CAS.2長(zhǎng)期股權(quán)投資課件

1、CAS.2長(zhǎng)期股權(quán)投資1CAS.2- -CAS.2- -長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 2014.06 2014.06 CAS.2長(zhǎng)期股權(quán)投資2CAS.2- -CAS.2- -內(nèi)容目錄內(nèi)容目錄長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義準(zhǔn)則適用范圍準(zhǔn)則適用范圍信息披露信息披露初始計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量銜接規(guī)定銜接規(guī)定CAS.2長(zhǎng)期股權(quán)投資3準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容適用范圍的變化：適用范圍的變化：“四改三四改三”與其他準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)：與其他準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)：長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則與合并財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則與合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則、合營(yíng)安排準(zhǔn)則的有關(guān)定義相協(xié)調(diào)；對(duì)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則、合營(yíng)安排準(zhǔn)則的有關(guān)定義相協(xié)調(diào)；對(duì)如何界定如

2、何界定控制、共同控制、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)控制、共同控制、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)做做了詳盡的描述了詳盡的描述整合有關(guān)修訂內(nèi)容：整合有關(guān)修訂內(nèi)容：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋解釋、年報(bào)通年報(bào)通知知和企業(yè)會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解準(zhǔn)則講解中有關(guān)內(nèi)容中有關(guān)內(nèi)容CAS.2長(zhǎng)期股權(quán)投資4一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義 準(zhǔn)則第二條第一款準(zhǔn)則第二條第一款 本準(zhǔn)則所稱長(zhǎng)期股權(quán)投資，是本準(zhǔn)則所稱長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。 1. 1.原原CAS.2CAS.2

3、準(zhǔn)則，沒(méi)有對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資做專門(mén)的定義。準(zhǔn)則，沒(méi)有對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資做專門(mén)的定義。 2. 2.原有長(zhǎng)期股權(quán)投資，除上述三類投資外，還包括對(duì)原有長(zhǎng)期股權(quán)投資，除上述三類投資外，還包括對(duì)被投資單位被投資單位“四無(wú)四無(wú)”的權(quán)益性投資；修訂后的準(zhǔn)則把原的權(quán)益性投資；修訂后的準(zhǔn)則把原第四類投資作為第四類投資作為“CAS.22CAS.22”的核算內(nèi)容。的核算內(nèi)容。 3. 3.根據(jù)根據(jù)CAS.40CAS.40，合營(yíng)方僅對(duì)該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利，合營(yíng)方僅對(duì)該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營(yíng)安排，則被投資方為投資企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。的合營(yíng)安排，則被投資方為投資企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。CAS.2長(zhǎng)期股權(quán)投資5一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義一、長(zhǎng)

4、期股權(quán)投資的定義 準(zhǔn)則第二條第二款準(zhǔn)則第二條第二款 在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制時(shí)，投資方應(yīng)按照控制時(shí)，投資方應(yīng)按照“CAS.33CAS.33合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表”的有關(guān)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，規(guī)定進(jìn)行判斷。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司。投資方屬于被投資單位為其子公司。投資方屬于“投資性主體投資性主體”且且子公司不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況除外。子公司不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況除外。 1. 1.按按CAS.33CAS.33合并財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定，確定投資企業(yè)是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定，確定投資企業(yè)是否能對(duì)被投資單位實(shí)施控制

5、。強(qiáng)調(diào)投資方對(duì)被投資方擁否能對(duì)被投資單位實(shí)施控制。強(qiáng)調(diào)投資方對(duì)被投資方擁有有權(quán)力權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。 2. 2.投資性主體：按投資性主體：按CAS.33CAS.33合并報(bào)表準(zhǔn)則，判斷投資合并報(bào)表準(zhǔn)則，判斷投資企業(yè)是否屬于企業(yè)是否屬于“投資性主體投資性主體”，如果屬于投資性主體且，如果屬于投資性主體且不納入合并范圍，則對(duì)該子公司的投資不作為長(zhǎng)期股權(quán)不納入合并范圍，則對(duì)該子公司的投資不作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算內(nèi)容。投資的核算內(nèi)容。CAS.2

6、長(zhǎng)期股權(quán)投資6一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義 準(zhǔn)則第二條第三款準(zhǔn)則第二條第三款 重大影響，是指投資方對(duì)被投重大影響，是指投資方對(duì)被投資方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但不能夠控資方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響時(shí)，應(yīng)考慮投資方和其能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響時(shí)，應(yīng)考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)

7、因素。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。 1. 1.原原CAS.2CAS.2準(zhǔn)則無(wú)此規(guī)定。準(zhǔn)則無(wú)此規(guī)定。 2. 2.屬于屬于“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋”的規(guī)定。的規(guī)定。CAS.2長(zhǎng)期股權(quán)投資7一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義 準(zhǔn)則第二條第四款準(zhǔn)則第二條第四款 在確定被投資單位是否為合營(yíng)在確定被投資單位是否為合營(yíng)企業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照CAS.40CAS.40合營(yíng)安排合營(yíng)安排的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。判斷。 1. 1.判斷合營(yíng)安排的關(guān)鍵判斷合營(yíng)安排的關(guān)鍵- - -共同控制共同控制。 2. 2

8、.合營(yíng)安排中的不同參與方：合營(yíng)方、非合營(yíng)方合營(yíng)安排中的不同參與方：合營(yíng)方、非合營(yíng)方CAS.2長(zhǎng)期股權(quán)投資8二、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則適用范圍二、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則適用范圍 準(zhǔn)則第三條準(zhǔn)則第三條 下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：（一）外幣長(zhǎng)期股權(quán)投資的折算，適用（一）外幣長(zhǎng)期股權(quán)投資的折算，適用CAS.19- -CAS.19- -外幣外幣折算折算。（二）風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、（二）風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認(rèn)時(shí)按照在初始確認(rèn)時(shí)按照CAS.22CAS.22金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

9、的金融資產(chǎn)，定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，投資性主體對(duì)不納入合并報(bào)表范圍的子公司的權(quán)益性投投資性主體對(duì)不納入合并報(bào)表范圍的子公司的權(quán)益性投資，以及本準(zhǔn)則未予規(guī)范的其他權(quán)益性投資，適用資，以及本準(zhǔn)則未予規(guī)范的其他權(quán)益性投資，適用CAS.22CAS.22金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量。 1. 1.按公允價(jià)值計(jì)量，更能提供有關(guān)各方所需的信息。按公允價(jià)值計(jì)量，更能提供有關(guān)各方所需的信息。 2. 2.在符合公允價(jià)值計(jì)量條件時(shí)，能提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)在符合公允價(jià)值計(jì)量條件時(shí)，能提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。量。CAS.2長(zhǎng)期股權(quán)投資9三、信息披露三、信息披露 準(zhǔn)則第四條準(zhǔn)則第四條 長(zhǎng)期股權(quán)投資的

10、披露，適用于長(zhǎng)期股權(quán)投資的披露，適用于CAS.41CAS.41在其他主體中權(quán)益的披露在其他主體中權(quán)益的披露。 1. 1.原準(zhǔn)則第四章為原準(zhǔn)則第四章為“披露披露”共五項(xiàng)內(nèi)容；修訂后準(zhǔn)則共五項(xiàng)內(nèi)容；修訂后準(zhǔn)則為本條的規(guī)定。為本條的規(guī)定。 2. 2.在在CAS.41CAS.41在其他主體中權(quán)益的披露在其他主體中權(quán)益的披露準(zhǔn)則中，將準(zhǔn)則中，將企業(yè)的子公司、合營(yíng)安排、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和未納入合并財(cái)務(wù)企業(yè)的子公司、合營(yíng)安排、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的披露。中權(quán)益的披露。CAS.2長(zhǎng)期股權(quán)投資10四、初始計(jì)量四、初始計(jì)量 （第二章）（第二章） 準(zhǔn)則第五條第一款準(zhǔn)則第五條

11、第一款 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)（一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在移非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本

12、與支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 CAS.2長(zhǎng)期股權(quán)投資11四、初始計(jì)量四、初始計(jì)量 （第二章）（第二章） 例例1 1：R R集團(tuán)公司有兩個(gè)子公司：長(zhǎng)江公司和集團(tuán)公司有兩個(gè)子公司：長(zhǎng)江公司和F F公司，公司，20132013年年年年初，長(zhǎng)江公司以銀行存款初，長(zhǎng)江公司以銀行存款31403140萬(wàn)元取得萬(wàn)元取得F F公司股權(quán)的公司股權(quán)的60%60%。取得投。取得投資時(shí)資時(shí)F F公司資產(chǎn)賬面價(jià)值公司資產(chǎn)賬面價(jià)值420042

13、00萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為55005500萬(wàn)元，負(fù)債賬萬(wàn)元，負(fù)債賬面價(jià)值、公允價(jià)值均為面價(jià)值、公允價(jià)值均為10001000萬(wàn)元，萬(wàn)元，F(xiàn) F公司所有者權(quán)益在公司所有者權(quán)益在R R公司合并公司合并報(bào)表中的賬面價(jià)值為報(bào)表中的賬面價(jià)值為40004000萬(wàn)元。取得投資時(shí)，長(zhǎng)江公司股本為萬(wàn)元。取得投資時(shí)，長(zhǎng)江公司股本為80008000萬(wàn)元，資本公積萬(wàn)元，資本公積850850萬(wàn)元（其中資本溢價(jià)萬(wàn)元（其中資本溢價(jià)400400萬(wàn)元），盈余公萬(wàn)元），盈余公積積930930萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)28602860萬(wàn)元。萬(wàn)元。 長(zhǎng)江公司取得長(zhǎng)江公司取得F F公司投資時(shí)：公司投資時(shí)： DR: DR:

14、長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資FF公司公司 2400 2400 （40004000* *60%60%） 資本公積資本公積- -資本溢價(jià)資本溢價(jià) 400400 盈余公積盈余公積 340340 CR: CR:銀行存款銀行存款 3140 3140 CAS.2長(zhǎng)期股權(quán)投資12四、初始計(jì)量四、初始計(jì)量 （第二章）（第二章） 例例2 2：接例：接例1 1，長(zhǎng)江公司以生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)為對(duì)價(jià)取得長(zhǎng)江公司以生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)為對(duì)價(jià)取得F F公司股權(quán)公司股權(quán)的的60%60%。該設(shè)備的原值為。該設(shè)備的原值為41004100萬(wàn)元，已提折舊萬(wàn)元，已提折舊730730萬(wàn)元，已提減值萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備2222萬(wàn)元，該設(shè)備的公允價(jià)值為萬(wàn)

15、元，該設(shè)備的公允價(jià)值為31603160萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司支付設(shè)備萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司支付設(shè)備轉(zhuǎn)出的費(fèi)用轉(zhuǎn)出的費(fèi)用4 4萬(wàn)元，另支付股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)費(fèi)萬(wàn)元，另支付股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)費(fèi)1.61.6萬(wàn)元。（不考慮轉(zhuǎn)萬(wàn)元。（不考慮轉(zhuǎn)出設(shè)備的增值稅）。出設(shè)備的增值稅）。 長(zhǎng)江公司取得長(zhǎng)江公司取得F F公司投資時(shí)：公司投資時(shí)： （1 1）DR:DR:固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 3348 3348 （3 3）DR:DR:長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資-F 2400-F 2400 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 730 730 資本公積資本公積- -資本溢價(jià)資本溢價(jià) 400400 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 22 22 盈余公積盈余公積 552

16、552 CR: CR:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 4100 CR: 4100 CR:固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 33523352 （2 2）DR:DR:固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 4 4 （4 4）DR:DR:管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1.61.6 CR: CR:銀行存款銀行存款 4 CR: 4 CR:銀行存款銀行存款 1.61.6 CAS.2長(zhǎng)期股權(quán)投資13四、初始計(jì)量四、初始計(jì)量 （第二章）（第二章） 準(zhǔn)則第五條第一款準(zhǔn)則第五條第一款 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)在最終控制方合

17、并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整初始成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 非同一控制下的企業(yè)合并；除企業(yè)合并以外的其他方非同一控制下的企業(yè)合并；除企業(yè)合并以外的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本的確定未做大的式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本的確定未做大的修訂。修訂。 CAS.2長(zhǎng)期

18、股權(quán)投資14四、初始計(jì)量四、初始計(jì)量 （第二章）（第二章） 例例3 3：接例：接例1 1，長(zhǎng)江公司發(fā)行自身普通股長(zhǎng)江公司發(fā)行自身普通股11001100萬(wàn)股（每股面值萬(wàn)股（每股面值1 1元、元、市價(jià)市價(jià)3 3元）為對(duì)價(jià)取得元）為對(duì)價(jià)取得F F公司股權(quán)的公司股權(quán)的60%60%。長(zhǎng)江公司支付股票發(fā)行費(fèi)用。長(zhǎng)江公司支付股票發(fā)行費(fèi)用1212萬(wàn)元。萬(wàn)元。 長(zhǎng)江公司取得長(zhǎng)江公司取得F F公司投資時(shí)：公司投資時(shí)： DR: DR:長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資-F 2400-F 2400 CR: CR:股本股本 1100 1100 資本公積資本公積- -股本溢價(jià)股本溢價(jià) 1300-121300-12 銀行存款銀行存款

19、 1212 例例4 4：接例：接例3 3，假定長(zhǎng)江公司和假定長(zhǎng)江公司和F F公司不是同一集團(tuán)內(nèi)的子公司。公司不是同一集團(tuán)內(nèi)的子公司。 DR: DR:長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資-F 3300-F 3300 CR: CR:股本股本 1100 1100 資本公積資本公積- -股本溢價(jià)股本溢價(jià) 2200-122200-12 銀行存款銀行存款 1212 CAS.2長(zhǎng)期股權(quán)投資15五、后續(xù)計(jì)量五、后續(xù)計(jì)量 （第三章）（第三章） 主要內(nèi)容主要內(nèi)容 （一）成本法（一）成本法 （二）權(quán)益法（二）權(quán)益法 （三）核算方法的轉(zhuǎn)換（三）核算方法的轉(zhuǎn)換 （四）持有待售的長(zhǎng)期股權(quán)投資（四）持有待售的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （五）長(zhǎng)期股

20、權(quán)投資的處置（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 CAS.2長(zhǎng)期股權(quán)投資16五、后續(xù)計(jì)量五、后續(xù)計(jì)量-成本法成本法 準(zhǔn)則第七條準(zhǔn)則第七條 投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。 原原CAS.2CAS.2規(guī)定：規(guī)定： 投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)規(guī)定的成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。行調(diào)整。 投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活

21、躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照成本法核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資按照成本法核算。 CAS.2長(zhǎng)期股權(quán)投資17五、后續(xù)計(jì)量五、后續(xù)計(jì)量-成本法成本法 準(zhǔn)則第八條準(zhǔn)則第八條 采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加投資或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加投資或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利期股權(quán)投資成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 1.1.此規(guī)定與原此規(guī)定與原CAS.2CAS.2

22、規(guī)定有較大變化，收取現(xiàn)金股利規(guī)定有較大變化，收取現(xiàn)金股利時(shí)，不存在沖減投資成本問(wèn)題；時(shí)，不存在沖減投資成本問(wèn)題； 2. 2.投資企業(yè)確認(rèn)收到被投資單位分配的投資企業(yè)確認(rèn)收到被投資單位分配的股票股利股票股利的處的處理問(wèn)題。理問(wèn)題。 CAS.2長(zhǎng)期股權(quán)投資18六、后續(xù)計(jì)量六、后續(xù)計(jì)量權(quán)益法權(quán)益法 準(zhǔn)則第九條準(zhǔn)則第九條 投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十條至第十三條規(guī)定，采用權(quán)益法投資，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十條至第十三條規(guī)定，采用權(quán)益法核算。核算。 投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過(guò)風(fēng)

23、險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險(xiǎn)基金在內(nèi)的類投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險(xiǎn)基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，無(wú)論以上主體是否對(duì)這部分投資具有重似主體間接持有的，無(wú)論以上主體是否對(duì)這部分投資具有重大影響，投資方都可以將間接持有的該部分投資選擇以公允大影響，投資方都可以將間接持有的該部分投資選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，并對(duì)其余部分采用權(quán)益法價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，并對(duì)其余部分采用權(quán)益法核算。核算。 此條規(guī)定在實(shí)務(wù)中應(yīng)特別關(guān)注投資方的持有意圖，防止此條規(guī)定在實(shí)務(wù)中應(yīng)特別關(guān)注投資方的持有意圖，防止“選擇權(quán)的濫用選擇權(quán)的濫用”，合理確定初始投資類型。，合理確定初始投資類

24、型。CAS.2長(zhǎng)期股權(quán)投資19六、后續(xù)計(jì)量六、后續(xù)計(jì)量權(quán)益法的運(yùn)用權(quán)益法的運(yùn)用 1.1.比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，并做相應(yīng)處理；認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，并做相應(yīng)處理； 2.2.按持股份額確認(rèn)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜按持股份額確認(rèn)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益、被投資單位分派的現(xiàn)金股利、以及被投資單位合收益、被投資單位分派的現(xiàn)金股利、以及被投資單位除上述三者外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。除上述三者外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。CAS.2長(zhǎng)期股權(quán)投資20六、后續(xù)計(jì)量六、后續(xù)計(jì)量權(quán)益法的運(yùn)用權(quán)益法的運(yùn)用 投資企業(yè)確

25、認(rèn)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的其他因素：的其他因素： （1 1）被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)）被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的調(diào)整；不一致的調(diào)整； （2 2）應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允）應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，調(diào)整被投資單位的凈利潤(rùn)；價(jià)值為基礎(chǔ)，調(diào)整被投資單位的凈利潤(rùn)； （3 3）投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)）投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，按照投資企業(yè)應(yīng)享有的份額，應(yīng)予以抵銷。內(nèi)部交易損益，按照投資企業(yè)應(yīng)享有的份額，

26、應(yīng)予以抵銷。（發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按（發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按CAS.8CAS.8的規(guī)定確認(rèn)減值損的規(guī)定確認(rèn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。）失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。）CAS.2長(zhǎng)期股權(quán)投資21六、后續(xù)計(jì)量六、后續(xù)計(jì)量權(quán)益法的運(yùn)用權(quán)益法的運(yùn)用 投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損處理：投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損處理： 通常以該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價(jià)值減為零為限；通常以該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價(jià)值減為零為限； 如果投資企業(yè)對(duì)被投資單位存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被如果投資企業(yè)對(duì)被投資單位存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整；投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整； 如果投資協(xié)議中約定

27、，投資企業(yè)還存對(duì)被投資單位的如果投資協(xié)議中約定，投資企業(yè)還存對(duì)被投資單位的其他額外損失義務(wù)，且滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)其他額外損失義務(wù)，且滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)一并確認(rèn)；一并確認(rèn)； 尚未確認(rèn)的虧損額，投資企業(yè)則備查登記；尚未確認(rèn)的虧損額，投資企業(yè)則備查登記； 如果被投資單位以后期間后實(shí)現(xiàn)盈利，投資企業(yè)應(yīng)按如果被投資單位以后期間后實(shí)現(xiàn)盈利，投資企業(yè)應(yīng)按上述業(yè)務(wù)處理的相反順序予以會(huì)計(jì)處理。上述業(yè)務(wù)處理的相反順序予以會(huì)計(jì)處理。CAS.2長(zhǎng)期股權(quán)投資22七、后續(xù)計(jì)量七、后續(xù)計(jì)量核算方法的轉(zhuǎn)換核算方法的轉(zhuǎn)換 1.1.因追加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ǖ母淖円蜃芳油顿Y等原因?qū)е潞怂惴椒ǖ母淖?（1 1

28、）金融資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)為對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)投資：）金融資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)為對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)投資：公公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法，按原金融資產(chǎn)的公允價(jià)值允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法，按原金融資產(chǎn)的公允價(jià)值加上新增投資成本之和作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本；加上新增投資成本之和作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本； 如果原投資屬于可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將公允價(jià)值與原賬如果原投資屬于可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入面價(jià)值的差額以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。 CAS.2長(zhǎng)期股權(quán)投資23七、后續(xù)計(jì)量七、后續(xù)計(jì)量核算方

29、法的轉(zhuǎn)換核算方法的轉(zhuǎn)換 1.1.因追加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ǖ母淖円蜃芳油顿Y等原因?qū)е潞怂惴椒ǖ母淖?（2 2）投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌模┩顿Y方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的：被投資單位實(shí)施控制的：在編制個(gè)別報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按原持有的股權(quán)在編制個(gè)別報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為該按成本法核算的初始投資投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為該按成本法核算的初始投資成本。成本。 購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，在個(gè)別報(bào)表中不予以處理，在處

30、置該項(xiàng)投資時(shí)再轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益；益，在個(gè)別報(bào)表中不予以處理，在處置該項(xiàng)投資時(shí)再轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益； 購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資按購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資按CAS.22CAS.22進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，原計(jì)入其他進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 CAS.2長(zhǎng)期股權(quán)投資24七、后續(xù)計(jì)量七、后續(xù)計(jì)量核算方法的轉(zhuǎn)換核算方法的轉(zhuǎn)換 2.2.因處置投資等原因?qū)е潞怂惴椒ǖ母淖円蛱幹猛顿Y等原因?qū)е潞怂惴椒ǖ母淖?（1 1）對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)：）對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)：投資方投資方因處置部分投資股權(quán)投資等原因，喪失了對(duì)被投資單位的共同控因處置部分投資股權(quán)投資等原因，喪失了對(duì)被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的股權(quán)投資改按制或重大影響的，處置后的股權(quán)投資改按CAS.22CAS.22核算，其在喪失核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。 原股權(quán)投資涉及其他綜合收益的，轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益