管理會計盈虧平衡分析課件

1、管理會計盈虧平衡分析課件管理會計：管理會計：盈虧平衡分析盈虧平衡分析了解更多會計知識了解更多會計知識輕松通過會計考試輕松通過會計考試!管理會計盈虧平衡分析課件本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容 v第一節(jié) 盈虧平衡分析的意義與要求v第二節(jié) 盈虧平衡點與盈虧額分析v第三節(jié) 有關(guān)因素變動對盈虧平衡點與盈 虧額影響的分析管理會計盈虧平衡分析課件第一節(jié)第一節(jié) 盈虧平衡分析的意義與要求盈虧平衡分析的意義與要求v一、盈虧平衡分析的概念v二、盈虧平衡分析的意義v三、盈虧平衡分析的要求管理會計盈虧平衡分析課件一、盈虧平衡分析的概念P=0，處于盈虧平衡狀態(tài)從會計公式上看盈虧平衡就是利潤等于零的經(jīng)營狀態(tài)。 盈虧平衡（Brea

2、k-even ）是指企業(yè)在銷售適當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品時，企業(yè)取得的銷售收入同與其發(fā)生的成本費用剛好相等，企業(yè)處于不虧不盈的狀態(tài)。管理會計盈虧平衡分析課件三、盈虧平衡分析的假設(shè)v1、相關(guān)范圍內(nèi)，銷售總收入同銷售量是線性關(guān)系銷售量收入0總收入線管理會計盈虧平衡分析課件三、盈虧平衡分析的假設(shè)v2、相關(guān)范圍內(nèi)，總成本同業(yè)務(wù)量呈線性關(guān)系銷售量總成本0總成本線管理會計盈虧平衡分析課件三、盈虧平衡分析的假設(shè)v3、在多產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)中，銷售產(chǎn)品組合維持不變。v4、對制造企業(yè)而言，存貨的水平在期初和期末保持一致，即產(chǎn)銷相等。管理會計盈虧平衡分析課件第二節(jié) 盈虧平衡點與盈虧額分析v一、單一產(chǎn)品下v二、多產(chǎn)品下v三、盈虧額分析v

3、四、實際運用管理會計盈虧平衡分析課件盈虧平衡點v盈虧平衡點：是指企業(yè)在一定的銷售量或銷售額下，銷售收入剛好等于企業(yè)發(fā)生的全部成本，企業(yè)的凈利潤為0。上述銷售量或銷售額就稱為盈虧平衡點。銷售量和銷售額的關(guān)系銷售量和銷售額的關(guān)系管理會計盈虧平衡分析課件本量利公式本量利公式P = SP V （FC V VC）銷售收入-成本=利潤變動成本法變動成本法成本性態(tài)成本性態(tài)管理會計盈虧平衡分析課件P = SP V （FC V VC）v符號含義PSPFCVCVBE管理會計盈虧平衡分析課件一、單一產(chǎn)品下v（一）本量利公式法vP=0，企業(yè)此時銷售量為BE單位變動成本單位銷售價格固定成本VCSPFCBEv保本銷售額

4、= BE SP P = SP V （FC V VC）管理會計盈虧平衡分析課件練習(xí)題v河南教育學(xué)院學(xué)生小王計劃在校園內(nèi)開個快餐店，為學(xué)生服務(wù)。他需要在學(xué)校租個門面房，學(xué)校鼓勵學(xué)生創(chuàng)業(yè)，只要求租金每月1 500元。他購買了一些必要的設(shè)備，做了適當(dāng)裝修，共支出6萬元。小王計劃餐廳經(jīng)營5年。v他聘請了3位服務(wù)員，每月工資700元；廚師1名，工資3 000元。校園快餐盒飯每份價格為7元，小王估計每份盒飯成本在3元。v請問小王的快餐廳每月要出售多少份才能處于不虧不盈？管理會計盈虧平衡分析課件答案（元）（元）（元）人工工資租金折舊（元）工人工資（元）每月折舊成本73760051001500100051003

5、000370010006060000SPVCFC)(1900377600份VCSPFCBE每月銷售1900份盒飯時，該餐廳處于不盈不虧的狀態(tài)。管理會計盈虧平衡分析課件v（二）貢獻(xiàn)毛利法 v貢獻(xiàn)毛利（CM）是指銷售收入超過變動成本的部分金額。v三個概念：v1、單位貢獻(xiàn)毛利v2、貢獻(xiàn)毛利總額v3、貢獻(xiàn)毛利率管理會計盈虧平衡分析課件CM=SP-VC單位貢獻(xiàn)毛利v反映單個產(chǎn)品的盈利能力。v高科技產(chǎn)品CM科技含量低的產(chǎn)品的CM管理會計盈虧平衡分析課件TCM=SPV-VCV =(SP-VC)V貢獻(xiàn)毛利總額與單位貢獻(xiàn)毛利的關(guān)系v是單位貢獻(xiàn)毛利與業(yè)務(wù)量的乘積，體現(xiàn)所有產(chǎn)品盈利能力。v并不是企業(yè)最終的盈利，只有

6、補償完企業(yè)的全部固定成本之后，才形成企業(yè)的利潤。v所以，TCM-FC=P。管理會計盈虧平衡分析課件CMR=CMSP貢獻(xiàn)毛利率與變動成本率有什么關(guān)系？vCMR越高，反映企業(yè)產(chǎn)品提供的盈利金額越高。CMR高的產(chǎn)品在市場競爭中處于有利位置。v貢獻(xiàn)毛利率與變動成本率互補。管理會計盈虧平衡分析課件v貢獻(xiàn)毛利不是最后的盈利，應(yīng)補償企業(yè)的固定成本。則本量利公式：P=TCM-FCv當(dāng)企業(yè)處于盈虧平衡時，即TCM-FC=0。計算保本銷售量和保本銷售額。貢獻(xiàn)毛利總額=（SP-VC）VP=0，則（SP-VC）V-FC=0管理會計盈虧平衡分析課件單位貢獻(xiàn)毛利固定成本保本銷售量CMFCBE貢獻(xiàn)毛利率固定成本保本銷售額S

7、PCMFCSPBE熟悉計算過程熟悉計算過程管理會計盈虧平衡分析課件【例3-2】v某公司生產(chǎn)并銷售一種產(chǎn)品，單位變動成本為15元，產(chǎn)品銷售價格為25元該公司的固定總成本為100000元。求：用貢獻(xiàn)毛利法計算盈虧平衡點。管理會計盈虧平衡分析課件例題答案v單位產(chǎn)品銷售價格SP=25，單位變動成本VC=15， 則：v單位貢獻(xiàn)毛利 CM=SPVC=10；v固定成本總額 FC=100000；v保本銷售量 BE=10 000（個）v保本銷售額=BESP=1000025=250000（元）管理會計盈虧平衡分析課件練習(xí)v2012年起躍文具的生產(chǎn)商準(zhǔn)備生產(chǎn)并銷售一種新型簡易計算器，單位變動成本為10元，產(chǎn)品銷售價

8、格為20元，該生產(chǎn)商的固定總成本為8萬元。請計算出貢獻(xiàn)毛利率，并試用貢獻(xiàn)毛利法計算盈虧平衡點。管理會計盈虧平衡分析課件練習(xí)題答案v已知：SP=20，VC=10，則vCM=SP-VC=10;v貢獻(xiàn)毛利率CMR=CM/SP=1020=50%v又已知：FC=80 000v保本銷售量BE=FC/CM=80 00010=8 000（個）v保本銷售額=BESP=160 000（元）管理會計盈虧平衡分析課件（三）盈虧平衡圖示法銷售額保本銷售額BE銷售收入SPV總成本FC+VCV銷售量V盈虧平衡圖0管理會計盈虧平衡分析課件（四）安全邊際v安全邊際 (safety margin )在【例3-2】中，若該公司的現(xiàn)

9、有銷售量為15000個，則其安全邊際為：v 安全邊際 =1500010000=5000（個）， 或：v 安全邊際 =1500025-1000025=125000（元）安全邊際表現(xiàn)形式：安全邊際表現(xiàn)形式：超額銷售量、超額銷售額超額銷售量、超額銷售額管理會計盈虧平衡分析課件補補 充充v保本作業(yè)率又稱盈虧臨界點作業(yè)率，是指保本點業(yè)務(wù)量占現(xiàn)有或預(yù)計銷售業(yè)務(wù)量的百分比。保本作業(yè)率是一個反指標(biāo)，保本作業(yè)率越小說明企業(yè)經(jīng)營越安全。正常銷售額保本銷售額）（正常銷售額安全邊際率正常銷售額保本銷售額保本作業(yè)率 1保本作業(yè)率安全邊際率管理會計盈虧平衡分析課件二、多產(chǎn)品下管理會計盈虧平衡分析課件v企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，

10、企業(yè)就沒有統(tǒng)一的實物量盈虧平衡點，只能以保本銷售額來反映企業(yè)所處的盈虧平衡點狀態(tài)。v（一）分算法v（二）加權(quán)平均法v（三）歷史數(shù)據(jù)法v（四）銷售組合法二、多產(chǎn)品下管理會計盈虧平衡分析課件（一）分算法多種產(chǎn)品盈虧平衡點所有產(chǎn)品FC單個產(chǎn)品FC分?jǐn)倖蝹€產(chǎn)品盈虧平衡點單個產(chǎn)品的BE計算及銷售額計算SPVCFC分-保本銷售量、保本銷售額合合-保本銷售額管理會計盈虧平衡分析課件（一）分算法v 該方法是將企業(yè)的固定總成本按一定的方法分?jǐn)偨o每一種產(chǎn)品，然后針對每一種產(chǎn)品分別運用盈虧平衡點分析法計算每一產(chǎn)品的保本銷售量、保本銷售額，并進行相關(guān)的定量分析。v若企業(yè)生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品品種太多，可先將產(chǎn)品分成幾大類，然

11、后再按大類分?jǐn)偲髽I(yè)的固定成本總額，再計算每類產(chǎn)品的保本銷售量和保本銷售額。管理會計盈虧平衡分析課件表3-1 百貨公司的有關(guān)數(shù)據(jù)資料項目服裝皮制品 化妝品電器家具 體育用品 貴金屬占用面積（平方）300150100500500150300貢獻(xiàn)毛利率（%）10204010102040例3-3v 某百貨公司每月固定成本總額500萬元，公司決定按每類產(chǎn)品所占用商場營業(yè)面積作為動因分?jǐn)偣潭ǔ杀?。上表為該公司有關(guān)數(shù)據(jù)。管理會計盈虧平衡分析課件管理會計盈虧平衡分析課件計算步驟v第一步，分?jǐn)偣潭ǔ杀尽占用商場營業(yè)面積百分比百分比固定成本總額貢獻(xiàn)毛利率固定成本保本銷售額SPCMFCSPBEv第二步，計算單類產(chǎn)

12、品BE和保本銷售額。v第三步，合并保本銷售額。管理會計盈虧平衡分析課件(二) 加權(quán)平均法誰的平均誰的平均以誰為權(quán)重以誰為權(quán)重貢獻(xiàn)毛利率固定成本保本銷售額 平均貢獻(xiàn)毛利率水平以單個產(chǎn)品銷售額占全部銷售額的比重為權(quán)重管理會計盈虧平衡分析課件銷售額比重計算加權(quán)平均CMR保本銷售額（總）保本銷售額（分）已知單個CMRCMRFC已知FC管理會計盈虧平衡分析課件銷售額比重計算加權(quán)平均CMR保本銷售額（總）保本銷售額（分）整個銷售額單個產(chǎn)品銷售額比重（總）保本銷售額已知單個CMRCMRFC已知FCntttwCMR1管理會計盈虧平衡分析課件(二) 加權(quán)平均法SRSRCMRSRSRCMRSRSRCMRCMRNN

13、2211SRSRSRSRSRSRn，.21v第一， 計算全部產(chǎn)品的銷售收入總額 SR vSR = SR1 + SR2+ + SRN v第二，計算各產(chǎn)品的銷售收入占總銷售收入的比重 v第三，計算各種產(chǎn)品的平均加權(quán)貢獻(xiàn)毛利率 CMR 管理會計盈虧平衡分析課件加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛利率固定成本總額CMRFCSRRSRSRSRRMM件產(chǎn)品的保本銷售額第v第四，計算整個企業(yè)在盈虧平衡點下的保本銷售額 SRRv第五，計算各產(chǎn)品的保本銷售額及其保本銷售量管理會計盈虧平衡分析課件例3-4 v某企業(yè)生產(chǎn)銷售A、B、C三種產(chǎn)品，固定成本總額為9000元。計算各產(chǎn)品的保本銷售額。產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品銷售額50 00030

14、 00020 000CMR12%20%15%管理會計盈虧平衡分析課件計算答案產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品銷售額50 00030 00020 000比重50%30%20%CMR12%20%15%加權(quán)平均CMR15%綜合保本銷售額60 000保本銷售額（分）30 00018 00012 000管理會計盈虧平衡分析課件（三） 歷史數(shù)據(jù)平均法v用過去的平均數(shù)據(jù)來預(yù)測計劃期的保本銷售額。v例題3-51月份2月份3月份總額銷售額103125136364變動成本637176210TCM405460154CMR42.31%固定成本30保本銷售額=固定成本/貢獻(xiàn)毛利率 =3042.31%=70.91（萬元）管理會計盈

15、虧平衡分析課件（四）銷售組合法v按照銷售比例生產(chǎn)銷售產(chǎn)品成為銷售組合。在銷售組合情況下，可用加權(quán)平均單位貢獻(xiàn)毛利法計算盈虧平衡點v步驟：v1、計算加權(quán)平均單位貢獻(xiàn)毛利（銷售量比例作權(quán)重）v2、計算盈虧平衡點的聯(lián)合保本銷售量v3、計算每個產(chǎn)品保本銷售量（銷售組合所占比例）v用例題形式表明該計算方式管理會計盈虧平衡分析課件例3-6v國美電器公司生產(chǎn)和銷售普通型和豪華型電風(fēng)扇產(chǎn)品，資料如下：項目銷售量（個） 銷售價格（元） VC（元） CM（元）普通型80 000804040豪華型20 0001206060v已知：FC=220萬元管理會計盈虧平衡分析課件例題答案v1、加權(quán)平均單位貢獻(xiàn)毛利vCM=44

16、v2、聯(lián)合保本銷售量=FC/CMv =2200000/44=50 000（個）v3、計算每個產(chǎn)品保本銷售量v普通型：50 00080%=40 000（個）v豪華型：50 00020%=10 000（個）管理會計盈虧平衡分析課件三、盈虧額分析（保利分析）v設(shè)企業(yè)的目標(biāo)利潤為TP，代入本量利分析公式：v TP=SPV-（FC+VCV） 單位貢獻(xiàn)毛利固定成本目標(biāo)利潤實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量VCSPFCTP貢獻(xiàn)毛利率固定成本目標(biāo)利潤實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額如何實現(xiàn)目標(biāo)利潤？管理會計盈虧平衡分析課件四、盈虧平衡分析在實際中的運用v有助于幫助企業(yè)管理者在生產(chǎn)產(chǎn)品的選擇、產(chǎn)品價格的制訂、市場營銷策略的制定等方面作出

17、正確的決策。 管理會計盈虧平衡分析課件第三節(jié) 有關(guān)因素變動對盈虧平衡點與盈虧額影響的分析 v一、有關(guān)因素的變動對盈虧平衡點的影響 v二、有關(guān)因素的變動對盈虧額的影響 管理會計盈虧平衡分析課件一、有關(guān)因素的變動對盈虧平衡點的影響v（一）SP變動對盈虧平衡點的影響 v（二）VC變動對盈虧平衡點的影響 v（三）FC變化對盈虧平衡點的影響v（四）產(chǎn)品組合變化對盈虧平衡點的影響VCSPFCBE保本銷售量管理會計盈虧平衡分析課件用練習(xí)題數(shù)據(jù)說明各因素的影響管理會計盈虧平衡分析課件練習(xí)題v河南教育學(xué)院學(xué)生小王計劃在校園內(nèi)開個快餐店，為學(xué)生服務(wù)。他需要在學(xué)校租個門面房，學(xué)校鼓勵學(xué)生創(chuàng)業(yè)，只要求租金每月1 50

18、0元。他購買了一些必要的設(shè)備，做了適當(dāng)裝修，共支出6萬元。小王計劃餐廳經(jīng)營5年。v他聘請了3位服務(wù)員，每月工資700元；廚師1名，工資3 000元。校園快餐盒飯每份價格為7元，小王估計每份盒飯成本在3元。v請問小王的快餐廳每月要出售多少份才能處于不虧不盈？管理會計盈虧平衡分析課件原盈虧平衡點（元）（元）（元）737600SPVCFC)(1900377600份VCSPFCBE每月銷售1900份盒飯時，該餐廳處于不盈不虧的狀態(tài)。管理會計盈虧平衡分析課件因素影響v（一）SP變化：銷售價格為每份8元v（二）VC變化：4元v（三）FC變化：廚師每月工資3500元v（四）產(chǎn)品組合變化管理會計盈虧平衡分析課

19、件SP變化對BE的影響管理會計盈虧平衡分析課件（一）SP變化：銷售價格為每份8元每月銷售1520份盒飯時，該餐廳處于不盈不虧的狀態(tài)。（元）（元）（元）837600SPVCFC)(1520387600份VCSPFCBE)(1900 份原BE管理會計盈虧平衡分析課件VC變化對BE的影響管理會計盈虧平衡分析課件（二）VC變化：4元每月銷售2533.33份盒飯時，該餐廳處于不盈不虧的狀態(tài)。（元）（元）（元）747600SPVCFC)(33.2533477600份VCSPFCBE)(1900 份原BE管理會計盈虧平衡分析課件FC變化對BE的影響管理會計盈虧平衡分析課件（三）FC變化：8100元每月銷售2

20、025份盒飯時，該餐廳處于不盈不虧的狀態(tài)。（元）（元）（元）738100SPVCFC)(2025378100份VCSPFCBE)(1900 份原BE管理會計盈虧平衡分析課件產(chǎn)品組合變化對BE的影響8：2 4：6 管理會計盈虧平衡分析課件例3-14 鏈接例3-6 P40v國美電器公司生產(chǎn)和銷售普通型和豪華型電風(fēng)扇產(chǎn)品，資料如下：項目銷售量（個） 銷售價格（元） VC（元） CM（元）普通型40804040豪華型601206060v已知：FC=220萬元管理會計盈虧平衡分析課件新保本點v原BE=50000（個）v1、加權(quán)平均單位貢獻(xiàn)毛利vCM=4040%+6060%=52（元）v2、聯(lián)合保本銷售量

21、=FC/CMv =2200000/52v =42 308（個）v3、計算每個產(chǎn)品保本銷售量v普通型：50 00040%=16 923（個）v豪華型：50 00060%=25 385（個）管理會計盈虧平衡分析課件二、有關(guān)因素的變動對盈虧額的影響P = SP V （FC V VC）v（一）SP的變化對利潤的影響v（二）VC的變化對利潤的影響 v（三）FC的變化對利潤的影響 v（四）V的變化對利潤的影響 v（五）多因素同時變化對利潤的影響 v（六）成本結(jié)構(gòu)對利潤的影響 管理會計盈虧平衡分析課件例3-15SP =40 VC=10 FC =2000000V=120000P =40120 000-（2 0

22、00 000+10120 000）=1600000（元）（元）已知條件v糾正課本錯誤。v天貿(mào)公司生產(chǎn)銷售A產(chǎn)品，產(chǎn)品單位銷售價格為40元，單位變動成本10元，企業(yè)固定成本總額200萬元，預(yù)計今年銷售量可達(dá)120 000個。求預(yù)計利潤。管理會計盈虧平衡分析課件上升、下降百分比上升、下降百分比如何計算？如何計算？上升、下降了多少？上升、下降了多少？%100BBABA變動率比上升、增加、下降百分比管理會計盈虧平衡分析課件v因素影響：v（一）價格變化：銷售價格增加10%。v（二）變動成本變化：上升10%。v（三）固定成本總額變化：增加10%。v（四）銷售量的變化：增加10%。v （五）多因素同時影響v

23、單位變動成本下降10%v固定成本下降5%v銷售價格下降10%v銷售量增加5%v（六）成本結(jié)構(gòu)：變動成本與固定成本的比重。管理會計盈虧平衡分析課件價格變化價格變化銷售價格增加銷售價格增加10%vSP=40（1+10%）=44（元）管理會計盈虧平衡分析課件SP =40 VC=10 FC =2000000V=120000SP =44 VC=10 FC =2000000V=120000原已知條件P =44120 000-（2 000 000+10120 000）=2080000（元）（元）管理會計盈虧平衡分析課件SP上升10%帶來的利潤變化率%30160000016000002080000利潤變化率管

24、理會計盈虧平衡分析課件變動成本變化變動成本變化上升上升10%vVC=10（1+10%）=11（元）管理會計盈虧平衡分析課件SP =40 VC=10 FC =2000000V=120000SP =40 VC=11FC =2000000V=120000原已知條件P =40120 000-（2 000 000+11120 000）=1480000（元）（元）管理會計盈虧平衡分析課件VC上升10%帶來的利潤變化率%5 . 7160000016000001480000利潤變化率管理會計盈虧平衡分析課件固定成本總額變化固定成本總額變化增加增加10%vFC=200（1+10%）=2200000（元）管理會計

25、盈虧平衡分析課件SP =40 VC=10 FC =2000000V=120000SP =40 VC=11FC =2200000V=120000原已知條件P =40120 000-（2 200 000+10120 000）=1400000（元）（元）管理會計盈虧平衡分析課件FC上升10%帶來的利潤變化率%5 .12160000016000001400000利潤變化率管理會計盈虧平衡分析課件銷售量變化銷售量變化增加增加10%vV=120000（1+10%）=132000（元）管理會計盈虧平衡分析課件SP =40 VC=10 FC =2000000V=120000SP =40 VC=10 FC =2

26、000000V=132000原已知條件P =40132 000-（2 000 000+10132 000）=1960000（元）（元）管理會計盈虧平衡分析課件V上升10%帶來的利潤變化率%5 .22160000016000001960000利潤變化率管理會計盈虧平衡分析課件多因素同時影響多因素同時影響VC下降下降10%FC下降下降5%SP下降下降10%V增加增加5%vVC=10（1-10%）=9（元）vFC=2000000（1-5%）=1900000（元）vSP=40（1-10%）=36（元）vVC=40（1-10%）=38.4（元）vV=120000（1+5%）=126000（元）管理會計盈虧平衡分析課件SP =40 VC=10 FC =2000