成本會計(jì)第五章生產(chǎn)損失的核算綜述

1、 第五章第五章 生產(chǎn)損失的核算生產(chǎn)損失的核算 在生產(chǎn)過程中，除了常見的材料、工酬等消耗外，還有一些消耗是我們并不樂得遇見的，如廢品、停工等情況帶來的損失，為了嚴(yán)格成本核算，這些消耗也應(yīng)記入產(chǎn)品成本，這就是本節(jié)學(xué)習(xí)的主要內(nèi)容。一、生產(chǎn)損失的含義生產(chǎn)損失是指在在生產(chǎn)過程中，因產(chǎn)品報(bào)廢、生產(chǎn)停工或在產(chǎn)品盤虧、毀損而造成的各種人力、物力、財(cái)力上的損失。 理解時(shí)注意以下三點(diǎn)： 生產(chǎn)損失是無法避免的負(fù)支出；生產(chǎn)損失圍繞生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生；本章的生產(chǎn)損失涉及廢品損失和停工損失。 二、廢品損失的歸集和分配【廢品概念】指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。【分

2、類】按其技術(shù)修復(fù)可能性、廢損程度和經(jīng)濟(jì)上是否有修復(fù)價(jià)值可分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品。廢品可修復(fù)廢品不可修復(fù)廢品二、廢品損失的歸集和分配【分析】不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失指不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本扣除回收殘料價(jià)值和賠款后的凈損失?？尚迯?fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用指可修復(fù)廢品在返修過程中所發(fā)生的修理費(fèi)用（耗用的材料、人工等）?！緩U品損失概念】由于生產(chǎn)原因而造成的廢品所形成的損失稱為廢品損失。二、廢品損失的歸集和分配【核算賬戶】單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“廢品損失”賬戶。通常情況下，期末在產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)廢品損失，廢品損失全部由本期完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。“廢品損失”賬戶月末沒有余額。廢品損失可修復(fù)廢品的返修費(fèi)用凈損失殘料收入不

3、可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本賠款收入生產(chǎn)成本二、廢品損失的歸集和分配不可修復(fù)廢品的核算【分析】不可修復(fù)廢品即是在發(fā)現(xiàn)廢品時(shí)，產(chǎn)品已無利用價(jià)值，應(yīng)將已經(jīng)消耗的生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)為廢品損失，若有殘料和賠款收入，則成為損失的抵減項(xiàng)。最后將凈損失轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”，由合格產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。廢品損失凈損失殘料收入不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本賠款收入生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本不可修復(fù)廢品廢品損失的核算方法 1 1、按廢品所耗實(shí)際成本計(jì)算、按廢品所耗實(shí)際成本計(jì)算 （1 1）完工入庫時(shí)發(fā)生的廢品）完工入庫時(shí)發(fā)生的廢品 （2 2）生產(chǎn)過程中發(fā)生的廢品）生產(chǎn)過程中發(fā)生的廢品 2 2、按廢品所耗定額成本計(jì)算、按廢品所耗定額成本計(jì)算 第一步：先按照定額計(jì)算廢

4、品損失第一步：先按照定額計(jì)算廢品損失 第二步：再計(jì)算定額與實(shí)際的差異額，由第二步：再計(jì)算定額與實(shí)際的差異額，由合格品來承擔(dān)差異合格品來承擔(dān)差異二、廢品損失的歸集和分配不可修復(fù)廢品的核算 【例題】某企業(yè)一車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品328件，生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品8件。合格品生產(chǎn)工時(shí)為4800小時(shí)，廢品生產(chǎn)工時(shí)為120小時(shí)，全部生產(chǎn)工時(shí)4920小時(shí)。甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記錄的合格品和廢品共同發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料17056元直接人工12792元，制造費(fèi)用13530元，合計(jì)43378元。廢品殘料入庫作價(jià)96元。原材料是生產(chǎn)開始一次投入。直接材料費(fèi)用按合格品數(shù)量和廢品數(shù)量的比例分配；其他費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比

5、例分配。 二、廢品損失的歸集和分配不可修復(fù)廢品的核算參考答案（1）計(jì)算廢品實(shí)際成本： 計(jì)算廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用： 材料費(fèi)用分配率=17056/(320+8)=52（元/件） 廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=852=416（元） 計(jì)算廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)： 直接人工費(fèi)用分配率=12792/(4800+120)=2.6（元/工時(shí)） 廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)用=1202.6=312（元） 計(jì)算廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用： 制造費(fèi)用分配率=13530/(4800+120)=2.75（元/工時(shí)） 廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=1202.75=330（元） 計(jì)算廢品實(shí)際成本： 廢品實(shí)際成本=416+312+330=1058（元）

6、二、廢品損失的歸集和分配不可修復(fù)廢品的核算參考答案（2）計(jì)算廢品損失： 廢品損失=1058-96=962（元）（3）編制會計(jì)分錄如下： 結(jié)轉(zhuǎn)廢品實(shí)際成本： 借：廢品損失甲產(chǎn)品 1058 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 1058 結(jié)轉(zhuǎn)廢品殘料價(jià)值： 借：原材料 96 貸：廢品損失 96 結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 962 貸：廢品損失甲產(chǎn)品 962二、廢品損失的歸集和分配可修復(fù)廢品的核算【分析】可修復(fù)廢品即是在發(fā)現(xiàn)廢品時(shí)，產(chǎn)品還可以通過返修使其重新符合合格產(chǎn)品身份，在此主要核算返修過程中發(fā)生的消耗，相當(dāng)于增加了合格產(chǎn)品的成本。廢品損失凈損失殘料收入可修復(fù)廢品的返修費(fèi)用賠款收入生

7、產(chǎn)成本原材料等二、廢品損失的歸集和分配可修復(fù)廢品的核算 【例題】某企業(yè)第二車間本月在生產(chǎn)丙產(chǎn)品時(shí)發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品3件，當(dāng)即進(jìn)行修復(fù)。耗用材料費(fèi)210元，直接人工費(fèi)100元，應(yīng)分配制造費(fèi)用128元，應(yīng)向過失人索賠75元。二、廢品損失的歸集和分配可修復(fù)廢品的核算參考答案（1）可修復(fù)廢品損失計(jì)算 修復(fù)費(fèi)用=210+100+128=438（元）廢品損失=438-75=363（元）（2）編制會計(jì)分錄為： 借：廢品損失丙產(chǎn)品 438 貸：原材料 210 應(yīng)付職工薪酬 100 制造費(fèi)用 128 借：其他應(yīng)收款 75 貸：廢品損失丙產(chǎn)品 75 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本丙產(chǎn)品 363 貸：廢品損失丙產(chǎn)品 363

8、思考思考 比較可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品是如何增加產(chǎn)品成本的？三、停工損失的歸集和分配【停工損失概念】是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個(gè)班組在停工期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括停工期內(nèi)支付的生產(chǎn)工人的職工薪酬費(fèi)、所耗燃料和動力費(fèi),以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用等。 停工損失停工期間損失凈損失賠款收入營業(yè)外支出原材料等生產(chǎn)成本注意：企業(yè)在停工期間所發(fā)生的計(jì)劃內(nèi)停工損失應(yīng)由開工生產(chǎn)的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，計(jì)入注意：企業(yè)在停工期間所發(fā)生的計(jì)劃內(nèi)停工損失應(yīng)由開工生產(chǎn)的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，計(jì)劃外的停工損失，計(jì)入當(dāng)期損益，即管理費(fèi)用或營業(yè)外支出產(chǎn)品生產(chǎn)成本，計(jì)劃外的停工損失，計(jì)入當(dāng)期損益，即管理費(fèi)用或營業(yè)外支出舉例 【例】某企業(yè)第一基本

9、生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月由于設(shè)備故障停工5天，根據(jù)“材料費(fèi)用分配匯總表”、“工資及福利費(fèi)分配匯總表”和“制造費(fèi)用分配表” 等原始憑證提供的資料可知，停工期間應(yīng)支付工人工資2000元，應(yīng)提取的福利費(fèi)用280元，應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用900元,其損失計(jì)入甲產(chǎn)品成本；第二基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品，由于外部供電線路原因停工3天，根據(jù)相關(guān)資料可知，停工期間損失材料費(fèi)用3000元，應(yīng)支付工人工資1500元，應(yīng)提取的福利費(fèi)249.2元，應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用980元，供電局已同意賠償2800元，其余凈損失計(jì)入營業(yè)外支出。參考答案歸集停工損失歸集停工損失 借：停工損失借：停工損失一車間一車間3180 3180 二車間二車間5729.2 5729.2 貸：貸：原材料原材料3000 3000 應(yīng)付工資應(yīng)付工資3500 3500 應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi) 529.2 529.2 制造費(fèi)用制造費(fèi)用一車間一車間 900 900 二車間二車間 980 980 應(yīng)收賠償款：應(yīng)收賠償款： 借：借：其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款供電局供電局 2800 2800 貸：停工