成本會(huì)計(jì)戰(zhàn)略成本管理之作業(yè)成本法

1、成本會(huì)計(jì)戰(zhàn)略成本管理之 “作業(yè)成本法” 項(xiàng)目介紹o 作業(yè)成本法的起因o 作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)o 作業(yè)成本法的基本程序o 作業(yè)成本法應(yīng)用舉例o 傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的比較o 作業(yè)成本法的評(píng)價(jià)o 作業(yè)成本法的運(yùn)用領(lǐng)域作業(yè)成本法的起因o(一) 傳統(tǒng)成本計(jì)算方法存在缺陷 不能準(zhǔn)確反映生產(chǎn)耗費(fèi)的真實(shí)情況，也影響了其他 管理信息的質(zhì)量 1、 利用傳統(tǒng)成本法分配制造費(fèi)用過(guò)程中，主要以直接人工工時(shí)、直接人工成本、機(jī)器工時(shí)、產(chǎn)出單位、材料成本為計(jì)算依據(jù)，這種基于數(shù)量的分配基礎(chǔ)，其合理性取決于間接費(fèi)用是否完全與生產(chǎn)數(shù)量相聯(lián)系。只有在制造費(fèi)用占全部費(fèi)用的比重小、影響不大的情況下，其產(chǎn)品成本的信息才比較準(zhǔn)確。 2、

2、柔性制造系統(tǒng)的日漸普及、生產(chǎn)自動(dòng)化程度的提高以及多品種、小批量生產(chǎn)模式的興起導(dǎo)致制造費(fèi)用的大大增加和比例的提高，此時(shí)，如果再基于傳統(tǒng)成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用，容易導(dǎo)致產(chǎn)品成本的高估或低估。作業(yè)成本法的起因o （二）作業(yè)成本法是各種因素共同作用的必然結(jié)果 1、 科技的提高，柔性制造費(fèi)用的普及破壞了傳統(tǒng)成本核算方法賴以存在的基礎(chǔ)并導(dǎo)致間接費(fèi)用的急劇增加和直接人工比例的減少，這對(duì)制造費(fèi)用的合理分配提出更高要求 2、 適時(shí)制(just in time)的出現(xiàn)為作業(yè)成本法的應(yīng)用創(chuàng)造了有利條件。“拉動(dòng)式”模式下的適時(shí)制試圖確定與產(chǎn)品成本有關(guān)的成本動(dòng)因，而這正是作業(yè)成本會(huì)計(jì)的本質(zhì)所在 3、 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)完全

3、成本法的追求是其產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)土壤。在新制造環(huán)境下，固定成本所占比重越來(lái)越大，只考慮變動(dòng)成本會(huì)嚴(yán)重扭曲成本信息，同時(shí)，把固定成本作為期間費(fèi)處理也無(wú)益于對(duì)間接費(fèi)用的成本控制作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ) 作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。在計(jì)算成本時(shí)，成本核算深入到作業(yè)層次，先把企業(yè)消耗的各種資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè)，再把各項(xiàng)作業(yè)匯集的作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到成本對(duì)象，見(jiàn)圖 資源作業(yè)(產(chǎn)生成本及作業(yè)分配)成本對(duì)象(產(chǎn)品)消耗產(chǎn)生按資源動(dòng)因 分配按作業(yè)動(dòng)因 歸屬作業(yè)成本及作業(yè)分配圖作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ) 作業(yè)成本法(簡(jiǎn)稱abc法)，是以作業(yè)為核心

4、，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給產(chǎn)品的一種成本計(jì)算方法。 核心問(wèn)題：制造費(fèi)用歸集和分配。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)那么究竟什么是作業(yè)呢？ 科勒的定義為：“作業(yè)是一個(gè)組織單位對(duì)一項(xiàng)工程、一項(xiàng)大型建設(shè)項(xiàng)目以及一項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所做的貢獻(xiàn)?！?布林遜的解釋是：“作業(yè)是為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力技術(shù)和環(huán)境的集合體?！?其實(shí)作業(yè)就是企業(yè)組織為了某一目的而進(jìn)行消耗資源的活動(dòng)或事項(xiàng)。 企業(yè)的各項(xiàng)作業(yè)按照其層次可以分為四類：o單位作業(yè) 是使單位產(chǎn)品收益的作業(yè)。如機(jī)器的折舊和動(dòng)力等。這類的作業(yè)每生產(chǎn)一個(gè)單位的產(chǎn)品執(zhí)行一次，而且所消耗的資

5、源數(shù)量大致相等。單位作業(yè)的成本與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例變動(dòng)。o批作業(yè) 是使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，這類作業(yè)每生產(chǎn)一批產(chǎn)品執(zhí)行一次。如對(duì)每批產(chǎn)品的檢驗(yàn)、機(jī)器整備、原料處理等。批作業(yè)的成本與產(chǎn)品的批數(shù)成比例變動(dòng)。o產(chǎn)品作業(yè) 是使某種產(chǎn)品收益的作業(yè)，或者說(shuō)是為維持某特定生產(chǎn)線而存在的作業(yè)，如對(duì)某種產(chǎn)品編制數(shù)控規(guī)劃、材料清單等。與產(chǎn)品項(xiàng)目成比例變動(dòng)o能量作業(yè) 是指為維持企業(yè)整體生產(chǎn)能力而執(zhí)行的作業(yè)。它與個(gè)別產(chǎn)品相脫離，因而成本分配具有主觀性。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ) 作業(yè)成本相關(guān)基本概念o（一）資源 指支持作業(yè)的成本、費(fèi)用來(lái)源。它是一定期間內(nèi)為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)而發(fā)生的各類成本、費(fèi)用項(xiàng)目，即所償付的代價(jià)，比如原材料

6、、輔助材料、燃料動(dòng)力費(fèi)等等。與某項(xiàng)作業(yè)直接相關(guān)的資源應(yīng)該直接記入該作業(yè)。如果一項(xiàng)資源支持多種作業(yè)，那么應(yīng)當(dāng)使用資源動(dòng)因基準(zhǔn)將資源計(jì)入各項(xiàng)相應(yīng)的作業(yè)中去。o（二）作業(yè) 作業(yè)成本法的基本思想是在資源和產(chǎn)品之間引入了一個(gè)中介，即作業(yè)。正是作業(yè)消耗了資源，導(dǎo)致了消耗，而產(chǎn)品生產(chǎn)不過(guò)是對(duì)各種作業(yè)的消耗，因而導(dǎo)致了成本，也就是說(shuō)，作業(yè)成本法的基本思想是作業(yè)消耗資源。 作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)o（三）作業(yè)鏈 一系列有序作業(yè)的集合體。現(xiàn)代企業(yè)可以看作為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列有密切聯(lián)系的能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)的集合體。o（四）價(jià)值鏈 與“作業(yè)”和“作業(yè)鏈”相關(guān)的概念是“價(jià)值鏈”。 作業(yè)鏈的形成過(guò)程，也就是價(jià)值鏈的形成

7、過(guò)程。價(jià)值在作業(yè)鏈上各作業(yè)之間的轉(zhuǎn)移形成一條價(jià)值鏈。產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源,每完成一項(xiàng)作業(yè)就消耗一定量的資源,同時(shí)有一定的價(jià)值量產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一過(guò)程。作業(yè)的轉(zhuǎn)移同時(shí)是價(jià)值的轉(zhuǎn)移,最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的集合體,同時(shí)也表現(xiàn)為全部作業(yè)的價(jià)值集合。o（五）成本動(dòng)因 美國(guó)學(xué)者波特提出：“成本動(dòng)因是構(gòu)成成本結(jié)構(gòu)的決定性因素。”實(shí)質(zhì)上，作業(yè)成本法要解決的其中一核心問(wèn)題就是成本動(dòng)因的決定。成本動(dòng)因有兩種表現(xiàn)形式,即資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。 1、資源動(dòng)因 是資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因,是把資源庫(kù)的價(jià)值分解到每個(gè)作業(yè)的依據(jù),如各制造中心的動(dòng)力,由于其在最初消耗上呈混合耗費(fèi)形態(tài),就需要選擇合適的標(biāo)準(zhǔn),即耗電度數(shù),將

8、資源耗費(fèi)分解到每個(gè)作業(yè),加總后形成各作業(yè)成本庫(kù)。 2、作業(yè)動(dòng)因 是將作業(yè)中心的成本分配到每個(gè)產(chǎn)品勞務(wù)或顧客中去的標(biāo)準(zhǔn),如材料搬運(yùn)次數(shù)是材料處理的作業(yè)動(dòng)因。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)定義作用舉例搬運(yùn)工作資源動(dòng)因資源消耗量與作業(yè)間的關(guān)系資源成本分配到作業(yè)的依據(jù)搬運(yùn)工人的數(shù)量作業(yè)動(dòng)因 反映產(chǎn)品對(duì)作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系分配作業(yè)成本到產(chǎn)品的依據(jù)產(chǎn)品的數(shù)量或搬運(yùn)此產(chǎn)品所耗的工時(shí)成本動(dòng)因決定作業(yè)所需的工作量、工作耗費(fèi)的因素 解釋了作業(yè)發(fā)生的原因距離作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)作業(yè)成本法的基本思路關(guān)鍵：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。其基本思路見(jiàn)下圖：作業(yè)成本法的基本程序圖作業(yè)成本法的基本程

9、序圖總總 成成 本本制造費(fèi)用制造費(fèi)用直接成本直接成本作業(yè)作業(yè)1 1作業(yè)作業(yè)2 2作業(yè)作業(yè)3 3作業(yè)作業(yè)4 4成本庫(kù)成本庫(kù)1 1成本庫(kù)成本庫(kù)2 2成本庫(kù)成本庫(kù)3 3成本庫(kù)成本庫(kù)分配率分配率成品庫(kù)成品庫(kù)分配率分配率成本庫(kù)成本庫(kù)分配率分配率產(chǎn)產(chǎn)品品a a產(chǎn)產(chǎn)品品b b作業(yè)成本法的基本程序o 確定企業(yè)的主要作業(yè)和作業(yè)中心o 確定各項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因o 以作業(yè)中心為成本庫(kù)歸集和分配成本o 將各項(xiàng)作業(yè)中心的成本分配到最終產(chǎn)品作業(yè)成本法的基本程序o（一）確定企業(yè)的主要作業(yè)和作業(yè)中心 要實(shí)施作業(yè)成本法，應(yīng)首先對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程進(jìn)行作業(yè)分析，確定作業(yè)、主要作業(yè)，并以主要作業(yè)為主體，將同質(zhì)作業(yè)合并建立作業(yè)中心，

10、以便按作業(yè)中心建立作業(yè)成本庫(kù)。 企業(yè)的基本作業(yè)可分為： 1、供貨作業(yè)，指有關(guān)接受、儲(chǔ)存材料和分配產(chǎn)品投入的作業(yè)，如材料采購(gòu)、搬運(yùn)、儲(chǔ)存保管、發(fā)送等作業(yè)。 2、生產(chǎn)作業(yè)，是指將投入轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品的作業(yè)，如機(jī)械加工、組裝、包裝、檢驗(yàn)等作業(yè)。 3、發(fā)貨作業(yè)，是指將產(chǎn)成品發(fā)送給最終顧客的作業(yè)。 4、銷貨作業(yè)，與產(chǎn)品銷售活動(dòng)相關(guān)的作業(yè)相輔相成，共同支持著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行。 5、售后服務(wù)作業(yè)，產(chǎn)品安裝、維修、培訓(xùn)、零配件供應(yīng)等作業(yè) 除上述基本作業(yè)外，通常企業(yè)還有一些輔助性作業(yè)，這些輔助性作業(yè) 與基本作業(yè)相輔相成，共同支持企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的進(jìn)行。作業(yè)成本法的基本程序o（二）確定各項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因 成本動(dòng)因

11、可分為兩類： 1、數(shù)量基本成本動(dòng)因，如直接人工工時(shí)、機(jī)器小時(shí)、直接材料成本等，是短期變動(dòng)成本的分配基礎(chǔ) 2、作業(yè)量或事項(xiàng)量基本成本動(dòng)因，如產(chǎn)品的生產(chǎn)批次、接收貨物訂單的數(shù)量等，是長(zhǎng)期變動(dòng)成本的分配基礎(chǔ)o（三）以作業(yè)成本為成本庫(kù)歸集和分配成本 成本庫(kù)是指可以用一項(xiàng)共同的成本驅(qū)動(dòng)因素進(jìn)行費(fèi)用歸集和分配的單位。作業(yè)成本法將作業(yè)中心作為成本庫(kù)，歸集各作業(yè)中心的成本，但是要遵循同質(zhì)性原則和成本效益原則進(jìn)行歸集和分配。o（四）將各項(xiàng)作業(yè)中心的成本分配到最終產(chǎn)品 對(duì)于歸集直接材料、直接人工和生產(chǎn)制造費(fèi)用等各作業(yè)中心的成本庫(kù)，等產(chǎn)品完工時(shí)，可以將歸集的成本直接轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本，對(duì)于歸集各項(xiàng)間接制造費(fèi)用的各作業(yè)中心

12、的成本庫(kù)，期末應(yīng)將各成本庫(kù)歸集的成本按各作業(yè)中心的成本動(dòng)因進(jìn)行分解，計(jì)入相關(guān)的產(chǎn)品成本。 計(jì)算公式如下：某作業(yè)中心的成本分配率=某產(chǎn)品應(yīng)分配的間接制造費(fèi)用=該產(chǎn)品耗用的成本動(dòng)因數(shù)量*該作業(yè)中心成本分配率用總數(shù)該作業(yè)中心成本動(dòng)因耗本該作業(yè)中心的可追溯成 下面通過(guò)一個(gè)簡(jiǎn)單的例題說(shuō)明作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的主要區(qū)別.1.某企業(yè)生產(chǎn)甲，乙兩種產(chǎn)品的有關(guān)資料（1）甲，乙兩種產(chǎn)品的直接成本的基本資料下表所示 產(chǎn)品名稱月產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品機(jī)器小時(shí)直接材料單位成本（元）直接人工單位成本（元）甲10021020乙40022510作業(yè)成本法應(yīng)用舉例（2）企業(yè)每年制造費(fèi)用總額為10000元，甲，乙兩種產(chǎn)品復(fù)雜程度不

13、同，耗用的作業(yè)量也不一樣。與制造費(fèi)用相關(guān)的作業(yè)有五個(gè)，分別設(shè)置五個(gè)成本庫(kù)。有關(guān)資料如下表所示。 制造費(fèi)用及作業(yè)資料作業(yè)名稱成本動(dòng)因作業(yè)成本作業(yè)動(dòng)因數(shù)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計(jì)原料進(jìn)貨進(jìn)貨次數(shù)20008210訂單處理生產(chǎn)訂單份數(shù)10007030100機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)800301040機(jī)器運(yùn)行機(jī)器小時(shí)數(shù)50002008001000質(zhì)量檢驗(yàn)檢驗(yàn)次數(shù)12006040100合計(jì)100002.分別用作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法計(jì)算上述兩種產(chǎn)品的單位成本 （1）先用作業(yè)成本法計(jì)算各項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因分配率，計(jì)算結(jié)果如表所示 （2）利用作業(yè)成本法計(jì)算兩種產(chǎn)品的制造費(fèi)用。計(jì)算過(guò)程與結(jié)果如下作業(yè)成本動(dòng)因分配率作業(yè)名稱成

14、本動(dòng)因作業(yè)成本 作業(yè)量甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計(jì)分配率原料進(jìn)貨進(jìn)貨次數(shù)20008210200訂單處理生產(chǎn)訂單份數(shù)1000703010010機(jī)器調(diào)整運(yùn)行機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)80030104020機(jī)器運(yùn)行機(jī)器小時(shí)樹(shù)500020080010005質(zhì)量檢驗(yàn)檢驗(yàn)次數(shù)1200604010012合計(jì)10000甲產(chǎn)品制造費(fèi)用=8*200+70*10+30*20+200*5+60*12=4620元乙產(chǎn)品制造費(fèi)用=2*200+30*10+10*20+800*5+40*12=5380元(3)利用傳統(tǒng)成本計(jì)算法分別計(jì)算上述兩種產(chǎn)品的制造費(fèi)用.甲、乙良種產(chǎn)品的機(jī)器的小時(shí)總數(shù)分別為200和800,而且制造費(fèi)用為10000,則 制造費(fèi)用

15、分配率=10000/1000=10元 甲產(chǎn)品制造費(fèi)用=200*10=2000元 乙產(chǎn)品制造費(fèi)用=800*10=8000元作業(yè)成本法應(yīng)用舉例(4)利用兩種成本計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)盤成本的結(jié)果，有關(guān)結(jié)果如下表所示.o作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法計(jì)算結(jié)果比較作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法計(jì)算結(jié)果比較項(xiàng)目甲產(chǎn)品(產(chǎn)量100件)乙產(chǎn)品(產(chǎn)量100件)總成本單位成本總成本單位成本傳統(tǒng)方法abc方法傳統(tǒng)方法abc方法傳統(tǒng)方法abc方法傳統(tǒng)方法abc方法直接材料10001000101010000100002525直接人工200020002020400040001010制造費(fèi)用200046202046.2800053802013.4

16、5合計(jì)500076205076.222000193805548.45o上例說(shuō)明,在傳統(tǒng)成本法下,高產(chǎn)量,生產(chǎn)過(guò)程簡(jiǎn)單的產(chǎn)品(乙產(chǎn)品)成本計(jì)算結(jié)果顯著高于作業(yè)成本法的計(jì)算結(jié)果;而低產(chǎn)量,生產(chǎn)過(guò)程讀在的查耨內(nèi)的計(jì)算結(jié)果則恰恰相反.造成這種結(jié)果的根本原因在于,后一類產(chǎn)品每件所消耗的間接費(fèi)用顯著高于前一類,而傳統(tǒng)成本計(jì)算法卻無(wú)法對(duì)此作出合理反映.作業(yè)成本法應(yīng)用舉例傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的比較 o 成本計(jì)算對(duì)象不同。傳統(tǒng)成本法以“產(chǎn)品”為中心，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本；作業(yè)成本法以“作業(yè)”為中心，形成了以作業(yè)為核心的成本核算對(duì)象體系 o 成本計(jì)算程序不同。傳統(tǒng)成本法按部門歸集制造費(fèi)用；作業(yè)成本法按作業(yè)

17、歸集制造費(fèi)用o 成本核算范圍不同。傳統(tǒng)成本法的核算范圍是產(chǎn)品成本，而作業(yè)成本法的核算范圍不僅包括產(chǎn)品成本、還包括作業(yè)成本和動(dòng)因成本。傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的比較兩者區(qū)別點(diǎn)：o 費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)不同。傳統(tǒng)成本法對(duì)于間接制造費(fèi)用的分配，財(cái)務(wù)變量標(biāo)準(zhǔn)；而作業(yè)成本法對(duì)于間接制造費(fèi)用的分配，作為標(biāo)準(zhǔn)的既可以是財(cái)務(wù)變量，也可以是非財(cái)務(wù)變量。o 提供的成本信息不同。傳統(tǒng)成本法提供的是企業(yè)最終產(chǎn)品的成本相關(guān)信息；而作業(yè)成本法不但提供了產(chǎn)品成本，還提供了作業(yè)成本、動(dòng)因成本信息，為成本控制和相關(guān)決策提供了價(jià)值資料傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的比較制制 造造 費(fèi)費(fèi) 用用部門部門1部門部門2部門部門3部門部門4分配率分配率4分

18、配率分配率3分配率分配率2分配率分配率1產(chǎn)產(chǎn) 成成 品品數(shù)量基礎(chǔ)分配率數(shù)量基礎(chǔ)分配率 第一步：按生產(chǎn)部門歸集制造費(fèi)用第一步：按生產(chǎn)部門歸集制造費(fèi)用 第二步：按數(shù)量基礎(chǔ)分配率分配第二步：按數(shù)量基礎(chǔ)分配率分配 傳傳統(tǒng)統(tǒng)成成本本計(jì)計(jì)算算方方法法圖圖制制 造造 費(fèi)費(fèi) 用用成本庫(kù)成本庫(kù)1成本庫(kù)成本庫(kù)2成本庫(kù)成本庫(kù)3成本庫(kù)成本庫(kù)4分配率分配率4分配率分配率3分配率分配率2分配率分配率1產(chǎn)產(chǎn) 成成 品品成本動(dòng)因分配率成本動(dòng)因分配率 第一步：按不同作業(yè)的耗用第一步：按不同作業(yè)的耗用 第二步：按作業(yè)成本動(dòng)因分第二步：按作業(yè)成本動(dòng)因分 歸集分配制造費(fèi)用歸集分配制造費(fèi)用 配率分配制造費(fèi)用配率分配制造費(fèi)用 作作業(yè)業(yè)成

19、成本本法法圖圖作業(yè)成本庫(kù)作業(yè)成本庫(kù) 傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的比較 總之，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)是為財(cái)務(wù)報(bào)告目的對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量，提供的信息對(duì)企業(yè)的決策和管理的相關(guān)性不大。 一個(gè)好的成本方法提供的成本信息不僅能滿足財(cái)務(wù)報(bào)告的需要，而且還能滿足成本管理的需要。 作業(yè)成本法改變的是成本管理方法的信息基礎(chǔ)，而不改變成本管理的方法和模型。換言之，作業(yè)成本法是在新的成本信息支持下，對(duì)傳統(tǒng)成本管理方法進(jìn)行批判繼承。作業(yè)成本法的評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)o提供了比較準(zhǔn)確的成本信息 傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法：以所有的間接費(fèi)用都與直接人工或機(jī)器工時(shí)等數(shù)量有關(guān)這一假設(shè)為前提，以單一分配標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用。 作業(yè)成本法：將重點(diǎn)放在制造費(fèi)用上，從成本對(duì)

20、象與資源耗費(fèi)的因果關(guān)系入手，根據(jù)資源動(dòng)因?qū)㈤g接費(fèi)用分配到作業(yè)，再將作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)計(jì)入成本對(duì)象。作業(yè)成本法的分配基礎(chǔ)廣泛，使得間接費(fèi)用的分配更具精確性和合理性。o拓展了成本核算的范圍，有利于節(jié)約與控制成本 傳統(tǒng)成本計(jì)算方法：以產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象、歸集生產(chǎn)費(fèi)用并計(jì)算成本。即為了計(jì)算成本而計(jì)算，以產(chǎn)品為中心。 作業(yè)成本法：把作業(yè)、作業(yè)中心、顧客和市場(chǎng)納入了成本核算的范圍，形成了以作業(yè)為核心的成本核算對(duì)象體系，不僅核算產(chǎn)品成本，而且核算作業(yè)成本和動(dòng)因成本。這樣，通過(guò)對(duì)成本發(fā)生的前因后果的分析，為企業(yè)盡可能消除非增值作業(yè)、改進(jìn)增值作業(yè)提供有用的成本會(huì)計(jì)信息，從而達(dá)到節(jié)約和控制成本的目的。作業(yè)成本法的評(píng)

21、價(jià)o 完善了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系 傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法：傳統(tǒng)的預(yù)算按責(zé)任中心構(gòu)建，這就難免將一些作業(yè)或過(guò)程人為地割裂開(kāi)，使得各個(gè)責(zé)任中心的接口部位無(wú)人負(fù)責(zé)或責(zé)任不清；忽視了可供資源和實(shí)際需用資源之間的差異，將未使用資源和非增值資源也計(jì)入了成本計(jì)算對(duì)象的成本，嚴(yán)重影響了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的客觀性。 作業(yè)成本法：生成了大量有助于業(yè)績(jī)考核和評(píng)價(jià)的數(shù)據(jù)和信息，有貨幣形式量化的，也有非貨幣形式量化的，清晰地反映了作業(yè)、資源在增加顧客價(jià)值中所起的作用，可以為管理當(dāng)局從非財(cái)務(wù)角度進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)創(chuàng)造條件。o 改進(jìn)了企業(yè)戰(zhàn)略決策 傳統(tǒng)成本計(jì)算方法：大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本被高估，獲利水平被低估；小批量生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本被低估，獲利水平被

22、高估。 作業(yè)成本法：間接費(fèi)用不是均衡地在產(chǎn)品間進(jìn)行分配，而是通過(guò)成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品，因而有助于改進(jìn)產(chǎn)品定價(jià)決策。作業(yè)成本法的評(píng)價(jià)缺點(diǎn)缺點(diǎn)o實(shí)施成本比較高 實(shí)施作業(yè)成本法的關(guān)鍵在于各作業(yè)中心能否提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)資料；就成本計(jì)算技術(shù)而言，多元化的間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，需要企業(yè)大量運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù) 。o成本計(jì)算仍存在主觀性和隨意性 當(dāng)成本按不同的作業(yè)性質(zhì)分庫(kù)時(shí)，難以準(zhǔn)確劃分同質(zhì)作業(yè)，這樣得到的作業(yè)中心成本庫(kù)也就不那么準(zhǔn)確了。同樣，依靠作業(yè)中心成本庫(kù)得到的產(chǎn)品成本也存在不足。作業(yè)成本法的運(yùn)用領(lǐng)域 什么行業(yè)應(yīng)該實(shí)施什么行業(yè)應(yīng)該實(shí)施abcabc作業(yè)法作業(yè)法 無(wú)論是傳統(tǒng)的成本管理還是abc作業(yè)法，成本核算的目的都主要有兩點(diǎn)：1）解決單位產(chǎn)品的成本和存貨估價(jià)的問(wèn)題 2）定價(jià)的需要 對(duì)于前一個(gè)問(wèn)題來(lái)說(shuō)，將單品成本核算精準(zhǔn)固然是好事，但abc作業(yè)法著重解決的是間接費(fèi)用分配的問(wèn)題。如果一個(gè)企業(yè)的間接費(fèi)用占整個(gè)成本的比例偏低，則實(shí)施作業(yè)成本法的意義并不大，因?yàn)閭鹘y(tǒng)成本核算的失真度并不高。如從定價(jià)的角度來(lái)指導(dǎo)企業(yè)砍掉真正不贏利或薄利的產(chǎn)品線，則可以將abc作業(yè)法用于成本的估算和預(yù)測(cè)。從管理角度來(lái)說(shuō)，這種方法并不要求應(yīng)