注冊稅務(wù)師稅法二契稅

1、第七章契稅【考情分析】本章為考試非重點(diǎn)章節(jié)，平均分值在8分左右?！緝?nèi)容精講】第一節(jié)概述一、契稅的概念：契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。二、契稅的特點(diǎn)：1.契稅屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅；2.契稅由財(cái)產(chǎn)承受人繳納。第二節(jié)征稅范圍、納稅人和稅率一、征稅范圍：契稅的征稅對象為發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。其具體征稅范圍包括：國有土地使用權(quán)出讓；土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與和交換；房屋買賣。（一）視同買賣房屋：1.以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋按房屋現(xiàn)值繳納契稅。2.以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓按投資房產(chǎn)價值或房產(chǎn)買價繳納契稅。（自有房產(chǎn)作股投入本人經(jīng)營企業(yè)，免納

2、契稅）3.買房拆料或翻建新房，應(yīng)照章征收契稅。（二）房屋贈與：以獲獎方式取得房屋產(chǎn)權(quán)的，其實(shí)質(zhì)是接受贈與房產(chǎn)，應(yīng)照章繳納契稅。（三）房屋交換：房屋產(chǎn)權(quán)相互交換，雙方交換價值相等，免納契稅，辦理免征契稅手續(xù)。其價值不相等的，按超出部分由支付差價方繳納契稅?！镜湫屠}1】居民甲某共有三套房產(chǎn)，2010年將第一套市價為80萬元的房產(chǎn)與乙某交換，并支付給乙某15萬元；將第二套市價為60萬元的房產(chǎn)折價給丙某抵償了50萬元的債務(wù)；將第三套市價為30萬元的房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營的企業(yè)。當(dāng)?shù)卮_定的契稅稅率為3%，甲某應(yīng)繳納契稅（）。A.0.45萬元B.1.95萬元C.2.25萬元D.2.85萬元答疑編號正確

3、答案A答案解析以自有房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營企業(yè)，免納契稅。土地使用權(quán)交換、房屋交換，支付補(bǔ)價的一方納稅。契稅153%0.45（萬元）（四）企業(yè)改制重組中的契稅政策1.企業(yè)公司制改造。（1）非公司制企業(yè)整體改建為有限責(zé)任公司或股份有限公司，或有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。（2）非公司制國有獨(dú)資企業(yè)或國有獨(dú)資有限責(zé)任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨(dú)資企業(yè)（公司）在新設(shè)公司中所占股份超過50%的，對新設(shè)公司承受該國有獨(dú)資企業(yè)（公司）的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。（3）國有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國有控股公司占新公司

4、股份85%以上的，對新公司承受該國有控股公司土地、房屋權(quán)屬免征契稅。2.企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓。（1）在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。（2）對新設(shè)企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬應(yīng)征收契稅。（3）以出讓方式或國家作價出資（入股）方式承受原改制重組企業(yè)劃撥用地的，對承受方應(yīng)征收契稅。3.企業(yè)合并。依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。4.企業(yè)分立。依據(jù)法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。5.企業(yè)出售。國

5、有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按勞動法等國家有關(guān)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動用工合同的，免征契稅。6.企業(yè)注銷、破產(chǎn)。企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實(shí)施注銷、破產(chǎn)后，債權(quán)人（包括注銷、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅;對非債權(quán)人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照勞動法等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，

6、對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅;與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，免征契稅。7.其他情形。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。政府主管部門對國有資產(chǎn)進(jìn)行行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不征收契稅。企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。公司制企業(yè)在重組過程中，以名下土地、房屋權(quán)屬對其全資子公司進(jìn)行增資，

7、屬同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對全資子公司承受母公司土地、房屋權(quán)屬的行為，不征收契稅。（五）房屋附屬設(shè)施有關(guān)契稅政策1.對于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施（包括停車位、汽車庫、自行車庫、頂層閣樓以及儲藏室，下同）所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為，征收契稅；對于不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，不征收契稅。2.采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價款計(jì)征契稅。3.承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如為單獨(dú)計(jì)價的，按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅；如與房屋統(tǒng)一計(jì)價的，適用與房屋相同的契稅稅率。4.對承受國有土地使用權(quán)應(yīng)支付的土地出讓金，要征收契稅。不得因減免出讓金而減免契稅。5.對納稅人

8、因改變土地用途而簽訂土地使用權(quán)出讓合同變更協(xié)議或者重新簽訂土地使用權(quán)出讓合同的，應(yīng)征收契稅。計(jì)稅依據(jù)為因改變土地用途應(yīng)補(bǔ)繳的土地收益金及應(yīng)補(bǔ)繳政府的其他費(fèi)用。6.土地使用者將土地使用權(quán)及所附建筑物、構(gòu)筑物等（包括在建的房屋、其他建筑物、構(gòu)筑物和其他附著物）轉(zhuǎn)讓給他人的，應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓的總價款計(jì)征契稅。7.土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地，無論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書，無論其在轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地過程中是否與對方當(dāng)事人辦理了土地使用權(quán)屬證書變更登記手續(xù)，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明其實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，土地使用者及其對方

9、當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納契稅。【典型例題2】（2010年單選題）下列情形中應(yīng)征收契稅的是（）。A.以自有房產(chǎn)作股投入本人經(jīng)營的獨(dú)資企業(yè)B.非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地和房屋權(quán)屬C.有限責(zé)任公司整體改造為股份有限公司，改建后的公司承受原企業(yè)的土地和房屋權(quán)屬D.國有控股公司以部門資產(chǎn)組建新公司，該國有控股公司占新公司股份90%，新公司承受該國有控股公司的土地和房屋權(quán)屬答疑編號正確答案B答案解析選項(xiàng)A，以自有房產(chǎn)作股投入本人經(jīng)營企業(yè)，免納契稅；選項(xiàng)B，對非債權(quán)人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照勞動法等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的

10、勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，免征契稅。選項(xiàng)C、D都是免征契稅的情形。二、納稅人：在境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。三、稅率1.契稅實(shí)行幅度比例稅率，稅率幅度為3%5% 。2.從2010年10月1日起，對個人購買90平方米及以下且屬家庭唯一住房的普通住房，減按1%稅率征收契稅。第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)算一、計(jì)稅依據(jù)1.國有土地使用權(quán)出售、房屋買賣，其計(jì)稅依據(jù)為成交價格。2.土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，其計(jì)稅依據(jù)由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。3.土地使用權(quán)交換

11、、房屋交換，其計(jì)稅依據(jù)是所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額。4.國有土地使用權(quán)出讓，其計(jì)稅依據(jù)為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。（1）以協(xié)議方式出讓的，其契稅計(jì)稅價格為成交價格。沒有成交價格或者成交價格明顯偏低的，征收機(jī)關(guān)可依次按下列兩種方式確定: 評估價格：由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)根據(jù)相同地段、同類房地產(chǎn)進(jìn)行綜合評定，并經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的價格。土地基準(zhǔn)地價：由縣以上人民政府公示的土地基準(zhǔn)地價。（2）以競價方式出讓的，其契稅計(jì)稅價格，一般應(yīng)確定為競價的成交價格，土地出讓金、市政建設(shè)配套費(fèi)以及各種補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。（3）先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓方式取得

12、該土地使用權(quán)的，應(yīng)依法繳納契稅，其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)補(bǔ)繳的土地出讓金和其他出讓費(fèi)用。（4）已購公有住房經(jīng)補(bǔ)繳土地出讓金和其他出讓費(fèi)用成為完全產(chǎn)權(quán)住房的，免征土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移的契稅。5.房屋買賣的契稅計(jì)稅價格為房屋買賣合同的總價款，買賣裝修的房屋，裝修費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。【典型例題1】（2010單選題）根據(jù)契稅相關(guān)規(guī)定，房屋贈與時契稅的計(jì)稅依據(jù)是（）。A.協(xié)議成交價格 B.所在地省級人民政府公示的土地基準(zhǔn)價格C.不同地段的土地使用權(quán)及房屋轉(zhuǎn)讓的成交價格D.征收機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝恋厥褂脵?quán)出售、房屋買賣的市場價格核定的價格答疑編號正確答案D答案解析土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，其計(jì)稅依據(jù)由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋

13、買賣的市場價格核定?！镜湫屠}2】（2010多選題）下列情形中，由征收機(jī)關(guān)參照市場價格核定契稅計(jì)稅依據(jù)的有（）。A.房屋贈與B.國有土地使用權(quán)贈與C.協(xié)議方式出讓國有土地使用權(quán)的D.以競價方式出讓國有土地使用權(quán)的E.成交價格明顯低于市場價格且無正當(dāng)理由的房屋交換答疑編號正確答案ABE答案解析選項(xiàng)C，以協(xié)議方式出讓的，其契稅計(jì)稅價格為成交價格；選項(xiàng)D，以競價方式出讓的，其契稅計(jì)稅價格，一般應(yīng)確定為競價的成交價格，土地出讓金、市政建設(shè)配套費(fèi)以及各種補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。二、契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額計(jì)稅依據(jù)稅率【典型例題3】居民甲某有四套住房，將一套價值120萬元的別墅折價給乙某抵償了100萬元的

14、債務(wù)；用市場價值70萬元的第二、三兩套兩室住房與丙交換一套四室住房，另取得丙某贈送價值12萬元的小轎車一輛；將第四套市場價值50萬元的公寓房折成股份投入本人獨(dú)資經(jīng)營的企業(yè)。當(dāng)?shù)卮_定的契稅稅率為3%,甲、乙、丙納稅契稅的情況是（）。A.甲不繳納，乙30000元，丙3600元B.甲3600元，乙30000元，丙不繳納C.甲不繳納，乙36000元，丙21000元D.甲15000元，乙36000元，丙不繳納答疑編號正確答案A答案解析甲不需要繳納契稅；乙：應(yīng)納契稅=1003%10000=30000（元）；丙：應(yīng)納契稅=123%10000=3600（元）。【典型例題4】（2011年單選題）甲某是個人獨(dú)資企

15、業(yè)業(yè)主，2010年1月將價值60萬元的自有房產(chǎn)投入獨(dú)資企業(yè)作為經(jīng)營場所，3月以200萬元的價格購入一處房產(chǎn)；6月將價值200萬元的自有倉庫與另一企業(yè)價值l60萬元的倉庫互換，甲某收取差價40萬元。甲某以上交易應(yīng)繳納契稅（）萬元。（契稅的稅率為4%）A.8B.8.4C.9.6D.16答疑編號正確答案A答案解析以自有房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營的企業(yè)，免納契稅；房屋交換，其價值不相等的，按超出部分由支付差價方繳納契稅。 應(yīng)繳納契稅=2004%=8（萬元）第四節(jié)減免稅優(yōu)惠一、契稅減免基本規(guī)定1.國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。2.城鎮(zhèn)

16、職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征契稅。（公有制單位的集資建成或單位購買的的普通住房比照）3.因不可抗力喪失住房而重新購買住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征契稅。4.土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級人民政府確定是否減免。5.承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。6.依照我國有關(guān)法律規(guī)定以及我國締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬的，經(jīng)外交部確認(rèn)，可以免征契稅。二、財(cái)政部規(guī)定其他減免契稅項(xiàng)目1.對拆遷居民因拆遷重新

17、購置住房的，對購房成交價格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款的部分免征契稅，成交價格超過拆遷補(bǔ)償款的，對超過部分征收契稅。2.對國家石油儲備基地第一期項(xiàng)目建設(shè)過程中涉及的契稅予以免征。3.對廉租住房經(jīng)營管理單位購買住房作為廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房經(jīng)營管理單位回購經(jīng)濟(jì)適用住房繼續(xù)作為經(jīng)濟(jì)適用住房房源的，免征契稅。4.事業(yè)單位改制的契稅規(guī)定：事業(yè)單位按照國家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè)的過程中，投資主體沒有發(fā)生變化的，對改制后的企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。投資主體發(fā)生變化的，改制后的企業(yè)依法妥善安置原事業(yè)單位全部職工，其中與原事業(yè)單位全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年勞動用工合同的，對其承受原事業(yè)單位的土地、房屋

18、權(quán)屬，免征契稅；與原事業(yè)單位30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年勞動用工合同的，對其承受原事業(yè)單位的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅。事業(yè)單位改制過程中，改制后的企業(yè)以出讓或國家作價出資（入股）方式取得原國有劃撥土地使用權(quán)的，不屬于本通知規(guī)定的契稅減免稅范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納契稅。5.2011年8月31日起，婚姻關(guān)系存續(xù)期間，房屋、土地權(quán)屬原歸夫妻一方所有，變更為夫妻雙方共有的，免契稅。6.已繳納契稅的購房者，權(quán)屬變更前退房的，退稅，變更后退房的，不予退還已納契稅。7.公租房經(jīng)管單位購買住房作為公租房的，免征契稅。【典型例題1】（2011多選題）王先生是某企業(yè)債權(quán)人，2010年11月該企業(yè)破產(chǎn)，王先生

19、獲得抵債的門面房一間，評估價20萬元；當(dāng)月王先生將門面房作價30萬元投資于甲企業(yè)；另外甲企業(yè)又購買了該破產(chǎn)企業(yè)60萬元的房產(chǎn)。下列稅務(wù)處理，正確的有（）。A.甲企業(yè)應(yīng)繳納契稅3.6萬元B.王先生應(yīng)繳納契稅O.08萬元C.破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納契稅2.4萬元D.王先生將門面投資需繳納契稅E.王先生承受破產(chǎn)企業(yè)的門面房免征契稅答疑編號正確答案AE答案解析債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)的房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅。所以王先生不繳納契稅。甲企業(yè)應(yīng)繳納契稅=（30+60）4%=3.6（萬元）第五節(jié)申報和繳納一、納稅義務(wù)發(fā)生時間契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房

20、屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。二、納稅期限納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。三、納稅地點(diǎn)：土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)繳納。【本章總結(jié)】1.征稅范圍； 2.計(jì)稅依據(jù)及稅額的計(jì)算；3.減免稅規(guī)定。第八章城鎮(zhèn)土地使用稅【考情分析】本章為考試非重點(diǎn)章節(jié)，平均分值在8分左右。【內(nèi)容精講】第一節(jié)概述一、概念：城鎮(zhèn)土地使用稅是以開征范圍的土地為征稅對象，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定稅額對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。二、特點(diǎn)：1.對占用土地的行為征稅（準(zhǔn)財(cái)產(chǎn)稅）；2.征稅對象是土地；3.征稅范圍有所

21、限定；4.實(shí)行差別幅度稅額。第二節(jié)征稅范圍、納稅人和適用稅額一、征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內(nèi)。其中城市的征收范圍為市區(qū)和郊區(qū)；二、納稅人：凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人。1.城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納。2.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅。3.土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅?！镜湫屠}】甲企業(yè)，有A、B、C三塊生產(chǎn)經(jīng)營用地，A土地使用權(quán)屬于甲企業(yè)，面積10000平方米，其中幼兒園占地1000平方米，廠區(qū)內(nèi)綠化占地2000平方米；B土地使用權(quán)屬甲企業(yè)與乙企業(yè)共同擁有，面積5000平方米

22、，實(shí)際使用面積各半；C面積3000平方米，甲企業(yè)一直使用但土地使用權(quán)未確定。假設(shè)A、B、C的城鎮(zhèn)土地使用稅的單位稅額為每平方米5元，甲企業(yè)全年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅（）。A.57500元 B.62500元 C.72500元 D.85000元 答疑編號正確答案C答案解析應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅（100001000500023000）572500（元）三、適用稅額：城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，實(shí)行分級幅度稅額。注意：1.省、自治區(qū)、直轄市人民政府，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)，根據(jù)市政建設(shè)狀況、經(jīng)濟(jì)繁榮程度等條件，確定所轄地區(qū)的適用稅額幅度。市、縣人民政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，將本地區(qū)土地劃分為若干等級，在省、自治區(qū)

23、、直轄市人民政府確定的稅額幅度內(nèi)，制定相應(yīng)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)，報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)執(zhí)行。2.經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)降低，但降低額不得超過規(guī)定最低稅額的30%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但須報經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)。第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算一、計(jì)稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積（平方米）為計(jì)稅依據(jù)。1.納稅人實(shí)際占用的土地面積，以房地產(chǎn)管理部門核發(fā)的土地使用證書與確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)；2.尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證后再作調(diào)整。二、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅

24、額計(jì)稅土地面積（平方米）適用稅額土地使用權(quán)由幾方共有的，由共有各方按照各自實(shí)際使用的土地面積占總面積的比例，分別計(jì)算繳納土地使用稅?！窘滩睦}】某市一商場坐落在該市繁華地段，企業(yè)土地使用證書記載占用土地的面積為6000平方米，經(jīng)確定屬一等地段；該商場另設(shè)兩個統(tǒng)一核算的分店均坐落在市區(qū)三等地段，共占地4000平方米；一座倉庫位于市郊，屬五等地段，占地面積為1000平方米；另外，該商場自辦托兒所占地面積2500平方米，屬三等地段。計(jì)算該商場全年應(yīng)納城填土地使用稅稅額。（一等地段年稅額4元/平方米；三等地段年稅額2元/平方米；五等地段年稅額1元/平方米。當(dāng)?shù)匾?guī)定托兒所占地面積免稅）答疑編號答案解析（

25、1）商場占地應(yīng)納稅額6000424000（元）（2）分店占地應(yīng)納稅額400028000（元）（3）倉庫占地應(yīng)納稅額100011000（元）（4）商場自辦托兒所按稅法規(guī)定免稅。（5）全年應(yīng)納土地使用稅額240008000100033000（元）第四節(jié)減免稅優(yōu)惠一、減免稅優(yōu)惠的基本規(guī)定城鎮(zhèn)土地使用稅的免稅項(xiàng)目有：（一）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地。（二）由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地。（不包括實(shí)行自收自支、自負(fù)盈虧的事業(yè)單位）企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，可以比照由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地，免征土地使用稅。（三）宗教寺廟、公

26、園、名勝古跡自用的土地。宗教寺廟自用的土地，是指舉行宗教儀式等的用地和寺廟內(nèi)的宗教人員生活用地。公園、名勝古跡自用的土地，是指供公共參觀游覽的用地及其管理單位的辦公用地。以上單位的生產(chǎn)、經(jīng)營用地和其他用地，不屬于免稅范圍。（四）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地。（企業(yè)內(nèi)部綠化用地不免）（五）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。（不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活、辦公用地）（六）開山填海整治的土地自行開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土使用稅5年至10年。開山填海整治的土地是指納稅人經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后自行填海整治的土地，不包括納稅人通過出讓、轉(zhuǎn)讓、劃撥等方式取得的已填海整治的土地

27、。（七）由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利用地和其他用地。（八）省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免土地使用稅的優(yōu)惠1.個人所有的居住房屋及院落用地；2.免稅單位職工家屬宿舍用地；3.民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地；4.集體和個人舉辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地?！镜湫屠}1】某市肉制品加工企業(yè)2006年占地60000平方米，其中辦公占地5000平方米，生豬養(yǎng)殖基地占地28000平方米，肉制品加工車間占地16000平方米，企業(yè)內(nèi)部道路及綠化占地11000平方米。企業(yè)所在地城鎮(zhèn)使用稅單位稅額每平方米0.8元。該企業(yè)全年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅為（）。 A.16800元

28、B.25600元 C.39200元 D.48000元答疑編號正確答案B答案解析應(yīng)納土地使用稅（60000-28000）0.825600（元）二、減免稅優(yōu)惠的特殊規(guī)定（二）免稅單位與納稅單位之間無償使用的土地對免稅單位無償使用納稅單位的土地（如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免征土地使用稅；對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納土地使用稅。（三）房地產(chǎn)開發(fā)公司建造商品房的用地房地產(chǎn)開發(fā)公司建造商品房的用地，除經(jīng)批準(zhǔn)開發(fā)建設(shè)經(jīng)濟(jì)適用房的用地外，對各類房地產(chǎn)開發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。（十二）企業(yè)的綠化用地對企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以內(nèi)的綠化用地，應(yīng)照章

29、征收土地使用稅，廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收土地使用稅。（二十三）民航機(jī)場用地1.機(jī)場飛行區(qū)用地、場內(nèi)外通訊導(dǎo)航設(shè)施用地和飛行區(qū)四周排水防洪設(shè)施用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。2.在機(jī)場道路中，場外道路用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅；場內(nèi)道路用地依照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。3.機(jī)場工作區(qū)（包括辦公、生產(chǎn)和維修用地及候機(jī)樓、停車場）用地、生活區(qū)用地、綠化用地，均須依照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（二十八）供熱的企業(yè)用地暫免征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的“供熱企業(yè)”，是指向居民供熱并向居民收取采暖費(fèi)的企業(yè)，包括專業(yè)供熱企業(yè)、兼營供熱企業(yè)、單位自供熱及為小區(qū)居民供熱的物業(yè)公司等，不包括從事熱力

30、生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的“生產(chǎn)用房”和“生產(chǎn)占地”，是指企業(yè)為居民供熱所使用的廠房及土地。對既向居民供熱、又向非居民供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其總供熱收入的比例劃分征免稅界限；對于兼營供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其生產(chǎn)經(jīng)營總收入的比例劃分征免稅界限。注意：310頁（二十九）（新增）：2011-1-1至2020-12-31，對天然林保護(hù)工程的土地繼續(xù)免征。【典型例題2】某供熱企業(yè)房產(chǎn)原值8000萬元，占用土地10000平方米。2008年全年經(jīng)營收入9000萬元，其中向居民供熱收入300萬元，無法準(zhǔn)確劃分向居民供熱的生產(chǎn)用房。該企業(yè)所在地計(jì)算

31、房產(chǎn)余值的減除比例為20%，城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額為3元平方米。2008年該企業(yè)應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅各（）萬元。A.2.79B.2.9C.3D.74.24E.76.80答疑編號正確答案BD答案解析應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=100003（9000-300）9000=29000（元）=2.9（萬元）應(yīng)納房產(chǎn)稅=8000（1-20%）1.2%（9000-300）9000=74.24（萬元）【典型例題3】（2011年單選）下列土地應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅的是（）。A.鹽場的鹽灘用地B.企業(yè)辦學(xué)用地C.核電站基建期內(nèi)的辦公用地D.向居民供熱并向居民收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)用地答疑編號正確答案C答案解析從2007

32、年9月10日起，對核電站的核島、常規(guī)島、輔助廠房和通訊設(shè)施用地（不包括地下線路用地），生活、辦公用地按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅，其他用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅?！镜湫屠}4】（2011年多選題）下列土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅的有（）。A.機(jī)場飛行區(qū)用地B.國家機(jī)關(guān)辦公用地C.農(nóng)副產(chǎn)品加工廠用地D.宗教寺廟內(nèi)宗教人員的生活用地E.開發(fā)商在經(jīng)濟(jì)適用房項(xiàng)目中配套建造廉租房的用地答疑編號正確答案ABDE答案解析選項(xiàng)C，農(nóng)副產(chǎn)品加工廠占地不屬于直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，所以不免稅。第五節(jié)申報和繳納一、納稅義務(wù)發(fā)生時間1.購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。2.購置存量房，自辦理房

33、屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。3.出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。5.納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。6.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。【典型例題1】（2011年單選題）某工廠4月份購買一幢舊廠房，6月份在房地產(chǎn)權(quán)屬管理部門辦理了產(chǎn)權(quán)證書。該廠房所占土地開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的時間是（）月份。 A.4B.5C.6D.7答疑編號正確答案D答案

34、解析納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。二、納稅期限：按年計(jì)算、分期繳納，繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。三、納稅申報：納稅人新征用的土地，必須于批準(zhǔn)新征用之日起30日內(nèi)申報登記。四、納稅地點(diǎn)：土地所在地，由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。土地不屬于同一市（縣）管轄范圍內(nèi)的，由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定納稅地點(diǎn)?！镜湫屠}2】（2010年多選題）關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅的說法，正確的有（）。A.城鎮(zhèn)土地使

35、用稅調(diào)節(jié)的是土地的級差收入B.城鎮(zhèn)土地使用稅只在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)征收C.城鎮(zhèn)土地使用權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅D.納稅單位無償使用免稅單位的土地，由實(shí)際使用人納稅E.在同一省管轄范圍內(nèi)納稅人跨地區(qū)使用的土地，由納稅人選擇向其中一地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅答疑編號正確答案ABCD答案解析在同一省管轄范圍內(nèi)納稅人跨地區(qū)使用的土地，由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅地點(diǎn)，不是納稅人自由選擇，所以選項(xiàng)E不正確；選項(xiàng)A、B、C、D符合規(guī)定，均正確?！颈菊驴偨Y(jié)】1.計(jì)稅依據(jù)和稅額的計(jì)算；2.減免稅規(guī)定；3.納稅義務(wù)發(fā)生時間和地點(diǎn)。第九章耕地占用稅【考情分析】本章為考試非重點(diǎn)章節(jié)，平均分值在3分左右?！緝?nèi)容精講】第一節(jié)概述一、概念：耕地占用稅是對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，就其實(shí)際占用的耕地面積征收的一種稅，它屬于對特定土地資源占用課稅。二、特點(diǎn)：1.兼具資源稅與特定行為稅的性質(zhì)； 2.采用地區(qū)差別稅率； 3.在占用耕地環(huán)節(jié)一次性課征；（除獲準(zhǔn)占用耕地超2年未使用加征外，在獲準(zhǔn)占用環(huán)節(jié)征收后