高級財務會計第1章非貨幣性資產(chǎn)交換

1、1第1章 非貨幣性資產(chǎn)交換n1.1 1.1 非貨幣性資產(chǎn)交換的界定非貨幣性資產(chǎn)交換的界定n1.2 1.2 確認和計量原則確認和計量原則n1.3 1.3 換入資產(chǎn)基于公允價值計價的會計處理換入資產(chǎn)基于公允價值計價的會計處理n1.4 1.4 換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)賬面價值的會計處理換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)賬面價值的會計處理n1.5 1.5 非貨幣性資產(chǎn)交換的信息披露非貨幣性資產(chǎn)交換的信息披露21.1 1.1 非貨幣性資產(chǎn)交換的界定非貨幣性資產(chǎn)交換的界定n1.1.1 貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分n1.1.2 非貨幣性資產(chǎn)交換的界定非貨幣性資產(chǎn)交換的界定31.1.1 貨幣性資

2、產(chǎn)與非貨幣性貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性 資產(chǎn)的區(qū)分資產(chǎn)的區(qū)分n企業(yè)的資產(chǎn)可以分為貨幣性資產(chǎn)與非貨幣企業(yè)的資產(chǎn)可以分為貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)兩大類。性資產(chǎn)兩大類。 其中：其中： 貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。 非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。4 非貨幣性資產(chǎn)的根本特征非貨幣性資產(chǎn)的根本特征:其在將來為企其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益是不固定的，甚至是不業(yè)帶來的經(jīng)濟利益是不固定的，甚至是不可確定的?？纱_定的。 企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)主要有企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)主要

3、有:存貨、長期存貨、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。51.1.2 非貨幣性資產(chǎn)交換的界定非貨幣性資產(chǎn)交換的界定n我國我國企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第7號號非貨幣性資非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)交換規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換，是指規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。性資產(chǎn)（即補價）。n

4、認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換整個資產(chǎn)交換金額的比例低于金額的比例低于25%作為參考。作為參考。61.2 確認和計量原則確認和計量原則n1.2.1 換入資產(chǎn)基于公允價值計價，并確認換入資產(chǎn)基于公允價值計價，并確認交換損益交換損益n1.2.2 換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價值計換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價值計價，不確認交換損益價，不確認交換損益7非貨幣性資產(chǎn)交換涉及兩個相互聯(lián)系的根本非貨幣性資產(chǎn)交換涉及兩個相互聯(lián)系的根本性問題：一是換入資產(chǎn)如何計價，二是應否性問題：一是換入資產(chǎn)如何計價，二是應否確

5、認交換損益。確認交換損益。n兩種解決方法：兩種解決方法：1、換入資產(chǎn)基于公允價值（換入或換出資產(chǎn)的公、換入資產(chǎn)基于公允價值（換入或換出資產(chǎn)的公允價值）計價，允價值）計價，確認交換損益確認交換損益2、換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價值計價，不確、換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價值計價，不確認交換損益。認交換損益。n方法的適用條件強調(diào)：交換方法的適用條件強調(diào)：交換是否具有商業(yè)實質(zhì)是否具有商業(yè)實質(zhì)以以及換入或換出資產(chǎn)的及換入或換出資產(chǎn)的公允價值是否能夠可靠地計公允價值是否能夠可靠地計量量。81.2.1 換入資產(chǎn)基于公允價值計價，換入資產(chǎn)基于公允價值計價， 并確認交換損益并確認交換損益n1、基本條件基本條件企

6、業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第7號號非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足以下兩個條件的，定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足以下兩個條件的，應當以公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資應當以公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：計入當期損益：n1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。n2）換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量.n難點：對交換是否具有商業(yè)實質(zhì)的判斷及資產(chǎn)公難點：對交換是否具有商業(yè)實質(zhì)的判斷及資產(chǎn)公允價值的可靠計量。允價值的可

7、靠計量。9n2、商業(yè)實質(zhì)的判斷商業(yè)實質(zhì)的判斷n是否具有商業(yè)實質(zhì)，應當遵循實質(zhì)重于形式的原是否具有商業(yè)實質(zhì)，應當遵循實質(zhì)重于形式的原則，根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動的則，根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動的特征等因素。特征等因素。n換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的作用，使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生更大的作用，使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該兩項生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。10n根據(jù)企業(yè)會計準則第根據(jù)企業(yè)會計準則第7號號非貨幣性資產(chǎn)

8、交換非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：質(zhì)：1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。方面與換出資產(chǎn)顯著不同。2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。值相比是重大的。113、公允價值的可靠計量公允價值的可靠計量n1）換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場的，表明該資換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場的，表明該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。

9、產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。n2）換入或換出資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但類換入或換出資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明該資產(chǎn)的公允價值似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。能夠可靠計量。n3）對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應當參照企業(yè)會計準則第資產(chǎn)，應當參照企業(yè)會計準則第22號號金融金融工具確認和計量等，采用估值技術(shù)確定其公允工具確認和計量等，采用估值技術(shù)確定其公允價值。價值。121.2.2 換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的換入資產(chǎn)基于

10、換出資產(chǎn)的 賬面價值計價，不確認交換損益賬面價值計價，不確認交換損益n對于不具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及的資產(chǎn)公允價值對于不具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及的資產(chǎn)公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，要以換出均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，要以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬金額，不確認交換損益。如果涉及補價，產(chǎn)的入賬金額，不確認交換損益。如果涉及補價，則收到或支付的補價作為確定換入資產(chǎn)入賬金額則收到或支付的補價作為確定換入資產(chǎn)入賬金額的調(diào)整因素。的調(diào)整因素。131.3 換入資產(chǎn)基于公允價值計價的換入資產(chǎn)基于公允價值計價的 會計處理會計處理

11、n1.3.1 相關(guān)問題討論相關(guān)問題討論n1.3.2 不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換n1.3.3 涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換n1.3.4 同時換入多項資產(chǎn)時的會計處理同時換入多項資產(chǎn)時的會計處理141.3.1 相關(guān)問題討論相關(guān)問題討論n換入資產(chǎn)入賬金額的確定換入資產(chǎn)入賬金額的確定n換出資產(chǎn)損益的確定換出資產(chǎn)損益的確定15換入資產(chǎn)入賬金額的確定換入資產(chǎn)入賬金額的確定n在換入資產(chǎn)基于公允價值計價的情況下，換入資在換入資產(chǎn)基于公允價值計價的情況下，換入資產(chǎn)的入賬金額原則上應基于換出資產(chǎn)的公允價值產(chǎn)的入賬金額原則上應基于換出資產(chǎn)的公允價值予以確定，除非

12、有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允予以確定，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠，則價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠，則：n1、不涉及補價的情況下、不涉及補價的情況下n1）如果沒有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值）如果沒有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠，則比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠，則16n2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠，則換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠，則17n2、涉及補價的情況下、涉及補價的情況下n支付補價方：支付補價方：n1）如果沒有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值）

13、如果沒有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠，則比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠，則n2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠，則換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠，則18n收取補價方：收取補價方：n1）如果沒有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值）如果沒有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠，則比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠，則n2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠，則換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠，則19換出資產(chǎn)損益的確定換出資產(chǎn)損益

14、的確定n在換入資產(chǎn)基于公允價值計價的情況下，在進行在換入資產(chǎn)基于公允價值計價的情況下，在進行損益的具體會計處理時，應當考慮換出資產(chǎn)的種損益的具體會計處理時，應當考慮換出資產(chǎn)的種類：類：n1、換出資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，按、換出資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，按照公允價值確認銷售收入，同時按照存貨的賬面照公允價值確認銷售收入，同時按照存貨的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，二者之間的差額屬于企業(yè)營價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，二者之間的差額屬于企業(yè)營業(yè)利潤的構(gòu)成內(nèi)容。業(yè)利潤的構(gòu)成內(nèi)容。n2、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入營業(yè)產(chǎn)

15、公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。外收入或營業(yè)外支出。20n3、換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金、換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入投資收益。賬面價值的差額計入投資收益。n換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費的，如換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費的，如換出存貨視同銷售而計算的增值稅銷項稅換出存貨視同銷售而計算的增值稅銷項稅額，換入資產(chǎn)作為存貨、固定資產(chǎn)應當確額，換入資產(chǎn)作為存貨、固定資產(chǎn)應當確認的可抵扣增值稅進項稅額，以及換出固認的可抵扣增值稅進項稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)

16、讓應繳納的營業(yè)定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應繳納的營業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計算確定。稅等，按照相關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計算確定。211.3.2 不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換22n例例1-1n甲木器加工公司決定以賬面價值為甲木器加工公司決定以賬面價值為9000090000元的產(chǎn)成元的產(chǎn)成品辦公桌換入乙機械加工公司的賬面價值為品辦公桌換入乙機械加工公司的賬面價值為8500085000的庫存商品機器設(shè)備。甲木器加工公司換入機器的庫存商品機器設(shè)備。甲木器加工公司換入機器設(shè)備的主要目的是為擴大生產(chǎn)規(guī)模，乙機械加工設(shè)備的主要目的是為擴大生產(chǎn)規(guī)模，乙機械加工公司換入辦公桌是作為辦公

17、設(shè)備。辦公桌的公允公司換入辦公桌是作為辦公設(shè)備。辦公桌的公允價值是價值是150000150000元，機器設(shè)備的公允價值也是元，機器設(shè)備的公允價值也是150000150000元。木器加工公司銷售辦公桌的增值稅稅元。木器加工公司銷售辦公桌的增值稅稅率為率為17%17%，計稅價格等于公允價值。乙機械加工公，計稅價格等于公允價值。乙機械加工公司銷售機器設(shè)備的增值稅稅率為司銷售機器設(shè)備的增值稅稅率為17%17%，計稅價格等，計稅價格等于公允價值。假定資產(chǎn)交換過程中沒有發(fā)生除增于公允價值。假定資產(chǎn)交換過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。值稅以外的其他相關(guān)稅費。23n分析：甲木器加工公司持有的辦公桌流

18、動性強，分析：甲木器加工公司持有的辦公桌流動性強，能夠在較短的時間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，換入的機器能夠在較短的時間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，換入的機器設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長的時間內(nèi)陸續(xù)為企業(yè)設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長的時間內(nèi)陸續(xù)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量。兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差較帶來現(xiàn)金流量。兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差較大，因此上述辦公桌與機器設(shè)備產(chǎn)生的未來現(xiàn)金大，因此上述辦公桌與機器設(shè)備產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同，兩者之間的交換具有商業(yè)實質(zhì)，流量顯著不同，兩者之間的交換具有商業(yè)實質(zhì)，而且公辦桌和機器設(shè)備的公允價值均能可靠計量而且公辦桌和機器設(shè)備的公允價值均能可靠計量。241、甲木器加工公司的會計處理、甲木器加工

19、公司的會計處理n第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。 換入機器設(shè)備的入賬金額換入機器設(shè)備的入賬金額=換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的公允價值 =150000n第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。 換出資產(chǎn)辦公桌的公允價值為換出資產(chǎn)辦公桌的公允價值為150000元，賬面價元，賬面價值為值為90000元，該項交易產(chǎn)生的收益為換出資產(chǎn)的元，該項交易產(chǎn)生的收益為換出資產(chǎn)的公允價值超過其賬面價值的差額公允價值超過其賬面價值的差額60000元，應予以元，應予以確認。確認。25第三步，編制會計分錄第三步，編制會計分錄借：固定

20、資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)機器設(shè)機器設(shè)備備 150000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 25500 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 90000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 150000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 25500 庫存商品庫存商品 90000262、乙機械加工公司的會計處理、乙機械加工公司的會計處理借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)辦公設(shè)備辦公設(shè)備 150000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 25500 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 85000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 150000 應交稅費應交稅費

21、應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）25500 庫存商品庫存商品 8500027n例例1-2nA A公司以其擁有的一項專利權(quán)與公司以其擁有的一項專利權(quán)與B B公司擁有的對公司擁有的對C C公公司的長期股權(quán)投資進行交換，交換后司的長期股權(quán)投資進行交換，交換后A A公司對公司對C C公公司由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，司由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，B B公司換入的專利權(quán)公司換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題。專利權(quán)的賬面價值能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題。專利權(quán)的賬面價值為為5454萬元，公允價值為萬元，公允價值為6464萬元。長期股權(quán)投資的萬元。長期股權(quán)投資的賬面價值為賬面價值為8080萬元，公允價值

22、為萬元，公允價值為6464萬元萬元. .兩項資產(chǎn)兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、時間和金額均相同。假設(shè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間和金額均相同。假設(shè)整個交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費。整個交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費。28n分析：分析：A A公司以一項專利權(quán)換入公司以一項專利權(quán)換入B B公司擁有的長期公司擁有的長期股權(quán)投資，該項專利權(quán)與該項長期股權(quán)投資的公股權(quán)投資，該項專利權(quán)與該項長期股權(quán)投資的公允價值相同，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險允價值相同，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險時時間和金額亦相同。但對間和金額亦相同。但對A A公司而言，換入該項長期公司而言，換入該項長期股權(quán)投資使該企業(yè)對被投資方由重大影響變?yōu)榭毓蓹?quán)投

23、資使該企業(yè)對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，而對換入企業(yè)的特定價值即預計未來現(xiàn)制關(guān)系，而對換入企業(yè)的特定價值即預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大差異；金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大差異；B B公司換公司換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對換入企業(yè)的特定價值即預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換入企業(yè)的特定價值即預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項資換出的長期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。291、A公司的會計處理公司的會計處理n第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。第一步，計算確定換

24、入資產(chǎn)的入賬金額。 換入資產(chǎn)的入賬金額換入資產(chǎn)的入賬金額=換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的公允價值+應支應支付的相關(guān)稅費付的相關(guān)稅費=640000（元）（元）n第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。A公司換出資產(chǎn)的公允價值為公司換出資產(chǎn)的公允價值為640000元，賬面價元，賬面價值為值為540000元，因此元，因此，n該資產(chǎn)交換應確認損益該資產(chǎn)交換應確認損益=換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的公允價值-換換出資產(chǎn)的賬面價值出資產(chǎn)的賬面價值=640000-540000 =100000（元）（元）30n第三步，編制會計分錄。第三步，編制會計分錄。 借：長期股

25、權(quán)投資借：長期股權(quán)投資C公司公司 640000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)專利技術(shù)專利技術(shù) 540000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 100000312、B公司的會計處理公司的會計處理n第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額 換入資產(chǎn)的入賬金額換入資產(chǎn)的入賬金額 =換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的公允價值+應支付的相關(guān)稅費應支付的相關(guān)稅費 =640000（元）（元）n第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。B司換出資產(chǎn)的公允價值為司換出資產(chǎn)的公允價值為640000元，賬面價值為元，賬面價值為800000元，因此元，因此 該資產(chǎn)交

26、換應確認損益該資產(chǎn)交換應確認損益 =換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值換出資產(chǎn)的賬面價值 =640000-800000=-160000（元）（元）32n第三步，編制會計分錄第三步，編制會計分錄 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)專利技術(shù)專利技術(shù) 640000 投資收益投資收益 160000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資C公司公司 800000331.3.3 涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換支付補價方：支付補價方：收到補價方收到補價方:34n例例1-3nX X公司以其不準備持有至到期的國庫券換入公司以其不準備持有至到期的國庫券換入Y Y公司公司的一幢房屋以備出

27、租。的一幢房屋以備出租。X X公司持有的國庫券是作為公司持有的國庫券是作為交易性金融資產(chǎn)，交易性金融資產(chǎn)，Y Y公司的房屋作為企業(yè)的固定資公司的房屋作為企業(yè)的固定資產(chǎn)進行管理。國庫券的賬面價值為產(chǎn)進行管理。國庫券的賬面價值為550000550000元元& &公允公允價值為價值為500000500000元；房屋的原值為元；房屋的原值為800000800000元，在交元，在交換日的累計折舊為換日的累計折舊為450000450000元，公允價值為元，公允價值為400000400000元，元，Y Y公司向公司向X X公司另外支付銀行存款公司另外支付銀行存款100000100000元元.

28、 .假假設(shè)整個交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費。設(shè)整個交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費。35n分析：分析：X X公司以其不準備持有至到期的國庫券公司以其不準備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該公司預計未來每年換入一幢房屋以備出租，該公司預計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同，但是國庫券利息通常風險很小，租間上相同，但是國庫券利息通常風險很小，租金的取得需要依賴于承租人的財務及信用情況金的取得需要依賴于承租人的財務及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量的風險或不確定性程度存在等，兩者現(xiàn)金流量的風險或不確定性程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量

29、明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同；國庫券和房屋的公允價值均能夠可顯著不同；國庫券和房屋的公允價值均能夠可靠計量?？坑嬃?。36n因此，該交易為非貨幣性資產(chǎn)交換因此，該交易為非貨幣性資產(chǎn)交換371、X公司的會計處理公司的會計處理n第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額n第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。X公司換出資產(chǎn)的公允價值為公司換出資產(chǎn)的公允價值為500000元，賬面價值元，賬面價值為為550000元元，同時收到補價，同時收到補價100000元元，因此，因此，n該項交換應確認損益該項交換應確認損

30、益 =換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值換出資產(chǎn)的賬面價值 =500000-550000 =-50000（元）（元）38n第三步，編制會計分錄。第三步，編制會計分錄。借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)房屋房屋 400000 銀行存款銀行存款 100000 投資收益投資收益 50000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)國庫券國庫券 550000392、Y公司的會計處理公司的會計處理n第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額 第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。Y公司換出資產(chǎn)的公允價值為公司換出

31、資產(chǎn)的公允價值為400000元元，賬面價值，賬面價值為為350000元（原值元（原值800000元元-累計折舊累計折舊=450000元），因此元），因此， 該資產(chǎn)交換應確認損益該資產(chǎn)交換應確認損益 =換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值換出資產(chǎn)的賬面價值 =400000-350000 =50000（元）（元）40n第三步，編制會計分錄第三步，編制會計分錄 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 350000 累計折舊累計折舊 450000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)房屋房屋 800000 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)國庫券國庫券 500000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清

32、理 350000 銀行存款銀行存款 100000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 5000041n例例1-4n甲公司以一項商標權(quán)換入乙公司新開發(fā)的一項專甲公司以一項商標權(quán)換入乙公司新開發(fā)的一項專利技術(shù)。商標權(quán)的賬面價值為利技術(shù)。商標權(quán)的賬面價值為4200042000元，公允價值元，公允價值為為6900069000元元. .專利技術(shù)的賬面價值為專利技術(shù)的賬面價值為6800068000元，其公元，其公允價值無法評估。此外，甲公司還必須向乙公司允價值無法評估。此外，甲公司還必須向乙公司支付銀行存款支付銀行存款2100021000元元. .預計兩項無形資產(chǎn)的使用預計兩項無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預計為

33、企業(yè)帶來的現(xiàn)金壽命相同，在使用壽命內(nèi)預計為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同。假設(shè)整個交易過程沒有發(fā)生相關(guān)流量總額相同。假設(shè)整個交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費。稅費。42n分析：甲公司以其商標權(quán)換入乙公司的一項專利技分析：甲公司以其商標權(quán)換入乙公司的一項專利技術(shù)，由于換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預計開始階術(shù)，由于換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預計開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標權(quán)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)有的商標權(quán)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標權(quán)與專利技生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標權(quán)與專利技術(shù)

34、的未來現(xiàn)金流量顯著不同；商標權(quán)的公允價值能術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同；商標權(quán)的公允價值能夠可靠計量。夠可靠計量。 因此，該交換屬于涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換因此，該交換屬于涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換431、甲公司的會計處理、甲公司的會計處理n第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。n第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。換出商標權(quán)的公允價值為換出商標權(quán)的公允價值為69000元，賬面價值為元，賬面價值為42000元，同時支付補價元，同時支付補價21000元，因此元，因此44n第三步，編制會計分錄第三步，編制會計分錄

35、借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)專利技術(shù)專利技術(shù) 90000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)商標權(quán)商標權(quán) 42000 銀行存款銀行存款 21000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 27000452、乙公司的會計處理、乙公司的會計處理第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。換入資產(chǎn)的入賬金額換入資產(chǎn)的入賬金額 =換入資產(chǎn)的公允價值換入資產(chǎn)的公允價值+應支付的相關(guān)稅費應支付的相關(guān)稅費 =69000（元）（元） 第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。由第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。由于換出專利技術(shù)的公允價值無法評估，故換入資產(chǎn)于換出專利技術(shù)的公允價值無法評估，故換入資產(chǎn)成

36、本應以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)來確定，專利成本應以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)來確定，專利技術(shù)的賬面價值為技術(shù)的賬面價值為68000元，同時收到補價元，同時收到補價21000元元。46n因此，因此，n第三步，編制會計分錄。第三步，編制會計分錄。 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)商標權(quán)商標權(quán) 69000 銀行存款銀行存款 21000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)專利技術(shù)專利技術(shù) 68000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 22000471.3.4 同時換入多項資產(chǎn)時的會計處理同時換入多項資產(chǎn)時的會計處理n如果該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能夠可靠計如果該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能夠可靠計量，則同時換入多項資產(chǎn)，應當按照換

37、入各項資量，則同時換入多項資產(chǎn)，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)的成本。481.4 換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn) 賬面價值的會計處理賬面價值的會計處理n1.4.1 換入單項資產(chǎn)換入單項資產(chǎn)n1.4.2 同時換入多項資產(chǎn)同時換入多項資產(chǎn)491.4.1 換入單項資產(chǎn)換入單項資產(chǎn)n1、不涉及補價時、不涉及補價時1）不涉及補價時，換入資產(chǎn)的成本計算公式為：不涉及補價時，換入資產(chǎn)的成本計算公式為：換入資產(chǎn)的入賬金額換入資產(chǎn)的

38、入賬金額 =換出資產(chǎn)的賬面價值換出資產(chǎn)的賬面價值+應支付的相關(guān)稅費應支付的相關(guān)稅費2）不確認損益不確認損益.50n2、涉及補價時、涉及補價時n支付補價方支付補價方n1）支付補價方換入資產(chǎn)成本的計算公式為：）支付補價方換入資產(chǎn)成本的計算公式為：n2）不確認損益）不確認損益n收到補價方收到補價方n1）收到補價方換入資產(chǎn)成本的計算公式為）收到補價方換入資產(chǎn)成本的計算公式為n2）不確認損益）不確認損益511.4.2 同時換入多項資產(chǎn)同時換入多項資產(chǎn)n基于換出資產(chǎn)賬面價值計價時，如果同時換入多基于換出資產(chǎn)賬面價值計價時，如果同時換入多項資產(chǎn)，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占項資產(chǎn)，應當按照換入各項資產(chǎn)

39、的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的入賬金成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的入賬金額。額。52n例例1-5nA A公司擁有一個出租車隊經(jīng)營出租業(yè)務，其主要車公司擁有一個出租車隊經(jīng)營出租業(yè)務，其主要車輛是福特公司的汽車和長春一汽公司的汽車。輛是福特公司的汽車和長春一汽公司的汽車。A A公公司希望通過引入通用公司的汽車和豐田公司的汽司希望通過引入通用公司的汽車和豐田公司的汽車來增加出租車隊的汽車種類，因此，車來增加出租車隊的汽車種類，因此，A A公司與同公司與同樣經(jīng)營出租車業(yè)務的樣經(jīng)營出租車業(yè)務的B

40、 B公司商定，公司商定，A A公司用一輛福公司用一輛福特汽車和一輛一汽汽車交換特汽車和一輛一汽汽車交換B B公司的一輛通用汽車公司的一輛通用汽車和一輛豐田汽車。和一輛豐田汽車。53 福特汽車的原值為福特汽車的原值為150000150000元，在交換日的累計折元，在交換日的累計折舊為舊為1500015000元，公允價值為元，公允價值為160 000160 000元；一汽汽車元；一汽汽車的原值為的原值為1 000 0001 000 000元元& &在交換日的累計折舊為在交換日的累計折舊為600000600000元，公允價值為元，公允價值為500 000500 000元，通用汽車的原

41、元，通用汽車的原值為值為200 000200 000元，在交換日的累計折舊為元，在交換日的累計折舊為6400064000元，元，公允價值為公允價值為170000170000元；豐田汽車的原值為元；豐田汽車的原值為800000800000元，在交換日的累計折舊為元，在交換日的累計折舊為450000450000元，公允價值元，公允價值為為500000500000元，元，A A公司另外向公司另外向B B公司支付銀行存款公司支付銀行存款1000010000元，假設(shè)整個交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費元，假設(shè)整個交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費。54n分析：分析：A A公司與公司與B B公司進行的是多項資產(chǎn)交換，換公司

42、進行的是多項資產(chǎn)交換，換入、換出資產(chǎn)都是用作出租，并且其未來現(xiàn)金流入、換出資產(chǎn)都是用作出租，并且其未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面基本相同。量在風險、時間和金額方面基本相同。A A，B B公司公司都是經(jīng)營出租車出租業(yè)務，其面臨的系統(tǒng)風險基都是經(jīng)營出租車出租業(yè)務，其面臨的系統(tǒng)風險基本相同，因此可以合理判斷，換入、換出資產(chǎn)的本相同，因此可以合理判斷，換入、換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值基本相同。同時，支付預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值基本相同。同時，支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額與支付的的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為貨幣性資產(chǎn)之和的比例為1.49%1.49%，低于，低于25%25%。因此。因此A A、B B公司進行的是非貨幣性資產(chǎn)交換公司進行的是非貨幣性資產(chǎn)交換。551、A公司的會計處理公司的會計處理n第一步，計算確定換入各項資產(chǎn)的成本。換出資第一步，計算確定換入各項資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)的賬面價值分別為：產(chǎn)的賬面價值分別為： 福特汽車的賬面價值福特汽車的賬面價值 =150000-15000=135000（元）（元） 一汽汽車的賬面