初級財務會計第七章

1、第七章會計憑證本章內容 會計憑證的概念及內容 原始憑證的種類及填制 記賬憑證的種類及填制 會計憑證的傳遞與保管會計憑證 會計憑證是記錄經濟業(yè)務，明確經濟責任，作為記賬依據的書面證明。會計憑證的作用 是進行會計核算的依據是進行會計核算的依據 是進行會計監(jiān)督的依據是進行會計監(jiān)督的依據 有助于企業(yè)實行經濟責任制有助于企業(yè)實行經濟責任制會計憑證的種類 原始憑證原始憑證 記帳憑證記帳憑證原始憑證 原始憑證是在經濟業(yè)務發(fā)生原始憑證是在經濟業(yè)務發(fā)生時填制的、用來記錄經濟業(yè)務內容、時填制的、用來記錄經濟業(yè)務內容、明確經濟責任的書面證明，是記帳明確經濟責任的書面證明，是記帳的原始依據。的原始依據。原始憑證的分類

2、 按來源分：按來源分： 外來原始憑證外來原始憑證 自制原始憑證自制原始憑證 按填制和使用方法不同分：按填制和使用方法不同分： 一次憑征一次憑征 累計憑證累計憑證 匯總原始憑證匯總原始憑證外來原始憑證 經濟業(yè)務發(fā)生時從外單位經濟業(yè)務發(fā)生時從外單位取得的原始憑證。如取得的原始憑證。如“發(fā)票發(fā)票”、“車票車票”等。等。自制原始憑證 本單位內部具體經辦業(yè)務的本單位內部具體經辦業(yè)務的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項業(yè)部門和人員，在執(zhí)行或完成某項業(yè)務時所填制的原始憑證。如務時所填制的原始憑證。如“收料收料單單”、“領料單領料單”、“產品入庫產品入庫單單”、“銷貨發(fā)票銷貨發(fā)票”等。等。一次憑證 填制手續(xù)是一次完

3、成的原始填制手續(xù)是一次完成的原始憑證。例如，憑證。例如，“發(fā)票發(fā)票”。累計憑證 在一定時期內，記載同類重在一定時期內，記載同類重復發(fā)生的經濟業(yè)務，填制手續(xù)是在復發(fā)生的經濟業(yè)務，填制手續(xù)是在一張憑證中多次進行才能完成的原一張憑證中多次進行才能完成的原始憑證。如始憑證。如“限額領料單限額領料單”。匯總原始憑證 將同類經濟業(yè)務的若干原將同類經濟業(yè)務的若干原始憑證加以匯總編制的憑征。如始憑證加以匯總編制的憑征。如根據根據“領料單領料單”編制的編制的“發(fā)出材發(fā)出材料匯總表料匯總表”。工工 資資 表表編制單位：編制單位：年年 月月單位：元單位：元姓名姓名基基本本工工資資應付工資應付工資 應扣工資應扣工資實

4、實發(fā)發(fā)工工資資加加班班津津貼貼生生活活補補助助獎獎金金保保險險住房住房公積公積金金病病假假事事假假曠曠工工個個人人所所得得稅稅借借款款水水電電費費合計合計差旅費報銷單差旅費報銷單報銷部門報銷部門 填報日期填報日期 年年 月月 日日 姓名職 別出差事由出差起止日期自 年 月 日 止 天附單據 張 日期起訖地點天數機票費車船費市內交通費住宿費出差補助住宿節(jié)約補助其他小計月日合 計總計金額（大寫） 萬 仟 佰 拾 元 角 分 預支 元 補助 元負責人 會計 審核 部門主管 出差人支付證明單年年 月月 日日 第第 號號事由或品名數 量單位單價 金額百十 萬 千 百 十 元 角 分合計金額（大寫） 萬

5、仟 佰 拾 元 角 分 ￥收款人及地址未能取得單據原因主管人 會計 出納 記帳 證明 經手人借款審批單年年 月月 日日 部 門借款人借 款 事 由借 款 金 額（大寫） 拾 萬 仟 佰 拾 元預計還款報銷日期 審 批 意 見借款人簽收年年 月月 日日 會計主管 出納領用支票審批單年年 月月 日日 領用部門預支金額領用人支票歸屬行支票號碼用途： （限額 元）領用部門領導簽章財務部門領導簽章備注：1. 領用的支票 天之內有效。 2. 支票開出后，限 天之內前來財務報帳，并交回支票存根。 主辦會計 出納 進倉單倉管部門倉管部門 年年 月月 日日 產 品單位數 量單價 成本總額產品明細帳說明萬 千 百

6、 十 元 角 分 號頁編號名稱規(guī)格第三聯：記帳主管部門 會計 記帳 保管 提貨人 制單出倉單提貨部門提貨部門 年年 月月 日日 產 品單位數 量單價 成本總額產品明細帳說明萬 千 百 十 元 角 分 號頁編號名稱規(guī)格第三聯：記帳部門主管 會計 記帳 保管 提貨人 制單限額領料單限額領料單領料部門領料部門用用 途途年年 月月 日日 憑證編號憑證編號發(fā)料倉庫發(fā)料倉庫材料材料類別類別材料材料編號編號材料名稱材料名稱 及規(guī)格及規(guī)格計量計量單位單位領用領用限額限額實際實際領用領用單價單價金額金額備注備注供應部門負責人：供應部門負責人： 生產計劃部門負責人：生產計劃部門負責人：日日期期數量數量領料人領料人

7、簽章簽章發(fā)料人發(fā)料人簽章簽章扣除扣除代用代用數量數量 退退 料料限額限額結余結余請請領領實實發(fā)發(fā)數量數量收料人收料人 發(fā)料人發(fā)料人材料耗用匯總表年年 月月 日日 耗用產品或部門領料單張數數量單價金額實際價計劃價實際價計劃價A 產品B 產品C 產品管理部門車間耗用其他部門合 計會計主管 會計 復核 制單 審核 原始憑證應具備的基本內容原始憑證應具備的基本內容 原始憑證的名稱原始憑證的名稱 填制憑證的日期和編號填制憑證的日期和編號 填制單位的名稱或填制人姓名填制單位的名稱或填制人姓名 接受憑證單位的名稱（抬頭）接受憑證單位的名稱（抬頭） 經濟業(yè)務的內容摘要經濟業(yè)務的內容摘要 經濟業(yè)務涉及的有關會計

8、要素的數量、單價、金額經濟業(yè)務涉及的有關會計要素的數量、單價、金額 經辦人員的簽名或蓋章經辦人員的簽名或蓋章原始憑證的填制要求原始憑證的填制要求（見書（見書P183） 記錄要真實記錄要真實 內容要完整內容要完整 手續(xù)要完備手續(xù)要完備 書寫要清楚、規(guī)范書寫要清楚、規(guī)范 編號要連續(xù)編號要連續(xù) 不得涂改、刮擦、挖補不得涂改、刮擦、挖補 填制要及時填制要及時原始憑證的填制方法 （見書P175181）原始憑證的錯誤原始憑證的錯誤 內容記載含糊不清，或故意掩蓋事情真相，內容記載含糊不清，或故意掩蓋事情真相，進行貪污作弊；進行貪污作弊； 單位抬頭不是本單位單位抬頭不是本單位 數量、單價與金額不符數量、單價與

9、金額不符 無收款單位簽章無收款單位簽章 開具陰陽發(fā)票、進行貪污作弊開具陰陽發(fā)票、進行貪污作弊原始憑證的作弊原始憑證的作弊 在整理和粘貼原始憑證的過程中作弊在整理和粘貼原始憑證的過程中作弊 模仿領導筆跡冒領款項模仿領導筆跡冒領款項 涂改原始憑證上的時間、數量、單價、金涂改原始憑證上的時間、數量、單價、金額，或添加內容和金額額，或添加內容和金額原始憑證的審核 合法性審查合法性審查 合理性審查（實質內容審查）合理性審查（實質內容審查） 合規(guī)性（外表形式審查）合規(guī)性（外表形式審查）合規(guī)性審查原始憑證的填制是否符合規(guī)定的要求：原始憑證的填制是否符合規(guī)定的要求： 項目是否填寫齊全項目是否填寫齊全 數字計算

10、是否準確數字計算是否準確 大、小金額是否相符大、小金額是否相符 有無涂改有無涂改 字跡是否清晰字跡是否清晰 簽名、蓋章是否齊全簽名、蓋章是否齊全合理性合法性審查 根據有關政策、法令、制度、合同、預算和計根據有關政策、法令、制度、合同、預算和計劃：劃： 審查經濟業(yè)務活動是否符合有關規(guī)定，有無弄虛審查經濟業(yè)務活動是否符合有關規(guī)定，有無弄虛作假、違法亂紀、貪污舞弊行為作假、違法亂紀、貪污舞弊行為 審查經濟業(yè)務活動的內容是否符合規(guī)定的審核權審查經濟業(yè)務活動的內容是否符合規(guī)定的審核權限和手續(xù)限和手續(xù) 審查費用的開支是否符合制度規(guī)定的范圍，是否審查費用的開支是否符合制度規(guī)定的范圍，是否符合規(guī)定的開支標準，

11、有無違反財經制度的現象符合規(guī)定的開支標準，有無違反財經制度的現象經過審核的原始憑證的處理經過審核的原始憑證的處理 完全符合要求的：完全符合要求的： 及時據以編制記帳憑證及時據以編制記帳憑證 不符合要求的：不符合要求的： 1、不辦理、不辦理 2、退回、退回 4、扣留、扣留 不辦理并向有關部門反映不辦理并向有關部門反映 違反國家法律法規(guī)違反國家法律法規(guī) 違反國家財經制度違反國家財經制度 非法處理財產非法處理財產 成本費用開支不合理、亂擠亂攤成本費用開支不合理、亂擠亂攤退回并要求經辦人員補辦手續(xù)或更正退回并要求經辦人員補辦手續(xù)或更正 內容不完整內容不完整 手續(xù)不完備手續(xù)不完備 數字有差錯數字有差錯扣

12、留并及時向上級報告、查明原扣留并及時向上級報告、查明原因、追究當事人責任因、追究當事人責任 偽造涂改偽造涂改 嚴重違法嚴重違法記帳憑證記帳憑證 會計部門根據審查合格的原始會計部門根據審查合格的原始憑證填制的、確定會計分錄、作為憑證填制的、確定會計分錄、作為記帳直接依據的會計憑證。記帳直接依據的會計憑證。記帳憑證的分類 單式記帳憑證單式記帳憑證 復式記帳憑證復式記帳憑證單式記帳憑證單式記帳憑證 每張記帳憑證中只填列一個每張記帳憑證中只填列一個賬戶名稱，一項經濟業(yè)務涉及幾賬戶名稱，一項經濟業(yè)務涉及幾個賬戶，就分別填制幾張記帳憑個賬戶，就分別填制幾張記帳憑證。證。復式記帳憑證 每項經濟業(yè)務不論涉及幾

13、個帳戶，每項經濟業(yè)務不論涉及幾個帳戶，都只填制一張記帳憑證，即所有借都只填制一張記帳憑證，即所有借方賬戶和貸方帳戶都填在一張記帳方賬戶和貸方帳戶都填在一張記帳憑證上。憑證上。復式記帳憑證的分類 專用記帳憑證專用記帳憑證 通用記帳憑證通用記帳憑證專用記帳憑證 收款憑證：適用于收款業(yè)務收款憑證：適用于收款業(yè)務 付款憑證：適用于付款業(yè)務付款憑證：適用于付款業(yè)務 轉帳憑證：適用于轉帳業(yè)務轉帳憑證：適用于轉帳業(yè)務通用記帳憑證 不分收、付、轉業(yè)務，一律不分收、付、轉業(yè)務，一律使用統(tǒng)一格式的記帳憑證。使用統(tǒng)一格式的記帳憑證。記帳憑證應具備的基本內容記帳憑證應具備的基本內容 編制單位的名稱編制單位的名稱 記帳

14、憑證的名稱記帳憑證的名稱 填制日期填制日期 憑證編號憑證編號 經濟業(yè)務的內容經濟業(yè)務的內容 應借、應貸帳戶的名稱和金額應借、應貸帳戶的名稱和金額 過賬標記過賬標記 所附原始憑證的張數所附原始憑證的張數 經辦人和審核人的簽章經辦人和審核人的簽章記賬憑證的填制要求 見書P190單式記賬憑證的填制 每張記帳憑證中只填列一個賬戶名稱，一每張記帳憑證中只填列一個賬戶名稱，一項經濟業(yè)務涉及幾個賬戶，就分別填制幾項經濟業(yè)務涉及幾個賬戶，就分別填制幾張記帳憑證。張記帳憑證。 單式記賬憑證又分為單式記賬憑證又分為“借項記賬憑證借項記賬憑證”和和“貸項記賬憑證貸項記賬憑證”，采用序數編號法和分，采用序數編號法和分

15、數編號法將同一項經濟業(yè)務的會計分錄聯數編號法將同一項經濟業(yè)務的會計分錄聯系起來。系起來。通用記賬憑證的編制 通用憑證是適用于任何經濟業(yè)務的憑證； 習慣上先寫借方科目，再寫貸方科目； 一律按業(yè)務順序編號。 見書P188189專用記帳憑證的填制 收款憑證的填制 付款憑證的填制 轉賬憑證的填制收款憑證的填制 涉及貨幣資金增加的經濟業(yè)務，應填制收款涉及貨幣資金增加的經濟業(yè)務，應填制收款憑證，它分為現金收款憑證和銀行存款收款憑憑證，它分為現金收款憑證和銀行存款收款憑證。證。 填制時注意：填制時注意： 以借方科目為主體科目，貸方科目為對應科目；以借方科目為主體科目，貸方科目為對應科目； “金額金額”欄的數

16、字，是借貸方共同應過記的金欄的數字，是借貸方共同應過記的金額額 分現收或銀收兩種字號，按月編號；分現收或銀收兩種字號，按月編號； 見書見書P186付款憑證的編制 涉及貨幣資金減少的經濟業(yè)務，應填制涉及貨幣資金減少的經濟業(yè)務，應填制付款憑證。付款憑證。 填制時應注意：填制時應注意： 以借方科目為主體科目，貸方科目為對應以借方科目為主體科目，貸方科目為對應科目；科目； 見書見書P187轉帳憑證的編制 不涉及貨幣資金增減變化的經濟業(yè)務，應不涉及貨幣資金增減變化的經濟業(yè)務，應編制轉帳憑證。編制轉帳憑證。 轉帳憑證的應借、應貸科目不分主體科轉帳憑證的應借、應貸科目不分主體科目和對應科目，它們的地位是平等

17、的。目和對應科目，它們的地位是平等的。 見書見書P187記帳憑證的審核 記帳憑證是否附有相應的原始憑證，包括記帳憑證是否附有相應的原始憑證，包括附件張數是否相符，業(yè)務內容是否一致，附件張數是否相符，業(yè)務內容是否一致，記錄金額是否相等；記錄金額是否相等； 記帳憑證反映的會計分錄是否正確，賬戶記帳憑證反映的會計分錄是否正確，賬戶對應關系是否清楚對應關系是否清楚,金額是否正確；金額是否正確； 記帳憑證的內容是否齊全，摘要是否清楚記帳憑證的內容是否齊全，摘要是否清楚,手續(xù)是否完備。手續(xù)是否完備。記帳憑證中的作弊行為記帳憑證中的作弊行為 故意多匯總憑證，使付款憑證上的金額大故意多匯總憑證，使付款憑證上的

18、金額大于所附原始憑證的合計金額，以達到貪污于所附原始憑證的合計金額，以達到貪污其差額的目的；其差額的目的； 故意少匯總憑證，使收款憑證上的金額小故意少匯總憑證，使收款憑證上的金額小于所附原始憑證的實際金額，以達到貪污于所附原始憑證的實際金額，以達到貪污其差額的目的；其差額的目的； 記帳憑證中的記帳憑證中的“摘要摘要”失真編造虛假記帳失真編造虛假記帳憑證。憑證。審核無誤的記帳憑證的處理審核無誤的記帳憑證的處理 登記入有關的帳簿中登記入有關的帳簿中會計憑證的傳遞 會計憑證的傳遞，是指會計憑證從會計憑證的傳遞，是指會計憑證從填制填制或或取得取得起，經過起，經過審核審核、記帳記帳、裝裝訂訂到到歸檔歸檔為止，在有關部門和人員之為止，在有關部門和人員之間按規(guī)定的間按規(guī)定的時間時間、路線路線辦理業(yè)務手續(xù)辦理業(yè)務手續(xù)和進行處理的過程。和進行處理的過程。例：收料單的傳遞例：收料單的傳遞 應規(guī)定：應規(guī)定： 材料到達企業(yè)后多長時