第六章 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算 講稿講解

1、第六章 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算 工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務 籌集資金 供應過程 生產(chǎn)過程（包括產(chǎn)品成本計算） 銷售過程 利潤的形成與分配第一節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算第二節(jié) 生產(chǎn)準備業(yè)務的核算第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算第四節(jié) 銷售業(yè)務的核算第五節(jié) 財務成果業(yè)務的核算第一節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算一、概述 企業(yè)籌集資金的途徑是指企業(yè)取得資金的來源。企業(yè)籌集資金的途徑： 一是向投資人籌資：從企業(yè)所有者處籌集的資 金。通常稱為實收資本； 二是向債權(quán)人借款：從企業(yè)債權(quán)人處籌集的資 金，屬于企業(yè)的負債。（一）、權(quán)益資本1、資本金制度 我國實行的是注冊資本金制度(新公司法2006.1.1起施行) 按其投資主體不同資本金

2、分國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金。 股東出資的最低限額： 有限責任公司：注冊資本最低限額為3萬元； 股份有限公司：注冊資本500萬元 實務中注冊資本不一定等于實收資本。 投資者的出資方式 1）現(xiàn)金投資 2）實物投資 3）無形資產(chǎn)投資2、資本公積金 1）、含義 2）、內(nèi)容：包括資本或股本溢價和其他資本公積金。 資本或股本溢價 ：指投資者實際繳入的出資額超過按注冊資本和投資比例所確定的其法定出資額的差額。 其他資本公積金：包括內(nèi)容很多，比如股權(quán)投資差額等。3、盈余公積金1）、含義：指企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金。2）、用途： A、彌補虧損 B、擴大企業(yè)經(jīng)營規(guī)?；蛘咿D(zhuǎn)增資本

3、金 C、分配股利4、未分配利潤賬戶的設置 “股本”（一般企業(yè)叫“實收資本”)： 指企業(yè)實際收到的投資者投入的資本，它是企業(yè) 所有者權(quán)益中的主要部分。借 實收資本（股本） 貸資本的抽回數(shù)及變更減少數(shù)實際收到的資本額余額：資本的實有數(shù)注意：實收資本的入賬金額v 企業(yè)收到的所有者投資都應按實際投資數(shù)額入賬。v 以貨幣資金投資的，應按實際收到的款項作為投資者的投資額入賬。v 以實物形式投資的，按雙方認可的估價數(shù)額作為實際投資額入賬。v 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所取得的收入和收益、所發(fā)生的費用和損失，不得直接增減投入資本?！百Y本公積”賬戶借 資本公積 貸轉(zhuǎn)增資本數(shù)股本溢價等余額：資本公積實有數(shù)“固定資產(chǎn)”賬戶借

4、 固定資產(chǎn) 貸增加的原始價值減少的原始價值余額：實有固定資產(chǎn)原值借 無形資產(chǎn) 貸增加數(shù)減少數(shù)余額：攤余價值核算舉例（1）光大公司經(jīng)批準成立，核定股本總額為300萬元，計300萬股。根據(jù)協(xié)議，210萬股為貨幣資金投入，共收投資款420萬元，已存入銀行。 借：銀行存款 4 200 000 貸：股本 2 100 000 資本公積 2 100 000（2）光大公司另外收到投資者以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、材料作價投資，具體情況是：固定資產(chǎn)作價120萬元，材料作價40萬元，一項專利權(quán)作價20萬元，根據(jù)協(xié)議享有90萬股份。 借：固定資產(chǎn) 1 200 000 原材料 400 000 無形資產(chǎn) 200 000 貸：

5、股本 900 000 資本公積 900 000（3）兩年后，光大公司將資本公積40萬元，盈余公積60萬元轉(zhuǎn)增資本。 借：資本公積 400 000 盈余公積 600 000 貸：股本 1 000 000（二）、負債資本 負債資本又稱借入資金或債務資金是企業(yè)貪污籌措并依約使用、按期償還的資金。包括各種借款、應付債券等。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為彌補生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足，經(jīng)常需要向銀行或其他金融機構(gòu)等債權(quán)人借入資金。包括短期借款和長期借款。 1、 短期借款：期限在一年（或長于一年的一個營業(yè)周期）以內(nèi)的借款為短期借款。 2、長期借款：期限在一年（或長于一年的一個營業(yè)周期）以上的借款為長期借款。 3、 應

6、付債券：企業(yè)依法定程序發(fā)行，約定在一定期限內(nèi)還本付息的具有一定價值的證券。借 短期借款 貸歸還數(shù)借入數(shù)：生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款、結(jié)算借款、工資借款等余額：尚未償還數(shù)借 長期借款 貸歸還的本息數(shù)借入的本金和預計利息余額：尚未歸還的本息數(shù) 借 財務費用 貸利息支出手續(xù)費支出匯兌損失數(shù)利息收入?yún)R兌收益結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”數(shù)1、“短期借款”的核算例：4月1日，某公司從銀行取得一筆3個月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金借款60 000元，利率6%。 4月1日， 借：銀行存款 60 000 貸：短期借款 60 000 4月30日，預計利息 借：財務費用 300 貸：應付利息 300 5月31日 同4月30日 6月30日 借：短期借款

7、60 000 應付利息 600 財務費用 300 貸：銀行存款 60 9002、“長期借款”的核算 借款費用：指企業(yè)承擔的因措入資金而發(fā)生的有關(guān)費用，包括因借入資金而發(fā)生的利息，與外幣有關(guān)的匯兌損益。但不包括因借款而發(fā)生的手續(xù)費、傭金等輔助費用。 借款費用的處理方法：二種 A、借款費用予以資本化，并計入資產(chǎn)價值。準則規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用之前的借款費用計入所取得資產(chǎn)的價值。 工程建造期間，計入“在建工程” B、借款費用計入當期損益。 生產(chǎn)經(jīng)營期間 ，計入“財務費用” 借 在建工程 貸建造成本工程竣工交付使用數(shù)余額：尚未完工工程成本 例：某企業(yè)06年7月1日，從銀行借入3年期款項

8、120萬元，用于修建廠房，利率10%。1年半后，廠房竣工投入使用。 06年7月1日 借：銀行存款 1 200 000 貸：長期借款 1 200 000 06年12月31日，預計利息 借：在建工程 60 000 貸：長期借款 60 0002007年12月31日，預計利息 借：在建工程 120 000 貸：長期借款 120 0002008年12月31日，預計利息 借：財務費用 120 000 貸：長期借款 120 0002009年7月1日，還本付息 借： 財務費用 60 000 貸：長期借款 60 000 借：長期借款 1 560 000 貸：銀行存款 1 560 0003、應付債券核算：在財務會

9、計學中介紹第二節(jié) 生產(chǎn)準備業(yè)務的核算 一、固定資產(chǎn)的核算 二、供應過程的主要內(nèi)容 三、增值稅的簡單概述 四、供應過程核算的賬戶設置 五、供應過程主要經(jīng)濟業(yè)務的核算一、固定資產(chǎn)的核算 （一）購入不需要安裝固定資產(chǎn)的會計處理 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 應付賬款 其它應付款等 例子見教材 （二）購入需要安裝固定資產(chǎn)的會計處理 需通過“在建工程”賬戶 借：在建工程 貸：銀行存款 應付賬款 待固定資產(chǎn)安裝完畢后再作為固定資產(chǎn)入賬 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 二、供應過程的主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容 采購成本=買價+采購費用。 買價：發(fā)票價格 采購費用：是指材料物資采購過程中發(fā)生的各項費用，具體包括運雜費（從供應

10、單位運到企業(yè)所在地的運輸費、裝卸費、包裝費、倉儲費、保險費等），運輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發(fā)生的工費支出和必要的損耗，扣除回收的下腳廢料價值），購入材料物資負擔的稅金和其他費用。 計算確定采購成本： 買價 + 市外運雜費+運輸途中的合理損耗+入庫前的挑選整理費 *以下項目不計入采購成本,計入“管理費用” 采購人員的差旅費 市內(nèi)運雜費 采購部門發(fā)生的費用 *支付的增值稅 單獨核算三、增值稅的簡單概述 增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務服務在各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種稅。增值稅是價外稅，即作為計稅依據(jù)的銷售額是指納稅人向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括收取的

11、銷項稅額。 1征稅范圍 增值稅的征稅范圍包括： （1）銷售或進口的貨物； （2）提供應稅的加工、修理、修配勞務。 2納稅義務人 增值稅的納稅義務人是指在境內(nèi)銷售或進口貨物。提供應稅勞務的單位和個人。若境外單位和個人在境內(nèi)銷售應稅勞務而在境內(nèi)未設經(jīng)營機構(gòu)的，應納的增值稅款由代理人或購買人代收代繳。 增值稅對不同的企業(yè)采用不同的征收方法。增值稅條例將企業(yè)分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩類。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務資料的增值稅納稅人。所稱會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。 根據(jù)增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，小規(guī)

12、模納稅人的認定標準是： （1）從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售在 100萬元以下的； （2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的。年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。 一般納稅人是指年應征增值稅銷售額（以下簡稱年應稅銷售額，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應稅銷售額），超過增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位（以下簡稱企業(yè)）。3稅率 我國目前有四種增值稅稅率： （1）基本稅率17，適用于一般納稅人。應納稅額按

13、發(fā)票抵扣法計算，即； 應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額 銷項稅額銷售額稅率進項稅額是從銷售方取得的增值稅發(fā)票或海關(guān)的完稅憑證上注明的增值稅額。在當期銷項稅額小于當期進項稅額時，小于部分可轉(zhuǎn)入下期繼續(xù)抵扣。不可扣除的進項稅額包括：購進固定資產(chǎn)；用于非應稅項目的（如提供非應稅勞務，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)等）購進貨物或應稅勞務；用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務；用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務；非正常損失的購進貨物；未取得增值稅扣稅憑證的購進貨物或應稅勞務。（2）低稅率13，適用于銷售、進口特殊產(chǎn)品（是指人民生活必需品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料）的一般納稅人，納稅方法也采用發(fā)票抵扣法。（3）低稅率6

14、或4，適用于小規(guī)模納稅人，因其規(guī)模小，會計制度不健全，不能開具增值稅發(fā)票，所以不能采用發(fā)票抵扣法，而按一般計稅方法，即： 應納稅額銷售額稅率 其中，商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為4；商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為 6。 （4）零稅率，適用于出口貨物，但國務院另有規(guī)定的除外。 增值稅的計稅依據(jù)是以不含稅的銷售額為計稅依據(jù)的。增值稅的上繳者是銷售方，稅收的負擔者是購買方。因此，銷售企業(yè)增值稅交多交少與本企業(yè)的經(jīng)濟效益是沒有直接聯(lián)系的。 為了簡化說明，本章中所舉例題如無特別說明，均以一般納稅人為例，且稅率定為 17的基本稅率。此外，本書對增值稅的計算只涉及購

15、進貨物和銷售貨物兩個環(huán)節(jié)，所以增值稅的應納稅額計算公式如下： 當期應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額總結(jié)：增值稅征稅對象：貨物和勞務的增值部分。征稅客體：一般規(guī)模納稅人和小規(guī)模納稅人。稅率：一般規(guī)模納稅人為17%，13%；小規(guī)模納稅人6%，4%征收辦法：一般規(guī)模納稅人 “進銷抵扣” 應交稅金=銷項稅額-進項稅額注：（小規(guī)模納稅人，按銷售收入的一定比例交納） 應交稅金=銷售收入稅率一般規(guī)模納稅人賬戶的設置借 應交稅費應交增值稅 貸進項稅額 已交稅金銷項稅額未交稅金小規(guī)模企業(yè)只需設置“應交稅費應交增值稅”四、供應過程核算的賬戶設置 需要設置兩類賬戶： 材料物資類：在途物資、原材料等 結(jié)算類：預付賬款

16、、應付票據(jù)、應付賬款、應交稅費等 貨款的結(jié)算 錢貨兩清 貨到未付款 貨到已付款材料物資類賬戶借 在途物資 貸采購成本驗收入庫數(shù)余額：在途材料未交稅金注：該賬戶按材料名稱設置明細賬借 原材料 貸驗收入庫數(shù)發(fā)出領(lǐng)用數(shù)余額：庫存材料的成本注：該賬戶按材料名稱設置明細賬 材料包括的內(nèi)容：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、燃料、動力、低值易耗品和包裝物等。結(jié)算類賬戶：借 應付賬款 貸償還數(shù)應付的賬款余額：應付未付數(shù)注：明細賬按債權(quán)人名稱設置借 應付票據(jù) 貸到期支付的票款數(shù)開出商業(yè)匯票數(shù)余額：未到期的商業(yè)匯票注：明細賬按債權(quán)人名稱設置借 預付賬款 貸預付款項收到的商品和勞務數(shù)余額：已預付，

17、尚未收到商品或勞務的款項注：明細賬按債權(quán)人名稱設置五、供應過程主要經(jīng)濟業(yè)務的核算資料：XX廠5月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務，1、3日向108廠購進材料一批，材料已驗收入庫，貨款已存款支付：其中，甲材料12噸150元，計貨款1800元，增值稅306元，乙材料400公斤20元，貨款8000元，增值稅1440元 借：在途物資甲材料 1 800 乙材料 8 000 應交稅費應交增值稅 （進項稅額） 1 746 貸：銀行存款 11 546 2、5月4日，以銀行存款支付上批材料的倉庫儲運費，其中甲材料應付316元，乙材料應付138元。（按重量比例分攤） 借：在途物資甲材料 316 乙材料 138 貸：銀行存款 4

18、5435月4日，開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額372元，支付上批材料的運輸費。 借：在途物資甲材料 360 乙材料 12 貸：銀行存款 37245月21日，向204廠購進乙材料22公斤，18元，買價3600元，稅率17%，貨款尚未支付，材料尚在運輸途中。 借：在途物資乙材料 3 600 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 612 貸：應付賬款204廠 42125.5月22日，銀行存款180元，現(xiàn)金20元分別支付上述乙材料的運費和搬運費。 借：在途物資乙材料 200 貸：庫存現(xiàn)金 20 銀行存款 1805月25日乙材料運抵倉庫 ， 月底，結(jié)轉(zhuǎn)材料入庫數(shù) 借：原材料甲材料 2 476 乙材料 11 950 貸

19、：在途物資甲材料 2 476 乙材料 11 950材料采購成本計算的步驟和方法：下面以本部分涉及到的三種材料的采購過程介紹材料采購成本計算的步驟和方法。 1、確定物資采購成本計算對象 成本計算對象，是指歸集費用的對象。企業(yè)在供應過程中為采購各種材料發(fā)生的費用，應當以所采購的各種材料作為成本計算對象，本節(jié)以A、B、C三種材料為成本計算對象。 2、確定物資采購成本項目成本項目是指各種費用按其用途的分類，企業(yè)在供應過程中物資采購成本項目包括材料的買價和采購費用。 共同采購費用的分配方法和步驟 計算分配率 分配率=- 計算某材料應負擔共同采購費用 某材料應負擔共同采購費用=該材料分配標準（數(shù)量或價格）

20、*分配率費用的分配方法有：原材料定額消耗量比例分配法和材料定額費用比例分配法。例6：XX公司以銀行存款支付甲、乙、丙三種材料的運雜費 1 050元，按材料重量比例分攤（甲材料20噸，乙材料40 噸，丙材料10噸）分析：材料采購費用分配率= 甲材料應分攤采購費用=2015=300(元) 乙材料應分攤采購費用=4015=600(元) 丙材料應分攤采購費用=1015=150(元) 這項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，引起資產(chǎn)要素內(nèi)部有增有減。編制會計分錄如下： 借：原材料 甲材料 300 乙材料 600 丙材料 150 貸：銀行存款 1 050例7XX廠以銀行存款支付甲、乙兩種材料的運輸費用計11000元，其中甲材

21、料60000公斤，乙材料50000公斤。每公斤應分攤運輸費=共同發(fā)生運輸費用/購入材料總重量 =11000/（60000+50000） =0.1（元/公斤）則甲應分攤運輸費=0.1*60000=6000（元） 乙應分攤運輸費=0.1*50000=5000（元）第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算 一、生產(chǎn)過程的核算內(nèi)容 二、關(guān)于生產(chǎn)成本和費用的四對概念 三、生產(chǎn)過程主要賬戶的設置 四、生產(chǎn)過程核算舉例一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容 工業(yè)企業(yè)要進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，就會產(chǎn)生各項耗費，這些耗費可通稱為費用。 （一）費用按經(jīng)濟用途可分為生產(chǎn)成本、銷售費用、管理費用、財務費用四大類。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程就是生產(chǎn)的耗

22、費過程。發(fā)生在生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)費用包括直接材料費、支付給直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定的比例計算提取的職工福利費、企業(yè)生產(chǎn)車間等生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用，即制造費用。為生產(chǎn)一定種類，一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料、直接人工費和制造費用的總和就是這些產(chǎn)品的成本，稱之為生產(chǎn)成本或制造成本。構(gòu)成產(chǎn)品成本的費用，應按不同產(chǎn)品進行歸集，并正確區(qū)分庫存商品和在產(chǎn)品的費用界限，據(jù)以正確計算出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本或制造成本。 （二）按照產(chǎn)品的品種歸集、分配生產(chǎn)成本時，可以將生產(chǎn)費用簡單地歸納為三部分，即直接材料費、直接人工費、制造費用。簡稱料、工、費。本部分關(guān)于生產(chǎn)過程的

23、核算，主要以料、工、費三個項目為主簡單地闡述產(chǎn)品生產(chǎn)過程的會計處理。直接材料費是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料、主要材料、外購半成品等其他直接材料。 直接人工費是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資和按規(guī)定提取的職工福利費。專為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)工人工資及計提的福利費，應按每種產(chǎn)品所耗用的工時進行分配，然后記入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細賬中。 制造費用是指企業(yè)各生產(chǎn)車間等生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用，如車間管理人員的工資和福利費、辦公費、保險費、水電費等。工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，除了發(fā)生構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用外，因管理和保證生產(chǎn)的需要，必然會發(fā)生期間費用。期間費用是指不能直

24、接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用。如銷售費用，管理費用和財務費用。這些費用容易確定其發(fā)生的期間，但難以判斷其所歸屬的產(chǎn)品，而在發(fā)生的當期便從當期損益中扣除。本部分內(nèi)容主要是介紹產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算，但為了便于正確區(qū)分生產(chǎn)成本與期間費用的界限，以及便于企業(yè)計算利潤的需要，在介紹生產(chǎn)成本核算的同時，還將介紹管理費用和財務費用兩項期間費用。銷售費用的核算將在后續(xù)部分介紹。 管理費用是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。主要包括工資和福刮費、折舊費、工會經(jīng)費、勞動保險費、業(yè)務招待費、訴訟費等費用。 財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。它主要包括利息凈支出、匯兌凈損失、

25、銀行及其他金融機構(gòu)手續(xù)費等。 制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種費用按其經(jīng)濟用途可分為以下五類，這些費用與產(chǎn)品生產(chǎn)成本（制造成本）的關(guān)系如下所示：注： 期間費用中的管理費用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用； 財務費用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用； 銷售費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務過程中發(fā)生的各項費用。二、關(guān)于生產(chǎn)成本和費用的四對概念 1、生產(chǎn)費用和生產(chǎn)成本 生產(chǎn)費用：產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種耗費。（與時期相關(guān)） 生產(chǎn)成本：指分配到一定種類產(chǎn)品上的生產(chǎn)費用。（與產(chǎn)品相關(guān)） 一般認為：生產(chǎn)費用總是同一定的生產(chǎn)期間相聯(lián)系的，而產(chǎn)品生產(chǎn)成本卻是與一定的受益對象相

26、聯(lián)系的。不可將二者混為一談。 注意：在一般情況下，當期發(fā)生的生產(chǎn)費用并 不等于當期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 2、直接費用和間接費用 直接費用：能直接記入產(chǎn)品成本的耗費。 間接費用：不能直接記入產(chǎn)品成本，為組織和 管理生產(chǎn)過程而發(fā)生的耗費。 注意：管理費用為期間費用。 某產(chǎn)品的直接費用+分配轉(zhuǎn)入的間接費用（制造費用）=生產(chǎn)成本（制造成本） 3、成本計算對象和成本項目 成本計算對象： 指費用的承擔者。 成本項目： 指成本按經(jīng)濟用途分類的項目。一般分為 直接材料、直接工人工資、直接工人福利費、 固定資產(chǎn)折舊費等。 4、完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本 完工產(chǎn)品成本：是指可供銷售產(chǎn)品的生產(chǎn) 成本。 在產(chǎn)品成本：是

27、指處在生產(chǎn)過程某個階段, 尚未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。三、生產(chǎn)過程核算主要賬戶的設置 除了要用到上節(jié)已經(jīng)講過的“原材料”、“材料成本差異”等賬戶外，企業(yè)還應設置以下賬戶：生產(chǎn)成本、制造費用、待攤費用、預提費用、應付職工薪酬、累計折舊和庫存商品等。這些賬戶與所核算的有關(guān)生產(chǎn)費用的關(guān)系為： 成本計算賬戶: “生產(chǎn)成本”、“制造費用” 其他賬戶：管理費用 銷售費用 應付職工薪酬 累計折舊 庫存商品1、成本計算賬戶借 生產(chǎn)成本 貸歸集生產(chǎn)成本：直接人工、直接材料、制造費用完工入庫數(shù)余額：在產(chǎn)品成本注：該賬戶按產(chǎn)品名稱設置明細賬 制造費用借 制造費用 貸 歸集生產(chǎn)車間發(fā)生的各種間接費用期末，分配到各種產(chǎn)品的

28、費用數(shù)注：該賬戶按車間名稱設置明細賬管理費用借 管理費用 貸 行政管理部門發(fā)生的各種費用數(shù)期末，結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶借方數(shù)注：該賬戶可按費用名稱設置明細賬銷售費用借 銷售費用 貸 歸集銷售部門發(fā)生的各種費用數(shù)期末，結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶借方數(shù)注：該賬戶可按費用名稱設置明細賬四、生產(chǎn)過程核算舉例（一）生產(chǎn)費用歸集的核算 v 1.材料費用的核算v 2.人工費用的核算v 3.制造費用的歸集和分配（二）完工產(chǎn)品成本的計算（一）生產(chǎn)費用歸集的核算1、材料費用的核算處理原則： 按領(lǐng)用部門和經(jīng)濟用途計入相應的成本費用。 生產(chǎn)某種產(chǎn)品領(lǐng)用，計入某種產(chǎn)品“生產(chǎn)成本” 生產(chǎn)車間一般性耗用，計入“制造費用” 管理

29、部門領(lǐng)用，計入“管理費用” 營業(yè)部門領(lǐng)用，計入“銷售費用” 工程領(lǐng)用，計入“在建工程”舉 例XX廠生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品。5月份無在產(chǎn)品，本月投入A產(chǎn)品100臺，B產(chǎn)品300件 1、5月2日，倉庫發(fā)出下列材料，用于生產(chǎn)產(chǎn)品。其中A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料10300元，乙材料2300元；B產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料5150元，乙材料1840元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 12 600 B產(chǎn)品 6 990 貸：原材料甲材料 15 450 乙材料 4 140 2、5月3日，倉庫發(fā)出輔助材料和燃料，用于車間和管理部門的一般性消耗，其中：生產(chǎn)車間耗用750元，管理部門耗用219元。 借：制造費用 750 管理費用 219 貸：原材料

30、9692、人工費用的核算（1）賬戶的設置（2）工資費用處理原則 按職工所在的部門和用途計入相應的成本費用： 直接生產(chǎn)工人工資，計入某種產(chǎn)品“生產(chǎn)成本” 車間一般性工人工資，車間管理人員工資，計入“制造費用” 行政人員工資計入“管理費用” 銷售部門人員工資計入“銷售費用” 工程人員工資計入“在建工程”舉例 35月28日，計提本月職工工資計80000元。其中： A產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資50000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資22000元，生產(chǎn)車間管理人員工資3000元，廠部行政管理人員工資5000元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 50 000 B產(chǎn)品 22 000 制造費用 3 000 管理費用 5 000 貸：應

31、付職工薪酬 80 000 （3） 福利費的核算 按工資總額的一定比例計提的用于福利開支專項基金。計提比例14%。 用途：職工醫(yī)藥費、職工困難補助、福利部門人員的工資等。 處理原則同“應付職工薪酬”舉例 4、按本月工資總額的14%計提福利費。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 7 000（5000014%） B產(chǎn)品 3 080 （22000 14%） 制造費用 420 （ 3 000 14%） 管理費用 700 （5 000 14%） 貸：應付職工薪酬 11 2003、制造費用的歸集和分配（1）制造費用的歸集A 、 折舊費的賬務處理借 累計折舊 貸 轉(zhuǎn)銷數(shù)計提數(shù)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計計提數(shù)處理原則 生產(chǎn)車間計提折舊

32、，計入“制造費用” 行政部門計提折舊，計入“管理費用” 銷售部門計提折舊，計入“銷售費用” 例 55月24日，對固定資產(chǎn)計提折舊費1400元，其中：生產(chǎn)車間計提800元，企業(yè)管理部門計提600元。 借：制造費用 800 管理費用 600 貸：累計折舊 1 400B 、 水費、電費、修理費的賬務處理 處理原則：按部門和用途計入相應費用 例 65月7日，用存款支付電費3000元，其中：車間照明用電2 300元，管理部門照明用電8 00元。 借：制造費用 2 200 管理費用 800 貸：銀行存款 3 000 7. 5月8日，用銀行存款支付水費100元，其中生產(chǎn)車間負擔40元，管理部門負擔60元。

33、借：制造費用 40 管理費用 60 貸：銀行存款 100 85月22日，發(fā)生修理費900元，其中車間負擔550元，管理部門負擔350元。 借：制造費用 550 管理費用 350 貸：銀行存款 900（2）制造費用的分配常用的分配標準：生產(chǎn)工人工資；生產(chǎn)工人工時； 機器工時； 直接原材料成本； 直接總成本等。計算公式： 分配率=制造費用總和/分配標準之和 各種產(chǎn)品分配額 =各種產(chǎn)品各自所占標準分配率舉 例 按生產(chǎn)工人工資比例分配。 制造費用總額=60元（上面從例1-8匯總而來） 分配率=7760/（50000+22000）=0.10778 分配額: A 產(chǎn)品:50000 0.10778=5388

34、.9元 B 產(chǎn)品:7760-5388.9=2371.1元 借:生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 5388.9 B產(chǎn)品 2371.1 貸:制造費用 7760借 制造費用 貸 （2） 750（3） 3000（4） 420（5） 800（6） 2200（7） 40（8） 550 （10） 7760發(fā)生額 7760發(fā)生額 7760（二）完工產(chǎn)品成本的核算借 庫存商品 貸 完工驗收入庫數(shù)發(fā)出領(lǐng)用數(shù)庫存成本 按產(chǎn)品名稱設置明細賬生產(chǎn)成本明細賬借 生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 貸 （1） 12 600（3） 50 000（4） 7 000（9） 5 388.9 (10) 74 988.9發(fā)生額 74 988.9v發(fā)生額 74 988.9生

35、產(chǎn)成本明細賬借 生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 貸 （1） 6 990（3） 22 000（4） 3 080（9） 2 371.1 (10) 35441.1發(fā)生額 35441.1發(fā)生額 35441.1完工產(chǎn)品驗收入庫 5月31日，本月投入的A、B產(chǎn)品全部完工驗收入庫 . 借:庫存商品A產(chǎn)品 74 988.9 B產(chǎn)品 35441.1 貸:生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 74 988.9 B產(chǎn)品 35441.1 小結(jié)：生產(chǎn)過程的核算 （1）發(fā)生材料、工資等費用 （2）提取折舊費 （3）支付制造費用與管理費用 （4）分配制造費用 （5）完工產(chǎn)品入庫 第四節(jié) 銷售過程的核算 一、銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容 1、按售價反映主營業(yè)務收入

36、2、按成本價結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本 3、計算收取增值稅的銷項稅額 4、其它業(yè)務收支 5、計算營業(yè)稅金及附加 6、支付銷售費用收入的確認條件 1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。 3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 4、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。 二、銷售過程核算 1、主營業(yè)務收入核算 2、主營業(yè)務成本核算 3、其它業(yè)務收支的核算 4、營業(yè)稅金及附加核算 5、銷售費用核算1、主營業(yè)務收入的核算*賬戶設置借 主營業(yè)務收入 貸1、銷貨的退回2、期末，結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶貸方數(shù) 實現(xiàn)數(shù)按產(chǎn)品品種設置明細賬舉例資料：XX廠甲、乙產(chǎn)品的單位成本分別為200元和500元。本月業(yè)務如下：1）銷售產(chǎn)品一批，貨款已收存銀行。甲產(chǎn)品350件，250元；乙產(chǎn)品80件，600元。稅率17%。 借：銀行存款 158 535 貸：主營業(yè)務收入甲產(chǎn)品 87 500 乙產(chǎn)品 48 000 應交稅費應交增值稅 （銷項稅額） 23 035 2）發(fā)售甲產(chǎn)品80件給107工廠，