2021年企業(yè)納稅的主要種類

1、*歐陽(yáng)光明*創(chuàng)編2021.03.07企業(yè)納稅的主要種類歐陽(yáng)光明(2021.03. 07)稅制改革后，商業(yè)企業(yè)交納的稅金主要有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng) 業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花 稅.所得稅等。各種稅金的課稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)和方法不盡相同，簡(jiǎn)要介紹如 下：()增值稅增值稅是對(duì)在中華入民共和國(guó)境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加 工.修理修配勞務(wù)，進(jìn)貨物的單位和個(gè)人征收的一種稅。增值稅 杲以商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或者商品附加值為征稅對(duì) 象的一種流轉(zhuǎn)稅，也是國(guó)際上公認(rèn)的一種透明度比較高的“中性” 稅收。稅制改革后的流轉(zhuǎn)稅，由增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅所組成。它 統(tǒng)一適用于內(nèi)資企業(yè)

2、和外商投資企業(yè)。在此同時(shí)，取消對(duì)外商投資 企業(yè)征收的工商統(tǒng)一稅，而對(duì)商品交易和進(jìn)普遍征收增值稅，并 選擇部分消費(fèi)品交叉征收消費(fèi)稅，對(duì)不實(shí)行增值稅的勞務(wù)交易和第 三產(chǎn)業(yè)則征收營(yíng)業(yè)稅。1 增值稅稅制模式的要點(diǎn)有：增值稅的征收范圍，包括從事商品生產(chǎn)、批發(fā)、零售和貨物 進(jìn)的單位和個(gè)人。(2) 增值稅實(shí)行價(jià)外計(jì)征的辦法，即以不包含增值稅稅額的商品*歐陽(yáng)光明*創(chuàng)編2021.03.07*歐陽(yáng)光明*創(chuàng)編2021.03.07價(jià)格為稅基計(jì)算征收，納稅人從購(gòu)貨方取得一切收入均應(yīng)并入經(jīng)營(yíng) 收入中計(jì)征增值稅。(3) 增值稅的稅率設(shè)置為兩檔，即17%的基本稅率和13%的低 稅率。兩檔稅率的適用范圍按貨物、品種劃定，而不以

3、流通環(huán)節(jié)劃 定。對(duì)于兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)適用不同的稅率計(jì) 稅。但如果納稅人不能分別核算銷售額，或者不能準(zhǔn)確提供銷售額 的話，則一律按17%的稅率征稅。(4) 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買方開具增值稅專 用發(fā)票，并在上面分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額，根據(jù)發(fā)票上注明的 稅金進(jìn)行稅款抵扣。凡杲發(fā)票上未注明增值稅稅金的，以及所用發(fā) 票不合規(guī)定的，不予稅款抵扣。但為了照顧我國(guó)消費(fèi)者的習(xí)慣，商 品零售環(huán)節(jié)的發(fā)票不單獨(dú)注明稅金，應(yīng)開具普通發(fā)票。(5) 對(duì)于年銷售額在180萬(wàn)元以下，會(huì)計(jì)核算不健全的小型納稅 人，可實(shí)行按銷售收入金額及稅法規(guī)定的征收率計(jì)征增值稅的簡(jiǎn)便 辦法。2. 增值稅的計(jì)算

4、：應(yīng)納稅額二當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額(1) 銷項(xiàng)稅額二銷售額x稅率。銷售杲指有償轉(zhuǎn)讓貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為。下列行為視同 銷售貨物： 委托他人代銷貨物； 銷售代銷貨物； 代購(gòu)貨物交付委托人； 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī) 構(gòu)，但機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外； 將自產(chǎn)貨物用于不征增值稅的項(xiàng)目或固定資產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目； 將自產(chǎn)貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； 將自產(chǎn)、進(jìn)或購(gòu)買的貨物無(wú)償轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人； 將自產(chǎn).進(jìn)或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng) 營(yíng)者； 因停業(yè)、破產(chǎn)、解散等原因，將余存貨物抵償債務(wù)，分配給股東 投資者。銷售額杲指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，從購(gòu)

5、買方所收 取的全部?jī)r(jià)款，包括收取的一切價(jià)外費(fèi)用，但不包括應(yīng)收取的增值 稅額。如果納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)折合人民幣計(jì)算。零售環(huán)節(jié)的收入是含增值稅的，銷售額的計(jì)算公式如下：銷售額二含稅收入/（1+增值稅稅率或征收率）（2）進(jìn)項(xiàng)稅額。是指納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已交納增值 稅稅額。取得進(jìn)項(xiàng)稅額包括下列三種情況： 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票 上注明的增值稅額； 納稅人進(jìn)貨物，從海關(guān)取得的免稅憑證上注明的增值稅額； 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按買價(jià)依照10%的扣除率計(jì)算。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，大致上有以下八種： 購(gòu)逬貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得增值稅扣稅憑證的；*

6、歐陽(yáng)光明*創(chuàng)編2021.03.07*歐陽(yáng)光明*創(chuàng)編2021.03.07 購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅 額及其他有關(guān)事項(xiàng)，或者雖有注明但不符合規(guī)定的； 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)； 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)逬貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物； 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用購(gòu)逬貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按下列公式計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部逬項(xiàng)稅額X (當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售 額非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額營(yíng)業(yè)額合計(jì))(3) 幾項(xiàng)特殊的規(guī)定：是混合銷售行為和銷售額的確定：混合

7、銷售行為如果以銷售 貨物為主，同時(shí)附帶非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，視為銷售貨物;如果以銷售 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，同時(shí)附帶銷售貨物，視為銷售非增值稅應(yīng) 稅勞務(wù)。如果經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定為貨物銷售的混合銷售，其銷售額為 貨物銷售額和勞務(wù)銷售額的合計(jì)。二是進(jìn)貨物的計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算：計(jì)稅價(jià)格二關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅應(yīng)納稅額二計(jì)稅價(jià)格x稅率3. 小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定。小規(guī)模納稅人，是指年銷售額在 180萬(wàn)元以下，會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人，其中亦包括那些不經(jīng)常 發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)和行政單位、非企業(yè)性的事業(yè)單位以及社合團(tuán)*歐陽(yáng)光明*創(chuàng)編2021.03.07*歐陽(yáng)光明*創(chuàng)編2021.03.07體等。小規(guī)模納稅人銷售貨物

8、或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的銷售額，按6% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，并且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式如 下：應(yīng)納稅額二銷售額x 6%小規(guī)模納稅人與一般納稅人稅額計(jì)算的相同點(diǎn)，在于銷售額的 確定相一致，逬貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算上亦相一致;不同點(diǎn)則在于： 杲小規(guī)模納稅人銷售貨物不得使用增值稅專用發(fā)票，購(gòu)買貨物不 能取得增值稅專用發(fā)票;二是不能享受稅款抵扣權(quán);三是小規(guī)模納稅 人必須按征收率計(jì)算稅額。（二）營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形 資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)收入而征收的一種 稅。根據(jù)流轉(zhuǎn)稅制的改革方案，除銷售不動(dòng)產(chǎn)外，所有銷售貨物的 行為均要征收增值稅，商品銷售行為

9、也改征增值稅。因此，改革后 的營(yíng)業(yè)稅主要以第三產(chǎn)業(yè)（除商品批發(fā)、零售外）為課稅對(duì)象，于 是，營(yíng)業(yè)稅的稅目也由原來(lái)的14個(gè)稅目變?yōu)?個(gè)稅目。營(yíng)業(yè)稅的納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按銷售額依照規(guī)定 稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額二銷售額x稅率這里的銷售額是納稅人從購(gòu)買方所取得的全部?jī)r(jià)款，包括在價(jià) 款之外收取的一切費(fèi)用。除了財(cái)政部規(guī)定的銀行轉(zhuǎn)存轉(zhuǎn)貸、運(yùn)輸企 業(yè)的轉(zhuǎn)運(yùn)業(yè)務(wù)、脈游轉(zhuǎn)包給國(guó)外的業(yè)務(wù)、證券收益等計(jì)稅依據(jù)按差*歐陽(yáng)光明*創(chuàng)編2021.03.07 額征收外，改革后的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)強(qiáng)調(diào)了必須按銷售額全額計(jì)稅 的原則。納稅人如按外匯結(jié)算銷售額的，須折合成人民幣，折合率可采 用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天的國(guó)家外匯牌價(jià)或

10、者當(dāng)月一日的國(guó)家外匯牌價(jià);金融 保險(xiǎn)部門取得的外匯收入，折算標(biāo)準(zhǔn)為上年度決算報(bào)表規(guī)定的外匯 牌價(jià)。另外，對(duì)稅種之間的混合銷售行為和同稅種不同稅目之間的 銷售行為。應(yīng)區(qū)別情況確定其征收范圍。例如，郵電局在提供郵電服務(wù)的同時(shí)，附帶向顧客出售郵政物 品，以送貨制方式銷售商品，其價(jià)格中含有運(yùn)輸費(fèi)用等等。這類銷 售涉及兩個(gè)稅種之間的劃分，稱之為混合銷售行為?；旌箱N售行為 究竟是屬于銷售貨物還是屬于銷售勞務(wù)呢?這涉及到營(yíng)業(yè)稅與增值 稅的劃分問題。為此，按照規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為，如果以銷售貨物 為主，同時(shí)附帶銷售勞務(wù)，視為銷售貨物，不征營(yíng)業(yè)稅;一項(xiàng)銷售行 為，如果以銷售勞務(wù)為主，同時(shí)附帶銷售貨物，視為銷售勞務(wù)

11、，征 收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)營(yíng)業(yè)稅稅目之間的應(yīng)稅銷售行為，按規(guī)定應(yīng)分別核算不同稅 目的銷售額。不分別核算銷售額，或者不能準(zhǔn)確提供銷售額的，則 從高確定稅率計(jì)征。（三）消費(fèi)稅消費(fèi)稅是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn) 應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，所取得的銷售收入而征收的一種稅。開征消費(fèi)稅的意義，在于調(diào)節(jié)社會(huì)的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi) 方向，抑制超前消費(fèi)需求，保證財(cái)政收入。根據(jù)我國(guó)目前流轉(zhuǎn)稅改*歐陽(yáng)光明*創(chuàng)編2021.03.07 革的框架，把增值稅作為普遍調(diào)節(jié)的稅種，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行普 遍征收。而把消費(fèi)稅作為特殊調(diào)節(jié)的稅種，選擇11種消費(fèi)品既征 收消費(fèi)稅，又征收增值稅逬行雙層次調(diào)節(jié)。消費(fèi)稅的立法主要

12、體現(xiàn) 國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策，把消費(fèi)稅作為國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào) 控的特殊手段。1 消費(fèi)稅稅制模式要點(diǎn)：(1) 消費(fèi)稅的征稅范圍如下： 特殊消費(fèi)品； 奢侈品，非生活必需品； 不能再生和替代的石油類消費(fèi)品； 為配合產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整需要，在某個(gè)特定時(shí)期內(nèi)要加以限制的長(zhǎng)線 產(chǎn)品等。消費(fèi)稅設(shè)置了 11個(gè)稅目，其稅率(稅額)從3%一45%。(2) 消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)： 境內(nèi)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷售時(shí)收訖銷貨款或者取得 索取銷貨額的憑證時(shí)納稅； 生產(chǎn)者自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)的不納稅，而用于 其他方面的則在移送使用時(shí)納稅； 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方于委托方提貨時(shí)代收代繳稅款; 進(jìn)的應(yīng)稅消

13、費(fèi)品，由進(jìn)報(bào)關(guān)者于報(bào)關(guān)進(jìn)時(shí)納稅。2. 消費(fèi)稅的征收方法：消費(fèi)稅的征收方法有兩種：從價(jià)定率和從量定額。其計(jì)算公式 如下：實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額二銷售額x稅率*歐陽(yáng)光明*創(chuàng)編2021.03.07*歐陽(yáng)光明*創(chuàng)編2021.03.07實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額二銷售數(shù)量X單位稅額3. 消費(fèi)稅的計(jì)稅徑：（1）實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，是指納稅人銷售 應(yīng)稅消費(fèi)品所收取的全部?jī)r(jià)款，包括收取的一切價(jià)外費(fèi)用，但不包 括應(yīng)交的增值稅稅款。如果企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售收入中未扣除或 不允許扣除增值稅稅款的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值 稅的計(jì)稅銷售額。其計(jì)算公式如下：應(yīng)納消費(fèi)稅的銷售額二含

14、增值稅的銷售額/（1+增值稅稅率或征收 率）（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，屬于規(guī)定應(yīng)納稅的，在計(jì)算 納稅時(shí)，按以下兩種情況分別作出處理：其一是按照納稅人生產(chǎn)的 同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià) 格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但當(dāng)銷售價(jià)格明顯偏低 而又無(wú)正當(dāng)理由或者無(wú)銷售價(jià)格者，不得列入加權(quán)平均計(jì)算。其 二，若沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格可供參照，則按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì) 算。其計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）/（1-消費(fèi)稅稅率）（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì) 算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。其計(jì) 算公式如下

15、：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）（4）進(jìn)實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照成本計(jì)稅價(jià)格計(jì) 算納稅。其計(jì)算公式如下：*歐陽(yáng)光明*創(chuàng)編2021.03.072021.03.07*歐陽(yáng)光明*創(chuàng)編組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1 -消費(fèi)稅稅率）（5）包裝物的計(jì)稅徑：實(shí)行從價(jià)定率辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包 裝物銷售的，無(wú)論包裝物杲否單獨(dú)計(jì)價(jià)，在財(cái)務(wù)上如何核算，包裝 物的價(jià)格應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不 作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，以便收回周轉(zhuǎn)使用，這項(xiàng)押金 就不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但是，納稅人應(yīng)按規(guī)定的 期限對(duì)包裝物押金及時(shí)進(jìn)行清理，將不

16、予退還的押金轉(zhuǎn)作應(yīng)稅消費(fèi) 品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。（四）城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是國(guó)家為擴(kuò)大和穩(wěn)定城市公共設(shè)施及基礎(chǔ)建設(shè) 而設(shè)置的一個(gè)稅種。原來(lái)這一稅種是按照流轉(zhuǎn)稅額為計(jì)算依據(jù)的， 它不能體現(xiàn)享用市政設(shè)施與納稅義務(wù)相對(duì)應(yīng)的原則。在這次稅制改 革中，通過(guò)擴(kuò)大稅基，在不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)的情況下，擴(kuò)大城市維護(hù) 建設(shè)稅的收入規(guī)模，使不需納城市維護(hù)建設(shè)稅的外商投資企業(yè)也成 為城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人。因此，凡有經(jīng)營(yíng)收入的單位和個(gè)人， 除有另外規(guī)定外，應(yīng)都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人。城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)，由按流轉(zhuǎn)稅額附征改為以銷售收 入征收。改革后，它改變了不合理的“七五一”的

17、稅率結(jié)構(gòu)， 適當(dāng)調(diào)整稅負(fù)，使其成為地方稅體系中的骨干稅種之一。因此，城 市維護(hù)建設(shè)稅按產(chǎn)品銷售收入、營(yíng)業(yè)收入、其他收入和規(guī)定的適用 稅率計(jì)算繳納。城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率為0.5%1%,各省、自治區(qū).直轄市 人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)狀況和城市維護(hù)建設(shè)需要，在規(guī)定的幅度內(nèi)*歐陽(yáng)光明*創(chuàng)編2021.03.07*歐陽(yáng)光明*創(chuàng)編2021.03.07選擇確定不同地區(qū)的適用稅率。（五）土地使用稅土地使用稅原來(lái)是對(duì)城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用 土地的單位和個(gè)人以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，從量計(jì)征的 個(gè)稅種。在這次稅制改革后，擴(kuò)大征稅范圍，除城鎮(zhèn)、工礦區(qū) 外，對(duì)農(nóng)村的非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用地也征收土地使用稅。對(duì)

18、土地使用 稅每平方米的稅額也進(jìn)行了調(diào)整，由原來(lái)的每平方米0.2-10元調(diào) 高到每平方米630元。（六）房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)的價(jià)值為課稅對(duì)象，向房產(chǎn)所有者計(jì)算征收的 種財(cái)產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的征收范圍擴(kuò)大到農(nóng)村的非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用 房，以房產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值或原值為計(jì)稅依據(jù)，其稅率為1%3%。（七）車船使用稅車船使用稅是以我國(guó)境內(nèi)行駛的車船為課稅對(duì)象，從量計(jì)征的 種財(cái)產(chǎn)行為稅。應(yīng)納稅款以計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)按年計(jì)征分期繳納。（丿）企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)（外商投資企業(yè) 和外國(guó)企業(yè)除外）就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。企 業(yè)所得稅杲從企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中繳納的，具體計(jì)稅方法留待利潤(rùn) 分配中闡述。除此以外，還有一些零星稅種在