新行政單位會計制度分錄

1、新行政單位會計制度分錄一、資產(chǎn)類1001 庫存現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款、零余額賬戶用款額度將現(xiàn)金存入銀行借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金將現(xiàn)金退回單位零余額賬戶借：零余額賬戶用款額度貸：庫存現(xiàn)金內(nèi)部職工出差借的現(xiàn)金借：其他應收款貸：庫存現(xiàn)金出差人員報銷差旅費借：經(jīng)費支出貸：其他應收款現(xiàn)金短缺借：其他應收款貸：待處理財產(chǎn)損溢現(xiàn)金溢余借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應付款1002 銀行存款現(xiàn)金存入銀行借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金、其他收入 提取和支出存款時借：經(jīng)費支出、庫存現(xiàn)金貸：銀行存款收到銀行存款利息借：銀行存款貸；其他收入 支付銀行手續(xù)費或銀行扣收罰金等時 借: 經(jīng)費支出貸: 銀行存款收到受

2、托代理的銀行存款時借：銀行存款貸 : 受托代理負債 支付受托代理的存款時借：受托代理負債貸：銀行存款1011 零余額賬戶用款額度收到“財政授權支付額度到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額 借：零余額賬戶用款額度貸：財政撥款收入按規(guī)定支用額度時借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度 從零余額賬戶提取現(xiàn)金時借：庫存現(xiàn)金 貸；零余額賬戶用款額度 年末，根據(jù)代理銀行提供的對賬單作銀行注銷額度的相關賬務處理 借：財政應返還額度財政授權支付貸：零余額賬戶用款額度 如單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于財政授權支付額度下達數(shù)，根據(jù)兩 者間的差額借：財政應返還額度財政授權支付 貸：財政撥款收入 下年度年初，行政單

3、位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作恢復額度的 相關賬務處理借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度財政授權支付 行政單位收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度時 借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度財政授權支付1021 財政應返還額度 應當設置“財政直接支付” 、“財政授權支付” 兩個明細科目進行明細核算。 1. 財政直接支付 年末，行政單位根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與財政直接支付實際支 出數(shù)的差額，借：財政直接支付 貸：財政撥款收入2. 財政授權支付 行政單位使用以前年度財政資金額度的賬務處理1. 財政直接支付 行政單位使用以前年度財政直接支付額度發(fā)生支出時， 借：經(jīng)

4、費支出貸：財政直接支付2. 財政授權支付。 行政單位使用以前年度財政授權支付額度發(fā)生支出時的賬務處理， 參見“零 余額賬戶用款額度”科目。本科目期末借方余額，反映行政單位應收財政返還的資金額度。1212 應收賬款 本科目核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應當收取的款項 1. 出租資產(chǎn)尚未收到款項時借：應收賬款 貸：其他應付款2. 收回應收賬款時借：銀行存款貸：應收賬款 同時，借：其他應付款 按照應繳的稅費貸：應繳稅費 按照扣除應繳稅費后的凈額貸：應繳財政款 出售物資發(fā)生的應收賬款物資已發(fā)出并到達約定狀態(tài)且尚未收到款項時借: 應收賬款貸: 待處理財產(chǎn)損溢收回應收賬款時借:銀行存款貸: 應收賬款出租

5、資產(chǎn)收到商業(yè)匯票借: 商業(yè)匯票貸: 其他應付款出售物資收到商業(yè)匯票借: 商業(yè)匯票貸: 待處理財產(chǎn)損溢商業(yè)匯票到期收回款項時借:銀行存款貸: 商業(yè)匯票出租資產(chǎn)收回款項的，還應當同時借: 其他應付款按照應繳的稅費貸 : 應繳稅費按照扣除應繳稅費后的凈額，貸: 應繳財政款轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待核銷的應收賬款金額借: 待處理財產(chǎn)損溢貸: 記本科目。已核銷的應收賬款在以后期間收回的借: 銀行存款貸: 應繳財政款1213 預付賬款發(fā)生預付賬款時，借: 預付賬款貸:資產(chǎn)基金預付款項、同時，借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 收到所購物資或服務時借；資產(chǎn)基金預付款項貸：預付賬款預

6、付賬款發(fā)生補付款項借；經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目。 收到物資的，同時按照收到所購物資的成本，借：記有關資產(chǎn)科目，貸：資產(chǎn)基金發(fā)生當年預付賬款退回的，借；資產(chǎn)基金預付款項貸：預付賬款 同時，借：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存 款貸：經(jīng)費支出發(fā)生以前年度預付賬款退回借：“資產(chǎn)基金預付款項”科目，貸：預付賬款；同時，借：財政應返還額度、 零余額賬戶用款額度、 銀行存款貸：財政撥款結轉(zhuǎn)、財政撥款結余、其他資金結轉(zhuǎn)結余1215 其他應收款發(fā)生其他應收及暫付款項時，借：其他應收款貸；“零余額賬戶用款額度” 、“銀行存款” 等科目收回或轉(zhuǎn)銷上述款項時，借：銀行存

7、款、零余額賬戶用款額度貸：其他應收款 行政單位內(nèi)部實行備用金制度借：其他應收款貸：庫存現(xiàn)金根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借；經(jīng)費支出貸：庫存現(xiàn)金報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算1301 存貨存貨在取得時購入的存貨，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 購入的存貨驗收入庫，按照確定的成本， 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金存貨；同時，按照實際支付的金額， 借；經(jīng)費支出貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款對于尚未付款的，應當按照應付未付的金額，借：待償債凈資產(chǎn)貸；“應付賬款換入的存貨驗收入庫借：存貨 貸；資產(chǎn)基金存貨； 同時，按

8、實際支付的補價、運輸費等金額， 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存 款 接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫借：存貨 貸；資產(chǎn)基金存貨； 同時，按實際支付的相關稅費、運輸費等金額， 借；經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、 零余額賬戶用款額度、 銀行存款 委托加工的存貨出庫，借：存貨“委托加工存貨成本”明細科目， 貸；存貨下的相關明細科目。 支付加工費用和相關運輸費 借；經(jīng)費支出 貸: 財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 同時，按照相同的金額， 借：存貨下的“委托加工存貨成本”明細科目 貸：資產(chǎn)基金存貨 委托加工完成的存貨驗收入庫時 借：存貨下的相關明細科目， 貸：存貨下的

9、“委托加工存貨成本”明細科目。 開展業(yè)務活動等領用、發(fā)出存貨 借: “資產(chǎn)基金存貨” 貸: 存貨 經(jīng)批準對外捐贈、無償調(diào)出存貨 借:資產(chǎn)基金存貨 貸: 存貨對外捐贈、無償調(diào)出存貨借: 經(jīng)費支出貸: 財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 經(jīng)批準對外出售、置換換出的存貨 借:待處理財產(chǎn)損溢貸: 存貨報廢、毀損的存貨借: 待處理財產(chǎn)損溢貸: 存貨盤盈的存貨借: 存貨貸: 待處理財產(chǎn)損溢盤虧的存貨，轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借: 待處理財產(chǎn)損溢 貸:存貨 1501 固定資產(chǎn) 購入不需安裝的固定資產(chǎn) 借: 固定資產(chǎn)貸: 資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 同時，按照實際支付的金額， 借: 經(jīng)費支出貸: 財政撥款收入、零余

10、額賬戶用款額度、 銀行存款 購入需要安裝的固定資產(chǎn) 借:固定資產(chǎn)貸; 資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時，借 : 資產(chǎn)基金在建工程 貸: 在建工程 購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時 借:固定資產(chǎn) 不需安裝 或“在建工程”科目 需要安裝 ， 貸: 資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程”科目； 同時，按照已實際支付的價款，借: 經(jīng)費支出貸: 財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存 款按照應付未付的款項或扣留的質(zhì)量保證金等金額，借: 待償債凈資產(chǎn)貸; 應付賬款或長期應付款 自行建造的固定資產(chǎn) 工程完工交付使用時，按照自行建造過程中發(fā)生的實際支出 借:固定資產(chǎn)貸; 資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時，借 ; 資產(chǎn)

11、基金在建工程貸; 在建工程購入需要繁育的動植物，借: 固定資產(chǎn)（未成熟動植物），貸: 資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時，按照實際支付的金額，借: 經(jīng)費支出貸; 財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存 款 發(fā)生繁育費用，按照實際支付的金額，借: 固定資產(chǎn)（未成熟動植物）， 貸:資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 同時，借 ; 經(jīng)費支出貸: 財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存 款 動植物達到可使用狀態(tài)時，借: 固定資產(chǎn)（成熟動植物），貸: 固定資產(chǎn)（未成熟動植物）。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建、修繕時借: 在建工程”貸; 資產(chǎn)基金在建工程 同時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值 借:資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 按照固定資產(chǎn)已計提折舊，借: 累

12、計折舊 按照固定資產(chǎn)的賬面余額貸: 固定資產(chǎn)工程完工交付使用時借: 固定資產(chǎn) 貸:資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 同時，借 : 資產(chǎn)基金在建工程貸: 在建工程 置換取得的固定資產(chǎn)，借:固定資產(chǎn) 不需安裝 或“在建工程”科目 需安裝 ，貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程”科目； 按照實際支付的補價、相關稅費、運輸費等， 借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)裝借：固定資產(chǎn) 不需安裝 或“在建工程 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程 需要安 ，按照實際支付的相關稅費、運輸費等借：經(jīng)費支出科目，貸: 財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 按月計提固定資產(chǎn)折舊時 借記

13、：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：“累計折舊”科目。 經(jīng)批準出售、置換換出的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 借：累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 經(jīng)批準無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)時 借記資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 借: 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn) 借: 經(jīng)費支出貸: 財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 報廢、毀損固定資產(chǎn)借：待處理財產(chǎn)損溢 借：累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 盤盈、盤虧固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢盤虧的固定資產(chǎn)借：待處理財產(chǎn)損溢 借：累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 1502 累計折舊 按月計提固定資產(chǎn)、公共基礎設施折舊時 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、公共基礎設施 貸：

14、累計折舊 固定資產(chǎn)、公共基礎設施處置時 借：待處理財產(chǎn)損溢 出售、置換換出、報廢、毀損、盤虧 或“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、公共基 礎設施 無償調(diào)出、對外捐贈 ，按照固定資產(chǎn)、公共基礎設施已計提折舊， 借：累計折舊 貸:固定資產(chǎn)、公共基礎設施1511 在建工程將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或修繕等時借: 在建工程貸: 資產(chǎn)基金在建工程 同時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值， 借:資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 借:累計折舊 貸: 固定資產(chǎn) 將改建、擴建或修繕的建筑部分拆除時借: 資產(chǎn)基金在建工程 貸: 在建工程 改建、擴建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時， 借: 銀行存款貸: 經(jīng)費支出 同時，借 : 資產(chǎn)基金在建工程 貸: 在

15、建工程 根據(jù)工程進度支付工程款時 借; 經(jīng)費支出貸: 財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 同時按照相同的金額，借: 在建工程貸; 資產(chǎn)基金在建工程 根據(jù)工程價款結算賬單與施工企業(yè)結算工程價款時 借: 在建工程貸; 資產(chǎn)基金在建工程 同時，按照實際支付的金額， 借: 經(jīng)費支出貸; 財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 按照應付未付的金額， 借: 待償債凈資產(chǎn)貸: 應付賬款 支付工程價款結算賬單以外的款項時 借; 在建工程貸: 資產(chǎn)基金在建工程 同時， 借: 經(jīng)費支出貸: 財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 工程項目結束，需要分攤間接工程成本的，借 ：在建工程 （項目），貸：

16、 在建工程 （待攤投資）。 建筑工程項目完工交付使用時，借：“資產(chǎn)基金在建工程”科目，貸 ：在建工程同時，借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（交付使用的工程項目中有能夠單獨區(qū) 分成本的無形資產(chǎn)）貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 建筑工程項目完工交付使用時扣留質(zhì)量保證金的，借：待償債凈資產(chǎn)貸；長期應付款為工程項目配套而建成的、 產(chǎn)權不歸屬本單位的專用設施， 將專用設施產(chǎn)權移 交其他單位時，借: 資產(chǎn)基金在建工程貸：在建工程轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，借：待處理財產(chǎn)損溢貸：在建工程1. 購入需要安裝的設備，按照購入的成本借：在建工程貸：資產(chǎn)基金在建工程同時，按照實際支付的金額，借：經(jīng)費支出貸；財政撥款收入、 零余額賬

17、戶用款額度、 銀行存款2. 發(fā)生安裝費用時，按照實際支付的金額借：在建工程貸；資產(chǎn)基金在建工程同時，借：經(jīng)費支出貸；財政撥款收、零余額賬戶用款額度、 銀行存款3. 設備安裝完工交付使用時，按照交付使用設備的實際成本借；資產(chǎn)基金在建工程同時，借；固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)（交付使用的設備中有能夠單 獨區(qū)分成本的無形資產(chǎn)），貸；資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（三）信息系統(tǒng)建設。1. 發(fā)生各項建設支出時，按照實際支付的金額，借：在建工程貸；資產(chǎn)基金在建工程同時，借；經(jīng)費支出貸；財政撥款收、零余額賬戶用款額 度、銀行存款2. 信息系統(tǒng)建設完成交付使用時，按照交付使用信息系統(tǒng)的實際成本，借；資產(chǎn)基金在建工程貸：在

18、建工程同時，借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、 形資產(chǎn)（四）在建工程的毀損。毀損的在建工程成本，應當轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行處理。轉(zhuǎn)入待 處理財產(chǎn)損溢時借；待處理財產(chǎn)損溢貸；在建工程1601 無形資產(chǎn)購入的無形資產(chǎn)，借: 無形資產(chǎn) “資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目；同時，按照實際支付的金額，借; 經(jīng)費支出貸; 財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款購入無形資產(chǎn)尚未付款的，取得無形資產(chǎn)時，借：無形資產(chǎn)貸：“資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目；同時，按照應付未付的款項金額，借：待償債凈資產(chǎn)貸；應付賬款軟件開發(fā)前按照合同約定預付開發(fā)費用時借；“預付賬款貸記“資產(chǎn)基金預付款項同時，借：“經(jīng)費支出”科目

19、，貸：財政撥款收入、 零余額賬戶用款額度、 銀行存款軟件開發(fā)完成交付使用，并支付剩余或全部軟件開發(fā)費用時，借： 無形資產(chǎn)貸：“資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款按照沖銷的預付開發(fā)費用，借：資產(chǎn)基金預付款項貸：預付賬款取得無形資產(chǎn)時，借：無形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)同時，借：經(jīng)費支出貸；財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，借: 經(jīng)費支出貸：“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、“銀行存款”置換取得的無形資產(chǎn)，借： 無形資產(chǎn)貸：“資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目；按照實際支付的補價、相關稅費等，借：“經(jīng)費支

20、出”科目，貸：“財政撥款收入” 、“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。接受捐贈、無償調(diào)入無形資產(chǎn)時，借： 無形資產(chǎn)貸；“資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目；按照發(fā)生的相關稅費，借：“經(jīng)費支出”科目， 貸；“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，借：“資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目， 貸：“累計攤銷”科目。為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，借 ：無形資產(chǎn) ，貸：“資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目；同時，借：“經(jīng)費支出”科目，貸：“財政撥款收入” 、“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。對軟件進行的漏洞修補、技術維護等所發(fā)生的支出，應當計入當期支出借：“經(jīng)費支出”科目，貸：“財政撥款

21、收入” 、“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。報經(jīng)批準出售、置換換出無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，借：“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照已計提攤銷， 借：“累計攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸： 無形資產(chǎn)報經(jīng)批準無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)，借：“資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目，按照已計提攤銷，借：“累計攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸；無形資產(chǎn)無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔的相關費用支出等，借：“經(jīng)費支出”科目，貸：“財政撥款收入”、 “零余額賬戶用款額度”、 “銀行存款”等科目資產(chǎn)基金待核銷的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時， 借：“待處理財產(chǎn)損溢”科目 按照已計提攤銷， 借；

22、“累計攤銷”科目， 按照無形資產(chǎn)的賬面余額， 貸：無形資產(chǎn) 1602 累計攤銷 按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應計提攤銷金額， 借：“資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目 貸：累計攤銷 無形資產(chǎn)處置時， 借；“待處理財產(chǎn)損溢”科目 出售、置換換出、核銷 或無形資產(chǎn)”科目 無償調(diào)出 對外捐贈 ，按照已計提攤銷，借 ：累計攤銷貸；“無形資產(chǎn)”科目。1701 待處理財產(chǎn)損溢1. 屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，報經(jīng)批準核銷的， 借：“經(jīng)費支出”科目， 貸：待處理財產(chǎn)損溢2. 屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，報經(jīng)批準后，借 ：待處理財產(chǎn)損溢貸：“其他收入”科目。1. 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借： 待處理財產(chǎn)損溢貸：“應收賬款”、

23、“其他應收款”科目。2. 報經(jīng)批準對無法收回的其他應收款予以核銷時， 借：“經(jīng)費支出”科目，貸： 待處理財產(chǎn)損溢對無法收回的應收賬款予以核銷時，借：“其他應付款”等科目，貸；待處理財產(chǎn)損溢1. 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，借； 待處理財產(chǎn)損溢 核銷無形資產(chǎn)的，還應借記“累計 攤銷”科目，貸：“預付賬款”、“無形資產(chǎn)”科目。2. 報經(jīng)批準予以核銷時，借：“資產(chǎn)基金預付款項、無形資產(chǎn)”科目， 貸：待處理財產(chǎn)損溢1. 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，借 ：待處理財產(chǎn)損溢 （待處理財產(chǎn)價值） 出售、置換換出固定 資產(chǎn)的，還應當借：“累計折舊”科目；出售、置換換出無形資產(chǎn)的，還應當借；“累計攤銷”科目，貸：“存貨”、“

24、固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“政府儲備 物資”等科目。2. 實現(xiàn)出售、置換換出時，借；“資產(chǎn)基金”及相關明細科目，貸： 待處理財產(chǎn)損溢 （待處理財產(chǎn)價值）。3. 出售、置換換出資產(chǎn)過程中收到價款、補價等收入，借；“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸： 待處理財產(chǎn)損溢 （處理凈收入）。4. 出售、置換換出資產(chǎn)過程中發(fā)生相關費用借 ：待處理財產(chǎn)損溢 （處理凈收入），貸：“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應繳稅費”等 科目。5. 出售、置換換出完畢并收回相關的應收賬款后， 按照處置收入扣除相關稅 費后的凈收入，借 ： 待處理財產(chǎn)損溢 （處理凈收入），貸：“應繳財政款如果處置收入小于相關稅費的，按照相關稅費

25、減去處置收入后的凈支出，借；“經(jīng)費支出”科目，貸； 待處理財產(chǎn)損溢 （處理凈收入）。（五）盤虧、毀損、報廢各種實物資產(chǎn)。1. 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，借 ：待處理財產(chǎn)損溢 （待處理財產(chǎn)價值） 處置固定資產(chǎn)、公共基 礎設施的，還應當借；“累計折舊”科目， 貸：“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“政府儲備物資”、“公共基礎設施”等科目。2. 報經(jīng)批準予以核銷時， 借；“資產(chǎn)基金”及相關明細科目，貸： 待處理財產(chǎn)損溢 （待處理財產(chǎn)價值）。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，借； 待處理財產(chǎn)損溢 ，貸記“在建工程”科目。 報經(jīng)批準予以核銷時，借：“資產(chǎn)基金在建工程”科目，貸；待處理財產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，借

26、；“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“政府儲備物資”等科目，貸； 待處理財產(chǎn)損溢報經(jīng)批準予以處理時，借； 待處理財產(chǎn)損溢貸：“資產(chǎn)基金”及相關明細科目。1801 政府儲備物資 購入的政府儲備物資驗收入庫，借：政府儲備物資貸：“資產(chǎn)基金一一政府儲備物資”科目同時，按實際支付的金額，借；“經(jīng)費支出”科目，貸；“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行 存款”等科目。接受捐贈、無償調(diào)入的政府儲備物資驗收入庫，借：政府儲備物資貸：“資產(chǎn)基金一一政府儲備物資”科目，由行政單位承擔運輸費用等的，按實際支付的相關稅費、運輸費等金額，借；“經(jīng)費支出”科目，貸；“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行 存款

27、”等科目。經(jīng)批準對外捐贈、無償調(diào)出政府儲備物資時，按照對外捐贈、無償調(diào)出政府儲 備物資的實際成本借：“資產(chǎn)基金一一政府儲備物資”科目貸：政府儲備物資對外捐贈、無償調(diào)出政府儲備物資發(fā)生由行政單位承擔的運輸費等支出時借；“經(jīng)費支出”科目貸：“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行 存款”等科目。行政單位報經(jīng)批準將不需儲備的物資出售時，借；“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸；政府儲備物資盤盈的政府儲備物資，借； 政府儲備物資貸；“待處理財產(chǎn)損溢”科目。盤虧或者報廢、毀損的政府儲備物資，轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，借；“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸：政府儲備物資1802 公共基礎設施公共基礎設施建設完工交付使用

28、時，借： 公共基礎設施貸：“資產(chǎn)基金公共基礎設施”科目；同時，借：“資產(chǎn)基金在建工程”科目貸：“在建工程”科目。接受其他單位移交的公共基礎設施， 其成本按照公共基礎設施的原賬面價值確認，借 ：公共基礎設施貸：“資產(chǎn)基金公共基礎設施”科目。為維護公共基礎設施的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出， 應當計入當期支出，借：記有關支出科目，貸：“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”經(jīng)批準向其他單位移交公共基礎設施時，借：“資產(chǎn)基金公共基礎設施”科目 按照已計提折舊借記“累計折舊”科目， 貸：公共基礎設施報廢、毀損的公共基礎設施，轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借；“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照已計

29、提折舊，借：“累計折舊”科目， 貸：公共基礎設施1901 受托代理資產(chǎn)接受委托轉(zhuǎn)贈的物資驗收入庫，借； 受托代理資產(chǎn)貸：“受托代理負債”科目；受托協(xié)議約定由行政單位承擔相關稅費、運輸費等的，借：“經(jīng)費支出”科目，貸：“銀行存款”等科目。將受托轉(zhuǎn)贈物資交付受贈人時，借；“受托代理負債”科目，貸：受托代理資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈物資的委托人取消了對捐贈物資的轉(zhuǎn)贈要求， 且不再收回捐贈物資的， 應當將轉(zhuǎn)贈物資轉(zhuǎn)為存貨或固定資產(chǎn)，借；“受托代理負債”科目貸 ；受托代理資產(chǎn) ；同時，借；“存貨”、“固定資產(chǎn)”科目，貸；“資產(chǎn)基金存貨、固定資產(chǎn)”科目。接受委托儲存的物資驗收入庫，借 ：受托代理資產(chǎn) ，貸；“受托代理負債”

30、科目。支付由受托單位承擔的與受托儲存管理的物資相關的運輸費、保管費等費用時，借；“經(jīng)費支出”科目，貸；“銀行存款”等科目。根據(jù)委托人要求交付受托儲存管理的物資時借：“受托代理負債”科目，貸；受托代理資產(chǎn)二、負債類2001 應繳財政款（一）取得按照規(guī)定應當上繳財政的款項時，借：“銀行存款”等科目，貸；應繳財政款（二）處置資產(chǎn)取得應當上繳財政的處置凈收入的賬務處理，參見“待處理財產(chǎn)損溢”科目。（三）上繳應繳財政的款項時，按照實際上繳的金額，借： 應繳財政款 ，貸記“銀行存款”科目2101 應繳稅費（一）因資產(chǎn)處置等發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等繳納義務 的，按照稅法等規(guī)定計算的應繳稅費金

31、額，借；應繳稅費“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸： 應繳稅費 ；實際繳納時，借： 應繳稅費貸：“銀行存款”等科目。（二）因出租資產(chǎn)等發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等繳納義務 的，借；“應繳財政款”等科目，貸 ：應繳稅費 ；實際繳納時借 ：應繳稅費貸；“銀行存款”等科目。（三）代扣代繳個人所得稅， 按照稅法等規(guī)定計算的應代扣代繳的個人所得 稅金額，借；“應付職工薪酬”科目 從職工工資中代扣個人所得稅或經(jīng)費支出”科目 從勞務費中代扣個人所得稅，貸； 應繳稅費實際繳納時，借 ：應繳稅費貸：“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀 行存款”等科目。2201 應付職工薪酬（一）發(fā)生應付職工薪酬時

32、，按照計算出的應付職工薪酬金額，借；“經(jīng)費支出”科目，貸；應付職工薪酬（二）向職工支付工資、津貼補貼等薪酬時，借 ：應付職工薪酬貸；“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、銀行存款”等科目。從應付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費、房租等費用時，借 ：應付職工薪酬 （工資），貸：“其他應收款”等科目。從應付職工薪酬中代扣代繳個人所得稅，借 ；應付職工薪酬 （工資），貸；應繳稅費從應付職工薪酬中代扣代繳社會保險費和住房公積金，借 ：應付職工薪酬 （工資），貸：其他應付款（三）繳納單位為職工承擔的社會保險費和住房公積金時，借 ；應付職工薪酬 （社會保險費、住房公積金）貸：“財政撥款收入”、“零余額

33、賬戶用款額度”、銀行存款”等科目。2301 應付賬款收到所購物資或服務、完成工程但尚未付款時，借：待償債凈資產(chǎn)貸：應付賬款償付應付賬款時借 ：應付賬款貸；待償債凈資產(chǎn)同時，借：經(jīng)費支出 貸；“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”無法償付或債權人豁免償還的應付賬款， 應當按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處 理。經(jīng)批準核銷時，借 ：應付賬款貸：待償債凈資產(chǎn)2302 應付政府補貼款 發(fā)生應付政府補貼時，按照規(guī)定計算出的應付政府補貼金額， 借：經(jīng)費支出貸：應付政府補貼款支付應付的政府補貼款時，借； 應付政府補貼款貸；“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款2305 其他應付款 發(fā)生其他各項應付及暫

34、存款項時 借；“銀行存款貸：其他應付款支付其他各項應付及暫存款項時，借：其他應付款貸；銀行存款因故無法償付或債權人豁免償還的其他應付款項， 應當按規(guī)定報經(jīng)批準后進 行賬務處理經(jīng)批準核銷時，借 ；其他應付款貸；其他收入2401 長期應付款發(fā)生長期應付款時，借：待償債凈資產(chǎn)貸：長期應付款償付長期應付款時，借；經(jīng)費支出貸；“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行 存款”等科目；同時，借： 長期應付款貸；待償債凈資產(chǎn)無法償付或債權人豁免償還的長期應付款， 應當按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處 理。經(jīng)批準核銷時借； 長期應付款貸；待償債凈資產(chǎn)2901 受托代理負債本科目的賬務處理參見“受托代理資產(chǎn)”

35、、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等 科目。三、凈資產(chǎn)類3001 財政撥款結轉(zhuǎn)調(diào)整以前年度財政撥款結轉(zhuǎn)。 因發(fā)生差錯更正， 以前年度支出收回等原因， 需 要調(diào)整財政撥款結轉(zhuǎn)的，按照實際調(diào)增財政撥款結轉(zhuǎn)的金額，借： 財政撥款結轉(zhuǎn)貸： 財政撥款結轉(zhuǎn) （年初余額調(diào)整）；按照實際調(diào)減財政撥款結轉(zhuǎn)的金額，借 ：財政撥款結轉(zhuǎn) （年初余額調(diào)整），貸：有關科目。 從其他單位調(diào)入財政撥款結余資金。 按照規(guī)定從其他單位調(diào)入財政撥款結余資 金時，借：“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”貸 ：財政撥款結轉(zhuǎn) （歸集調(diào)入）及其明細。上繳財政撥款結轉(zhuǎn)。按照規(guī)定上繳財政撥款結轉(zhuǎn)資金時借； 財政撥款結轉(zhuǎn) （歸集上繳）及其明細，貸；“

36、財政應返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、 “銀行存款”單位內(nèi)部調(diào)劑結余資金。 經(jīng)財政部門批準對財政撥款結余資金改變用途， 調(diào)整 用于其他未完成項目等，借：“財政撥款結余”科目（單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細，貸 ：財政撥款結轉(zhuǎn) （單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細1. 年末，將財政撥款收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借：“財政撥款收入基本支出撥款、項目支出撥款”科目及其 明細，貸 ：財政撥款結轉(zhuǎn) （收支轉(zhuǎn)賬基本支出結轉(zhuǎn)、項目支出結轉(zhuǎn)）及其明細。2. 年末，將財政撥款支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目借： 財政撥款結轉(zhuǎn) （收支轉(zhuǎn)賬基本支出結轉(zhuǎn)、項目支出結轉(zhuǎn)）及其明細，貸：“經(jīng)費支出財政撥款支出基本支出、項目支出”科 目及其明細。

37、將完成項目的結轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財政撥款結余。年末完成上述財政撥款收支轉(zhuǎn)賬 后，對各項目執(zhí)行情況進行分析， 按照有關規(guī)定將符合財政撥款結余性質(zhì)的項目 余額轉(zhuǎn)入財政撥款結余，借； 財政撥款結轉(zhuǎn) （結余轉(zhuǎn)賬項目支出結轉(zhuǎn)）及其明細，貸：“財政撥款結余”（結余轉(zhuǎn)賬項目支出結余）科目及 其明細。年末收支轉(zhuǎn)賬后，將本科目所屬“收支轉(zhuǎn)賬”、“結余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額 調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細科目余額轉(zhuǎn)入 “剩余結轉(zhuǎn)”明細科目；轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結轉(zhuǎn)”明細科目外，其他明細 科目應無余額。3002 財政撥款結余（一）調(diào)整以前年度財政撥款結余。因發(fā)生差錯更正、以前年度支出收回等 原因，

38、需要調(diào)整財政撥款結余的，按照實際調(diào)增財政撥款結余的金額，借：有關科目貸；財政撥款結余（年初余額調(diào)整）； 按照實際調(diào)減財政撥款結余的金額，借 ：財政撥款結余 （年初余額調(diào)整），貸；有關科目。（二）上繳財政撥款結余。按照規(guī)定上繳財政撥款結余時，借：財政撥款結余（歸集上繳）及其明細， 貸；“財政應返還額度”、“零余額賬戶用款 額度”、“銀行存款”等科目。（三）單位內(nèi)部調(diào)劑結余資金。 經(jīng)財政部門批準將本單位完成項目結余資金 調(diào)整用于基本支出或其他未完成項目支出時，借 ：財政撥款結余 （單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細， 貸：“財政撥款結轉(zhuǎn)”（單位內(nèi)部調(diào)劑）科目及其明細。（四）將完成項目的結轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財政撥款結余

39、。年末，對財政撥款各項目 執(zhí)行情況進行分析， 按照有關規(guī)定將符合財政撥款結余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入本科 目借：“財政撥款結轉(zhuǎn)”（結余轉(zhuǎn)賬項目支出結轉(zhuǎn)）科目及其明細，貸： 財政撥款結余 （結余轉(zhuǎn)賬項目支出結余）及其明 細。（五）年末沖銷有關明細科目余額。 年末，將本科目所屬 “結余轉(zhuǎn)賬” 、“年 初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結 余”明細科目；轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結余”明細科目外，其他明細科目應無 余額。3101 其他資金結轉(zhuǎn)結余（一）調(diào)整以前年度其他資金結轉(zhuǎn)結余。因發(fā)生差錯更正、以前年度支出收 回等原因，需要調(diào)整其他資金結轉(zhuǎn)結余的，借：有關科目，貸； 其他資

40、金結轉(zhuǎn)結余 （年初余額調(diào)整）及其相關明細。借 ；其他資金結轉(zhuǎn)結余 （年初余額調(diào)整）及其相關明細貸：有關科目。1. 年末，將其他收入中的項目資金收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記“其他收入”科目及其明細，貸：其他資金結轉(zhuǎn)結余（項目結轉(zhuǎn)收支轉(zhuǎn)賬）及其明細；將其他收入中的非項目資金收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借；“其他收入”科目及其明細，貸 ：其他資金結轉(zhuǎn)結余 （非項目結余收支轉(zhuǎn)賬）。2. 年末，將其他資金支出中的項目支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借 ：其他資金結轉(zhuǎn)結余 （項目結轉(zhuǎn)收支轉(zhuǎn)賬）及其明細，貸：“經(jīng)費支出其他資金支出”科目（項目支出）及其 明細、“撥出經(jīng)費”科目（項目支出）及其明細；將其他資金支出中

41、的基本支出 本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借：其他資金結轉(zhuǎn)結余（非項目結余收支轉(zhuǎn)賬），貸：“經(jīng)費支出其他資金支出”科目（基本支出）、“撥出經(jīng)費”科目（基本支出）。1. 需要繳回原項目資金出資單位的，借 ；其他資金結轉(zhuǎn)結余 （項目結轉(zhuǎn)結余調(diào)劑）及其 明細，貸；“銀行存款”、“其他應付款”等科目。2. 將項目剩余資金留歸本單位用于其他非項目用途的，借 ：其他資金結轉(zhuǎn)結余 項目結轉(zhuǎn)結余調(diào)劑）及其明細，貸；其他資金結轉(zhuǎn)結余（非項目結余用非項目資金結余補充項目資金。借 ：其他資金結轉(zhuǎn)結余 （非項目結余結余調(diào)劑），貸 ：其他資金結轉(zhuǎn)結余 （項目結轉(zhuǎn)結余調(diào) 劑）及其明細。3501 資產(chǎn)基金1. 發(fā)生預付賬款時，借：

42、“預付賬款”科目，貸： 資產(chǎn)基金 （預付款項）；同時，借記；經(jīng)費支出”科目， 貸：“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。2. 取得存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎設施等資產(chǎn)時，借：“存貨”、“固定資產(chǎn)”、 “在建工程”、 “無形資產(chǎn)”、 “政府儲備物資”、“公共基礎設施”等科目，貸 ：資產(chǎn)基金 （存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政 府儲備物資、公共基礎設施）同時，按照實際發(fā)生的支出，借：“經(jīng)費支出”科目，貸：“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款 額度”、“銀行存款”等科目。（二）收到預付賬款購買的物資或服務時，應當相應沖減資產(chǎn)基金。 按照相應

43、的預付賬款金額，借 ：資產(chǎn)基金 （預付款項）貸：“預付賬款”科目。（三）領用和發(fā)出存貨、政府儲備物資時，應當相應沖減資產(chǎn)基金。 領用和發(fā)出存貨、 政府儲備物資時， 按照領用和發(fā)出存貨、 政府儲備物資的 成本，借； 資產(chǎn)基金 （存貨、政府儲備物資），貸：“存貨”、“政府儲備物資”科目。（四）計提固定資產(chǎn)折舊、公共基礎設施折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，應當沖減 資產(chǎn)基金。計提固定資產(chǎn)折舊、公共基礎設施折舊、 無形資產(chǎn)攤銷時，按照計提的折舊、 攤銷金額，借 ： 資產(chǎn)基金 （固定資產(chǎn)、公共基礎設施、無形資產(chǎn)），貸；“累計折舊”、“累計攤銷”科目。（五）無償調(diào)出、對外捐贈存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、

44、公 共基礎設施時，應當沖減該資產(chǎn)對應的資產(chǎn)基金。1. 無償調(diào)出、對外捐贈存貨、政府儲備物資時，按照存貨、政府儲備物資的 賬面余額，借 ：資產(chǎn)基金 及其明細，貸；“存貨”、“政府儲備物資”等科目。2. 無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)、公共基礎設施、無形資產(chǎn)時，按照相關固 定資產(chǎn)、公共基礎設施、無形資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目及其明細，按照已計 提折舊、已計提攤銷的金額，借；“累計折舊”、“累計攤銷”科目，按照固定資產(chǎn)、公共基礎 設施、無形資產(chǎn)的賬面余額，貸：“固定資產(chǎn)”、“公共基礎設施”、“無形資產(chǎn)”科目。（六）通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算的資產(chǎn)處置，有關本科目的賬務處 理參見“待處理財產(chǎn)損溢”科目。3502 待償債凈資產(chǎn)（一）發(fā)生應付賬款、長期應付款時，按照實際發(fā)生的金額，借： 待償債凈資產(chǎn) ，貸：“應付賬款”、“長期應付款”等科目。（二）償付應付賬款、長期應付款時，按照實際償付的金額，借；“應付賬款”、“長期應付款”等科目，貸 ： 待償債凈資產(chǎn) ，同時，按照實際支付的金