進了貿(mào)易，增加了稅收，但同時給電子商務(wù)的課稅也帶來若干問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。 1、按目的地原則征稅難 現(xiàn)行增值稅通常是適用目的地原則征收的，目的地的確認(rèn)是稅務(wù)機關(guān)依法征收增值稅的依據(jù)。但對電子商務(wù)而言，銷售者不知數(shù)字化商品用戶的所在地，不知其服務(wù)是否輸往國外，因而，不知是否應(yīng)申請增值稅出口退稅。同時，用戶無法確知所收到的商品和服務(wù)是來源于國內(nèi)或國外，也無法確定自己是否應(yīng)補繳增值稅。另外，由于聯(lián)機計算機的ip地址可以動態(tài)分配，同一臺電腦可以擁有不同的網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)

5、址，而且用戶可以利用www匿名電子信箱來掩藏身份。網(wǎng)上交易的電子化和網(wǎng)絡(luò)銀行的出現(xiàn)，使稅務(wù)機關(guān)查清供貨途徑和貨款來源更加困難，難以明確是征稅還是免稅，不僅導(dǎo)致按目的地原則征稅難以判斷，而且對稅負(fù)公平原則造成極大影響。 2、課稅對象性質(zhì)模糊不清 現(xiàn)行所得稅制著眼于有形商品的交易，對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供及無形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分并且規(guī)定了不同的課稅規(guī)定。電子商務(wù)出現(xiàn)后，有形商品以數(shù)字化形式傳輸和復(fù)制，使得傳統(tǒng)的有形商品和服務(wù)難以界定。占電子商務(wù)絕大多數(shù)份額的網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)銷售業(yè)務(wù)，如書籍、報紙、cd及計算機軟件和無形資產(chǎn)等由于其具有易被復(fù)制和下載的特性，模糊了有形商品和無形資產(chǎn)及特許權(quán)之間的

6、概念，使得稅務(wù)機關(guān)難以通過現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費所得，導(dǎo)致課稅對象混亂和難確認(rèn)，不利于稅務(wù)處理。 3、國際避稅問題嚴(yán)重 電子商務(wù)從根本上改變了企業(yè)進行商務(wù)活動的方式，原來由人進行的商業(yè)活動現(xiàn)在則更多地依賴于軟件和機器來完成，這樣就使商業(yè)流動性進一步加強，公司可以利用在免稅國或低稅國的站點輕易避稅。同時電子商務(wù)使大型跨國公司更輕易地在其內(nèi)部進行轉(zhuǎn)讓定價，甚至任意一家上網(wǎng)交易的國內(nèi)企業(yè)都可以在免稅國或低稅國設(shè)立一個站點并籍此與他國企業(yè)進行商務(wù)活動，而國內(nèi)企業(yè)將作為一個倉庫和配送中心角色出現(xiàn)?？梢姡瑖H避稅也是電子商務(wù)面臨的一個嚴(yán)峻的問題。 4、納稅人居

7、民身份難以判定 各國一般都以有無住所作為居民的判定標(biāo)準(zhǔn)。居民負(fù)無限納稅義務(wù)，非居民負(fù)有限納稅義務(wù)。然而，電子商務(wù)超越了傳統(tǒng)商務(wù)的時空限制，無論納稅主體的住所或營業(yè)場所設(shè)于何處，它都可以在任何稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)設(shè)立網(wǎng)站從事商業(yè)活動。故當(dāng)具有多重管轄權(quán)的特征時，稅務(wù)機關(guān)就難以確定利用網(wǎng)站從事交易的納稅人的真實身份，以致難以實現(xiàn)稅收課征權(quán)力。因此可見，電子商務(wù)動搖了居民定義及其判定標(biāo)準(zhǔn)。 5、常設(shè)機構(gòu)難以確定 根據(jù)oecd稅收協(xié)定范本，締約國一方企業(yè)在締約國另一方設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，其營業(yè)利潤應(yīng)向該國納稅。范本第五條明確了常設(shè)機構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)：分支機構(gòu)、辦事處、工廠、車間等等，但沒有對網(wǎng)站是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)作出

8、解釋。電子商務(wù)使得非居民能通過設(shè)在中國服務(wù)器上網(wǎng)址銷售到境內(nèi)或提供服務(wù)給境內(nèi)用戶。但我國與外國簽定的稅收協(xié)定并沒有對非居民互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)址構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)等及電子商務(wù)的問題作出任何規(guī)定。按照協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，“專為本企業(yè)進行其它準(zhǔn)備性或輔助性活動為目的而設(shè)的固定營業(yè)場所”不應(yīng)視為常設(shè)機構(gòu)，相應(yīng)地，也無需在中國繳納企業(yè)所得稅。服務(wù)器和網(wǎng)站的活動是否屬于“準(zhǔn)備性或輔助性”，而不構(gòu)成稅收協(xié)定意義上的常設(shè)機構(gòu)，給稅收協(xié)定的解釋和執(zhí)行提出了新課題。 6、稅收管轄權(quán)難以界定 稅收管轄權(quán)的范圍一般來說是指一個主權(quán)國家的政治權(quán)力所能達(dá)到的范圍。目前，世界各國實行的稅收管轄原則并不統(tǒng)一，有的實行居民稅收管轄權(quán)，有的實行地域

9、稅收管轄權(quán)，也有的地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)合并實行的。一般來說，發(fā)達(dá)國家有大量的對外投資和跨國經(jīng)營，因此，他們更側(cè)重于維護自己的居民稅收管轄權(quán)，而發(fā)展中國家剛好相反，他們更側(cè)重于維護自己的地域稅收管轄權(quán)。電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展使經(jīng)濟活動特別是商品和勞務(wù)的交易活動與特定地點的聯(lián)系弱化，經(jīng)營者之間的網(wǎng)上交易不再有任何地域界限，從而使稅收管轄權(quán)的界定和協(xié)調(diào)遇到難題。在網(wǎng)絡(luò)空間中，很難確定活動者的國籍和登尋者的準(zhǔn)確地址，無法確定經(jīng)營者所在地或經(jīng)濟活動的發(fā)生地，也無法確定勞務(wù)提供者所在地，從而割斷了與稅收管轄權(quán)有關(guān)的“屬地”或“屬人”兩個方面的連結(jié)因素，使得確定由哪一個國家或地區(qū)行使哪一種稅收管轄權(quán)

10、進行征稅非常困難。 7、稅收征管無帳可查 電子商務(wù)交易形式可分為兩類。一類是互聯(lián)網(wǎng)主要為無形資產(chǎn)交易起到通信和分配的媒介作用，即客戶可直接從網(wǎng)上購買產(chǎn)品和勞務(wù)，另一類是互聯(lián)網(wǎng)作為有形交易的一種替代形式而存在，即數(shù)字化交易。以往的征稅有發(fā)票、帳簿、會計憑證為依據(jù)，而在電子商務(wù)中，交易雙方可以不開發(fā)票和不作帳目記錄，或雙方在網(wǎng)絡(luò)中以電子數(shù)據(jù)的形式填制，但這些電子數(shù)據(jù)可以輕易地加以修改，不會留下任何痕跡和線索，這樣就使收入難以確定，給征管工作帶來困難。此外隨著電子銀行的出現(xiàn)，一種非記帳的電子貨幣可以在稅務(wù)部門毫無察覺的情況下完成納稅人的付款業(yè)務(wù)。可是無紙化的交易使稅務(wù)部門本應(yīng)生疏的增值稅、營業(yè)稅、印

11、花稅等無從下手，致使稅款嚴(yán)重流失。二、電子商務(wù)下稅收特征及其現(xiàn)狀分析（一）電子商務(wù)下稅收特征 “一個社會對某一新興產(chǎn)業(yè)的重視程度及扶持與否，往往可以從其稅收政策上得到一定程度的體現(xiàn)?！彪娮由虅?wù)所帶來的一系列稅收問題已經(jīng)引起世界各國政府以及各國際組織的高度重視，各國政府和各國際組織在稅收原有政策和原則的基礎(chǔ)上，紛紛出臺了有關(guān)電子商務(wù)稅收政策和法律。1、美國作為電子商務(wù)的發(fā)源地，美國現(xiàn)已成為世界上應(yīng)用電子商務(wù)最廣泛最普及的國家，全球多半的電子商務(wù)貿(mào)易都發(fā)生在美國。因此，美國關(guān)于電子商務(wù)的政策也比較多，這些文件集中反映了美國對電子商務(wù)采取的政策和態(tài)度。1996年11月，美國政府公布了第一次討論互聯(lián)網(wǎng)

12、貿(mào)易的稅收問題的白皮書全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策。書中提出了關(guān)于電子商務(wù)征稅的幾項原則：稅收中性原則，按居民稅收管轄權(quán)征稅，避免雙重征稅以及改進稅收征收管理技術(shù)。該文件認(rèn)為，根據(jù)稅收中性原則，在制定電子商務(wù)相關(guān)的稅收政策時，不開征新的稅種或附加稅。1997年7月1日，克林頓發(fā)表了全球電子商務(wù)框架。這份被譽為美國全面進入信息化時代的“獨立宣言”提議將互聯(lián)網(wǎng)變成關(guān)稅免稅區(qū)，即對互聯(lián)網(wǎng)上的進出口貿(mào)易征收零關(guān)稅。并建議各國政府不但要避免對電子商務(wù)做出過分的限制，更應(yīng)盡量幫助鼓勵企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)促進商業(yè)發(fā)展。亦要求各國政府不要對電子商務(wù)開征新的稅，要通過各國的合作，在現(xiàn)有的稅收體制下采取統(tǒng)一稅收措施。1

13、998年2月，為了保護美國在網(wǎng)絡(luò)科技和貿(mào)易上的優(yōu)勢不被別國的稅收政策破壞，克林頓發(fā)表了網(wǎng)絡(luò)新政演說，并宣布了三個互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易關(guān)稅政策草案。同時也想將美國的商品利用互聯(lián)網(wǎng)推銷到世界的每一個角落，擴大市場占有率，令美國的經(jīng)濟更加興旺。1998年10月，美國議會正式簽署通過互聯(lián)網(wǎng)免稅法案。該法案的通過，再次向美國民眾表明，短期內(nèi)不會給予電子商務(wù)較大的稅賦。2000年5月，美國眾議院投票通過表決將互聯(lián)網(wǎng)免稅法案延長五年，使網(wǎng)上免稅的時間持續(xù)至2006年?？偟膩碚f，美國就是不主張對電子商務(wù)行為征收稅。2、歐盟作為電子商務(wù)發(fā)展規(guī)模上稍次于美國的歐盟，對電子商務(wù)是否應(yīng)征稅所持的觀點與美國不同。他們認(rèn)為，至少不

14、可以不征稅。歐盟認(rèn)為，稅收應(yīng)該具備法律的確定性，電子商務(wù)不應(yīng)該負(fù)擔(dān)額外的稅收，但也不可以免除現(xiàn)有的稅收。1997年4月，歐洲貿(mào)易委員會發(fā)布了歐洲電子商務(wù)動議。1997年7月8日，有29個國家參加的歐洲電信部長級會議通過了支持電子商務(wù)的波恩部長級會議宣言，主張官方應(yīng)盡量減少不必要的限制，幫助民間企業(yè)自主發(fā)展，來促進互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)競爭。這些文件，初步闡明了歐盟為電子商務(wù)的發(fā)展創(chuàng)建“清晰與中性的稅收環(huán)境”的基本政策原則，反對征收任何形式的新稅。歐盟一體化的發(fā)展為電子商務(wù)的運用提供了良好環(huán)境，但是，歐盟一體化強化了稅收的居民概念，損傷了稅收的屬地原則，歐盟成員國對直接投資所給予的最優(yōu)惠稅收待遇的競爭將更加

15、激烈。 1998年6月8日，歐盟發(fā)表了關(guān)于保護增值稅收入和促進電子商務(wù)發(fā)展的報告。次年，歐盟委員會公布了網(wǎng)上交易的稅收準(zhǔn)則：不開征新稅和附加稅，使現(xiàn)行各稅適應(yīng)網(wǎng)上交易的發(fā)展。在增值稅方面，對電子傳送視同勞務(wù)，確保稅收中性原則。歐盟以外的國家以聯(lián)機形式提供給歐盟個人的無形資產(chǎn)，如音樂、軟件等須在歐盟征稅，減輕對網(wǎng)上交易者的征稅難度，對網(wǎng)上交易加強管理和執(zhí)行力度，確保稅款的有效征收。為了便利稅收征管，建議在網(wǎng)上交易中使用無紙化票據(jù)，以及采取電子化的增值稅納稅申報。2000年6月，歐盟委員會公布了電子商務(wù)增值稅征收方案，對電子傳送制定了征稅原則。在同一個歐盟國家內(nèi)提供電子傳送服務(wù)的供應(yīng)商，必須在該國

16、征稅。如電子傳送橫跨兩個歐盟國家，則要在供應(yīng)商所在的歐盟國家內(nèi)征稅。非歐盟成員國的供應(yīng)商，對歐盟成員國提供電子傳送服務(wù)，便要起征增值稅。同時，該供應(yīng)商必需在歐盟內(nèi)其中一國辦理稅務(wù)登記。2003年7月1日開始，歐盟關(guān)于對非成員國家電子商務(wù)征稅的法規(guī)正式生效。新法規(guī)規(guī)定，凡是通過國際互聯(lián)網(wǎng)向歐盟15國的個人消費者出售書籍、軟件、以及音像制品的非歐盟成員國的企業(yè)，將和其它行業(yè)一樣，向歐盟繳納增值稅。這一法規(guī)的出臺，意味著對因特網(wǎng)電子商務(wù)的征稅，己進入實施階段。1.稅收中性原則。它是指征稅不應(yīng)該影響企業(yè)在電子商務(wù)交易方式之間的經(jīng)濟選擇，不應(yīng)該對高新技術(shù)的發(fā)展構(gòu)成阻力。以我國目前的國情而論，更應(yīng)如此。在

17、我國信息產(chǎn)業(yè)還處于稚嫩時期，網(wǎng)址資源已相當(dāng)緊張，加上我國企業(yè)傳統(tǒng)經(jīng)營方式落后，機制僵化，信息不靈，因而急需上網(wǎng)經(jīng)營。如果我國稅收政策阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，不僅會妨礙企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，而且使稅收也變成無源之水、無本之木。2.公平稅負(fù)原則。首先，從長遠(yuǎn)來看，應(yīng)保持傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)的稅負(fù)一致。因為傳統(tǒng)貿(mào)易和電子商務(wù)只不過是貿(mào)易方式的變革，交易的本質(zhì)還是相同的。其次，要避免國際間雙重征稅。微軟公司的羅杰紐曼強調(diào)：“稅法若想生效，需要全球的和諧。如果一個國家單方面出擊，就會出現(xiàn)雙重征稅的情況?！蓖瑫r他不僅希望各國政府要彼此合作，而且還希望同納稅人合作，以求做到對電子商務(wù)的征稅公平合理。3.適當(dāng)優(yōu)惠原則。即

18、對目前我國的電子商務(wù)暫采用適當(dāng)輕稅的稅收政策，以促進電子商務(wù)在我國的迅速發(fā)展，開辟新的稅收來源。其實世界各國對電子商務(wù)征稅暫時優(yōu)惠的態(tài)度還是一致的，例如美國前總統(tǒng)克林頓就公開表示贊同各州和地方的政府在2000年之前不得向通過internet達(dá)成的商業(yè)交易征收新的稅收，并且為促進電子商務(wù)走向成熟，美國政府甚至還主張商品由網(wǎng)絡(luò)進行的交易，如電腦軟件及網(wǎng)上服務(wù)等一律免稅。（二）現(xiàn)狀我國的網(wǎng)上消費起步較晚，發(fā)展水平也較低，到目前為止尚未形成固定的市場，消費者的網(wǎng)上消費還帶有較大的隨機性。所以現(xiàn)在電子商務(wù)對我國稅收的影響還不明顯，但社會各界對電子商務(wù)的稅收缺失問題也給予了高度重視。但是，目前中國稅制在設(shè)

19、計上還尚未對網(wǎng)上交易做出明確規(guī)定，更談不上對電子商務(wù)行為進行征稅。（二）現(xiàn)狀我國的網(wǎng)上消費起步較晚，發(fā)展水平也較低，到目前為止尚未形成固定的市場，消費者的網(wǎng)上消費還帶有較大的隨機性。所以現(xiàn)在電子商務(wù)對我國稅收的影響還不明顯，但社會各界對電子商務(wù)的稅收缺失問題也給予了高度重視。但是，目前中國稅制在設(shè)計上還尚未對網(wǎng)上交易做出明確規(guī)定，更談不上對電子商務(wù)行為進行征稅。（二）現(xiàn)狀我國的網(wǎng)上消費起步較晚，發(fā)展水平也較低，到目前為止尚未形成固定的市場，消費者的網(wǎng)上消費還帶有較大的隨機性。所以現(xiàn)在電子商務(wù)對我國稅收的影響還不明顯，但社會各界對電子商務(wù)的稅收缺失問題也給予了高度重視。但是，目前中國稅制在設(shè)計上

20、還尚未對網(wǎng)上交易做出明確規(guī)定，更談不上對電子商務(wù)行為進行征稅。三、電子商務(wù)對稅收帶來的影響目前，雖然我國的電子商務(wù)還只是在起步階段，可它對傳統(tǒng)商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經(jīng)濟生活緊密相關(guān)和稅收制度和征管帶來沖擊和挑戰(zhàn)。 （一）應(yīng)稅所得的性質(zhì)變得難以確定。多數(shù)國家的稅法對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形資產(chǎn)的使用都做了區(qū)分，以適用不同的征稅辦法。但是電子商務(wù)將原先以有形資產(chǎn)形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，即電子商務(wù)在城交易情況，從而使得有形商品、無形資產(chǎn)和特許權(quán)之間的區(qū)別變得模糊，稅務(wù)征管部門很難確認(rèn)一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使

21、用費，導(dǎo)致稅務(wù)處理上的混亂。 （二）稅收管轄權(quán)受到?jīng)_擊。目前包括我國在內(nèi)的世界上多數(shù)國家都實行來源地稅收管轄權(quán)，即一國政府對本國居民的境內(nèi)外所得以及非本國居民的境內(nèi)所得擁有稅收征管的權(quán)力，由此引發(fā)的國際重復(fù)課稅，通常以雙方稅收協(xié)定的方式免除。然而互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使地域界限變的模糊，很難辨別服務(wù)提供者的所在位置，也就無從得知經(jīng)濟所得的來源地?？梢?，電子商務(wù)的發(fā)展必然弱化稅收來源地管轄權(quán)。另外，國際貿(mào)易一體化和一些先進技術(shù)的使用，也對以控制地為標(biāo)準(zhǔn)來判斷居民身份的居民管轄權(quán)造成沖擊，由此引發(fā)的避稅問題越來越嚴(yán)重。 （三）稅收稽查難度加大。傳統(tǒng)的稅收征管模式建立在各種票證和賬簿等紙質(zhì)憑證的基礎(chǔ)上，通過對

22、其有效性、真實性和合法性等的審核來達(dá)到管理和稽查的目的。電子商務(wù)實行的是無紙操作，各種銷售依據(jù)都是稍縱即逝的電子信息流形式存在，而且可以輕易地修改、刪除而不留痕跡，甚至連交易的標(biāo)的物（商品）本身都是虛擬的電子數(shù)據(jù)，稅收征管監(jiān)控失去了最直接的管理對象。同時，隨著計算機加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用，網(wǎng)上企業(yè)的相關(guān)資料一般都沒有密碼保護，給稅務(wù)人員搜集相關(guān)信息帶來困難?？梢哉f，電子商務(wù)的無紙化給稅收征管稽查帶來了前所未有的困難。 （四）國際避稅問題復(fù)雜化。電子商務(wù)的發(fā)展促進跨國公司集團內(nèi)部功能一體化，利用互聯(lián)網(wǎng)可以更加容易地進行逃避稅。只要擁有一臺計算機，一只“貓”（moden）和一部電話，任何一個公司可以利

23、用其在避稅地設(shè)立同站與國外企業(yè)進行商務(wù)洽談和貿(mào)易，形成一個合法經(jīng)營地，而僅把國內(nèi)作為一個存貨倉庫。同時，電子貨幣和信息加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用，也使納稅人在交易中的定價更為靈活和隱蔽，關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價很難找到可以參照的“正常交易價格”。目前，通過離岸金融機構(gòu)和電子貨幣避稅的案件時有發(fā)生，這一切均有可能導(dǎo)致國家課稅受到制約，國際避稅與反避稅斗爭將更趨復(fù)雜化。四、應(yīng)對電子商務(wù)的若干稅收對策鑒于當(dāng)前形勢，應(yīng)當(dāng)抓緊研究、制定我國的電子商務(wù)稅收政策。電子商務(wù)雖然給我們稅收帶來的各種挑戰(zhàn)，但在目前我們?nèi)粘Ｉ?，社會?jīng)濟的發(fā)展中顯現(xiàn)出越來越重要的作用，其存在和發(fā)展是必然，其規(guī)律是可以把握的，針對目前存在的稅收問

24、題，將從以下幾方面進行不斷完善： （一）修改完善現(xiàn)行稅制，補充有關(guān)應(yīng)對電于商務(wù)的條款。以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，對由于電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問題有針對性地進行稅法條款的修訂、補充和完善，對網(wǎng)上交易暴露出來的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等方面的問題適時進行調(diào)整。對現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅以及關(guān)稅等稅種增加電子商務(wù)稅收方面的規(guī)定，明確網(wǎng)上銷售商品與提供勞務(wù)所適用的稅種和稅率。同時研究確定電子商務(wù)的網(wǎng)址和服務(wù)器視同為常設(shè)機構(gòu)所在地或經(jīng)營活動所在地等問題。（二）擴大增值稅征稅范圍。電子商務(wù)交易的產(chǎn)品(數(shù)字化產(chǎn)品)是種無形商品，現(xiàn)行稅制對其納稅存在一定困難。為了減少稅收對電子商務(wù)的負(fù)面影響，可

25、適當(dāng)擴大增值稅的課稅范圍，對通過網(wǎng)絡(luò)進行交易的數(shù)字產(chǎn)品征收增值稅，使其與傳統(tǒng)有形產(chǎn)品的稅收待遇相同，從而保持稅收中性的原則，這是法律應(yīng)盡快予以明確的。在稅法上將電子商務(wù)納入增值稅的征稅范圍，可以明確納稅義務(wù)，劃清征管權(quán)限。為了平衡地域間的稅源分布，將消費者居住地確定為電子商務(wù)的征稅地，即通過互聯(lián)網(wǎng)進行商品銷售和提供勞務(wù)，無論商品和勞務(wù)是在線交易還是離線交易都由消費者居住地的稅務(wù)機關(guān)征一道增值稅，而消費地已繳納稅款可作為公司已納稅金予以抵扣。這樣：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額-消費地已納稅額，這樣不僅有助于消除重復(fù)課稅的弊端，而且有助于加強服務(wù)貿(mào)易的流動性，并可防止出于財政利益考慮對

26、網(wǎng)上貿(mào)易的干擾。(三) 采用獨立固定的稅率和統(tǒng)一稅票?？紤]電子商務(wù)在線交易商品和提供勞務(wù)特殊性，及目前傳統(tǒng)交易此類商品的稅負(fù)情況，利潤按獨立公平的原則在消費者居住地進行分配，消費者居住地采用獨立固定的稅率征收，消費地當(dāng)期應(yīng)納稅額：銷售額x固定稅率，固定稅率不宜過高，一般以12為宜。這樣既可以平衡地區(qū)利益；另一方面抵扣時又不會出現(xiàn)退稅。由于電子商務(wù)跨地域性，銷售地稅務(wù)機關(guān)與消費者居住地稅務(wù)機關(guān)都有征稅，而且消費地稅務(wù)機關(guān)征的稅可以用作抵扣，從征管角度出發(fā)要求使用統(tǒng)一的稅票，并逐步使用無紙票據(jù)，以及采取電子化的增值稅納稅申報。這樣也便于稅務(wù)機關(guān)通過本身局域網(wǎng)展開交叉稽查，防止逃騙稅發(fā)生。(四)使用

27、電子商務(wù)交易專用發(fā)票。每次通過電子商務(wù)達(dá)成交易后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進行電子賬號的款項結(jié)算。同時，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機關(guān)登記，并使用真實的居民身份證以便稅收征管。(五) 制定電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，實現(xiàn)電子申報。納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)后，必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，首先由納稅人申請辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，填報申請電子商務(wù)登記的報告書，并提供網(wǎng)絡(luò)的有關(guān)資料。其次，稅務(wù)機關(guān)要對納稅人填報的有關(guān)事項嚴(yán)格審核，逐一登記，并要注意為納稅人做好保密工作，最好是建立一個鑰匙管理系統(tǒng)。同時，稅務(wù)系統(tǒng)也應(yīng)做好電子商務(wù)用戶專門稅務(wù)登記

28、，并與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)服務(wù)部門密切交易，以便深入了解納稅人信息，使稅收監(jiān)管更加有力。該制度要求采用國家標(biāo)準(zhǔn)對電子商務(wù)納稅人設(shè)立唯一的納稅識別碼。電子申報是指納稅人利用各自的報稅工具，通過電話網(wǎng)、分組交換網(wǎng)、internet等通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，直接將申報資料發(fā)給稅務(wù)局，完成納稅申報。電子繳稅是指稅務(wù)局、銀行、國庫建立通過計算機網(wǎng)絡(luò)進行稅款結(jié)算，劃解的過程。該環(huán)節(jié)完成了納稅人、稅務(wù)局、銀行和國庫間電子資金的交換，實現(xiàn)了稅款收付的無紙化。 （六）建立電子稽查制度。該制度要求稅務(wù)機關(guān)將自身網(wǎng)絡(luò)與國際互聯(lián)網(wǎng)及財政、銀行、海關(guān)、國庫、網(wǎng)上商業(yè)用戶的全面聯(lián)接，實現(xiàn)各項業(yè)務(wù)的網(wǎng)上操作，達(dá)到網(wǎng)上監(jiān)控與稽查的目的，堵塞

29、網(wǎng)上交易的稅收漏洞。此外，還需要建立完善的稅務(wù)稽查電子系統(tǒng)，基于稅務(wù)系統(tǒng)的廣域網(wǎng)，實施辦公自動化與征管、稅務(wù)稽查、大面專用發(fā)票防偽系統(tǒng)、出口退稅專用票證系統(tǒng)、丟失被盜增值稅專用發(fā)票報警系統(tǒng)、電子郵件等系統(tǒng)的系統(tǒng)集成，實現(xiàn)跨部門、跨地區(qū)之間的涉稅信息的快速傳遞，發(fā)票函件調(diào)查和相互協(xié)凋。(七)開發(fā)電子征稅軟件。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作，共同研制開發(fā)適用于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的具有自動追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件。該軟件可存儲在稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器上，以備納稅人下載自行計稅，并可通過國際互聯(lián)網(wǎng)自動向發(fā)生網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅義務(wù)的網(wǎng)址發(fā)出納稅通知。當(dāng)技術(shù)成熟后，還可以在企業(yè)的智能服務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件，在每筆

30、交易進行時自動按交易類別和金額計稅、入庫，從而完成針對電子商務(wù)的無紙稅收工作。(八) 加強與銀行系統(tǒng)的協(xié)作，積極進行監(jiān)控。認(rèn)識和把握電子商務(wù)的特征和本質(zhì)。雖然電子商務(wù)交易的“虛擬化”,使人感覺電子商務(wù)交易似乎不受空間時間的限制（實際上電子商務(wù)只是縮短了交易的時間,取消和減少了物理意義上的場所如辦公樓、商店倉庫等而已）,但電子商務(wù)交易中的人（賣買雙方）、錢（貸款）、物（有形的、無形的）仍存在于一定空間和時間之中,絕不會因電子商務(wù)交易的“虛擬化”而“虛擬”得無影無蹤。任何事物在其相互聯(lián)系的環(huán)節(jié)中有主要環(huán)節(jié)。在電子商務(wù)的信息流、資金流、物資流三個環(huán)節(jié)中,資金流是主要的環(huán)節(jié)。在研究電子商務(wù)稅收政策時,

31、我們應(yīng)抓準(zhǔn)“人”、“錢”、“物”特別是“錢”這個環(huán)節(jié)。建立以監(jiān)管支付體系（金融機構(gòu)）為主的電子商務(wù)稅務(wù)征管體制。因為電子商務(wù)交易中的雙方（賣方、買方）,必須通過銀行結(jié)算支付,其參與交易的人不可能完全隱匿姓名,交易的訂購單、收據(jù)、支付等全部數(shù)據(jù)均存在銀行的計算器中。以支付體系為監(jiān)管重點,可使稅務(wù)機關(guān)較為便利地從銀行儲存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)并以此確定納稅額。設(shè)計了監(jiān)控支付體系并由銀行扣稅的電子商務(wù)稅收征管模型。（九）加強與國際間和國內(nèi)各部門的稅收協(xié)調(diào)。一是加強國際間的協(xié)調(diào)。要防止網(wǎng)上貿(mào)易所造成的稅收流失，應(yīng)加強我國與世界各國稅務(wù)機關(guān)的密切合作，運用國際互聯(lián)網(wǎng)等先進技術(shù)，加強國際情報交流，

32、深入了解納稅人的信息，使稅務(wù)征管、稽查有更充分的依據(jù)。在國際情報交流中，尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開設(shè)網(wǎng)址及通過該網(wǎng)址進行交易的情報交流，防止企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進行避稅。對于發(fā)展中國家，可采取居民管轄權(quán)與收入來源地管轄權(quán)并存的方案，并逐步向居民管轄權(quán)傾斜。隨著電子貿(mào)易快速發(fā)展，收入來源地管轄權(quán)越來越難以適應(yīng)國際稅收的要求，但從保護本國利益出發(fā)，發(fā)展中國家一時很難接受居民管轄權(quán)原則。為了與本國稅收的接軌，防止國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易中的雙重征稅問題，發(fā)展中國家應(yīng)逐步接受居民管轄權(quán)原則，積極與發(fā)達(dá)國家進行磋商、協(xié)調(diào)、爭取更多的利益。二是加強與有關(guān)部門、組織或行業(yè)的協(xié)調(diào)配套運作。要加強與財政、金融、外貿(mào)、

33、工商、海關(guān)、公安等部門或行業(yè)的協(xié)調(diào)配合，共同研究電子商務(wù)運行規(guī)則及應(yīng)對電子商務(wù)稅收問題的法律法規(guī)，并通過縱橫交錯的管理信息網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)電子商務(wù)信息共享。電子商務(wù)稅收的國際協(xié)調(diào)也很必要。我們要積極參與國際性組織或有關(guān)國家牽頭組織的電子商務(wù)稅收問題的討論，取得發(fā)言權(quán)，共同研究在電子商務(wù)條件下稅收管轄權(quán)的行使范圍，緩解新形勢下稅收管轄權(quán)的沖突，探討國際電子商務(wù)稅收情報交換問題，共同防范避稅與逃稅。（十）加快網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè)和人才培養(yǎng)。知識經(jīng)濟時代的稅收事業(yè)，離不開那些既懂計算機又懂外語和稅收專業(yè)知識的高素質(zhì)人才。稅務(wù)部門應(yīng)加大稅務(wù)稽查人員的計算機知識和操作方面的培訓(xùn)力度，尤其是要提高稽查人員通過操作財務(wù)軟

34、件來閱讀、分析企業(yè)各種財務(wù)報表的水平。培養(yǎng)復(fù)合型的稅務(wù)管理人才，加快稅務(wù)機關(guān)的信息化建設(shè)，建立電子稅務(wù)，來推動電子商務(wù)的發(fā)展，也確保國家稅收利益?？傊捎陔娮由虅?wù)本身的特點，對電子商務(wù)進行稅收存在著許多困難，要達(dá)到完全有效的稅收征管可能要付出一定成本。認(rèn)真分析電子商務(wù)的實質(zhì)，跟蹤電子商務(wù)發(fā)展動態(tài)，掌握關(guān)鍵技術(shù)并采取切實可行的措施，是擺在稅務(wù)部門面前的緊迫任務(wù)。相信隨著相關(guān)的法律法規(guī)的不斷完善，電子商務(wù)條件下的稅收問題會得到妥善解決。 五、加快稅收電子化的對策及愿望怎樣對電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的

35、障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面加強對電子商務(wù)稅收管理。1、完善登記管理，實施源頭控管。2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。4、提高稅務(wù)干部的綜合素質(zhì)。六、加強我國對電子商務(wù)稅收的建議（一）正確處理目前稅法和電子商務(wù)的問題 既然電子商務(wù)行為屬于營業(yè)行為，就應(yīng)對其征稅。法治社會要求依法治稅，為了使對電子商務(wù)征稅有法可依，更好的解決這種新的交易方式給稅收帶來的問題，應(yīng)該在現(xiàn)行稅法中增加有關(guān)電子商務(wù)稅收的規(guī)范性條款。在不增加新稅種的前提下，在稅收的法律法規(guī)中增加電子商務(wù)條款，并根據(jù)電子商務(wù)的特點重新定義常設(shè)機構(gòu)，所得來源，商品、勞務(wù)、特許權(quán)使用的概念，使之指包含電子商務(wù)，從而完善我國現(xiàn)行稅法法律體系。但在稅法做出適當(dāng)?shù)男薷?、補充、重新界定和解釋之前，還應(yīng)本著鼓勵電子商務(wù)發(fā)展的原則，給予電子商務(wù)一些稅收優(yōu)惠政策，如暫時對電子商務(wù)免征關(guān)稅，對網(wǎng)上交易的增值稅率