金融資產(chǎn)完P(guān)PT學習教案

1、金融資產(chǎn)完 第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 第三節(jié) 持有至到期投資 第四節(jié) 貸款和應收款項 第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值目 錄第1頁/共116頁 第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類 一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容 1、庫存現(xiàn)金 2、銀行存款 3、應收賬款 4、應收票據(jù) 5、其他應收款 6、股權(quán)投資 7、債權(quán)投資 8、衍生工具等第2頁/共116頁 二、金融資產(chǎn)的分類 金融資產(chǎn)的分類是其確認和計量的基礎(chǔ)。 （一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 1.交易性金融資產(chǎn) 取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購 2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

2、第3頁/共116頁 （二）持有至到期投資 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 持有至到期投資的如下特征： 1.到期日固定、回收金額固定或可確定 2.有明確意圖持有至到期 3.有能力持有至到期第4頁/共116頁 （三）貸款和應收款項 貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。貸款和應收款項主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。第5頁/共116頁 （四）可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資

3、產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： （1）貸款和應收款項； （2）持有至到期投資； （3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不應隨意變更。第6頁/共116頁第7頁/共116頁 一、交易性金融資產(chǎn)的初始計量 交易性金融資產(chǎn) 核算為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)第8頁/共116頁二、賬戶設(shè)置 交易性金融資產(chǎn)1 1、取得、取得2 2、公允價值增加、公允價值增加1 1、出售、出售2 2、公允價值減少、公允價值減少期末公允價值期末公允價值成本成本公允價值變動公允價值變動第9頁/共116頁 賬戶設(shè)置: “公允價值變動損益”

4、科目核算因公允價值變動形成的應計入當期的利得或損失。 公允價值變動損益1 1、公允價值、公允價值小于小于賬面價值賬面價值的差額的差額2 2、出售、出售3 3、期末轉(zhuǎn)入本年利潤、期末轉(zhuǎn)入本年利潤1 1、公允價值、公允價值大于大于賬面價賬面價值的差額值的差額2 2、出售、出售3 3、期末轉(zhuǎn)入本年利潤、期末轉(zhuǎn)入本年利潤第10頁/共116頁 交易性金融資產(chǎn)應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當期損益。 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中，如果包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不計入交易性金融資產(chǎn)的初始確認金額。第1

5、1頁/共116頁一、取得交易性金融資產(chǎn)時借：交易性金融資產(chǎn)成本 （公允價值）投資收益（發(fā)生的交易費用）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款第12頁/共116頁207年4月10日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司按每股6.50元的價格購入A公司每股面值1元的股票50 000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費用1 200元。 其賬務處理如下：初始確認金額=50 0006.50=325 000（元）借：交易性金融資產(chǎn)成本 325 000 投資收益 1 200 貸：銀行存款 326 200例41第13頁/共116頁207年3月25日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司按每股8

6、.60元的價格購入B公司每股面值1元的股票30 000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費用1 000元。股票購買價格中包含每股0.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于207年4月20日發(fā)放。 其賬務處理如下： （1）207年3月25日，購入B公司股票。初始確認金額=30 000（8.60-0.20）=252 000（元）應收現(xiàn)金股利=30 0000.20=6 000（元）借：交易性金融資產(chǎn)成本 252 000 應收股利 6 000 投資收益 1 000 貸：銀行存款 259 000 （2）207年4月20日，收到發(fā)放的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 6 000 貸：應收股利 6 000例42

7、第14頁/共116頁207年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司按86 800元的價格購入甲公司于206年1月1日發(fā)行的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費用300元。債券購買價格中包含已到付息期但尚未支付的利息4 800元。 其賬務處理如下： （1）207年1月1日，購入甲公司債券。初始確認金額=86 800-4 800=82 000（元）借：交易性金融資產(chǎn)成本 82 000 應收利息 4 800 投資收益 300 貸：銀行存款 87 100 （2）收到甲公司支付的債券利息。借：銀行存款 4 800 貸：應收利息 4 80

8、0例43第15頁/共116頁 二、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認 企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應當確認為投資收益。 持有交易性金融資產(chǎn)期間投資收益應收股利應收利息銀行存款被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應享有的份額，收到現(xiàn)金股利或債券利息時第16頁/共116頁 宣告發(fā)放現(xiàn)金股利： 借：應收股利/應收利息 貸：投資收益 收到時： 借：銀行存款 貸：應收股利/應收利息第17頁/共116頁例例：20102010年年8 8月月2525日，日，A A公司宣告公司宣告20102010年半年度利潤分年半年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利配方案，每股分派現(xiàn)金股利0 03030

9、元，并于元，并于20102010年年9 9月月2020日發(fā)放。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司持有日發(fā)放。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司持有A A公司股票公司股票5000050000股。股。（1 1）20102010年年8 8月月2525日，日，A A公司宣告分派現(xiàn)金股利公司宣告分派現(xiàn)金股利 應收現(xiàn)金股利應收現(xiàn)金股利=50000=500000.30=150000.30=15000（元）（元）借：應收股利借：應收股利 1500015000 貸：投資收益貸：投資收益 1500015000（2 2）20102010年年9 9月月2020日，收到日，收到A A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款借：銀行存款

10、 1500015000 貸：應收股利貸：應收股利 1500015000第18頁/共116頁 三、在資產(chǎn)負債表日，應按當日各項交易性金融資產(chǎn)的公允價值對交易性金融資產(chǎn)賬面價值進行調(diào)整。 公允價值賬面價值借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益公允價值賬面價值 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動第19頁/共116頁華聯(lián)實業(yè)股份有限公司每年6月30日和12月31日對持有的交易性金融資產(chǎn)按公允價值進行后續(xù)計量，確認公允價值變動損益。207年6月30日，華聯(lián)公司持有的交易性金融資產(chǎn)賬面余額和當日公允價值資料見表41。表41 易性金融資產(chǎn)賬面余額和公允價值表207年6月30日

11、單位：元例46A交易性金融資產(chǎn)項目調(diào)整前賬面余額期末公允價值公允價值變動損益調(diào)整后賬面余額A公司股票325 000260 000-65 000260 000B公司股票252 000297 00045 000297 000甲公司債券82 00085 0003 00085 000第20頁/共116頁 根據(jù)表41資料，華聯(lián)公司207年6月30日的會計處理如下：借：公允價值變動損益65 000 貸：交易性金融資產(chǎn)A公司股票（公允價值變動） 65 000借：交易性金融資產(chǎn)B公司股票（公允價值變動）45 000 貸：公允價值變動損益 45 000借：交易性金融資產(chǎn)甲公司債券（公允價值變動） 3 000 貸

12、：公允價值變動損益 3 000例46B第21頁/共116頁 四、出售交易性金融資產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項交易性金融資產(chǎn)的賬面余額成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 借：銀行存款(實收) 貸：交易性金融資產(chǎn)(賬面價值) 投資收益（可能在借方）第22頁/共116頁 同時，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 借：公允價值變動損益 貸：投資收益 或相反分錄 借：投資收益 貸：公允價值變動損益第23頁/共116頁接例41和例46資料。207年10月20日，華聯(lián)實業(yè)股份有

13、限公司將持有的A公司股票售出，實際收到出售價款266 000元。股票出售日，A公司股票賬面價值260 000元，其中，成本325 000元，已確認公允價值變動損失65 000元。 其賬務處理如下：處置損益=266 000-260 000=6 000（元）借：銀行存款266 000 交易性金融資產(chǎn)A公司股票（公允價值變動） 65 000 貸：交易性金融資產(chǎn)A公司股票（成本） 325 000 投資收益 6 000借：投資收益 65 000 貸：公允價值變動損益 65 000例47第24頁/共116頁 練習題 2007.3.20某企業(yè)從二級市場購入乙公司股票100 000股，每股價格10.1元(含已

14、宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.1元）,另支付手續(xù)費、印花稅等費用100 000元，以銀行存款支付，企業(yè)作為交易性金融資產(chǎn)管理。該企業(yè)于2007.3.25收到該現(xiàn)金股利。3.31乙公司股票市價為每股25元。假定2007.4.20乙公司股票市價升至每股30元，該企業(yè)于當日在二級市場將100 000股乙公司股票全部賣出。要求編制會計分錄。第25頁/共116頁 3.20購入股票時 借：交易性金融資產(chǎn)成本 1000 000 投資收益 100 000 應收股利 (1000000.1) 10 000 貸：銀行存款 1 110 000 3.25收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 10 000 貸：應收股利 10 00

15、0第26頁/共116頁3.31乙公司股票市價為每股25元 借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 1 500 000 貸：公允價值變動損益 1 500 0004.20將100 000股乙公司股票全部賣出借：銀行存款 3 000 000 貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 1 500 000 -成本 1 000 000 投資收益 500 000 同時借：公允價值變動損益 1 500 000 貸：投資收益 1 500 000第27頁/共116頁第三節(jié) 持有至到期投資 一、持有至到期投資概述1、性質(zhì) 指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券，如國債和企業(yè)債券等

16、。2、分類 （1）到期一次還本付息； （2）到期一次還本分期付息； （3）分期還本分期付息。第28頁/共116頁 持有至到期投資應當按取得時的公允價值與相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。 如果實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應單獨確認為應收項目，不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認金額。“持有至到期投資”“成本”“利息調(diào)整”“應計利息”反映持有至到期投資的面值反映持有至到期投資的初始確認金額與其面值的差額，以及按照實際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額反映企業(yè)計提的到期一次還本付息持有至到期投資應計未付的利息總賬明細賬第29頁/共116頁一、持有至到期投資的取得一、持有至到期投資的

17、取得1、購入方式 面值購入 票面利率等于市場利率 溢價購入 票面利率高于市場利率 折價購入 票面利率低于市場利率u溢折價形成原因： 由于債券的票面利率與市場利率不同而引起的。u溢折價的實質(zhì)： 溢價是投資者為以后多得利息而事先付出的代價 折價是投資者以后少得利息預先得到的補償?shù)?0頁/共116頁賬務處理 不含有利息： 借：持有至到期投資成本（面值） 利息調(diào)整（差、貸） 貸：銀行存款 含已到期尚未領(lǐng)取或尚未到期的債券利息： 借：持有至到期投資成本（面值） 利息調(diào)整（差、貸） 應收利息 貸：銀行存款 第31頁/共116頁205年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從活躍市場上購入乙公司當日發(fā)行的面值500

18、 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實際支付的購買價款（包括交易費用）為528 000元。 其賬務處理如下：借：持有至到期投資乙公司債券（成本）500 000 乙公司債券（利息調(diào)整） 28 000 貸：銀行存款 528 000例411第32頁/共116頁206年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從活躍市場上購入丙公司于205年1月1日發(fā)行的面值800 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實際支付的購買價款（包括交易費用）為818 500元，該價款中包含已到付息期但尚未支付的利息40 000

19、元。 其賬務處理如下： （1）購入債券時。初始確認金額=818 500-40 000=778 500（元）借：持有至到期投資丙公司債券（成本）800 000 應收利息 40 000 貸：銀行存款 818 500 持有至到期投資丙公司債券（利息調(diào)整） 21 500 （2）收到債券利息時。借：銀行存款 40 000 貸：應收利息 40 000例412第33頁/共116頁二、持有至到期投資利息及溢折價攤銷的核算（利息調(diào)整） 企業(yè)持有至到期投資的收益主要來源是利息收入。 我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定，應采用實際利率法確認投資收益和債券溢折價攤銷，并在此基礎(chǔ)上確認債券的攤余成本。第34頁/共116頁實際利率法：

20、含義 根據(jù)各期期初“持有至到期投資”賬戶的賬面余額（或攤余成本）乘以實際利率確定的投資收益與按票面利率計算的應計利息相比較，將其差額作為各期溢折價攤銷額的方法。計算公式：每期應計利息=面值票面利率每期投資收益=攤余成本實際利率每期利息調(diào)整=二者差實際利率法第35頁/共116頁 賬務處理： 借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（攤余成本和實際利率計算確定利息收入）持有至到期投資利息調(diào)整（差額，可能 在借） 或 借：持有至到期投資 應計利息貸：投資收益（攤余成本和實際利率計算確定利息收入）持有至到期投資利息調(diào)整（差額，可能 在借） 第36頁/共116頁 注意： 應收利息、持

21、有至到期投資應計利息 =面值票面利率 投資收益（實際利息收入 ） =持有至到期投資攤余成本實際利率 實際利率是使持有至到期投資未來收回的利息和本金的現(xiàn)值恰等于持有至到期投資取得成本的折現(xiàn)率。 持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在借方 ）第37頁/共116頁華聯(lián)實業(yè)股份有限公司于205年1月1日購入的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的乙公司債券，初始確認金額為528 000元。 該債券在持有期間采用實際利率法確認利息收入并確定攤余成本的會計處理如下： （1）計算實際利率。實際利率=4.72%例414A第38頁/共116頁表42利息收入與攤余成本計算表（實際利率

22、法）金額單位：元日期應收利息實際利率（%）利息收入利息調(diào)整攤銷攤余成本205年1月1日528 000205年12月31日30 0004.7224 9225 078522 922206年12月31日30 0004.7224 6825 318517 604207年12月31日30 0004.7224 4315 569512 035208年12月31日30 0004.7224 1685 832506 203209年12月31日30 0004.7223 7976 203500 000合 計150 000122 00028 000例414C第39頁/共116頁 （3）編制各年確認利息收入和攤銷利息調(diào)整的

23、會計分錄。 205年12月31日。借：應收利息30 000 貸：投資收益 24 922 持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整） 5 078 206年12月31日。借：應收利息30 000 貸：投資收益 24 682 持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整） 5 318 207年12月31日。借：應收利息30 000 貸：投資收益 24 431 持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整） 5 569例414D第40頁/共116頁 208年12月31日。借：應收利息30 000 貸：投資收益 24 168 持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整） 5 832 209年12月31日。借：應收利息30 000 貸：投

24、資收益 23 797 持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整） 6 203 （4）債券到期，收回債券本金和最后一期利息。借：銀行存款530 000 貸：持有至到期投資乙公司債券（成本） 500 000 應收利息 30 000例414E第41頁/共116頁 練習題 2007年1月1日，某企業(yè)公司購買了一項5年期的債務工具，實際支付價款44000000元，另支付10000元的交易費用，均以銀行存款支付。該項債務工具投資作為持有至到期投資進行核算和管理，該債券面值為50000000元，票面固定利率為5%，每年年末支付，借款人無權(quán)提前償付該債務工具。實際利率8計提利息。第42頁/共116頁 (1)2007

25、年1月1日 借：持有至到期投資成本 50000000 貸：銀行存款 44010000 持有至到期投資利息調(diào)整 5990000 2007年末計算利息： 應收利息=面值票面利率=50000000 5%=2500000 投資收益（利息收入 ）=攤余成本實際利率 =44010000 8%=3520800第43頁/共116頁 (2)2007年末 借：應收利息 2500000 持有至到期投資利息調(diào)整 1020800 貸：投資收益 3520800 收到利息時： 借：銀行存款 2500000 貸：應收利息 2500000第44頁/共116頁 (3)2008年 借：應收利息 2500000 持有至到期投資利息調(diào)

26、整 1102500 貸：投資收益 3602500 收到利息時： 借：銀行存款 2500000 貸：應收利息 2500000第45頁/共116頁 (4)2009年 借：應收利息 2500000 持有至到期投資利息調(diào)整 1190700 貸：投資收益 3690700 收到利息時： 借：銀行存款 2500000 貸：應收利息 2500000第46頁/共116頁 (5)2010年 借：應收利息 2500000 持有至到期投資利息調(diào)整 1285900 貸：投資收益 3785900 收到利息時： 借：銀行存款 2500000 貸：應收利息 2500000第47頁/共116頁 (6)2011年（最后一年） “

27、持有至到期投資利息調(diào)整” =5990000-1020800-1102500-1190700-1285900=1390100 借：應收利息 2500000 持有至到期投資利息調(diào)整 1390100 貸：投資收益 3890100 借：銀行存款 52500000 貸：應收利息 2500000 持有至到期投資成本 50000000第48頁/共116頁持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 1020800110250011907001285900139010059900005990000第49頁/共116頁到期一次還本付息債券利息收入的確認 持有至到期投資如為到期一次還本付息的債券，企業(yè)應當于資產(chǎn)負

28、債表日計提債券利息，計提的利息通過“持有至到期投資應計利息”科目核算，同時確認利息收入。（P101例題16） 資產(chǎn)負債表日投資收益持有至到期投資利息調(diào)整按照以持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入按差額持持有至到期投資應計利息按照以持有至到期投資面值和票面利率計算確定的應收利息第50頁/共116頁三、持有至到期投資三、持有至到期投資減值減值如果賬面攤余成本高于預計未來現(xiàn)金流量如果賬面攤余成本高于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應按其現(xiàn)值列示現(xiàn)值時，應按其現(xiàn)值列示資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資通常應按資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資通常應按賬面攤余成本列示其價值賬面攤余成本列示

29、其價值 第51頁/共116頁根據(jù)其賬面攤余成本與預計未來現(xiàn)金流量根據(jù)其賬面攤余成本與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計算確認減值損失現(xiàn)值之間的差額計算確認減值損失借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資減值準備 如以后價值又得以恢復，應在原已計提的如以后價值又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額。減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額。 借：持有至到期投資減值準備借：持有至到期投資減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失第52頁/共116頁【例】2006年12月31日，某企業(yè)測試其持有至到期投資發(fā)生減值，減值金額為21000元。 做會計分錄如

30、下： 借：資產(chǎn)減值損失 21000 貸：持有至到期投資減值準備 21000第53頁/共116頁四、持有至到期投資的處置四、持有至到期投資的處置 處置持有至到期投資時，應將所取得的價款處置持有至到期投資時，應將所取得的價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。 借借: :銀行存款銀行存款 貸貸: :持有至到期投資持有至到期投資成本成本 利息調(diào)整利息調(diào)整 應計利息應計利息借借/ /貸貸: :投資收益投資收益第54頁/共116頁第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)的概念： 是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資

31、產(chǎn)：(1)貸款和應收款項；(2)持有至到期投資；(3)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 此類的金融資產(chǎn)應當在活躍的市場上有報價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。第55頁/共116頁 設(shè)置賬戶 企業(yè)應當設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目，核算持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。明細賬可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整應計利息公允價值變動反映可供出售權(quán)益工具投資的初始確認金額或可供出售債務工具投資的面值反映可供出售債務工具投資的初始確認金額與其面值的差額，以及按照實際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額反映企業(yè)計提的到期一次還本付息的可

32、供出售債務工具投資應計未付的利息反映可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額總賬第56頁/共116頁 會計處理： 1、以公允價值計量 2、相關(guān)交易費用計入成本 3、資產(chǎn)負債表日，按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益（資本公積）第57頁/共116頁初始確認金額初始確認金額 取得時的公允價值取得時的公允價值和交易費用之和和交易費用之和 尚未發(fā)放的現(xiàn)金尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取股利或尚未領(lǐng)取的債券利息的債券利息 確認為應收項目確認為應收項目 應收股利應收股利應收利息應收利息 一、可供出售金融資產(chǎn)的初始計量一、可供出售金融資產(chǎn)的初始計量第58頁/共116頁 賬務處理：P56-15/16 1.股票投資借

33、：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價值與交易費用之和）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等 2.債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值）應收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等第59頁/共116頁 二、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認 可供出售金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應當計入投資收益。 可供出售權(quán)益工具投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利和收到發(fā)放的現(xiàn)金股利 借：應收股利 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應收股利第60頁/共116頁 可供出售債務工具投資在持有期間確認利息收入的方法與持有至到期投資相同，即采

34、用實際利率法確認當期利息收入，計入投資收益。 分期付息、一次還本債務工具，應于付息日或資產(chǎn)負債表日分期付息債券計算利息：借：應收利息（按票面利率計算的利息） 貸：投資收益（攤余成本和實際利率） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整第61頁/共116頁 到期時一次還本付息債券計算利息： 借：可供出售金融資產(chǎn)應計利息（按票面利率） 貸：投資收益（攤余成本和實際利率）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整第62頁/共116頁 三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計量 可供出售金融資產(chǎn)的價值應按資產(chǎn)負債表日的公允價值計量，且公允價值的變動計入所有者權(quán)益。 P57-17 1.公允價值上升 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資

35、本公積 2.公允價值下降借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動第63頁/共116頁 四、可供出售金融資產(chǎn)的處置 處置可供出售金融資產(chǎn)時，應將取得的處置價款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額，計入投資收益：（分兩步進行） 1、結(jié)轉(zhuǎn)可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額 借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn)(成本、公允價值變動、應 計利息、利息調(diào)整） 投資收益（差額，也可能在借方）第64頁/共116頁 2、同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值累計變動額對應處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益。 借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益 （可能是相反分錄）第65頁/共116頁 例題 乙公司于2010年7

36、月13日從二級市場購入股票1 000 000股，每股市價15元，手續(xù)費30 000元；初始確認時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司至2010年12月31日仍持有該股票，該股票當時的市價為16元。2011年2月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股13元，另支付交易費用30 000元。第66頁/共116頁 （1）2010年7月13日，購入股票： 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 15 030 000貸：銀行存款 15 030 000 （2）2010年12月31日，確認股票價格變動，公允價值為： 161 000 000=16 000 000 16000000-15030000=970000 借：可供出售

37、金融資產(chǎn)公允價值變動 970 000貸：資本公積其他資本公積 970 000第67頁/共116頁 （3）2011年2月1日，出售股票： 收到銀行存款為： 1310000000-30000=12970000借：銀行存款 12 970 000 投資收益 3 030 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 15 030 000 公允價值變動970 000 借：資本公積其他資本公積 970 000 貸：投資收益 970 000第68頁/共116頁 借：銀行存款 12 970 000資本公積其他資本公積 970 000投資收益 2 060 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 115 030 000 公允價值變動

38、970 000 作業(yè)：P57-18 第69頁/共116頁五、可供出售金融資產(chǎn)的減值 可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于其成本本身不足以說明發(fā)生了減值。 分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應當注重該金融資產(chǎn)公允價值是否持續(xù)下降。 企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對可供出售的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。第70頁/共116頁 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。 借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額） 貸：資本公積其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出

39、原計入資本公積的累計損失金額）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變第71頁/共116頁 【例題】2010年12月1日，A公司從證券市場上購入B公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)。實際支付款項100萬元（含相關(guān)稅費5萬元）。2010年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為95萬元。2011年3月31日，其公允價值為60萬元，而且還會下跌。（1）2010年12月1日借：可供出售金融資產(chǎn)成本 100貸：銀行存款 100第72頁/共116頁 （2）2010年12月31日借：資本公積其他資本公積 5貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動5（3）2011年3月31日 借：資產(chǎn)減值損失 40 貸：資本公積其他資本公積 5

40、 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 35第73頁/共116頁可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回 1.對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。（債券） 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資產(chǎn)減值損失第74頁/共116頁 2.對于已確認減值損失的可供出售的權(quán)益工具投資，在隨后的會計期間公允價值已上升，不通過損益轉(zhuǎn)回。（股票） 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積 第75頁/共116頁 在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損

41、失應當予以轉(zhuǎn)回。 可供出售債務工具轉(zhuǎn)回的減值損失金額，計入當期損益； 可供出售權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)回的減值損失金額，計入所有者權(quán)益，不得通過損益轉(zhuǎn)回。 P126-41第76頁/共116頁第77頁/共116頁 六、持有至到期投資的處置與重分類 如果將某持有至到期投資處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資在處置或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應立即將剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。但是，遇到下列情況可以除外： （1）處置日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。 （2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已

42、幾乎收回所有初始本金。 （3）處置或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項所引起。第78頁/共116頁 企業(yè)處置持有至到期投資時，應將所取得的價款與該投資賬面價值之間的差額計入“投資收益”。 投資的賬面價值是指，投資的賬面余額減掉已經(jīng)計提的減值準備后的差額 企業(yè)將持有至到期投資 重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，應將其賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益 重分類為可供出售金融資產(chǎn)后，應以公允價值進行后續(xù)計量。 企業(yè)處置或重分類的持有至到期投資已計提減值準備的，在處置或重分類時還應結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。第79頁/共1

43、16頁 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）貸：持有至到期投資資本公積其他資本公積第80頁/共116頁 【例】2006年6月30日，某企業(yè)因持有意圖和能力發(fā)生改變，原作為持有至到期投資的債券投資不再符合作為持有至到期投資進行核算的條件，按照規(guī)定應重分類為可供出售金融資產(chǎn)進行核算。當日，該持有至到期投資的賬面余額為430000元，已計提減值準備50000元，公允價值為400000元。 假定不考慮其他因素，該企業(yè)作會計分錄如下： 第81頁/共116頁 借：可供出售金融資產(chǎn) 400000 持有至到期投資減值準備 50000 貸：持有至到期投資 430000 資本公積其他資本公積 20000 P1

44、05-19第82頁/共116頁第83頁/共116頁貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。貸款：金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。應收款項：非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場上有報價的債務工具）等。包括應收賬款、應收票據(jù)、應收利息、其他應收款和預付賬款。第四節(jié) 貸款和應收款項第84頁/共116頁 一、應收賬款 1.應收賬款概述 是因企業(yè)銷售商品或提供勞務等產(chǎn)生的債權(quán)，應當按照實際發(fā)生額記賬。（賒銷） 其入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。 在

45、確認應收賬款的入賬價值時，應當考慮有關(guān)的折扣因素。折扣形式定義適用交易處理方法商業(yè)折扣企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除一般在交易發(fā)生時扣除商業(yè)折扣以后的實際售價現(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務人提供的債務扣除以賒銷銷售商品及提供勞務的交易中總價法和凈價法總價法和凈價法具體內(nèi)容詳見教材P79第85頁/共116頁 2.應收賬款的核算 應收賬款的核算是通過“應收賬款”科目進行的，該科目屬資產(chǎn)類科目。 （1）在沒有商業(yè)折扣的情況下，應收賬款應按應收的全部金額入賬。 （2）在有商業(yè)折扣的情況下，應收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。 （3）在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總

46、價法核算。第86頁/共116頁華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷給華強公司商品一批，貨款總計50 000元，適用的增值稅稅率為17，代墊運雜費1 000元（假設(shè)不作為計稅基數(shù)）。 華聯(lián)實業(yè)股份有限公司應作會計分錄：借：應收賬款59 500 貸：主營業(yè)務收入 50 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 8 500 銀行存款 1 000 收到貨款時：借：銀行存款59 500 貸：應收賬款 59 500 （2）在有商業(yè)折扣的情況下，應收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。例421例421第87頁/共116頁華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計10 000元，給買方的商業(yè)折

47、扣為10，適用增值稅稅率為17，代墊運雜費500元（假設(shè)不作為計稅基數(shù)）。 華聯(lián)實業(yè)股份有限公司應作會計分錄：借：應收賬款11 030 貸：主營業(yè)務收入 9 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1 530 銀行存款 500 收到貨款時：借：銀行存款11 030 貸：應收賬款 11 030例422第88頁/共116頁華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為100 000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為210，N30，適用的增值稅稅率為17。 假設(shè)折扣時不考慮增值稅，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司采用總價法核算應作會計分錄： 銷售業(yè)務發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：借：應收賬款117 000 貸：主營業(yè)務收入

48、100 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17 000 假若客戶于10天內(nèi)付款：借：銀行存款115 000 財務費用 2 000 貸：應收賬款 117 000 假若客戶超過10天付款，則無現(xiàn)金折扣：借：銀行存款117 000 貸：應收賬款 117 000例423第89頁/共116頁 練習題 A企業(yè)2011年10月7日銷售一批商品給B企業(yè)，按價目表表明的價格計算的總價款200 000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣，增值稅率17%，付款條件是“2/10，1/20，n/30。假設(shè)B企業(yè)在10月15日付款，編制A企業(yè)的相關(guān)會計分錄。（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅） 第90頁

49、/共116頁 應收賬款的減值 企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。 經(jīng)常使用的壞賬準備計提方法有應收款項余額百分比法和賬齡分析法。第91頁/共116頁“壞賬準備”賬戶 “壞賬準備”是資產(chǎn)類賬戶，它專門核算應收款項等的壞賬準備計提、轉(zhuǎn)銷等情況。 1、實際發(fā)生的壞賬損失金額2、沖減的壞賬準備金額 1、當期計提的壞賬準備金額 2、收回已轉(zhuǎn)銷壞賬數(shù)反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備 壞賬準備 第92頁/共116頁“資產(chǎn)減值損失”賬戶 “資產(chǎn)減值損失”是損益類賬

50、戶，相當于企業(yè)的一項費用，它專門核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生的減值金額 資產(chǎn)價值得以恢復；轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶 資產(chǎn)減值損失 第93頁/共116頁應收款項減值的賬務處理： 1.企業(yè)首次計提壞賬準備時，按應減記的金額， 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備 第94頁/共116頁 【例1】2007年12月31日，甲公司對應收乙公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額合計為000 000元，甲公司根據(jù)乙公司的資信情況確定按5%計提壞賬準備。 2007年末按應收賬款的余額計算提取壞賬準備： 1000 0005 %=50 000元 2007年末計提壞賬準備的會計分錄： 借：資產(chǎn)減值損失

51、50 000 貸：壞賬準備 50 000第95頁/共116頁 2.企業(yè)發(fā)生壞賬損失時 借：壞賬準備 貸：應收賬款 【例2】甲公司2008年對乙公司的應收賬款實際發(fā)生壞賬損失40 000元。確認壞賬損失時，應作如下會計處理： 借：壞賬準備 40 000 貸：應收賬款 40 000第96頁/共116頁 【例3】甲公司2008年末應收乙公司的賬款余額為1 200 000元，經(jīng)減值測試，甲公司決定仍按5%計提壞賬準備。 2008年末壞賬準備的貸方余額為： 1200 0005 %=60 000元 計提壞賬準備前，壞賬準備的實際貸方余額為： 50000 40000=10000元 本年末應計提的壞賬準備為：

52、 60000 10000=50000元 借：資產(chǎn)減值損失 50 000 貸：壞賬準備 50 000第97頁/共116頁 3.沖減多計提的壞賬準備時，作相反分錄 借：壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失第98頁/共116頁【例4】甲公司2009年末應收乙公司的賬款余額為900 000元，經(jīng)減值測試，甲公司決定仍按5%計提壞賬準備。 2009年末壞賬準備的貸方余額為： 900 0005 %=45 000元 計提壞賬準備前，壞賬準備的實際貸方余額為60000元 本年末應計提的壞賬準備為： 45000 60000=-15000元 計算結(jié)果為負數(shù)，說明多提取了壞賬準備，應沖銷多提數(shù)。 借：壞賬準備 15 000 貸：資產(chǎn)減值損失 15 000第99頁/共116頁 4.已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。 【例5】甲公司2009